Uzupełnił go Pan  - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 7 września 2022 r. (wpływ 7 września 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

(…) sp. z o.o. NIP: (…).

Dłużnik jest płatnikiem VAT.

Wnioskodawca planuje sprzedaż nieruchomości w trybie art. 972 i nast. Kpc. Przedmiotem egzekucji jest nieruchomość opisana jako: działka o nr 1 położona w miejscowości (…) (gm. (…)) o numerze (…). W ramach opisu i oszacowania nieruchomości w trybie art. 942 i nast. Kpc ustalono, że: działka nr 1 w miejscowości (…) znajduje się w obszarze oznaczonym: 2U2/W - tereny usług położone w strefie ochronnej wału przeciwpowodziowego oraz 1KDL- tereny dróg publicznych. Powierzchnia działki wynosi 0,1995 ha. Sposób korzystania: Bi - inne tereny zabudowane.

Działka nr 1 o powierzchni 1995 m² jest niezabudowana, w części jest ogrodzona. Działka ma kształt zbliżony do prostokąta. Ma bezpośredni dostęp do drogi publicznej (działka nr 2 - stanowi własność Gminy).

Na działce lub w otoczeniu działki znajdują się sieci: wodociągowa, energetyczna, kanalizacyjna oraz gazociągowa. Na działce znajdują się trzy słupy niskiego napięcia (jeden na granicy działki z działką sąsiednią) oraz słup telekomunikacyjny.

Zgodnie z Uchwałą nr (…) Rady Miejskiej w (…) z 27 czerwca 2014 r. w sprawie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla wschodniej części dzielnicy Zagrody w (…), działka nr 1 w miejscowości (…) znajduje się w obszarze oznaczonym: 2U2/W - tereny usług położone w strefie ochronnej wału przeciwpowodziowego oraz 1KDL- tereny dróg publicznych.

Dłużnik, (…) sp. z o.o. (NIP (…)), od 6 maja 2014 r. figuruje w rejestrze podatników VAT. Zgodnie z treścią księgi wieczystej dłużna spółka stała się właścicielem nieruchomości 27 lutego 2018 r. wskutek zawarcia umowy przeniesienia własności nieruchomości w celu zwolnienia się ze zobowiązania. Poprzednim właścicielem była (…) sp. z o.o. z/w w (…) (NIP: (…)). Zgodnie z informacją zawartą w wykazie była zarejestrowana jako podatnik VAT od 15 października 2000 r., nabyła ona przedmiotową nieruchomość na podstawie umowy sprzedaży z 5 września 2006 r. (inf. z kw). Spółka ta zawiesiła swoją działalność 9 stycznia 2020 r. i następnie 30 lipca 2020 r. została wykreślona z wykazu podatników VAT (podstawa art. 96 ust. 9a pkt 1 ustawy). Nie ustalono czy podatek VAT od zakupu gruntu został odliczony.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca wskazał, że sieć wodociągowa, energetyczna, kanalizacyjna oraz gazociągowa oraz trzy słupy niskiego napięcia a także słup telekomunikacyjny znajdujące się na działce 1 nie są własnością Dłużnej Spółki i nie będą przedmiotem dostawy. Działka nr 1 nie była ani nie jest użytkowana. Ponadto Wnioskodawca wskazał, że nie posiada żadnych innych informacji w sprawie, zostały udokumentowane działania potwierdzające brak możliwości uzyskania niezbędnych informacji od Dłużnej Spółki.

Pytanie

Czy w stosunku do nieruchomości opisanej jako działka o nr 1 położona w miejscowości (…) (gm. (…)) o numerze KW (…) będzie miał zastosowanie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku od towaru i usług, uprawniający do zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług w przypadku dostawy?

Pana stanowisko w sprawie

Zgodnie z art. 18 ustawy o VAT Organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2022 r. poz. 479) oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów. Komornik jest więc płatnikiem podatku VAT w trybie egzekucji w przypadku gdy wykonuje czynności egzekucyjne.

Zgodnie z art. 759 kpc czynności egzekucyjne są wykonywane przez komorników z wyjątkiem czynności zastrzeżonych dla sądów. Zgodnie z art. 921 kpc egzekucja z nieruchomości należy do komornika działającego przy sądzie, w którego okręgu nieruchomość jest położona.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a zwalnia się dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

a)w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b)dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Oba warunki muszą być spełnione łącznie.

