Sprzedaż działek nie podlega/nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 maja 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 4 maja 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży Działki 1, Działki 3, Działki 4, Działki 5, Działki 6, Działki 8 i Działki 9.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie − pismem z 18 lipca 2022 r. (wpływ 18 lipca 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Prowadził Pan działalność rolniczą od 1996 r., następnie 20 stycznia 2009 r. rozpoczął Pan prowadzenie działalności gospodarczej w formie spółki cywilnej.

Jest Pan m.in. wspólnikiem spółki cywilnej pod firmą A.

Jest Pan właścicielem niezabudowanej nieruchomości, stanowiącej działkę gruntu:

1.Działka I, położonej (…), o powierzchni 1,3400 ha, ze sposobem korzystania oznaczonym jako R – grunty orne, dla której to nieruchomości Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych, prowadzi księgę wieczystą … („Nieruchomość 1”). Zgodnie z księgą wieczystą … z Centralnej Bazy Danych Ksiąg Wieczystych, według stanu na dzień sporządzenia niniejszego wniosku:

a)w dziale I-O powołanej księgi wieczystej ujawniona jest opisana wyżej Nieruchomość 1;

b)w dziale I-Sp powołanej księgi wieczystej nie ma żadnych wpisów ani wzmianek;

c)w dziale II powołanej wyżej księgi wieczystej jako właściciel wpisany jest Wnioskodawca, na podstawie:

-umowy zwrotnego przeniesienia własności nieruchomości, sporządzonego 6 czerwca 2017 r. (…),

-aktu notarialnego – umowy zmieniającej umowę przeniesienia własności nieruchomości na zabezpieczenie spłaty wierzytelności, sporządzonego 29 marca 2017 r. (…),

-aktu notarialnego – umowy przeniesienia własności nieruchomości na zabezpieczenie spłaty wierzytelności, sporządzonego 16 grudnia 2016 r. (…);

d)w dziale III powołanej wyżej księgi wieczystej wpisane jest ograniczone prawo rzeczowe – nieograniczona w czasie służebność przesyłu na nieruchomości – Działki I o powierzchni 1,34 ha, na rzecz (…) S.A. – właściciela linii elektroenergetycznej jednotorowej (…);

e)w dziale IV powołanej wyżej księgi wieczystej wpisana jest hipoteka umowna łączna do sumy 3.681.000,00 zł na rzecz … („Bank”), na zabezpieczenie spłaty kredytu.

Nabył Pan tą nieruchomość będąc kawalerem od osób fizycznych na podstawie umowy przeniesienia własności nieruchomości objętej aktem notarialnym sporządzonym 15 marca 2003 r. (…), w wykonaniu warunkowej umowy sprzedaży objętej aktem notarialnym sporządzonym 13 marca 2003 r. (…).

Nabycie nastąpiło bez zapłaty podatku VAT. Na dzień sprzedaży Nieruchomości była ona położona częściowo na terenach przeznaczonych pod przemysł, składy lub zaplecze motoryzacji, a częściowo na terenach użytkowania rolniczego – uprawy polowe, a nadto działka znajduje się w granicach zmiany planu pod obwodnicę (…). Termin zakończenia prac projektowych był planowany na II kwartał 2004 r.

2.Działka II, o powierzchni 2,7746 ha, ze sposobem korzystania oznaczonym jako działka niezabudowana, dla której to nieruchomości Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych, prowadzi księgę wieczystą … („Nieruchomość 2”). Zgodnie z księgą wieczystą … z Centralnej Bazy Danych Ksiąg Wieczystych, według stanu na dzień sporządzenia niniejszego wniosku:

a)w dziale I-O powołanej księgi wieczystej ujawniona jest opisana wyżej Nieruchomość 2;

b)w dziale I-Sp powołanej księgi wieczystej nie ma żadnych wpisów ani wzmianek;

c)w dziale II powołanej wyżej księgi wieczystej jako właściciel wpisany jest Wnioskodawca, na podstawie:

-aktu notarialnego – umowy zwrotnego przeniesienia własności nieruchomości, sporządzonego 6 czerwca 2017 r. (…),

-aktu notarialnego – umowy zmieniającej umowę przeniesienia własności nieruchomości na zabezpieczenie spłaty wierzytelności, sporządzonego 29 marca 2017 r. (…),

-aktu notarialnego – umowy przeniesienia własności nieruchomości na zabezpieczenie spłaty wierzytelności, sporządzonego 16 grudnia 2016 r. (…);

d)w dziale III powołanej wyżej księgi wieczystej wpisane jest ograniczone prawo rzeczowe – nieograniczona w czasie służebność przesyłu na nieruchomości – Działki II o powierzchni 2,7746 ha na rzecz … S.A. – właściciela linii elektroenergetycznej jednotorowej (…);

e)w dziale IV powołanej wyżej księgi wieczystej wpisana jest hipoteka umowną łączna do sumy 3.681.000,00 zł na rzecz … („Banku”), na zabezpieczenie spłaty kredytu.

Nabył Pan tą nieruchomość będąc kawalerem od osoby fizycznej, na podstawie umowy sprzedaży, objętej aktem notarialnym sporządzonym 26 marca 2002 r. (…). Na dzień sprzedaży nieruchomość była położona na terenach użytkowania rolniczego oraz częściowo przeznaczonych pod zabudowę mieszkaniową z dopuszczeniem lokalizacji usług nieuciążliwych. Nabycie nastąpiło bez zapłaty podatku VAT.

Obie te Nieruchomości przeniósł Pan zgodnie z umową przeniesienia własności nieruchomości, na zabezpieczenie spłaty wierzytelności, objętą aktem notarialnym sporządzonym 6 czerwca 2017 r. (…), zmienioną aktem notarialnym sporządzonym 29 marca 2017 r. (…), na zabezpieczenie spłaty wierzytelności na rzecz Spółki B. Nieruchomość 1 oraz Nieruchomość 2, zgodnie z umową zwrotnego przeniesienia własności nieruchomości, objętą aktem notarialnym sporządzonym 6 czerwca 2017 r. (…), Spółka B wobec wygaśnięcia wierzytelności – przeniosła Nieruchomość 1 oraz Nieruchomość 2 na rzecz Wnioskodawcy, który pozostawał w związku małżeńskim. Obowiązującym Pana ustrojem majątkowym małżeńskim jest rozdzielność majątkowa małżeńska, ustanowiona na podstawie umowy majątkowej małżeńskiej, udokumentowanej aktem notarialnym sporządzonym 21 lutego 2005 r. (…).

