3)właściciele nieruchomości, na których nie zamieszkują mieszkańcy, jeżeli rada gminy podjęła uchwałę, o której mowa w art. 6c ust. 2

-na rzecz gminy, na terenie której są położone nieruchomości lub lokale.

Na mocy art. 6d ust. 1 ww. ustawy wójt, burmistrz lub prezydent miasta jest obowiązany udzielić zamówienia publicznego na odbieranie odpadów komunalnych od właścicieli nieruchomości, o których mowa w art. 6c, albo zamówienia publicznego na odbieranie i zagospodarowanie tych odpadów.

W świetle art. 6q ust. 1 ustawy o utrzymaniu czystości i porządku w gminach, w sprawach dotyczących opłat zagospodarowanie odpadami komunalnymi stosuje się przepisy ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa, z tym że uprawnienia organów podatkowych przysługują wójtowi, burmistrzowi lub prezydentowi miasta, a w przypadku przejęcia przez związek międzygminny zadań gminy, o których mowa w art. 3 ust. 2, w zakresie gospodarowania odpadami komunalnymi, w zakresie opłat za gospodarowanie odpadami komunalnymi, które stanowią dochód związku międzygminnego - zarządowi związku międzygminnego. Na podstawie art. 6r ust. 1 ww. ustawy, opłata za gospodarowanie odpadami komunalnymi stanowi dochód gminy.

W oparciu o art. 6r ust. 2 pkt 2 ustawy o utrzymaniu czystości i porządku w gminach, z pobranych opłat za gospodarowanie odpadami komunalnymi gmina pokrywa koszty funkcjonowania systemu gospodarowania odpadami komunalnymi, które obejmują koszty m.in. tworzenia i utrzymania punktów selektywnego zbierania odpadów komunalnych.

Mając na uwadze powyższe należy uznać, że Miasto nabywając towary / usługi celem realizacji Projektu, nie nabywa / nie nabędzie ich w związku z prowadzeniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT i tym samym nie działa / nie będzie działać w charakterze podatnika VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 tej ustawy. Wydatki na Projekt są / będą bowiem ponoszone na realizację zadań użyteczności publicznej dot. zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty m.in. w zakresie utrzymania czystości i porządku w gminie.

W rezultacie, wydatki na Projekt są / będą poniesione wyłącznie w celu realizacji zadań własnych, poza działalnością gospodarczą Miasta, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, a tym samym nie została spełniona pierwsza przesłanka warunkująca prawo do odliczenia VAT, stanowiąca o ponoszeniu wydatków przez podatnika tego podatku w ramach wykonywanej przez niego działalności gospodarczej.

Związek wydatków na Projekt z działalnością opodatkowaną VAT

Drugim warunkiem wynikającym z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, niezbędnym do zastosowania prawa do odliczenia VAT naliczonego, jest związek ponoszonych wydatków z wykonywaniem czynności opodatkowanych VAT. Z literalnej interpretacji art. 86 ust. 1 ustawy o VAT bezpośrednio wynika, że odliczyć można podatek naliczony związany z transakcjami, których następstwem jest określenie podatku należnego. Tym samym, zasada ta wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Istnienie bezpośredniego związku między nabywanymi towarami i usługami a transakcjami opodatkowanymi podatnika jest traktowane jako niezbędny wymóg powstania prawa do odliczenia podatku w Dyrektywie VAT. Przepisy Rozdziału 1-4 Tytułu X Dyrektywy VAT (art. 167 i nast.) wprowadzają podstawową regułę wspólnego systemu podatku VAT, zgodnie z którą podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego ze sprzedażą opodatkowaną, natomiast prawo takie nie przysługuje w przypadku dokonywania transakcji zwolnionych lub nieopodatkowanych.

