Sprzedaż budynku oraz prawa do wieczystego użytkowania gruntu będzie zwolniona od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 września 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 31 sierpnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy dostawy budynku oraz prawa do wieczystego użytkowania gruntu, na którym ten budynek jest posadowiony.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 28 października 2022 r. (wpływ 28 października 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

(…), będąca uczelnią niepubliczną (zwana dalej: A., Uczelnią lub Wnioskodawcą), rozpoczęła swoją działalność w roku (…). Początkowo A. swoją działalność edukacyjną prowadziła w wynajmowanych budynkach. W roku 1998 Wnioskodawca zakupił od Skarbu Państwa budynek II kondygnacyjny, natomiast grunt, na którym był posadowiony oddany został A. w wieczyste użytkowanie.

Za zakupiony budynek A. zapłaciła kwotę (…) zł, stanowiącą 60% ceny budynku oszacowanej przez rzeczoznawcę. Pozostała kwota, tj. (…) zł, stanowiła bonifikatę obwarowaną zapisem Wojewody o treści: „W przypadku zbycia użytkowania wieczystego lub wykorzystania nieruchomości na inne cele niż określone w statucie Uczelni, przed upływem 10 lat od dnia zakupu, nabywca zobowiązany jest do zwrotu kwoty równej udzielonej bonifikaty, po jej waloryzacji”. Z uwagi na upływ czasu – od zakupu minęło już 24 lata – zapis ten jest już nieaktualny.

Zakupiony przez A. budynek wymagał remontu generalnego, na który w latach 1998-1999 wydatkowano kwotę (…) zł, natomiast w latach 2000-2015 wydatkowano na kolejne prace remontowe kwotę (…) zł.

Wnioskodawca świadcząc usługi edukacyjne, zwolnione od podatku VAT nie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Oprócz sal wykładowych i ćwiczeniowych oraz laboratoriów komputerowych w budynku znajdowały się jednostki stanowiące centrum obsługi studentów. Tutaj znajdowały się pomieszczenia Dziekanatu, Kwestury, Administracji, Działu Personalnego oraz jednostki naukowo-dydaktyczne i badawcze: Katedry i Zakłady. Z uwagi na spadek liczby studentów oraz wzrost kosztów utrzymania, Wnioskodawca jest zmuszony dokonać sprzedaży tego budynku oraz prawa do wieczystego użytkowania gruntu, na którym budynek jest posadowiony. Podstawą przeniesienia własności będzie akt notarialny oraz faktura.

A. jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Nabycie nieruchomości objętej zakresem wniosku było związane z prowadzeniem usług edukacyjnych w zakresie oświaty i wychowania, zwolnionych od podatku od towarów i usług. Nabycie nieruchomości nie było udokumentowane fakturą. Podstawę nabycia stanowiła „Umowa oddania gruntu w wieczyste użytkowanie i umowa sprzedaży budynku”, zawarta w kancelarii notarialnej aktem notarialnym (…) z (…) 1998 r.

Z tytułu nabycia nieruchomości, objętej zakresem wniosku, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie przysługiwało. Powodem tego było prowadzenie działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

Budynek wykorzystywany był prawie w 100% do działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług – na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym. W załączniku 2 do niniejszej ustawy wymieniano jako zwolnione od podatku od towarów i usług, usługi w zakresie edukacji – PKWiU 80 (wcześniej KU 77-78: usługi w zakresie oświaty i wychowania). W obecnie obowiązującej ustawie z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b, zwalnia się usługi świadczone przez uczelnie, jednostki naukowe PAN oraz instytuty badawcze, w zakresie kształcenia oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.

Pierwsze zasiedlenie budynku w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług miało miejsce 1 października 1999 r.

Pomiędzy pierwszym zasiedleniem wymienionego budynku, a jego planowaną dostawą (planowaną sprzedażą przez A.) upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

Uczelnia na ulepszenie budynku wydatkowała kwoty przekraczające 30% wartości początkowej ww. budynku. I tak, wydatki na ulepszenie budynku były ponoszone na remont generalny następująco:

·w roku 1998 wydatkowano kwotę (…) zł,

·w roku 1999 wydatkowano kwotę (…) zł.

Łącznie na przeprowadzenie remontu generalnego przed pierwszym zasiedleniem wydatkowano kwotę (…) zł.

