Możliwość korzystania ze zwolnienia podmiotowego zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT w związku z realizacją projektu.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 stycznia 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 15 grudnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości korzystania ze zwolnienia podmiotowego zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT w związku z realizacją projektu.

Uzupełnił go Pan pismem z 7 marca 2023 r. (wpływ 10 marca 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Firma (…) prowadzi działalność gospodarczą od (…)2009r.

Firma (…) wystąpiła z wnioskiem o dofinansowanie w ramach (…), Konkurs (…)

Numer i nazwa Osi priorytetowej: (…)

Numer i nazwa Działania: (…)

Numer i nazwa Poddziałania: (…)

Nazwa projektu: (…)”

Umowa nr (…)

Całkowita wartość projektu (…)

Wydatki kwalifikowane (…)

Dofinansowanie (…)

Udział własny (…)

Przedmiotem realizowanego projektu nr (…) pt. (…) są roboty budowlane związane z zagospodarowaniem terenu inwestycyjnego, zlokalizowanego w miejscowości (…) na działce o nr (…) obręb ewidencyjny (…), o powierzchni (…) ha -polegające na kompleksowym uzbrajaniu terenu w infrastrukturę wodno-kanalizacyjną, energetyczną oraz budowie układu komunikacyjnego czyli wewnętrznej infrastruktury drogowej zgodnie z przedłożonym projektem budowlanym.

W ramach inwestycji są do wykonania następujące roboty budowlane:

I.Ukształtowanie terenu: (…) zł w tym:

(…)

II.Uzbrojenie terenu - koszt – (…) zł w tym:

(…)

III.Układ komunikacyjny: (…) zł w tym:

(…)

W przedmiotowym projekcie Beneficjent zaliczył podatek VAT do kosztów kwalifikowanych, gdyż zgodnie z Regulaminem konkursu w przypadku Beneficjentów, którzy na mocy ustawy są zwolnieni z podatku VAT i nie mają możliwości odliczenia podatku VAT, mogli zaliczyć jego wartość do wydatków kwalifikowanych i tym samym otrzymać na jego zapłatę dofinansowanie w formie bezzwrotnej dotacji. Firma (…) nie jest płatnikiem podatku VAT z uwagi na wielkość osiąganych przychodów, stąd złożyła do projektu następujące uzasadnienie: Zgodnie z Ustawą z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług firma (…) nie jest płatnikiem podatku VAT i nie ma prawa odzyskać w całości podatku VAT. Zwolnienie przysługuje na podstawie art. 113 ust. 1 ww. ustawy. Zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200.000,00 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się podatku.

Firma (…) w całym okresie prowadzenia działalności gospodarczej tj. od (...).2009r. korzystała ze zwolnienia podmiotowego wskazanego w art. 113 ust. 1 ww. ustawy.

Ponadto Wnioskodawca nie dokonuje dostaw towarów lub świadczeń usług wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy o VAT.

Wobec powyższego Wnioskodawca zwraca się z prośbą o wydanie indywidualnej interpretacji w tej sprawie celem przedłożenia uzasadnienia do Instytucji Zarządzającej (…) czyli do Urzędu Marszałkowskiego Województwa (…) czy wskazane uzasadnienie w tym przypadku było zasadne.

W uzupełnieniu z 7 marca 2023 r. (wpływ 10 marca 2023 r.). Wnioskodawca wskazał, że wartość sprzedaży za rok 2022 nie przekroczyła 200.000 zł i wyniosła (…) zł.

Pytanie

Czy Wnioskodawca może korzystać ze zwolnienia podmiotowego na mocy prawa do korzystania ze zwolnienia podmiotowego zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT w związku z realizacją projektu nr (…)?

Pana stanowisko w sprawie

Wnioskodawca uważa, że może korzystać ze zwolnienia podmiotowego na mocy prawa do korzystania ze zwolnienia podmiotowego zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT w stosunku do projektu nr (…) pt. (…), którego przedmiotem są roboty budowlane związane z zagospodarowaniem terenu inwestycyjnego, zlokalizowanego w miejscowości (…) na działce o nr (…) obręb ewidencyjny (…), o powierzchni (…) ha - polegające na kompleksowym uzbrajaniu terenu w infrastrukturę wodno-kanalizacyjną, energetyczną oraz budowie układu komunikacyjnego czyli wewnętrznej infrastruktury drogowej zgodnie z przedłożonym projektem budowlanym.

W ramach inwestycji są do wykonania następujące roboty budowlane:

I.    Ukształtowanie terenu: (…) zł

(…)

II.   Uzbrojenie terenu - koszt – (…) zł

(…)

III.  Układ komunikacyjny: (…) zł

(…)

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

W oparciu o art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Należy zauważyć, że ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku dla pewnej grupy podatników. Regulacje w tym zakresie zawarte zostały w art. 113 ustawy.