Mając na uwadze powyższe przepisy oraz opis stanu faktycznego / zdarzenia przyszłego, Miasto nie wykorzystuje ani nie będzie wykorzystywać nabytych towarów i usług w ramach realizacji Projektu do świadczenia odpłatnych czynności, które potencjalnie mogłyby podlegać opodatkowaniu VAT po stronie Miasta i stanowiłyby działalność gospodarczą Miasta w rozumieniu ustawy o VAT. Możliwość przekazywania odpadów do PSZOK przysługuje / będzie przysługiwać mieszkańcom w ramach uiszczanej opłaty za gospodarowanie odpadami komunalnymi, która w ocenie Miasta nie podlega opodatkowaniu VAT. Miasto nie obciąża / nie będzie obciążać Mieszkańców żadnymi dodatkowymi opłatami związanymi z działaniem PSZOK. Miasto nie uzyskuje / nie będzie uzyskiwać innych dochodów w związku z funkcjonowaniem PSZOK. Z efektów Kampanii informacyjno-edukacyjnej Miasto nie otrzymuje / nie będzie otrzymywać żadnego wynagrodzenia. W konsekwencji, w ocenie Miasta towary i usługi nabyte w ramach realizacji Projektu nie są / nie będą wykorzystywane do czynności podlegających opodatkowaniu VAT.

Wobec powyższego, w omawianych okolicznościach, zdaniem Miasta, nie występuje / nie wystąpi związek przyczynowo-skutkowy, który decydowałby o prawie do odliczenia podatku związanego z wydatkami dotyczącymi realizacji Projektu.

Podsumowując, w ocenie Miasta nie przysługuje / nie będzie przysługiwać mu prawo do odliczenia VAT naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących poniesione w ramach Projektu wydatki.

Podobne stanowisko zdaje się również potwierdzać jednolita linia orzecznicza organów skarbowych w zbliżonych stanach faktycznych. Tytułem przykładu Miasto pragnie przywołać następujące interpretacje:

·interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 8 maja 2019 r. sygn. 0115-KDIT1-1.4012.234.2019.1.DM: „W konsekwencji, z uwagi na to, że Gmina będzie wykorzystywać powstały w ramach inwestycji PSZOK do wykonywania jako organ władzy publicznej celów innych niż działalność gospodarcza, warunek związku ponoszonych wydatków z czynnościami opodatkowanymi, o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy nie zostanie spełniony. Realizowany projekt będzie służył realizacji zadań własnych jednostki samorządu terytorialnego, na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym. Tym samym Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją Inwestycji”.

·interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 10 sierpnia 2020 r. sygn. 0111-KDIB3-3.4012.289.2020.1.MPU: „W konsekwencji Gmina będzie wykorzystywać PSZOK do czynności, które pozostają poza zakresem ustawy o podatku od towarów i usług. Wnioskodawcy zatem nie przysługuje prawo do odliczenia w całości lub w części podatku VAT naliczonego z tytułu wszystkich wydatków poniesionych w związku z (...)”. Powyższe wynika z faktu, że w analizowanym przypadku nie będą spełnione - wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy - przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. wydatki związane z realizacją opisanej inwestycji nie będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Tym samym brak jest podstawy do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

·interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 28 maja 2021 r. o sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.249.2021.1.MWJ: „(...) z PSZOK korzystać będą mieszkańcy gospodarstw domowych z terenu Gminy, objęci systemem opłat za gospodarowanie odpadami komunalnymi, o których mowa w art. 6h ustawy o utrzymaniu czystości i porządku w gminach. Gmina nie będzie pobierać dodatkowych opłat za odbiór odpadów w PSZOK, nie będzie sprzedawać pozyskanych surowców, nie będzie też dzierżawić PSZOK, ani prowadzić innej działalności gospodarczej z wykorzystaniem PSZOK. Gmina realizowaną inwestycję wykonuje w ramach zadania własnego związanego z wykonywaniem zadań publicznoprawnych, wynikających z ustawy o samorządzie gminnym oraz ustawy o utrzymaniu czystości i porządku w gminach tj. w ramach reżimu publiczno-prawnego, nie zaś na podstawie umów cywilnoprawnych. W konsekwencji Gmina będzie wykorzystywać PSZOK do czynności, które pozostają poza zakresem ustawy o podatku od towarów i usług. Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy, należy stwierdzić, że Wnioskodawca nie będzie miał możliwości odliczenia w całości lub części podatku naliczonego VAT w związku z realizacją projektu pn.: „(...)”. Powyższe wynika z faktu, że w analizowanym przypadku nie będą spełnione - wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy - przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. wydatki związane z realizacją przedmiotowego projektu nie będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, Gmina nie będzie miała prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od ww. wydatków. Tym samym, Wnioskodawcy z tego tytułu nie będzie przysługiwało prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.”

·interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 4 czerwca 2021 r. sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.280.2021.2.JS : „Reasumując, Wnioskodawca nie ma możliwości odliczenia w całości lub części podatku naliczonego w trakcie realizacji zadania dotyczącego Utworzenia Punktu Selektywnej Zbiórki Odpadów Komunalnych na potrzeby mieszkalnictwa, (...) ponieważ wydatki poniesione w ramach ww. zadania nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.”.

Ponadto w uzupełnieniu wniosku wskazano:

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1:

W stosunku do całej działalności Miasta w zakresie związanym z realizacją Projektu będzie mieć zastosowanie art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, który nie uznaje za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych i, tym samym, Miasto nie będzie mieć obowiązku wykazywania tej działalności w ewidencji sprzedaży i deklaracji VAT (pliku JPK_V7M).

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1:

Miasto stoi na stanowisku, że w ramach działalności Miasta w zakresie związanym z realizacją Projektu, tj. wykonywania czynności z zakresu umożliwiania Mieszkańcom przekazywania odpadów do PSZOK, udostępniania nieodpłatnie PSZOK firmie w celu odbierania odpadów w PSZOK, a także w ramach przeprowadzania Kampanii informacyjno-edukacyjnej, nie będzie działać w charakterze podatnika VAT. Do zadań własnych Miasta należy bowiem realizacja zadań użyteczności publicznej dot. zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty m.in. w zakresie utrzymania czystości i porządku w Gminie.

Jednocześnie należy podkreślić, że umożliwienie Mieszkańcom przekazywania odpadów w PSZOK nie będzie czynnością wykonywaną przez Miasto w ramach umowy cywilnoprawnej. Taka możliwość będzie przysługiwać Mieszkańcom na podstawie dokonywanej przez nich opłaty za gospodarowanie odpadami komunalnymi, która, zdaniem Miasta, nie podlega opodatkowaniu VAT.

Dodatkowo, w ocenie Miasta w ramach nieodpłatnego udostępniania PSZOK firmie, która wygrywa przetarg na odbiór i zagospodarowanie odpadów na terenie Miasta, Miasto również nie będzie występować w charakterze podatnika VAT. Nieodpłatne udostępnianie PSZOK firmie będzie mieć ścisły związek z obowiązkiem Miasta do zapewnienia czystości i porządku na swoim terenie i tworzenia warunków niezbędnych do ich utrzymania, a w szczególności tworzenia w sposób umożliwiający łatwy dostęp wszystkim mieszkańcom gminy punkty selektywnego zbierania odpadów komunalnych. Zadania te nałożone są na Miasto odrębnymi przepisami prawa regulującymi działania jednostek samorządu terytorialnego. Miasto będzie udostępniać PSZOK firmie wyłącznie w celu umożliwienia jej odbierania odpadów od Mieszkańców.

Pobieranie opłat od firmy miałoby w tym przypadku zdaniem Miasta charakter sztuczny. Analogiczna sytuacja, zdaniem Miasta, występowałaby, gdyby Miasto zapewniało ochronę budynku gminnego poprzez nabycie usługi zewnętrznego podmiotu i jednocześnie umożliwiałoby temu podmiotowi korzystanie z danego budynku w celu świadczenia usługi ochrony. W takim przypadku nie byłoby podstaw do uznania, że Miasto powinno pobierać od podmiotu opłaty za udostępnienie budynku.

Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie, przykładowo, w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 20 maja 2013 r. o sygn. IPTPP1/443-285/13-2/MG oraz interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 26 kwietnia 2022 r. o sygn. 0111-KDIB3-2.4012.124.2022.2.SR.