Ponadto w latach 2000-2015 w trakcie użytkowania budynku przeprowadzono prace remontowe na łączną kwotę (…) zł. W ramach tych prac remontowych wykonano: wymagane przepisami p. poż. instalacje oddymiające hydranty wewnętrzne, ocieplono kominy, wyremontowano posadzki i wymieniono wykładziny PCW w salach dydaktycznych, zamontowano instalacje klimatyzacyjne w kilku pomieszczeniach, wykonywano izolacje i ocieplenie fundamentu całego budynku, także wymieniono stolarkę drzwiową i okienną.

W stosunku do wydatków poniesionych na ulepszenie ww. budynku, Wnioskodawcy nie przysługiwało obniżenie kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Budynek po dokonaniu ulepszeń został oddany do użytkowania 1 października 1999 r.

Po oddaniu ulepszonego budynku do użytkowania w tym samym czasie, tj. 1 października 1999 r. miało miejsce pierwsze zasiedlenie.

Od pierwszego zasiedlenia budynku w roku 1999 do dnia planowanej dostawy (planowanej przez A. sprzedaży budynku) upłynie okres dłuższy niż dwa lata.

Ulepszony budynek po oddaniu go do użytkowania wykorzystywany był do świadczenia usług edukacyjnych w zakresie kształcenia na studiach licencjackich, podyplomowych, magisterskich, nauki języków obcych, kursów specjalistycznych.

Ulepszony budynek nie był udostępniany osobom trzecim, za wyjątkiem pracowników. Za wynajem posiadanych 3 pokoików gościnnych, w których mogli przenocować pracownicy, pobierano niewielkie opłaty, od których przekazywano podatek VAT do Urzędu Skarbowego.

Ulepszony budynek był wykorzystywany w 1% do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, w 99% do czynności zwolnionych od podatku VAT.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

A. po pierwszym zasiedleniu budynku, tj. po 1 października 1999 r. ponosiła wydatki na ulepszenie budynku w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Na ulepszenie budynku w latach 2000-2015 A. wydatkowała kwotę (…) zł, co stanowiło 24% wartości początkowej budynku.

Uczelnia nie miała prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków ze względu na to, iż prowadziła działalność zwolnioną od podatku od towarów i usług.

Wymienione powyżej ulepszenia były dokonywane w trakcie użytkowania budynku na potrzeby własnej działalności statutowej Uczelni.

A. wyjaśnia, iż nie prowadzi działalności gospodarczej.

W momencie zamierzonej sprzedaży budynku minie okres dłuższy niż dwa lata licząc od momentu dokonania wymienionych powyżej ulepszeń. Ulepszenia były dokonywane w trakcie użytkowania budynku.

Pytanie

Czy Wnioskodawca spełnia warunek do zastosowania zwolnienia od podatku zawartego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług?

Państwa stanowisko w sprawie

Spełnione są warunki do zastosowania zwolnienia od podatku zawartego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Uczelnia poniosła ogromne wydatki na remont wymienionej nieruchomości, ale nie miała prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, ponieważ w budynku nie prowadzono sprzedaży opodatkowanej – świadczono tylko usługi edukacyjne, z wyjątkiem wynajmu trzech pokoików gościnnych pracownikom, w których mogli przenocować.

Po oddaniu ulepszonego budynku do użytkowania w tym samym czasie, tj. 1 października 1999 r. miało miejsce jego pierwsze zasiedlenie.

Między pierwszym zasiedleniem ulepszonego budynku a jego planowaną dostawą (planowaną przez A. sprzedażą) upłynie okres dłuższy niż dwa lata.

W związku, z powyższym A. stoi na stanowisku, że zbycie nieruchomości będzie podlegać zwolnieniu od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy, gdyż spełnione zostaną przesłanki zwolnienia określone w tym przepisie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku – jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:

W świetle przytoczonych powyżej przepisów, zarówno grunt, jak i budynek spełniają definicję towaru określoną w art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż traktowana jest jako odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju.

Stosownie zaś do art. 7 ust. 1 ustawy:

Art. 8 ust. 1 ustawy stanowi, że:

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, bądź świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca w roku 1998 zakupił od Skarbu Państwa budynek II kondygnacyjny, natomiast grunt, na którym był posadowiony oddany został Wnioskodawcy w wieczyste użytkowanie.

