Zwolnienie od podatku od towarów i usług, świadczonych usług podologicznych.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 września 2022 r. wpłynął Pani wniosek z 15 września 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy, świadczonych usług podologicznych.

Uzupełniła go Pani pismem z 13 listopada 2022 r. (data wpływu 13 listopada 2022 r.) oraz pismami z 13 listopada 2022 r. (data wpływu 16 listopada 2022 r.) i z 16 listopada 2022 r. (data wpływu 16 listopada 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pani osobą prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą pod nazwą …. (dalej: Wnioskodawca), posiadającą siedzibę działalności gospodarczej na terytorium Polski, jest podatnikiem korzystającym obecnie ze zwolnienia podmiotowego z podatku od towarów i usług (dalej: VAT), o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT). Wnioskodawca jest technikiem fizjoterapii (nr ...) z uprawnieniami podologa i świadczy usługi z zakresu podologii, tj. leczenia chorób stóp.

W ramach prowadzonej działalności realizowane są następujące zabiegi:

1)usuwanie modzeli - modzele to ogniska nadmiernego rogowacenia skóry na stopie, najczęściej kształtu kolistego, nieregularnego o gładkiej powierzchni barwy żółtej lub żółtobrunatnej wyraźnie odgraniczone od zdrowej skóry. Przypominają odciski, ale nie mają rdzenia. W większości przypadków powodują charakterystyczny piekący ból, odczuwalny głównie podczas chodzenia. Po dobraniu odpowiedniego zabiegu w gabinecie podologicznym usunięcie zrogowaciałej skóry następuje poprzez ścinanie wierzchnich warstw zrogowacenia za pomocą skalpela, a następnie oszlifowanie skóry frezem w celu wyrównania i wygładzenia jej powierzchni oraz dobraniu odpowiednich odciążeń i środków do codziennej pielęgnacji domowej. Sposoby usuwania modzeli są uzależnione od przyczyn ich powstawania. Niemniej jednak w każdym przypadku regularne zabiegi podologiczne (w tym m.in. zastosowanie opatrunków amortyzujących lub odciążających) zapewniają utrzymanie skóry w dobrym stanie;

2)usuwanie odcisków - odcisk to wyraźnie odgraniczona, twarda, niewielka zmiana na skórze zbudowana z wielu warstw rogowych komórek naskórka, posiada centralnie zlokalizowany rdzeń rogowy, a jego kolor może przybierać różne odcienie. Odcisk powstaje na skutek tarcia i trwałego ucisku, powoduje dolegliwości bólowe. Nieleczone odciski mogą powodować schorzenia kręgosłupa, stawów biodrowych lub kolanowych. Szczególnie pacjenci z cukrzycą powinni dbać o regularne wizyty u podologa, bowiem nieleczone odciski mogą prowadzić u nich do owrzodzeń, stanu zapalnego tkanek, a w skrajnych przypadkach nawet do amputacji stopy. Usuwanie odcisków odbywa się za pomocą skalpela, dłuta podologicznego, a także odpowiednich frezów. Prawidłowo wykonany zabieg jest niemal bezbolesny. Po usunięciu odcisku stosowany jest opatrunek odciążający;

3)usuwanie brodawek wirusowych - brodawki (kurzajki) są chorobą zakaźną wywoływaną przez wirusy brodawczaka ludzkiego HPV. Do zakażenia dochodzi przez bezpośredni kontakt nieosłoniętej skóry z wirusem. Leczenie brodawek w gabinecie polega na oczyszczeniu zmiany, a następnie nałożeniu odpowiednio dobranego środka (są to wyciągi naturalne albo preparaty chemiczne, które doprowadzą do odrzucenia zainfekowanych wirusem komórek skóry). Terapia jest jednak długotrwała i aby przyniosła oczekiwany efekt wymaga się od pacjenta dyscypliny i współpracy z podologiem;

4)zabiegi na paznokciach wrastających - zabieg leczenia paznokci wrastających u podologa jest alternatywą dla zabiegów chirurgicznych. Polega on na przywróceniu paznokcia na właściwy tor wzrostu poprzez specjalistyczne podcięcie paznokcia, założenie rurki iniekcyjnej bądź tamponady w celu zmniejszenia bolesności i/lub stanu zapalnego, a także przygotowanie do założenia klamry korygującej;