Dodatkowo zamierza Pan nabyć z żoną, z którą prowadzi działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej pod nazwą A, niezabudowaną nieruchomość, stanowiącą Działkę III, położonej (…), o powierzchni 1,00 ha, Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych, prowadzi księgę wieczystą … („Nieruchomość 3”), co spowodowało, że aktem notarialnym sporządzonym 26 stycznia 2022 r.(…), C i D zawarli przedwstępną warunkową umowę sprzedaży, zmienioną aktem notarialnym sporządzonym 29 marca 2022 r.(…), zgodnie z którą strony zobowiązały się zawrzeć umowę sprzedaży, mocą której Sprzedający jako wspólnicy spółki cywilnej pod nazwą A kupią Nieruchomość 3, przy czym umowa ta została zawarta pod warunkiem uzyskania przez Sprzedającego na Nieruchomościach pozwolenia na budowę budynku magazynowego, a umowa sprzedaży ma zostać zawarta w terminie do 31 lipca 2022 r. Nieruchomość 3 nie podlega przepisom ustawy z 11 kwietnia 2003 r. o kształtowaniu ustroju rolnego, zaś Nieruchomości 1 i Nieruchomość 2 stanowią, zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego częściowo nieruchomości rolne.

Oświadcza Pan, że:

1)ze wstępnych projektów podziału nieruchomości, sporządzonych 30 marca 2022 r., przez (…), geodetę uprawnionego, podzielono:

a)Działkę I na:

-działkę … o projektowanej powierzchni 0,2858 ha („Działka I10”),

-działkę … o projektowanej powierzchni 0,1616 ha („Działka I11”),

-działkę … o projektowanej powierzchni 0,2015 ha („Działka I12”),

-działkę … o projektowanej powierzchni 0,6942 ha („Działka I13”);

b)Działkę II na:

-działkę … o projektowanej powierzchni 0,5865 ha („Działka II5”),

-działkę … o projektowanej powierzchni 0,2136 ha („Działka II6”),

-działkę … o projektowanej powierzchni 1,9754 ha („Działka II7”);

2)dodatkowo zaprojektowano podział nieruchomości, sporządzony wstępnie 30 marca 2022 r., przez (…), geodetę uprawnionego, dzieląc:

a)Działkę I na:

-działkę 1 o projektowanej powierzchni 0,6689 ha („Działka 1”),

-działkę 2 o projektowanej powierzchni 0,0253 ha („Działka 2”),

-działkę 3 o projektowanej powierzchni 0,2015 ha („Działka 3”),

-działkę 4 o projektowanej powierzchni 0,1616 ha („Działka 4”),

-działkę 5 o projektowanej powierzchni 0,2858 ha („Działka 5”),

b)Działkę II na:

-działkę 6 o projektowanej powierzchni 1,8778 ha („Działka 6”),

-działkę 7 o projektowanej powierzchni 0,0976 ha („Działka 7”),

-działkę 8 o projektowanej powierzchni 0,2136 ha („Działka 8”),

-działkę 9 o projektowanej powierzchni 0,5865 ha („Działka 9”).

3)wnioski o podział nieruchomości ze wstępnymi projektami podziału nieruchomości zostały już złożone;

4)wydzielenie z nieruchomości Działki 2 oraz Działki 7 („Działki drogowe”) nastąpi, zgodnie z ustawą z 10 kwietnia 2003 r. o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych. Działki te, stanowiące zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego teren drogi dojazdowej, przejdą na własność gminy.

Zgodnie z:

1)wypisami z rejestru gruntów wraz z wyrysami z mapy ewidencyjnej wydanymi z upoważnienia Starosty Powiatowego, według stanu na 22 czerwca 2021 r., oraz stanu na 24 czerwca 2021 r. (…):

-Działka I, o powierzchni 1,34 ha stanowi RIVb – grunty orne,

-Działka II, o powierzchni 2,7746 ha stanowi RIVb – grunty orne,

-Działka III, o powierzchni 1,00 ha stanowi RIVb – grunty orne, oraz położone są (…);

2)Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego uchwalonym uchwałą Rady Gminy (…) z 29 kwietnia 2005 r. w sprawie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego (…):

a)Działka 1, Działka 6 oraz Nieruchomość 3 znajdują się na terenie oznaczonym jako (...):

-teren obiektów produkcyjnych, składów i magazynów,

-dopuszcza się zabudowę usługową, w tym na wydzielonych działkach, poza obiektami użyteczności publicznej z zakresu usług oświaty, szkolnictwa wyższego, obsługi bankowej, wymiaru sprawiedliwości, kultury i kultu religijnego, zdrowia, turystyki i sportu, opieki społecznej i socjalnej,

-dopuszcza się realizację zaplecza administracyjno-socjalnego oraz lokalizację urządzeń infrastruktury technicznej, dróg wewnętrznych, parkingów, placów manewrowych, dopuszcza się wydzielenie pasa drogowego związanego z ewentualnym obejściem (…),

b)Działka 2 oraz Działka 7 znajdują się na terenie oznaczonym jako (...) o przeznaczeniu terenu:

-drogi dojazdowe, w formie sięgaczy, do obsługi terenów przemysłowych (inne ustalenia: kategoria dróg ze względu na funkcję – drogi gminne lub wewnętrzne),

c)Działka 3 i Działka 8 znajdują się na terenie oznaczonym jako (...) o przeznaczeniu terenu:

-teren obiektów produkcyjnych, składów i magazynów, dopuszcza się zabudowę usługową, w tym na wydzielonych działkach, poza obiektami użyteczności publicznej z zakresu usług oświaty, szkolnictwa wyższego, obsługi bankowej, wymiaru sprawiedliwości, kultury i kultu religijnego, zdrowia, turystyki i sportu, opieki społecznej i socjalnej, dopuszcza się realizację zaplecza administracyjno-socjalnego oraz lokalizację urządzeń infrastruktury technicznej, dróg wewnętrznych, parkingów, placów manewrowych, dopuszcza się wydzielenie pasa drogowego związanego z ewentualnym obejściem (…),

d)Działka 4 w całości i Działka 9 w części znajdują się na terenie oznaczonym jako (...) o przeznaczeniu terenu:

-teren zieleni, o funkcji ochronnej, dopuszcza się lokalizację urządzeń infrastruktury technicznej, dopuszcza się rolnicze wykorzystanie (uprawy – tylko roślin niejadalnych) obowiązuje zakaz zabudowy, dopuszcza się wydzielenie pasa drogowego związanego z ewentualnym obejściem (…);

3)Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego uchwalonym uchwałą Rady Gminy (…) z 4 września 2014 r., w sprawie uchwalenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, pn. „…” na obszarze gminy (…):

a)Działka 5 w całości oraz Działka 9 częściowo znajdują się na terenie oznaczonym jako (...) o przeznaczeniu terenu:

-przeznaczenie podstawowe – tereny zabudowy usługowej, przeznaczenie uzupełniające – mieszkalnictwo jednorodzinne o charakterze towarzyszącym usługom w postaci wolnostojących budynków mieszkalnych lub wydzielonych częściach mieszkalnych w budynkach usługowych, zieleń urządzona, infrastruktura techniczna, komunikacja – w tym parkingi,

-na terenie oznaczonym jako (...) znajduje się stanowisko archeologiczne.