Miasto wskazuje dodatkowo, że w jego ocenie prowadząc Kampanię informacyjno-edukacyjną również nie będzie działać w roli podatnika VAT, ponieważ działania dotyczące zwiększenia świadomości społecznej w zakresie zapobiegania powstawania odpadów, popularyzacji właściwej ich segregacji, szerzenia wiedzy nt. możliwości i konieczności stosowania recyklingu w ocenie Miasta należą do jego zadań własnych nałożonych odrębnymi przepisami, a jednocześnie nie będą one wykonywane w ramach umów cywilnoprawnych i Miasto nie będzie otrzymywać z tego tytułu żadnego wynagrodzenia.

Podsumowując, zdaniem Miasta, w stosunku do całej działalności Miasta w zakresie związanym z realizacją Projektu będzie mieć zastosowanie art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, który nie uznaje za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wytyczeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych i, tym samym, Miasto nie będzie mieć obowiązku wykazywania tej działalności w ewidencji sprzedaży i deklaracji VAT (pliku JPK_V7M).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 ustawy:

Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy rozumieć przede wszystkim określone zachowanie się podatnika na rzecz innego podmiotu, które wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę. Przy czym, o ile dane zachowanie podatnika mieści się w ustawowej definicji świadczenia usług, to – co do zasady – niezbędnym elementem do uznania tego zachowania za czynność podlegającą opodatkowaniu jest spełnienie przesłanki odpłatności (wynagrodzenie za usługę). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie. Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

Ponadto w myśl art. 8 ust. 2 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 2a ustawy:

Wyjaśnić ponadto należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usługi w rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zgodnie z którym:

Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości objętych pytaniami wniosku, wskazać należy, co następuje.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2022 r., poz. 559 ze zm.):

Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy o samorządzie gminnym:

W świetle art. 7 ust. 2 ustawy o samorządzie gminnym:

Według art. 9 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Stosownie do art. 9 ust. 2 tej ustawy o samorządzie gminnym:

Jak stanowi art. 9 ust. 3 cyt. ustawy o samorządzie gminnym:

Na podstawie art. 3 ust. 2 pkt 6 ustawy o utrzymaniu czystości i porządku w gminach:

W myśl art. 3 ust. 2 pkt 8 ustawy o utrzymaniu czystości i porządku w gminach:

Na mocy art. 6c ust. 1 cyt. ustawy o utrzymaniu czystości i porządku w gminach:

Zgodnie z art. 6c ust. 2 ustawy o utrzymaniu czystości i porządku w gminach:

Na podstawie art. 6h ustawy o utrzymaniu czystości i porządku w gminach:

Jak wynika z art. 6d ust. 1 ustawy o utrzymaniu czystości i porządku w gminach:

Zgodnie z art. 6k ust. 1 ww. ustawy:

W myśl art. 6l ust. 1 ustawy o utrzymaniu czystości i porządku w gminach:

Jak stanowi art. 6m ust. 1 powołanej ustawy o utrzymaniu czystości i porządku w gminach:

Mocą art. 6r ust. 1 ww. ustawy o utrzymaniu czystości i porządku w gminach:

Jak wynika z art. 6r ust. 2 ustawy o utrzymaniu czystości i porządku w gminach:

Zgodnie z art. 6r ust. 3 ww. ustawy o utrzymaniu czystości i porządku w gminach:

W myśl art. 6r ust. 3a ustawy o utrzymaniu czystości i porządku w gminach:

Stosownie natomiast do art. 6r ust. 4 ww. ustawy o utrzymaniu czystości i porządku w gminach:

W odniesieniu do jednostek samorządu terytorialnego, kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Z uwagi na swą specyfikę jednostki samorządu terytorialnego nie są podmiotami zrównanymi z komercyjnymi przedsiębiorcami. Powyższe wynika chociażby z racji uprzywilejowania tych jednostek przez treść art. 15 ust. 6 ustawy i nieuznawania ich za podatnika w określonych okolicznościach, tj. w przypadku działania w charakterze organu władzy publicznej, którego przymiotu komercyjny przedsiębiorca nie posiada i którego działalność, co do zasady, jest opodatkowana w całości. Z tego też względu rozpatrując w zakresie podatku VAT kwestie uprawnień i obowiązków podmiotów, takich jak jednostki samorządu terytorialnego, należy mieć na względzie okoliczność, że podmioty te – co do zasady – w odniesieniu do niektórych czynności występują jako organ władzy publicznej i nie są uznawane za podatników stosownie do ww. art. 15 ust. 6 ustawy.