5)zabiegi na paznokciach zawiniętych - zabiegi te polegają na skorygowaniu kształtu paznokcia i zahamowaniu procesu dalszego zawijania się paznokcia poprzez specjalistyczne podcięcie, założenie rurki iniekcyjnej oraz przygotowanie paznokcia do założenia klamry korekcyjnej;

6)zakładanie klamer korygujących na wrastające lub zakręcone paznokcie – do wrastania paznokci dochodzi, gdy boczna część płytki paznokciowej wnika w otaczające tkanki miękkie, prowadzące do stanu zapalnego bocznego wału paznokciowego. Z powodu urazu w wale paznokciowym tworzy się rana, z której rozwija się ostry lub przewlekły stan zapalny fałdu skóry. Najczęściej towarzyszącymi objawami jest zaczerwienienie, obrzęk i bolesność wałów okołopaznokciowych. Początkowy ból jest odczuwalny tylko przy dotyku, w późniejszym okresie dochodzi do ciągłego bólu. Przy długotrwałym nieleczonym wrastaniu może dojść do pojawienia się ziarniny, co w konsekwencji może doprowadzić do zakażeń bakteryjnych i grzybiczych a także martwicy kości palucha. Wrastające oraz wkręcające się paznokcie można korygować za pomocą klamer ortonyksyjnych. Jest to metoda polegająca na aplikacji specjalnego drutu, którego zadaniem jest wyprostowanie paznokcia i przywrócenie go na prawidłowy tor wzrostu;

7)zabiegi na pękających piętach - pękające pięty to bolesna dolegliwość charakteryzująca się nadmiernym rogowaceniem skóry w okolicy pięt. W konsekwencji skóra staje się twarda, traci elastyczność i łatwo pojawiają się na niej pęknięcia, a nawet rozpadliny. Pęknięcia powstają pod wpływem obciążenia i mogą ulegać pogłębieniu, sączeniu i krwawieniu. Zmiany te często powodują dolegliwości bólowe, których przyczyną jest noszenie nieodpowiedniego obuwia o zbyt twardej podeszwie, nadwaga, nieodpowiednia dieta (picie zbyt małej ilości wody), źle przeprowadzony zabieg pedicure, skarpety z tworzywa sztucznego. Terapia polega na mechanicznym opracowaniu pięt i rozpadlin za pomocą specjalistycznych narzędzi (skalpel, dłuto podologiczne) i frezów. Jeżeli zachodzi taka potrzeba - zostaje również założony opatrunek z odpowiednim preparatem;

8)rekonstrukcja płytki paznokciowej - rekonstrukcja paznokci to bezbolesny zabieg, którego celem jest ukrycie ubytków w płytce paznokciowej powstałych na skutek urazów mechanicznych (np. mocne uderzenie w palec) lub zmian chorobowych jak np. grzybica czy onycholiza (nieprzyleganie płytki do łożyska). Wiele ubytków powstaje również po zabiegu chirurgicznego zrywania wrastających paznokci, gdy zostaje uszkodzona macierz i łożysko, a tym samym zahamowany odrost naturalnej płytki paznokcia. Zabieg rekonstrukcji płytki paznokciowej w gabinecie podologicznym polega na oczyszczeniu uszkodzonego paznokcia i uformowaniu nowego paznokcia za pomocą odpowiedniego żelu światłoutwardzalnego;

9)zabiegi związane z grzybicą paznokci stóp - grzybica paznokci stóp to choroba najczęściej wywołana dermatofitami, rzadziej drożdżakami lub pleśniakami. Zainfekowane płytki paznokci mają charakterystyczne jasnoźółtawe bądź brunatne zabarwienie, a także mogą występować poprzeczne pasma. Stają się kruche i łamliwe. Grzybica paznokci w początkowym stadium rozwija się na jednym paznokciu, jednak stopniowo może zakazić pozostałe płytki paznokci. W gabinecie podologicznym leczenie grzybicy paznokci polega na usunięciu grzybiczo zmienionych fragmentów paznokcia, oczyszczeniu płytki paznokciowej oraz aplikacji odpowiedniego preparatu;

10)leczenie stopy cukrzycowej - stopa cukrzycowa to jedno z powikłań cukrzycy. Głównymi przyczynami powstania zespołu stopy cukrzycowej jest ograniczenie dopływu krwi do stóp lub neuropatia (zaburzenia ruchowo-czuciowe). Prowadzi to do niedotlenienia i niedożywienia tkanek kończyn dolnych, zaburzeń odczuwania bólu oraz trudno gojących się owrzodzeń. Zadaniem podologa w profilaktyce stopy cukrzycowej jest usuwanie niebezpiecznych zrogowaceń, dobranie odpowiednich preparatów do pielęgnacji domowej oraz edukacja pacjenta z zakresu profilaktyki i pielęgnacji stóp;