21 lipca 2021 r. zawarł Pan umowę przedwstępną sprzedaży w formie pisemnej, by ostatecznie 5 kwietnia 2022 r. zawrzeć umowy przedwstępne w formie aktu notarialnego, w których zobowiązał się do sprzedaż nieruchomości, w następujący sposób:

1)Działka 4 i Działka 9 została objęta odrębną umową przedwstępną sprzedaży, z uwagi na fakt, że działki te mogą być sprzedane dopiero pod warunkiem nieskorzystania przez (..) działający na rzecz Skarbu Państwa, z ustawowego prawa pierwokupu, zgodnie z art. 3 ustawy z 11 kwietnia 2003 r. o kształtowaniu ustroju rolnego;

2)zobowiązał się Pan też do sprzedaży Działki 1, Działki 3, Działki 5, Działki 6 oraz Działki 8;

3)dodatkowo w imieniu swoim i żony prowadzących wspólnie działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej pod firmą A zobowiązał się Pan do sprzedaży Nieruchomości nr 3.

Działki drogowe nie są przedmiotem sprzedaży nieruchomości, bowiem w niedługim czasie zostaną, zgodnie z ustawą z 10 kwietnia 2003 r. o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych oraz zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, terenem drogi dojazdowej, przejdą na własność gminy.

W przedwstępnej umowie sprzedaży, ustalono dwa warunki zawarcia umowy:

1)uzyskania przez Pana ostatecznych, a także prawomocnych w przypadku zaskarżenia decyzji, zgodnie z którymi zostaną wydzielone z Nieruchomości 1 i 2 opisane Działki 1-9, a Działki Drogowe przejdą na własność gminy jako działki stanowiące drogę;

2)uzyskania przez stronę Kupującą pozwolenia na budowę, na podstawie którego możliwa będzie na sprzedawanych nieruchomościach realizacja budowy budynku magazynowo logistycznego o powierzchni ok. 4.400 m² powierzchni magazynowej oraz ok 1.000 m² powierzchni biurowej wraz z towarzyszącą infrastrukturą.

W umowie przedwstępnej Kupujący oświadczył, że jest zainteresowany nabyciem przedmiotowych nieruchomości tylko pod warunkiem przeprowadzenia postępowania podziałowego, w wyniku którego z Nieruchomości 1 i 2 zostaną wyodrębnione nieruchomości rolne (Działka 4 oraz Działka 9), o których stanowi opisany wyżej miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego.

Oświadczył Pan, że w zakresie przedwstępnych umów Działki 1, Działki 3, Działki 4, Działki 5, Działki 6, Działki 8, Działki 9 nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług, w rozumieniu ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

W piśmie z 18 lipca 2022 r. – stanowiącym uzupełnienie wniosku – w odpowiedzi na zadane pytania udzielił Pan następujących odpowiedzi:

a)jaki rodzaj działalności gospodarczej w formie spółki cywilnej Pan prowadzi?

Podstawowy przedmiot działalności gospodarczej to sprzedaż nieruchomości.

b)w jakim celu nabył Pan działki będące przedmiotem sprzedaży?

Działki zostały nabyte na cele rolne. Od 1996 r. podatnik prowadził działalność rolniczą polegającą na hodowli pieczarek. Między innymi na tej działce uprawiane były truskawki przez okres około 6 lat.

c)czy działki te zostały nabyte przez Pana do majątku prywatnego?

Zostały nabyte do majątku prywatnego.

d)czy działki te zostały wniesione jako wkład do spółki cywilnej, w której jest Pan wspólnikiem;

Nie zostały wniesione jako wkład do spółki cywilnej, w której jest Pan wspólnikiem.

e)czy działki te zostały oddane do używania spółce cywilnej, w której jest Pan wspólnikiem; jeśli tak – na podstawie jakiej umowy, czy jej forma była odpłatna, czy nieodpłatna;

Nie zostały oddane do używania spółce cywilnej, w której podatnik jest wspólnikiem.

f)w jaki sposób działki te były/są/będą przez Pana faktycznie wykorzystywane od dnia nabycia do dnia sprzedaży – w szczególności:

-czy są/były wykorzystywane w prowadzonej działalności gospodarczej w formie spółki cywilnej;

Nie były i nie są wykorzystywane w prowadzonej działalności gospodarczej w formie spółki cywilnej.

-czy działki te były wykorzystywane przez Pana na cele działalności rolniczej; jeżeli tak – to prosimy wskazać:

Działki były wykorzystywane przez Pana a na cele działalności rolniczej. Przez pewien czas, np. były tam uprawiane truskawki.

·czy prowadził/prowadzi Pan gospodarstwo rolne jako rolnik ryczałtowy zwolniony od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.);

Prowadził/prowadzi Pan gospodarstwo rolne jako rolnik ryczałtowy zwolniony od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

·czy z tytułu prowadzenia gospodarstwa rolnego był/jest Pan zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT;

Z tytułu prowadzenia gospodarstwa rolnego nie był/nie jest Pan zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT.

g)czy działki te były wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez spółkę cywilną – jeśli tak, to kiedy;

Działki te nie były wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez spółkę cywilną.

h)czy działki były/są udostępniane przez Pana osobom trzecim na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych (np. dzierżawy, najmu, użyczenia itp.) – jeżeli tak – czy były/są to umowy odpłatne czy nieodpłatne oraz kiedy i na jaki okres były zawierane; jakie pożytki Pan/spółka cywilna czerpał/a z tego tytułu – proszę podać odrębnie dla każdej działki;

Działki były udostępniane przez Pana osobom trzecim na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych to jest nieodpłatnej umowy dzierżawy przez okres dwóch lat.

i)czy dokonywał/będzie dokonywać Pan jakichkolwiek czynności (ponosił nakłady/będzie ponosić) w celu przygotowania działek do sprzedaży poza ich podziałem (np.: uzbrojenie terenu, ogrodzenie, wystąpienie o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wytyczenie dróg dojazdowych do działek, inne działania zmierzające do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działek); jeśli tak – proszę, żeby wskazał Pan, jakie to były/będą czynności (nakłady);

Nie dokonywał i nie będzie Pan dokonywać jakichkolwiek czynności (ponosił nakłady/będzie ponosić) w celu przygotowania działek do sprzedaży poza ich podziałem (np.: uzbrojenie terenu, ogrodzenie, wystąpienie o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wytyczenie dróg dojazdowych do działek, inne działania zmierzające do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działek). Wszystkie działania podejmować będzie nabywca nieruchomości. Drogi gminne natomiast będzie wykonywała w ramach partnerstwa publicznoprawnego spółka cywilna, w której jest Pan wspólnikiem.

j)czy prowadził Pan jakieś działania marketingowe w celu sprzedaży działek (np. czy korzystał Pan z biura nieruchomości, przygotowywał ogłoszenia lub oferty sprzedaży); jeżeli tak – proszę wskazać, jakie to były działania;

W celu sprzedaży działek zamieścił Pan ogłoszenie w Internecie.

k)czy dla działek będących przedmiotem sprzedaży do dnia sprzedaży zostały/zostaną wydane decyzje o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu;

Dla działek jest ustalony miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, stąd nie ma potrzeby uzyskiwania decyzji.

l)czy wystąpił Pan do właściwego organu o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu dla tych działek;

Dla działek jest ustalony miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, stąd nie ma potrzeby uzyskiwania decyzji.

m)czy posiada Pan jeszcze inne nieruchomości przeznaczone w przyszłości do sprzedaży (oprócz opisanych we wniosku) – jeśli tak, proszę wskazać ile, jakie i w jakim celu nabyte;

Posiada Pan inne nieruchomości, jest właścicielem domu i gospodarstwa rolnego w (…), które nabył od swoich rodziców. Jeżeli posiada jakiekolwiek inne nieruchomości to tylko w ramach spółki cywilnej, której jest wspólnikiem.

n)czy dokonywał Pan już wcześniej sprzedaży nieruchomości – jeśli tak, proszę o wskazanie:

-kiedy i w jaki sposób wszedł Pan w posiadanie tych nieruchomości;

Dokonywał Pan sprzedaży nieruchomości, które nabywał na spółkę cywilną.