Mając na uwadze treść przytoczonych przepisów prawa oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzić należy, że Państwo realizujecie / będziecie realizować Projekt pn. „…” w ramach zadania własnego dotyczącego zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie utrzymania czystości i porządku w gminie na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym, a także zgodnie z art. 3 ust. 2 pkt 6 ustawy o utrzymaniu czystości i porządku w gminach, zgodnie z którym gminy zapewniają czystość i porządek na swoim terenie i tworzą warunki niezbędne do ich utrzymania, a w szczególności tworzą w sposób umożliwiający łatwy dostęp wszystkim mieszkańcom gminy punkty selektywnego zbierania odpadów komunalnych.

Jak Państwo podali, możliwość przekazywania odpadów do PSZOK, powstałego w ramach realizowanego Projektu, będzie przysługiwać Mieszkańcom w ramach uiszczanej opłaty za gospodarowanie odpadami komunalnymi, o której mowa w art. 6h ww. ustawy o utrzymaniu czystości i porządku w gminach. Państwo nie będziecie obciążać Mieszkańców żadnymi dodatkowymi opłatami związanymi z działaniem PSZOK. Nie uzyskujecie / nie będziecie Państwo uzyskiwać żadnych innych dochodów w związku z funkcjonowaniem PSZOK.

Zaznaczyć należy, że określony w ustawie o utrzymaniu czystości i porządku w gminach charakter opłaty wskazuje, że w istocie mamy do czynienia z „daniną publiczną” – opłata ustalana jest w sposób określony w ustawie i stanowi dochód gminy przeznaczony na działania wykonywane w interesie publicznym.

W związku z powyższym, skoro będziecie Państwo pobierać od właścicieli nieruchomości opłaty za gospodarowanie odpadami komunalnymi zgodnie art. 6h ustawy o utrzymaniu czystości i porządku w gminach, na podstawie której Mieszkańcy będą mieć możliwość przekazywania odpadów do przedmiotowego PSZOK, to będziecie Państwo działać w odniesieniu do tych czynności jako organ władzy publicznej, w zakresie realizacji zadań własnych powierzonych Państwu na podstawie ww. ustawy o utrzymaniu czystości i porządku w gminach. Tym samym z tytułu realizacji tych świadczeń będziecie Państwo wyłączeni z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy, a pobierana opłata, której obowiązek uiszczenia wynika z ustawy o utrzymaniu czystości i porządku w gminach, będzie miała charakter publicznoprawny i nie będzie stanowiła wynagrodzenia za usługi podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Ponadto podkreślenia wymaga, że punkt selektywnej zbiórki odpadów komunalnych, powstały w ramach Projektu, udostępniony będzie nieodpłatnie firmie, która wygra postępowanie przetargowe, w celu odbioru odpadów w PSZOK. Firma, o której mowa we wniosku, zajmuje się również prowadzeniem PSZOK. Niemniej, zarządzaniem PSZOK, w tym ponoszeniem kosztów utrzymania bieżącego PSZOK, tj. kosztów mediów (woda, ścieki, energia elektryczna), także drobnych napraw i konserwacji, nadal będziecie zajmować się Państwo poprzez samorządowy zakład budżetowy, tj. Zakład Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej.

W odniesieniu do przedmiotowej sytuacji należy zauważyć, że świadczenie polegające na udostępnieniu punktu selektywnej zbiórki odpadów komunalnych na rzecz firmy, o której mowa we wniosku, nie będzie realizowane w celu osiągnięcia zysku. Jak wynika bowiem z opisu sprawy, planujecie Państwo udostępnić PSZOK nieodpłatnie na rzecz ww. firmy w celu odbioru odpadów w PSZOK.

Zatem również czynność nieodpłatnego udostępnienia przez Państwa punktu selektywnej zbiórki odpadów komunalnych na rzecz firmy, o której mowa we wniosku, realizowana będzie poza zakresem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a Państwo realizując ww. czynność nie będziecie występować w charakterze podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.

Także w ramach Projektu przeprowadzą Państwo Kampanię informacyjno-edukacyjną dla Mieszkańców, której przedmiotem będą działania dotyczące zwiększenia świadomości społecznej w zakresie zapobiegania powstawania odpadów, popularyzacji właściwej ich segregacji, szerzenia wiedzy na temat możliwości i konieczności stosowania recyklingu. Z efektów ww. Kampanii informacyjno-edukacyjnej nie będziecie Państwo otrzymywać żadnego wynagrodzenia.

Mając na względzie powyższe, stwierdzić należy, że skoro - jak wynika z okoliczności sprawy - Kampania informacyjno-edukacyjna przeprowadzona będzie przez Państwa w ramach wykonywania zadań własnych w zakresie utrzymania czystości i porządku w gminach, to realizowana będzie poza zakresem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a Państwo realizując ww. czynność nie będziecie występować w charakterze podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.

Podsumowując, w zakresie związanym z realizacją Projektu pn. „…”, tj. wykonywaniem czynności z zakresu umożliwiania Mieszkańcom przekazywania odpadów do PSZOK w związku z pobieraniem opłaty za gospodarowanie odpadami komunalnymi, nieodpłatnym udostępnieniem PSZOK firmie w celu odbierania odpadów w PSZOK oraz przeprowadzeniem Kampanii informacyjno-edukacyjnej, nie będziecie Państwo działać w charakterze podatnika VAT. W odniesieniu bowiem do całej działalności związanej z realizacją Projektu będziecie Państwo działać jako organ władzy publicznej, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy.

Natomiast w myśl art. 106 art. ust. 1 pkt 1 ustawy:

Zgodnie z art. 99 ust. 1 ustawy:

Jak stanowi art. 99 ust. 7c ustawy:

Stosownie do treści art. 99 ust. 11b ustawy:

Według art. 99 ust. 11c ustawy:

W świetle art. 109 ust. 3 ustawy:

Mając na uwadze opis sprawy oraz treść powołanych przepisów prawa stwierdzić należy, że skoro w niniejszej sprawie będzie mieć zastosowanie art. 15 ust. 6 ustawy i nie będziecie Państwo działać w charakterze podatnika podatku VAT w stosunku do całej działalności w zakresie realizacji Projektu, o którym mowa we wniosku, to Państwo nie będzie mieć obowiązku wykazywania tej działalności w ewidencji sprzedaży i deklaracji dla potrzeb podatku VAT.

Zatem Państwa stanowisko dotyczące pytania nr 1 należało uznać za prawidłowe.

Należy wskazać, iż podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy.

W myśl ww. przepisu art. 86 ust. 1 ustawy:

Jak stanowi art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:

Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:

Z treści cytowanego wyżej przepisu art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem wiąże się podatek naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, a więc takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Uprawnienie do dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie przysługuje zatem w przypadku nabycia towarów i usług, które nie są wykorzystywane do  wykonywania czynności opodatkowanych czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W niniejszej sprawie warunek, o którym mowa w ww. art. 86 ust. 1 ustawy, nie jest / nie będzie spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – towary i usługi nabywane w ramach realizowanego Projektu nie są /nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W związku z powyższym, nie mają /nie będziecie mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. Projektu. Tym samym, z tego tytułu nie przysługuje / nie będzie przysługiwało Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Reasumując, nie mają/nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją Projektu pn. „…”, ponieważ towary i usługi nabywane w ramach ww. Projektu nie są /nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Państwu przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.

Podkreślić należy, iż Organ wydając interpretację przepisów prawa podatkowego nie prowadzi postępowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy. Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach przedstawionego przez Państwa opisu sprawy. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego oraz zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329, ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),

albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).