11)masaż stóp - masaż stóp wykonuje się u osób z bólem stóp. Najczęściej wymienia się jedną z trzech przyczyn bólu w obrębie stóp tj. zapalenie rozcięgna podeszwowego, zapalenie ścięgna Achillesa oraz przyczyny kostno-przeciążeniowe np. ostroga piętowa. Długotrwały i nieleczony ból stóp może doprowadzić do zaburzenia prawidłowego napięcia mięśniowego skutkującego przykurczem, co może doprowadzić do wad stóp, a nawet całych kończyn dolnych. Poprzez masaż poprzeczny rozcięgna podeszwowego oraz mięśni łydki, a także dynamiczny masaż tkanek głębokich następuje rozluźnienie rozcięgna, zmniejsza się również przeciążenie tkanek co pozwala szybciej wygoić miejsca objęte nieprawidłowymi zmianami;

12)zabiegi na paznokciach zgrubiałych - zabiegi te polegają na ścieńczeniu płytki do odpowiedniej grubości i ewentualnie wykonaniu i zaleceniu regularnego masażu okolicy palców, a także kończyn dolnych z użyciem środka o działaniu nawilżającym, przeciwgrzybicznym i regenerującym.

Zdaniem Wnioskodawcy powyższe zabiegi (od 1 do 12) służą profilaktyce, zachowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia pacjenta, w szczególności jeśli chodzi o zdrowie kończyn dolnych. Wnioskodawca zamierza zatrudnić w ramach umowy o pracę osobę z licencjatem pielęgniarstwa (nr ...) do wykonywania powyższych zabiegów. Tym samym, docelowo wyżej wymienione usługi będą wykonywane przez fizjoterapeutę-podologa i przez pielęgniarkę-podologa.

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że:

Wnioskodawczyni jest fizjoterapeutą wykonującym działalność leczniczą, wpisanym do rejestru podmiotów wykonujących działalność leczniczą (jest podmiotem, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 5 ustawy z 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej, tj. fizjoterapeutą wykonującym zawód w ramach działalności leczniczej jako praktykę zawodową, o której mowa w art. 5 ww. ustawy).

Zdaniem Wnioskodawczyni, wszystkie usługi podologiczne objęte wnioskiem będą świadczone w ramach wykonywania zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej.

Zdaniem Wnioskodawczyni, usługi te będą wykonywane na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej w związku z art. 2 ustawy z dnia 25 września 2015 r. o zawodzie fizjoterapeuty.

Ustawa o zawodzie fizjoterapeuty uprawnia fizjoterapeutę do udzielania świadczeń zdrowotnych. Wiedza fizjoterapeuty o budowie anatomicznej stopy oraz umiejętność przeprowadzenia badania manualnego i funkcjonalnego pozwala na prawidłowe zdiagnozowanie dolegliwości pacjenta i zaproponowanie jak najwłaściwszego sposobu leczenia. Tym samym, kwalifikacje fizjoterapeuty są zdaniem Wnioskodawczyni wykorzystywane w pracy podologa i pozwalają na skuteczniejsze wdrażanie leczenia chorób stóp.

Zatrudniona przez Wnioskodawczynię osoba będzie zdaniem Wnioskodawczyni świadczyła wszystkie usługi podologiczne będące przedmiotem wniosku w ramach wykonywania zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej.

Zdaniem Wnioskodawczyni usługi te będą wykonywane na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej oraz art. 2 ustawy z dnia 15 lipca 2011 r. o zawodach pielęgniarki i położnej (zgodnie z tym drugim przepisem zawody pielęgniarki i położnej są samodzielnymi zawodami medycznymi).

Zdaniem Wnioskodawczyni świadczone przez pięlęgniarkę-podologa i fizjoterapeutę-podologa usługi opisane w punktach od 1-12, będą służyły profilaktyce, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia. W ocenie Wnioskodawczyni celem tych usług jest opieka medyczna. Wykonywane usługi dotyczą problemów zdrowotnych, które zostały sklasyfikowane w Międzynarodowej Statystycznej Klasyfikacji Chorób i Problemów zdrowotnych … pod następującymi kodami od … oraz od ….