-w jakim celu nieruchomości te zostały nabyte przez Pana;

Nieruchomości spółki cywilnej zostały nabyte w wyniku umowy sprzedaży.

-w jaki sposób działki były wykorzystywane przez Pana od momentu wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży;

Nieruchomości spółki cywilnej zostały nabyte jako działki inwestycyjne.

-kiedy dokonał Pan ich sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży;

Nieruchomości spółki cywilnej zostały nabyte jako działki inwestycyjne, a zatem kupowane były pod określony cel, po czym zbywane.

-ile działek zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych, jeśli zabudowanych to były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe);

Nabył Pan nieruchomości inwestycyjne pod budowę np. centrów handlowych …, czy innych pawilonów handlowych i około 100 domów jednorodzinnych.

-na co zostały przeznaczone środki ze sprzedaży ww. działek;

Środki ze sprzedaży ww. działek zostały przeznaczone na kolejne inwestycje.

o)w jaki sposób pozyskał Pan nabywcę dla sprzedawanych działek;

Pozyskał Pan nabywców na sprzedawane działki za pośrednictwem biura nieruchomości w zakresie sprzedaży domów i centra handlowe sprzedawane są indywidualnie odbiorcom.

p)czy jest Pan zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT; jeżeli tak – to z jakiego tytułu;

Pan nie jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, tylko spółka cywilna, w której jest Pan wspólnikiem.

q)czy z ww. działek dokonywane były przez Pana zbiory i dostawy (sprzedaż) produktów rolnych; czy też przeznaczał Pan produkty rolne z tych działek wyłącznie na własne potrzeby;

Zbiory produktów rolnych Pan sprzedawał.

r)czy przedmiotowe działki były/są wykorzystywane w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług;

Działki nie były i nie są wykorzystywane w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług.

s)czy w ramach umowy przedwstępnej udzielił/zamierza Pan udzielić jakichkolwiek pełnomocnictw dla kupującego; jeżeli odpowiedź na pytanie jest twierdząca – proszę o wskazanie, w jakim zakresie (do wykonywania jakich czynności) udzielił/udzieli Pan pełnomocnictwa dla kupującego (proszę o enumeratywne wymienienie zakresu) w związku z zamierzoną sprzedażą;

W umowie przedwstępnej udzielił Pan pełnomocnictwa przedstawicielowi nabywcy do składania oświadczeń w ramach procesu budowlanego, które bezpośrednio mogą dotyczyć działek gruntu, oraz do występowania przez pełnomocnika o decyzje administracyjne oraz ich zmiany, zezwolenia i uzgodnienia, projekty zamienne, niezbędne do realizacji procesu budowlanego na sprzedawanych działkach, w szczególności do reprezentowania we wszystkich opisanych wyżej postępowaniach przed organami administracji samorządowej lub rządowej i instytucjami. Dodatkowo oświadczył Pan, że w ramach pełnomocnictwa, pełnomocnik może dokonywać wszelkich czynności wobec organów państwowych, samorządowych, osób prawnych i fizycznych, w tym będzie mógł składać wnioski o wydanie i odbierać wszelkie dokumenty oraz korespondencje, a także może być stroną oraz reprezentować strony czynności dokonywanych w imieniu mocodawcy.

t)czy po zawarciu umowy przedwstępnej strona kupująca na działkach będących przedmiotem wniosku będzie dokonywać inwestycji infrastrukturalnych, które zwiększą ich atrakcyjność, jak np. uzbrojenie terenu w media, ogrodzenie itp.; jeżeli tak – proszę o podanie jakich;

Po zawarciu umowy przedwstępnej strona kupująca na działkach będących przedmiotem wniosku nie będzie dokonywać inwestycji infrastrukturalnych, które zwiększą ich atrakcyjność, jak np. uzbrojenie terenu w media, ogrodzenie itp.

u)czy nabywca ponosi/będzie ponosić jakiekolwiek nakłady finansowe związane z ww. działkami od momentu podpisania umowy przedwstępnej do zawarcia umowy finalnej;

Nabywca nie ponosi i nie będzie ponosił jakiekolwiek nakładów finansowych związanych z ww. działkami od momentu podpisania umowy przedwstępnej do zawarcia umowy finalnej poza nakładami na projekty budowlane, które będą stanowiły własność nabywcy. Fizycznie żadne nakłady nie będą czynione na nieruchomości.

v)w jaki sposób zostaną podzielone Działki I i II; we wniosku wskazał Pan bowiem, że „ze wstępnych projektów podziału nieruchomości, sporządzonych 30 marca 2022 r., przez (…), geodetę uprawnionego, podzielono:

c)Działkę I na:

-działkę .… o projektowanej powierzchni 0,2858 ha („Działka I10”),

-działkę … o projektowanej powierzchni 0,1616 ha („Działka I11”),

-działkę … o projektowanej powierzchni 0,2015 ha („Działka I12”),

-działkę … o projektowanej powierzchni 0,6942 ha („Działka I13”),

d)Działkę II na:

-działkę … o projektowanej powierzchni 0,5865 ha („Działka II5”),

-działkę … o projektowanej powierzchni 0,2136 ha („Działka II6”),

-działkę … o projektowanej powierzchni 1,9754 ha („Działka II7”)”.

Natomiast poniżej wskazał Pan, że „dodatkowo zaprojektowano podział nieruchomości, sporządzony wstępnie 30 marca 2022 r., przez (…), geodetę uprawnionego, dzieląc:

c)Działkę I na:

-działkę 1 o projektowanej powierzchni 0,6689 ha („Działka 1”),

-działkę 2 o projektowanej powierzchni 0,0253 ha („Działka 2”),

-działkę 3 o projektowanej powierzchni 0,2015 ha („Działka 3”),

-działkę 4 o projektowanej powierzchni 0,1616 ha („Działka 4”),

-działkę 5 o projektowanej powierzchni 0,2858 ha („Działka 5”),

d)Działkę II na:

-działkę 6 o projektowanej powierzchni 1,8778 ha („Działka 6”),

-działkę 7 o projektowanej powierzchni 0,0976 ha („Działka 7”),

-działkę 8 o projektowanej powierzchni 0,2136 ha („Działka 8”),

-działkę 9 o projektowanej powierzchni 0,5865 ha („Działka 9”)”.