Nabycie nieruchomości było związane z prowadzeniem usług edukacyjnych w zakresie oświaty i wychowania, zwolnionych od podatku od towarów i usług.

Zakupiony budynek wymagał remontu generalnego. Uczelnia na ulepszenie budynku wydatkowała kwoty przekraczające 30% wartości początkowej ww. budynku. Łącznie na przeprowadzenie remontu generalnego przed pierwszym zasiedleniem wydatkowano kwotę (…) zł. Wnioskodawca nie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Pierwsze zasiedlenie budynku w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy miało miejsce 1 października 1999 r. Od pierwszego zasiedlenia budynku do dnia jego planowanej sprzedaży upłynie okres dłuższy niż dwa lata.

Po pierwszym zasiedleniu budynku A. ponosiła wydatki na ulepszenie budynku w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Na ulepszenie budynku w latach 2000-2015 A. wydatkowała kwotę (…) zł, co stanowiło 24% wartości początkowej budynku. Wnioskodawca nie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków. Wymienione powyżej ulepszenia były dokonywane w trakcie użytkowania budynku na potrzeby własnej działalności statutowej Uczelni. W momencie zamierzonej sprzedaży budynku minie okres dłuższy niż dwa lata licząc od momentu dokonania wymienionych powyżej ulepszeń.

Przy tak przedstawionym opisie sprawy wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą możliwości skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy przy sprzedaży budynku oraz prawa do wieczystego użytkowania gruntu, na którym ten budynek jest posadowiony.

Należy zauważyć, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może opodatkowana albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w tym przepisie warunki.

Jednocześnie należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2021 r. poz. 2351 ze zm.), zwanej dalej ustawą Prawo budowlane.

Zgodnie z art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:

Należy również mieć na uwadze art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:

Z powyższego jednoznacznie wynika, że co do zasady grunt będący przedmiotem sprzedaży jest opodatkowany podatkiem od towarów i usług, jak opodatkowane są budynki lub budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku, również sprzedaż gruntu lub zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu będą korzystały ze zwolnienia od podatku.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części, kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku, budowli lub ich części do używania. Zatem aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich używania, w tym na potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich części oddano w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika czy też potrzeby własne osoby fizycznej – bowiem w obydwu przypadkach dochodzi do korzystania z budynku, budowli lub ich części.

Stosownie do art. 43 ust. 10 ustawy:

Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:

Tak więc ustawodawca przewidział dla podatników, po spełnieniu określonych warunków, możliwość zrezygnowania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych.

Analiza przedstawionych okoliczności sprawy na tle przywołanych przepisów prawa prowadzi do wniosku, że dostawa przedmiotowego budynku będzie zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż jak wynika z opisu sprawy – 1 października 1999 r. doszło do pierwszego zasiedlenia przedmiotowego budynku, a od tego czasu do dnia planowanej dostawy upłynie okres dłuższy niż dwa lata. Ponadto, nakłady, które po pierwszym zasiedleniu budynku A. ponosiła na jego ulepszenie w trakcie użytkowania tego budynku były niższe niż 30% jego wartości początkowej. Zatem w odniesieniu do przedmiotowego budynku zostaną spełnione przesłanki określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy do zastosowania zwolnienia od podatku VAT.

Jak wskazano powyżej, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według tych samych regulacji jak budynki i budowle na nim posadowione. W związku z powyższym – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – również dostawa prawa użytkowania wieczystego gruntu – działki, na której znajduje się ww. budynek będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w związku z art. 29a ust. 8 ustawy.

Przy czym zauważyć należy, że przedmiotowa dostawa nieruchomości będzie zwolniona od podatku VAT, o ile strony transakcji nie zrezygnują ze zwolnienia i nie wybiorą opcji opodatkowania, zgodnie z art. 43 ust. 10 w związku z art. 43 ust. 11 ustawy, po spełnieniu wynikających z tych przepisów warunków.

Podsumowując, sprzedaż przedmiotowego budynku oraz prawa do wieczystego użytkowania gruntu, na którym ten budynek jest posadowiony spełnia warunki do zastosowania zwolnienia od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w związku z art. 29a ust. 8 ustawy.

Wobec powyższego, stanowisko Wnioskodawcy uznano za prawidłowe.