Pytanie

Czy w przypadku zaprzestania spełniania przesłanek zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, wymienione w punktach od 1 do 12 usługi podologiczne wykonywane przez Wnioskodawcę będą korzystały ze zwolnienia z VAT, na mocy art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT?

Pani stanowisko w sprawie (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)

W przypadku zaprzestania spełniania przesłanek zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, wymienione w punktach od 1 do 12 usługi podologiczne wykonywane przez Wnioskodawcę będą korzystały ze zwolnienia z VAT, na mocy art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Wnioskodawca świadcząc odpłatnie wymienione usługi podologiczne działa jako podatnik VAT w świetle powyżej wskazanych przepisów. Dotychczas Wnioskodawca korzystał ze zwolnienia podmiotowego z VAT, na mocy art. 113 ust. 1 ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem, zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200 000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku. Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą w przypadku niespełnienia powyżej wskazanych przesłanek zwolnienia podmiotowego, możliwości zastosowania zwolnienia z VAT dla świadczonych usług podologicznych, wymienionych w punktach od 1 do 12, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT.

Jak stanowi art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone w ramach wykonywania zawodów:

a)lekarza i lekarza dentysty,

b)pielęgniarki i położnej,

c)medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz. U. z 2022 r. poz. 633 i 655);

d)psychologa.

Aby możliwe było skorzystanie z powyższego zwolnienia muszą zostać spełnione przesłanki zarówno przedmiotowe, tj. usługi powinny dotyczyć profilaktyki, zachowania, ratowania, przywracania i poprawy zdrowia, a także przesłanki podmiotowe, tj. czynności muszą być wykonywane w ramach wymienionych w przepisie zawodów. Przechodząc do analizy przesłanek przedmiotowych, należy podkreślić, że zgodnie z definicją Słownika Języka Polskiego, choroba to każdy stan zakłócający normalne funkcjonowanie organizmu lub jego części [https://sjp.pl/choroba]. Z kolei profilaktyka to w świetle Słownika Języka Polskiego działania i środki zapobiegające niepożądanym sytuacjom i zjawiskom, zwłaszcza chorobom [https://sjp.pl/profilaktyka]. Zdaniem Wnioskodawcy, wymienione w opisie sprawy zabiegi/czynności (punkty od 1 do 12) służą profilaktyce, zachowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia pacjentów. Przykładowo usuwanie bolesnych odcisków może zapobiec schorzeniom kręgosłupa, stawów biodrowych lub kolanowych. Z kolei zakładanie klamer korygujących na wrastające paznokcie może uchronić pacjenta przed zakażeniami bakteryjnymi i grzybiczymi, a także martwicą kości palucha. Czynności polegające na leczeniu grzybicy paznokcia, kurzajek, stopy cukrzycowej czy pękających pięt to działania mające na celu przywrócenie i poprawę zdrowia pacjenta. Zabiegi te niwelują ból, stany chorobowe czy stany zapalne. Nieleczona stopa cukrzycowa w skrajnych przypadkach może prowadzić nawet do amputacji kończyny. Z kolei grzybica paznokcia może rozwijać się i przenosić na większą powierzchnię stopy, ale także jest zagrożeniem dla innych członków społeczeństwa - jest chorobą wysoce zakaźną, szerzącą się poprzez dotyk. Wrastające paznokcie, odciski czy pękające pięty mogą powodować ból, utrudniający normalne funkcjonowanie i aktywność fizyczną pacjenta. Z kolei masaż poprzeczny rozcięgna podeszwowego oraz mięśni łydki, a także dynamiczny masaż tkanek głębokich pomaga rozluźnić rozcięgna, zmniejszyć przeciążenie tkanek, co pozwala szybciej wygoić miejsca objęte nieprawidłowymi zmianami.

Zdaniem Wnioskodawcy, świadczone przez Wnioskodawcę usługi prowadzą do zapobiegnięcia chorobom lub wyleczenia chorób związanych z kończynami dolnymi.

W odniesieniu do przesłanek podmiotowych, Wnioskodawca pragnie zwrócić uwagę, że usługi podologiczne będą świadczone przez:

·fizjoterapeutę-podologa oraz

·pielęgniarkę-podologa.

W świetle art. 2 ustawy z dnia 15 lipca 2011 r. o zawodach pielęgniarki i położnej, zawody pielęgniarki i położnej są samodzielnymi zawodami medycznymi. Zawód pielęgniarki został wprost wymieniony w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT.