Pierwszy podział został zlecony przez Pana i tylko pod warunkiem podziału tych działek nabywca przystąpił do zawarcia umowy. Decyzja zostanie wydana na wniosek. Drugi podział został zainicjowany przez gminę. Decyzja podziałowa będzie wydana z urzędu.

Pytanie:

Czy sprzedaż przez Pana Działki 1, Działki 3, Działki 4, Działki 5, Działki 6, Działki 8, Działki 9 winna być traktowana jako transakcja opodatkowana VAT?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, należy wskazać, że stosownie do art. 15 ustawy o podatku VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Natomiast działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.

Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W niniejszej sprawie podatnik nie podejmował żadnych działań, którym można by przypisać zarobkowy charakter. Podkreślenia wymaga, w Pana ocenie, że od nabycia nieruchomości w 2002 i 2003 r. do podjęcia działań zmierzających do jej zbycia upłynął stosunkowo długi czas. Nie podejmował Pan działań ciągłych, konsekwentnych i zamierzonych czynności ukierunkowanych bezpośrednio na zwiększenie wartości nieruchomości w sposób wykluczający jednocześnie wykorzystywanie jej na potrzeby własne.

Przykładowe takie czynności to: uzbrojenie terenu, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, wystąpienie o opracowanie planu miejscowego zagospodarowania przestrzennego, zarejestrowanie i prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie zbliżonym do usług developerskich. Jedyne co Pan zrobił to wystąpił o podział działek, bowiem taki wymóg postawił nabywca nieruchomości. Działania związane z podziałem nieruchomości na działki nie były podejmowane przed zawarciem umowy przedwstępnej sprzedaży nieruchomości.

W orzecznictwie przyjmuje się, że gdyby rzeczywiście celem zbywcy było uzyskiwanie korzyści majątkowej w ramach działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami, podejmowane działania powinny przyjąć charakter bardziej zintensyfikowany co do czasu jak i zakresu dokonywanych czynności. (vide Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego siedziba w Gdańsku z 7 marca 2018 r. I SA/Gd 8/18) co nie miało miejsca w niniejszej sprawie. W takiej sytuacji należny stwierdzić, że planowana sprzedaż nie jest obciążona podatkiem VAT. Podobne stanowisko zostało przedstawione w wyr. Trybunału Sprawiedliwości z 15 września 2011 r. sygn. akt C-180/10, w którym wskazano, że „jeżeli osoba ta w celu dokonania wspomnianej sprzedaży podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi dyrektywy 2006/112, zmienionej dyrektywą 2006/138, należy uznać ją za podmiot prowadzący „działalność gospodarczą” w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od wartości dodanej. Podział gruntu i sprzedaż działek były wynikiem zmiany planu zagospodarowania przestrzennego, a także warunkiem postawionym przez stronę kupującą. Pan sam, przed podpisaniem umowy nie podejmował działań mających na celu dokonanie podziału nieruchomości. Podatnik rozpoczął sprzedaż, w sposób okazjonalny i niezorganizowany.

Z orzecznictwa wynika w tej mierze, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej (zob. wyrok z 20 czerwca 1996 r., w sprawie C-155/94 Wellcome Trust, Rec. s. I-3013, pkt 32). Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu w rozumieniu art. 9 ust. 1 dyrektywy VAT, jako że jedynym przychodem z takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy. Takie transakcje nie stanowią zaś same z siebie działalności gospodarczej w rozumieniu dyrektywy (zob. wyroki z 29 kwietnia 2004 r., w sprawie C-77/01 EDM, Rec. s. I-4295, pkt 58; z 21 października 2004 r. w sprawie C-8/03 BBL, Zb.Orz. s. I-10157, pkt 39). Okoliczność, iż osoba ta jest „rolnikiem ryczałtowym” w rozumieniu art. 295 ust. 1 pkt 3 dyrektywy 2006/112, zmienionej dyrektywą 2006/138, jest w tym zakresie bez znaczenia. Dostawę gruntu przeznaczonego pod zabudowę należy uznać za objętą podatkiem od wartości dodanej na podstawie prawa krajowego państwa członkowskiego, jeżeli państwo to skorzystało z możliwości przewidzianej w art. 12 ust. 1 dyrektywy 2006/112 w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej, niezależnie od częstotliwości takich transakcji oraz od kwestii, czy sprzedawca prowadzi działalność producenta, handlowca lub usługodawcy, pod warunkiem że transakcja ta nie stanowi jedynie czynności związanej ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Osoby fizycznej, która nie prowadziła na gruncie nabytym ze zwolnieniem z podatku od wartości dodanej i przekształconym wskutek zmiany planu zagospodarowania przestrzennego niezależnej od woli tej osoby na grunt przeznaczony pod zabudowę. Nie można uznać za podatnika podatku od wartości dodanej, w rozumieniu art. 9 ust. 1 i art. 12 ust. 1 dyrektywy 2006/112, kiedy dokonuje ona sprzedaży tego gruntu, jeżeli sprzedaż ta następuje w ramach zarządu majątkiem prywatnym tej osoby. Natomiast jeżeli osoba ta w celu dokonania wspomnianej sprzedaży podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców, w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi dyrektywy 2006/112, należy uznać ją za podmiot prowadzący „działalność gospodarczą” w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od wartości dodanej (zob. wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15.09.2011 r. w połączonych sprawach C-180/10 i C-181/10).

Transakcja ta w zakresie sprzedaży Nieruchomości 1 i Nieruchomości 2 – dokładnie Działki 1, Działki 3, Działki 4, Działki 5, Działki 6, Działki 8, Działki 9 – nie powinna podlegać opodatkowaniu VAT, jako że odnosi się do Pana majątku osobistego. Nie podejmował Pan działań zorganizowanych i nie czynił nakładów by doprowadzić do sprzedaży nieruchomości. Podejmował Pan wyłącznie działania w zakresie Nieruchomości 3, którą nabywa w ramach działalności gospodarczej prowadzonej wspólnie z żoną w formie spółki cywilnej A i w ramach jej dokona też sprzedaży.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

W świetle art. 2 pkt 6 ustawy:

W oparciu o art. 8 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:

Zgodnie z powołanymi przepisami, grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, bądź świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Według art. 15 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik.

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.

Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Na podstawie art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L Nr 347 str. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE Rady”:

Jednocześnie w art. 12 ust. 1 lit. b Dyrektywy 2006/112/WE Rady wskazano, że:

Zgodnie z art. 12 ust. 3 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:

W myśl art. 2 ust. 1 lit. a Dyrektywy 2006/112/WE Rady:

Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te powinny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Zatem w kwestii opodatkowania sprzedaży nieruchomości istotne jest, czy zbywca w celu dokonania sprzedaży gruntu podjął aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania go za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym.

Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C‑181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Co istotne – jak wskazał TSUE – dla uznania, że czynność sprzedaży działek następuje w ramach zarządu majątkiem prywatnym nie ma znaczenia fakt, że podmiot dokonujący dostawy jest „rolnikiem ryczałtowym”. Według TSUE sprzedaż działek przekształconych z rolnych na budowlane nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, jeżeli następuje w ramach zarządzania majątkiem prywatnym. Trybunał orzekł, że osoby fizycznej, która prowadziła działalność rolniczą na gruncie nabytym ze zwolnieniem z podatku od wartości dodanej i przekształconym wskutek zmiany planu zagospodarowania przestrzennego niezależnej od woli tej osoby w grunt przeznaczony pod zabudowę, nie można uznać za podatnika podatku od wartości dodanej w rozumieniu prawa UE, kiedy dokonuje ona sprzedaży tego gruntu, jeżeli sprzedaż ta następuje w ramach zarządu majątkiem prywatnym tej osoby.

Inaczej jest natomiast – jak wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Chodzi tu przykładowo o nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

W rozumieniu powyższych twierdzeń pomóc mogą zapisy orzeczenia Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 29 października 2007 r., sygn. akt I FPS 3/07, w myśl którego formalny status danego podmiotu jako podatnika zarejestrowanego, a także okoliczność, że dana czynność została wykonana wielokrotnie lub jednorazowo, lecz z zamiarem częstotliwości nie mogą przesądzać o opodatkowaniu tej czynności bez każdorazowego ustalenia, czy w odniesieniu do konkretnej czynności podmiot ten występował w charakterze podatnika podatku VAT.

Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Z opisu sprawy wynika, że prowadził Pan działalność rolniczą od 1996 r., następnie w 2009 r. rozpoczął Pan prowadzenie działalności gospodarczej w formie spółki cywilnej.

Jest Pan właścicielem niezabudowanej nieruchomości, stanowiącej działkę gruntu:

I.

ze sposobem korzystania oznaczonym jako R – grunty orne („Nieruchomość 1”).

Nabył Pan tą nieruchomość będąc kawalerem od osób fizycznych na podstawie umowy przeniesienia własności nieruchomości objętej aktem notarialnym sporządzonym 15 marca 2003 r., w wykonaniu warunkowej umowy sprzedaży objętej aktem notarialnym sporządzonym 13 marca 2003 r.

Nabycie nastąpiło bez zapłaty podatku VAT. Na dzień sprzedaży Nieruchomości była ona położona częściowo na terenach przeznaczonych pod przemysł, składy lub zaplecze motoryzacji, a częściowo na terenach użytkowania rolniczego – uprawy polowe, a nadto działka znajduje się w granicach zmiany planu pod (…). Termin zakończenia prac projektowych był planowany na II kwartał 2004 r.

II.

ze sposobem korzystania oznaczonym jako działka niezabudowana.

Nabył Pan tą nieruchomość będąc kawalerem od osoby fizycznej, na podstawie umowy sprzedaży, objętej aktem notarialnym sporządzonym 26 marca 2002 r. Na dzień sprzedaży nieruchomość była położona na terenach użytkowania rolniczego oraz częściowo przeznaczonych pod zabudowę mieszkaniową z dopuszczeniem lokalizacji usług nieuciążliwych. Nabycie nastąpiło bez zapłaty podatku VAT.

Obie te Nieruchomości przeniósł Pan zgodnie z umową przeniesienia własności nieruchomości, na zabezpieczenie spłaty wierzytelności, na rzecz Spółki B. Nieruchomość 1 oraz Nieruchomość 2, zgodnie z umową zwrotnego przeniesienia własności nieruchomości, Spółka B wobec wygaśnięcia wierzytelności – przeniosła na Pana rzecz. Obowiązującym Pana ustrojem majątkowym małżeńskim jest rozdzielność majątkowa małżeńska, ustanowiona na podstawie umowy majątkowej małżeńskiej.

Oświadczył Pan, że:

1)ze wstępnych projektów podziału nieruchomości z 30 marca 2022 r., podzielono:

a)Działkę I na:

-działkę … o projektowanej powierzchni 0,2858 ha („Działka I10”),

-działkę … o projektowanej powierzchni 0,1616 ha („Działka I11”),

-działkę … o projektowanej powierzchni 0,2015 ha („Działka I12”),

-działkę … o projektowanej powierzchni 0,6942 ha („Działka I13”);

b)Działkę II na:

-działkę … o projektowanej powierzchni 0,5865 ha („Działka II5”),

-działkę … o projektowanej powierzchni 0,2136 ha („Działka II6”),

-działkę … o projektowanej powierzchni 1,9754 ha („Działka II7”);

2)dodatkowo zaprojektowano podział nieruchomości, sporządzony wstępnie 30 marca 2022 r., dzieląc:

a)Działkę I na:

-działkę 1 o projektowanej powierzchni 0,6689 ha („Działka 1”),

-działkę 2 o projektowanej powierzchni 0,0253 ha („Działka 2”),

-działkę 3 o projektowanej powierzchni 0,2015 ha („Działka 3”),

-działkę 4 o projektowanej powierzchni 0,1616 ha („Działka 4”),

-działkę 5 o projektowanej powierzchni 0,2858 ha („Działka 5”),

b)Działki II na:

-działkę 6 o projektowanej powierzchni 1,8778 ha („Działka 6”),

-działkę 7 o projektowanej powierzchni 0,0976 ha („Działka 7”),

-działkę 8 o projektowanej powierzchni 0,2136 ha („Działka 8”),

-działkę 9 o projektowanej powierzchni 0,5865 ha („Działka 9”).

3)wnioski o podział nieruchomości ze wstępnymi projektami podziału nieruchomości zostały już złożone;

4)wydzielenie z nieruchomości Działki 2 oraz Działki 7 („Działki drogowe”) nastąpi, zgodnie z ustawą z 10 kwietnia 2003 r. o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych. Działki te, stanowiące zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego teren drogi dojazdowej, przejdą na własność gminy.

Pierwszy podział został zlecony przez Pana i tylko pod warunkiem podziału tych działek nabywca przystąpił do zawarcia umowy. Decyzja zostanie wydana na wniosek. Drugi podział został zainicjowany przez gminę. Decyzja podziałowa będzie wydana z urzędu.

21 lipca 2021 r. zawarł Pan umowę przedwstępną sprzedaży w formie pisemnej, by ostatecznie 5 kwietnia 2022 r. zawrzeć umowy przedwstępne w formie aktu notarialnego, w których zobowiązał się do sprzedaż nieruchomości, w następujący sposób:

-Działka 4 i Działka 9 została objęta odrębną umową przedwstępną sprzedaży, z uwagi na fakt, że działki te mogą być sprzedane dopiero pod warunkiem nieskorzystania przez (…) działający na rzecz Skarbu Państwa, z ustawowego prawa pierwokupu, zgodnie z art. 3 o kształtowaniu ustroju rolnego;

-zobowiązał się Pan też do sprzedaży Działki 1, Działki 3, Działki 5, Działki 6 oraz Działki 8.

Działki drogowe nie są przedmiotem sprzedaży nieruchomości, bowiem w niedługim czasie zostaną, zgodnie z ustawą o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych oraz zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, terenem drogi dojazdowej, przejdą na własność gminy.

W przedwstępnej umowie sprzedaży, ustalono dwa warunki zawarcia umowy:

1)uzyskania przez Pana ostatecznych, a także prawomocnych w przypadku zaskarżenia decyzji, zgodnie z którymi zostaną wydzielone z Nieruchomości 1 i 2 opisane Działki 1-9, a Działki Drogowe przejdą na własność gminy jako działki stanowiące drogę;

2)uzyskania przez stronę Kupującą pozwolenia na budowę, na podstawie którego możliwa będzie na sprzedawanych nieruchomościach realizacja budowy budynku magazynowo logistycznego o powierzchni ok. 4.400 m² powierzchni magazynowej oraz ok 1.000 m² powierzchni biurowej wraz z towarzyszącą infrastrukturą.

W umowie przedwstępnej Kupujący oświadczył, że jest zainteresowany nabyciem przedmiotowych nieruchomości tylko pod warunkiem przeprowadzenia postępowania podziałowego, w wyniku którego z Nieruchomości 1 i 2 zostaną wyodrębnione nieruchomości rolne (Działka 4 oraz Działka 9).

Oświadczył Pan, że w zakresie przedwstępnych umów sprzedaży Działki 1, Działki 3, Działki 4, Działki 5, Działki 6, Działki 8, Działki 9 nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług, w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.

Dodatkowo wskazał Pan, że:

-Działki zostały nabyte na cele rolne. Od 1996 r. prowadził Pan działalność rolniczą polegającą na hodowli pieczarek. Między innymi na tych działkach uprawiane były truskawki przez okres około 6 lat.

-Działki zostały nabyte do Pana majątku prywatnego.

-Działki nie zostały wniesione jako wkład do spółki cywilnej, w której jest Pan wspólnikiem oraz nie zostały oddane do używania spółce cywilnej, w której jest Pan wspólnikiem.

-Działki nie były i nie są wykorzystywane w prowadzonej działalności gospodarczej w formie spółki cywilnej.

-Działki były wykorzystywane przez podatnika na cele działalności rolniczej. Przez pewien czas, np. były tam uprawiane truskawki.

-Prowadził/prowadzi Pan gospodarstwo rolne jako rolnik ryczałtowy zwolniony od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług.

-Z tytułu prowadzenia gospodarstwa rolnego nie był/nie jest Pan zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT.

-Działki te nie były wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez spółkę cywilną.

-Działki były udostępniane przez podatnika osobom trzecim na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych to jest nieodpłatnej umowy dzierżawy przez okres dwóch lat.

-Nie dokonywał Pan i nie będzie dokonywać jakichkolwiek czynności (ponosił nakłady/będzie ponosić) w celu przygotowania działek do sprzedaży poza ich podziałem (np.: uzbrojenie terenu, ogrodzenie, wystąpienie o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wytyczenie dróg dojazdowych do działek, inne działania zmierzające do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działek). Wszystkie działania podejmować będzie nabywca nieruchomości. Drogi gminne natomiast będzie wykonywała w ramach partnerstwa publicznoprawnego spółka cywilna, w której podatnik jest wspólnikiem.

-W celu sprzedaży działek zamieścił Pan ogłoszenie w Internecie.

-Dla działek jest ustalony Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego.

-Posiada Pan jeszcze inne nieruchomości. Jest Pan właścicielem domu i gospodarstwa rolnego, które nabył od swoich rodziców.

-Dokonywał Pan sprzedaży nieruchomości, które nabywał na spółkę cywilną.

-Nie jest Pan zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT (tylko spółka cywilna, w której jest Pan wspólnikiem).

-Z działek dokonywane były przez Pana zbiory i sprzedaż produktów rolnych.

-Działki nie były i nie są wykorzystywane w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług.

W umowie przedwstępnej udzielił Pan pełnomocnictwa przedstawicielowi nabywcy do składania oświadczeń w ramach procesu budowlanego, które bezpośrednio mogą dotyczyć działek gruntu, oraz do występowania przez pełnomocnika o decyzje administracyjne oraz ich zmiany, zezwolenia i uzgodnienia, projekty zamienne, niezbędne do realizacji procesu budowlanego na sprzedawanych działkach, w szczególności do reprezentowania we wszystkich opisanych wyżej postępowaniach przed organami administracji samorządowej lub rządowej i instytucjami. Dodatkowo oświadczył Pan, że w ramach pełnomocnictwa, pełnomocnik może dokonywać wszelkich czynności wobec organów państwowych, samorządowych, osób prawnych i fizycznych, w tym będzie mógł składać wnioski o wydanie i odbierać wszelkie dokumenty oraz korespondencje, a także może być stroną oraz reprezentować strony czynności dokonywanych w imieniu mocodawcy.

Po zawarciu umowy przedwstępnej strona kupująca na działkach będących przedmiotem wniosku nie będzie dokonywać inwestycji infrastrukturalnych, które zwiększą ich atrakcyjność, jak np. uzbrojenie terenu w media, ogrodzenie itp.

Nabywca nie ponosi i nie będzie ponosił jakiekolwiek nakładów finansowych związanych z ww. działkami od momentu podpisania umowy przedwstępnej do zawarcia umowy finalnej poza nakładami na projekty budowlane, które będą stanowiły własność nabywcy. Fizycznie żadne nakłady nie będą czynione na nieruchomości.

Wątpliwości Pana dotyczą kwestii, czy sprzedaż Działki 1, 3, 4, 5, 6, 8 i 9 winna być traktowana jako transakcja opodatkowana podatkiem VAT.

Jak wynika z dokonanej wyżej analizy przepisów, warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Dostawa towarów (np. nieruchomości) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działający w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Dopiero po zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT – co do zasady – mają dla określenia jego praw i obowiązków zastosowanie przepisy ustawy o podatku od towarów i usług.

Należy zatem ustalić, czy w analizowanej sprawie w odniesieniu do opisanej czynności sprzedaży Działki 1, 3, 4, 5, 6, 8 i 9, będzie Pan spełniać przesłanki do uznania Go za podatnika podatku od towarów i usług.

Jak wyjaśniono wyżej – odwołując się zarówno do treści przepisów ustawy, jak i stanowiska judykatury – w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.

W tym miejscu należy podkreślić, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego.

W kontekście powyższych rozważań istotna jest więc ocena, czy z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że podejmował Pan działania charakterystyczne dla profesjonalnego obrotu nieruchomościami. Ocena ta winna przy tym uwzględniać nie tylko samodzielne znaczenie poszczególnych kryteriów kwalifikacji określonych działań jako cech charakteryzujących działalność handlową, ale też brać pod uwagę całokształt tychże działań, ich wzajemne uzupełnianie się i przydatność z punktu widzenia tego rodzaju działalności gospodarczej.

Uwzględniając powyższą analizę przepisów oraz przedstawione okoliczności sprawy wskazać należy, że w odniesieniu do planowanej sprzedaży Działki 1, 3, 4, 5, 6, 8 i 9 brak jest przesłanek pozwalających uznać, że dokonując ww. dostawy wystąpi Pan w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy nie wynika bowiem taka aktywność, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Działki będące przedmiotem sprzedaży nabył Pan w 2002 i 2003 r. od osób fizycznych do majątku prywatnego. Działki zostały nabyte na cele rolne, od 1996 r.

prowadzi Pan bowiem gospodarstwo rolne, jako rolnik ryczałtowy, zwolniony od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy. Nie jest Pan zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT. Działki były przeznaczone m.in. do uprawy truskawek. Działki 1, 3, 4, 5, 6, 8 i 9 nie zostały wniesione przez Pana jako wkład do spółki cywilnej, w której jest Pan wspólnikiem, nie były przez nią wprowadzone do ewidencji środków trwałych. Nie zostały one również oddane do używania spółce cywilnej, nie były i nie są przez nią wykorzystywane w prowadzonej działalności gospodarczej.

Ww. działki były przez Pana udostępnione osobom trzecim, jednakże na podstawie nieodpłatnej umowy dzierżawy.

Nie dokonywał Pan i nie będzie dokonywać jakichkolwiek czynności (ponosić nakładów) w celu przygotowania działek do sprzedaży (tj. uzbrojenie terenu, ogrodzenie, wystąpienie o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wytyczenie dróg dojazdowych do działek, inne działania zmierzające do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działek) poza ich podziałem. W celu sprzedaży ww. działek zamieścił Pan jedynie ogłoszenie w Internecie. Zawarł Pan przedwstępną umowę sprzedaży ww. działek, w której ustalono dwa warunki zawarcia umowy: uzyskania przez Pana ostatecznych, a także prawomocnych w przypadku zaskarżenia decyzji, zgodnie z którymi zostaną wydzielone z Nieruchomości 1 i 2 opisane Działki 1-9, a Działki Drogowe przejdą na własność gminy jako działki stanowiące drogę oraz uzyskania przez stronę Kupującą pozwolenia na budowę, na podstawie którego możliwa będzie na sprzedawanych nieruchomościach realizacja budowy budynku magazynowo logistycznego o powierzchni ok. 4.400 m² powierzchni magazynowej oraz ok 1.000 m² powierzchni biurowej wraz z infrastrukturą towarzyszącą.

W umowie przedwstępnej udzielił Pan pełnomocnictwa przedstawicielowi nabywcy do składania oświadczeń w ramach procesu budowlanego, które bezpośrednio mogą dotyczyć ww. działek gruntu, oraz do występowania przez pełnomocnika o decyzje administracyjne oraz ich zmiany, zezwolenia i uzgodnienia, projekty zamienne, niezbędne do realizacji procesu budowlanego budynku magazynowo logistycznego i biurowego wraz z infrastrukturą towarzyszącą na sprzedawanych działkach. W ramach udzielonego pełnomocnictwa, pełnomocnik może dokonywać wszelkich czynności wobec organów państwowych, samorządowych, osób prawnych i fizycznych, w tym będzie mógł składać wnioski o wydanie i odbierać wszelkie dokumenty oraz korespondencje, a także może być stroną oraz reprezentować strony czynności dokonywanych w imieniu mocodawcy.

Podkreślił Pan jednak, że po zawarciu umowy przedwstępnej strona Kupująca na działkach będących przedmiotem wniosku nie będzie dokonywać inwestycji infrastrukturalnych, które zwiększą ich atrakcyjność, jak np. uzbrojenie terenu w media, ogrodzenie itp. Nabywca nie ponosi i nie będzie ponosił jakiekolwiek nakładów finansowych związanych z ww. działkami od momentu podpisania umowy przedwstępnej do zawarcia umowy finalnej (poza nakładami na projekty budowlane, które będą stanowiły własność nabywcy). Fizycznie żadne nakłady na nieruchomości nie będą czynione.

Zatem w analizowanej sprawie nie wystąpił taki ciąg zdarzeń, który wskazywałby na Pana aktywność w zakresie obrotu nieruchomościami. Sama tylko okoliczność, że zamieścił Pan ogłoszenie o sprzedaży działek w Internecie, i że dokona Pan podziału działek I i II na 9 mniejszych działek, oraz (za pośrednictwem pełnomocnika) wystąpił Pan o decyzje administracyjne (pozwolenie na budowę) niezbędne do realizacji procesu budowlanego budynku magazynowo logistycznego i biurowego wraz z infrastrukturą towarzyszącą na sprzedawanych działkach, nie może przesądzać o tym, że z tytułu sprzedaży Działki 1, 3, 4, 5, 6, 8 i 9 (wydzielonych z działek I i II) wystąpi Pan w charakterze podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Czynności podejmowane przez Pana w związku ze sprzedażą Działki 1, 3, 4, 5, 6, 8 i 9, nie powodują, że należy uznać Pana za osobę podejmującą aktywne działania w celu dokonania sprzedaży gruntów, angażującą środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców. W związku z powyższym sprzedaż ww. działek stanowi działanie w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie mają zastosowania.

W tym miejscu należy wskazać na wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z 6 kwietnia 2016 r., sygn. akt I SA/Gd 234/16, w którym sąd stwierdził, że: „Uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy dla czterech działek powstałych w wyniku podziału działki siedliskowej, a także sprzedaż za pośrednictwem portali internetowych oraz biura nieruchomości nie stanowi o zawodowej działalności skarżącej. (…) Korzystanie z biura nieruchomości czy portali internetowych przy sprzedaży nieruchomości przemawia raczej za tym, że skarżąca nie zajmuje się profesjonalnym obrotem nieruchomościami. Trudno przy tym wyobrazić sobie w jaki inny sposób mogłaby znaleźć potencjalnych nabywców działek”.

Wobec powyższego stwierdzić należy, że czynności podjęte przez Pana, w związku ze sprzedażą ww. działek, nie wykraczają poza zakres zarządu Pana majątkiem prywatnym i nie stanowią działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami. W odniesieniu do dostawy ww. działek, nie dokonywał Pan bowiem czynności typowych dla profesjonalnego obrotu nieruchomościami, wykonywanych przez handlowców. Brak przesłanek zawodowego – stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności przesądza o tym, że zbycie przez Pana ww. działek nie podlega/nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zatem, dokonując sprzedaży Działki 1, 3, 4, 5, 6, 8 i 9 korzysta/będzie Pan korzystał z przysługującego Mu prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, co nie stanowi wykonywania działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Brak tego statusu pozbawia Pana cech podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, w zakresie sprzedaży Działki 1, 3, 4, 5, 6, 8 i 9, a dostawę ww. działek cech czynności podlegających opodatkowaniu, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Podsumowując sprzedaż przez Pana Działki 1, Działki 3, Działki 4, Działki 5, Działki 6, Działki 8 oraz Działki 9, nie podlega/nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.

Tym samym Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług. W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych 26 lipca 2022 r. została wydana interpretacja indywidualna sygn. 0112-KDIL2-2.4011.408.2022.3.MM.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy

-stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia,

-zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Tutejszy organ wskazuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy oraz we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Należy również zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k – 14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43 – 300 Bielsko – Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).