Według art. 113 ust. 1 ustawy:

Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

Na mocy art. 113 ust. 2 ustawy:

Do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:

1. wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;

1a)sprzedaży na odległość towarów importowanych, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;

2.odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, z wyjątkiem:

a)transakcji związanych z nieruchomościami,

b)usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,

c)usług ubezpieczeniowych

– jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;

3.odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.

Na podstawie art. 113 ust. 5 ustawy:

Jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę.

W myśl art. 113 ust. 11 ustawy:

Podatnik, który utracił prawo do zwolnienia sprzedaży od podatku lub zrezygnował z tego zwolnienia, może, nie wcześniej niż po upływie roku, licząc od końca roku, w którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, ponownie skorzystać ze zwolnienia określonego w ust. 1.

W świetle art. 113 ust. 13 ustawy:

Zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników:

1)dokonujących dostaw:

a)towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy,

b)towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym, z wyjątkiem:

– energii elektrycznej (CN 2716 00 00),

– wyrobów tytoniowych,

– samochodów osobowych, innych niż wymienione w lit. e, zaliczanych przez podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków trwałych podlegających amortyzacji,

c)budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a i b,

d)terenów budowlanych,

e)nowych środków transportu,

f)następujących towarów, w związku z zawarciem umowy w ramach zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej fizycznej obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej liczby środków porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie:

– preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU 20.42.1),

– komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU 26),

– urządzeń elektrycznych (PKWiU 27),

– maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 28),

g)hurtowych i detalicznych części i akcesoriów do:

– pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKWiU 45.3),

– motocykli (PKWiU ex 45.4);

2)świadczących usługi:

a)prawnicze,

b)w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego,

c)jubilerskie,

d)ściągania długów, w tym factoringu;

3)nieposiadających siedziby działalności gospodarczej na terytorium kraju.

Odnosząc się do powyższego należy wskazać, że podatnik może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie i według zasad określonych przepisami art. 113 ust. 1 ustawy, pod warunkiem, że nie dokonuje dostaw, o których mowa w art. 113 ust. 13 pkt 1 ustawy lub nie świadczy usług wskazanych w art. 113 ust. 13 pkt 2 ustawy.

Z powyższych regulacji wynika, że jeżeli w ramach prowadzonej działalności gospodarczej przedsiębiorca nie dokonuje dostaw towarów ani nie świadczy usług wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy, to przysługuje mu prawo do korzystania ze zwolnienia z VAT ze względu na wartość sprzedaży do momentu przekroczenia limitu tego zwolnienia. Natomiast w przypadku, gdy dokonuje przynajmniej jednej czynności wyszczególnionej w art. 113 ust. 13 ustawy, przedsiębiorca ma obowiązek rejestracji jako czynny podatnik VAT nawet wówczas, gdy nie przekroczy limitu zwolnienia z VAT.

Pana wątpliwości dotyczą kwestii możliwości korzystania ze zwolnienia podmiotowego zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT w związku z realizacją projektu.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą od (…)2009 r. Firma (…) nie jest płatnikiem podatku VAT z uwagi na wielkość osiąganych przychodów. Wystąpił Pan z wnioskiem o dofinansowanie w ramach (…), Konkurs (…). Przedmiotem realizowanego projektu nr (…) pt. (…) są roboty budowlane związane z zagospodarowaniem terenu inwestycyjnego, zlokalizowanego w miejscowości (…) na działce o nr (…) o powierzchni (…) ha - polegające na kompleksowym uzbrajaniu terenu w infrastrukturę wodno-kanalizacyjną, energetyczną oraz budowie układu komunikacyjnego czyli wewnętrznej infrastruktury drogowej zgodnie z przedłożonym projektem budowlanym.

Pana Firma w całym okresie prowadzenia działalności gospodarczej tj. od (…).2009r. korzystała ze zwolnienia podmiotowego wskazanego w art. 113 ust. 1 ww. ustawy. Ponadto nie dokonuje Pan dostaw towarów lub świadczeń usług wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy o VAT. Wartość sprzedaży w Pana przedsiębiorstwie za rok 2022 nie przekroczyła 200.000 zł.

W konsekwencji powyższego należy wskazać, że przysługuje Panu prawo do korzystania ze zwolnienia od podatku VAT zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy w związku z realizacją projektu.

Fakt realizowania opisanego we wniosku projektu inwestycyjnego, którego źródłem finansowania są środki pozyskane w ramach projektu nr (…) pt. (…) pozostaje bez wpływu na korzystanie ze zwolnienia o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.

Zaznaczyć jednakże należy, że jeżeli wartość sprzedaży przekroczy u Pana kwotę 200.000 zł, zwolnienie utraci moc począwszy od czynności, którą zostanie przekroczona ta kwota. Wskazania wymaga również, że utraci Pan prawo do zwolnienia podmiotowego w przypadku wykonania jakiejkolwiek czynności wymienionej w art. 113 ust. 13 ustawy.

Tym samym Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym  podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

-   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1.z zastosowaniem art. 119a;

2.w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3.z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”.  

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.