W ocenie Komornika nieruchomość będąca przedmiotem egzekucji nie jest objęta podatkiem VAT ponieważ:

‒   nabycie nieruchomości nastąpiło wskutek zawarcia umowy przeniesienia własności nieruchomości w celu zwolnienia się ze zobowiązania i dokonującemu dostawy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (przesłanka „a”),

‒       nieruchomość jest niezabudowana, dokonujący dostawy nie poniósł wydatków na ulepszenie nieruchomości (przesłanka „b”).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 18 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:

Z treści powyższego przepisu wynika, że komornik sądowy jest płatnikiem podatku od dostawy towaru dokonywanej w trybie egzekucji, w przypadku, gdy wykonuje czynności egzekucyjne. Przez czynność egzekucyjną należy rozumieć każde formalne, oparte na przepisach procesowych, działanie uprawnionego organu egzekucyjnego wywołujące skutek prawny dla prowadzonej egzekucji.

Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.), zgodnie z którym:

Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną na gruncie przepisów tej ustawy regulację, kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika – dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik; w przypadku, gdy powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.

Tym samym komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz do uwzględnienia w trakcie sprzedaży towarów okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

W świetle przytoczonych powyżej przepisów, zarówno grunt, jak i budynek lub budowla spełniają definicję towaru określoną w art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż traktowana jest jako odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju.

Jednak nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy o podatku od towarów i usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Według przepisu art. 15 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

W kontekście powyższego, uwzględniając definicję działalności gospodarczej, należy stwierdzić, że dostawa towarów będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług tylko w sytuacji, gdy dokonana zostanie przez podmiot o statusie podatnika, który będzie działał w takim charakterze w odniesieniu do tej konkretnie czynności. Natomiast dla stwierdzenia, że dla danej transakcji podmiot jest podatnikiem podatku od towarów i usług, konieczne jest prowadzenie przez niego działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy.

W tak przedstawionym opisie sprawy Pana wątpliwości dotyczą ustalenia, czy w przypadku dostawy działki nr 1 będzie miał zastosowanie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, uprawniający do zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, dostawy budynków, budowli lub ich części.

Stosownie bowiem do treści art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Jak wynika z powołanych wyżej przepisów, warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek: po pierwsze – dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność wykonywana jest przez podmiot, który w jej ramach działa w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.

W rozpatrywanej sprawie w pierwszej kolejności należy wskazać, że sprzedaż w drodze licytacji komorniczej działki nr 1, nabytej przez Dłużnika jako czynnego podatnika podatku VAT w ramach prowadzonej działalności, wypełni przesłanki określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy. W konsekwencji, transakcja ta będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. Przedmiotowa transakcja dotyczy bowiem towaru w rozumieniu ustawy, stanowiącego składnik majątkowy przedsiębiorstwa Dłużnika.

Następnie należy rozważyć, czy w opisanych okolicznościach sprawy przedmiotem dostawy będzie działka zabudowana czy też niezabudowana. Jak wskazał Wnioskodawca, sieć wodociągowa, energetyczna, kanalizacyjna oraz gazociągowa oraz trzy słupy niskiego napięcia a także słup telekomunikacyjny znajdujące się na działce 1 nie są własnością Dłużnej Spółki i nie będą przedmiotem dostawy. Ponadto działka nr 1 jest w części ogrodzona.

Należy zauważyć, że przepisy ustawy nie definiują pojęcia „budynku״, „budowli״. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2021 r. poz. 2351 ze zm.).

Zgodnie z art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane,

Zgodnie z art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane,

Artykuł 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane stanowi, że

Ponadto w myśl art. 3 pkt 9 ww. ustawy,

Jak wynika z ww. przepisów, ogrodzenie zostało umieszczone w katalogu urządzeń budowlanych określonych odrębnie od budowli. Zatem zgodnie z Prawem budowlanym ogrodzenie nie mieści się w definicji budowli. Budowlami są wszystkie obiekty budowlane, które zostały przykładowo wymienione w art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego oraz obiekty budowlane, które są podobne do nich. Przedstawione w ww. przepisie wyliczenie jest katalogiem otwartym, jednak budowla w rozumieniu Prawa budowlanego w szczególności powinna stanowić całość techniczno użytkową. Obiektów, które nie są objęte wyliczeniem zawartym w art. 3 pkt 3 ww. ustawy, a ich konstrukcja, charakter i przeznaczenie różni się od wymienionych przez ustawodawcę, nie można zaliczyć do kategorii budowli. Zatem ogrodzenie znajdujące się na gruncie stanowi urządzenie budowlane, a nie samodzielną budowlę, którą uznaje się za towar na gruncie podatku VAT.

Ponadto, stosownie do art. 48 Kodeksu cywilnego:

Zgodnie z art. 47 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:

Stosownie do art. 49 § 1 Kodeksu cywilnego:

Z powyższego przepisu wynika, że jeśli przebiegające pod/nad daną działką części infrastruktury np. elektrycznej/energetycznej są przyłączone do przedsiębiorstw świadczących usługi np. elektroenergetyczne, to stanowią one własność tych przedsiębiorstw.

Skoro znajdujące się na Nieruchomości sieci wodociągowa, energetyczna, kanalizacyjna oraz gazociągowa oraz trzy słupy niskiego napięcia a także słup telekomunikacyjny są własnością przedsiębiorstwa przesyłowego, to przedmiotem dostawy będzie wyłącznie grunt, a więc elementy infrastruktury technicznej – sieci wodociągowa, energetyczna, kanalizacyjna oraz gazociągowa oraz trzy słupy niskiego napięcia a także słup telekomunikacyjny nie powinny być uwzględnione przy rozstrzygnięciu, czy opisana sprzedaż Nieruchomości będzie objęta zwolnieniem od podatku VAT.

Zatem, z uwagi na to, że ogrodzenie stanowi urządzenie budowlane, a nie samodzielną budowlę, którą uznaje się za towar według przepisów podatku VAT, a posadowione na gruncie sieci nie są własnością Dłużnika, to w okolicznościach przedmiotowej sprawy nie znajdzie zastosowania art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, gdyż nie wystąpi dostawa budowli, do której można by przypisać grunt.

Tym samym biorąc powyższe pod uwagę, należy wskazać, że w opisanych okolicznościach przedmiotem sprzedaży będzie sam grunt, który w świetle ustawy o podatku od towarów i usług należy traktować jako grunt niezabudowany.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy gruntów niezabudowanych określa art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, w myśl którego:

Powyższe oznacza, że zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż budowlane. Zatem ze zwolnienia od podatku korzystać będą dostawy gruntów o charakterze rolnym, leśnym, itp.

Stosownie do treści art. 2 pkt 33 ustawy:

W konsekwencji opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe niezabudowane, przy czym opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny budowlane, czyli tereny przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, dla których nie obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego oraz nie wydano decyzji o warunkach zabudowy – są zwolnione od podatku VAT.

Należy wskazać, że dla działki nr 1 obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z którym działka nr 1 znajduje się w obszarze oznaczonym: 2U2/W - tereny usług położone w strefie ochronnej wału przeciwpowodziowego oraz 1KDL- tereny dróg publicznych. Są to tereny, zgodnie z mpzp, przeznaczone pod zabudowę. Tym samym przedmiotowa Nieruchomość stanowi teren budowlany zdefiniowany w art. 2 pkt 33 ustawy, co wyklucza zastosowanie ww. zwolnienia od podatku VAT.

W konsekwencji dostawa Nieruchomości nie może zostać objęta zwolnieniem od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

W tej sytuacji należy przeanalizować przesłanki do ewentualnego zastosowania zwolnienia od opodatkowania podatkiem VAT dostawy Nieruchomości wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów tj. zarówno nieruchomości, jak i ruchomości, przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT oraz wykorzystywanych niezależnie od okresu ich używania przez podatnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

W konsekwencji, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.: towary muszą służyć wyłącznie do działalności zwolnionej oraz przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Wobec powyższego, w omawianej sytuacji, zwolnienie z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie ww. przepisu nie będzie miało miejsca, z uwagi na fakt, że nie zostanie spełniony warunek przedstawiony w tym przepisie. Wnioskodawca wskazał, że działka nr 1 nie była ani nie jest użytkowana. Zatem nie można uznać aby Dłużnik wykorzystywał przedmiotową działkę wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku VAT.

Tym samym w przedmiotowej sprawie dla dostawy niezabudowanej działki nr 1 nie znajdzie zastosowania również zwolnienie od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

W konsekwencji należy stwierdzić, że sprzedaż licytacyjna ((…)) wskazanej w opisie zdarzenia przyszłego niezabudowanej działki Dłużnika nr 1 będzie stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy i nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 i pkt 2 ustawy. W konsekwencji, dostawa działki nr 1 będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT wg właściwej stawki podatku VAT.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawyz dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

‒Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).   

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).