Ponadto, w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej zostało uregulowane, że przez osobę wykonującą zawód medyczny rozumie się osobę uprawnioną na podstawie odrębnych przepisów do udzielania świadczeń zdrowotnych oraz osobę legitymującą się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny.

Jednocześnie, jak stanowi art. 2 ustawy z dnia 25 września 2015 r. o zawodzie fizjoterapeuty, zawód fizjoterapeuty jest samodzielnym zawodem medycznym. Tym samym, ustawa o zawodzie fizjoterapeuty uprawnia fizjoterapeutę do udzielania świadczeń zdrowotnych. Wiedza fizjoterapeuty o budowie anatomicznej stopy oraz umiejętność przeprowadzenia badania manualnego i funkcjonalnego pozwala na prawidłowe zdiagnozowanie dolegliwości pacjenta i zaproponowanie jak najwłaściwszego sposobu leczenia. Tym samym, kwalifikacje fizjoterapeuty są wykorzystywane w pracy podologa i pozwalają na skuteczniejsze wdrażanie leczenia chorób stóp.

W ocenie Wnioskodawcy, w przypadku usług podologicznych świadczonych przez fizjoterapeutę-podologa przesłanki podmiotowe zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 19 zostają spełnione. W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy świadczone w przyszłości usługi opisane w punktach od 1-12, służące profilaktyce, zachowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, wykonywane przez pięlęgniarkę-podologa i fizjoterapeutę-podologa będą mogły korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT (w przypadku, gdy przesłanki zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT nie zostaną spełnione).

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacji indywidualnej z dnia 5 stycznia 2017 r., sygn. 1462-IPPP2.4512.816.2016.1.KOM, w której uznano, że „w sytuacji świadczenia przez Wnioskodawcę usług podologicznych w zakres których wchodzą: zabiegi na paznokciach wrastających, zabiegi na paznokciach zawiniętych, zabiegi na paznokciach zgrubiałych, zabiegi na paznokciach grzybicznych, wykonywanie ortez indywidualnych, zakładanie klamer korygujących na wrastające lub zakręcone paznokci, wykonywanie odciążeń indywidualnych, wykonywanie protetyki paznokci, usuwanie odcisków, usuwanie modzeli i zrogowaceń, leczenie pękających pięt, leczenie stopy cukrzycowej i usuwanie brodawek wirusowych potocznie zwanych kurzajkami, poprzez zatrudnione osoby: fizjoterapeutę-podologa, pielęgniarza-podologa i licencjonowaną pielęgniarkę są spełnione zarówno przesłanka podmiotowa, jak i przedmiotowa, które określone zostały w art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. b-c ustawy. W związku z tym powyższe usługi korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, na podstawie powołanego przepisu ustawy”.

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że podtrzymuje zaprezentowane we wniosku stanowisko w sprawie.

Dodatkowo zwróciła Pani uwagę, że Pani stanowisko znajduje potwierdzenie również w interpretacji indywidualnej z dnia 30 maja 2019 r., sygn. 0112-KDIL2-3.4012.188.2019.1.AŻ, w której uznano, że „W związku z powołanymi wyżej przepisami należy stwierdzić, że z uwagi na fakt, że fizjoterapeuci legitymują się dyplomami potwierdzającymi uzyskanie kwalifikacji zawodowych (posiadają wykształcenie medyczne), uprawnieni są do wykonywania świadczeń opieki zdrowotnej w określonym zakresie, są osobami uprawnionymi do wykonywania zawodu medycznego.

Zatem należy stwierdzić, że fizjoterapeuta, który posiada stosowne kwalifikacje i uprawnienia do wykonywania świadczeń zdrowotnych, spełnia ustawowe przesłanki podmiotowe, pozwalające zastosować zwolnienie od podatku dla ww. usług (tj. jonoforezy, terapii laserowej oraz formowania wkładek), na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy.”

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą:

Jak stanowi art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Pod pojęciem usługi należy zatem rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą towarów w myśl art. 7 ustawy. Każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi zatem co do zasady usługę w rozumieniu ustawy, niemniej jednak muszą być przy tym spełnione następujące warunki:

1)w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, nabywca jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,

2)świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).

Należy podkreślić, że oba ww. warunki winny być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Usługą jest tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym. W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, w myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności.

Na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy :