Zwolnienie od podatku sprzedaży w drodze licytacji komorniczej udziału 1/2 niewydzielonej części nieruchomości oznaczonej jako działka ewidencyjna nr 1 zabudowanej budynkiem magazynowym.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 lutego 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 15 lutego 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku sprzedaży w drodze licytacji komorniczej udziału 1/2 niewydzielonej części nieruchomości oznaczonej jako działka ewidencyjna nr 1 zabudowanej budynkiem magazynowym.

Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 20 kwietnia 2023 r. (data wpływu 21 kwietnia 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego  

Jako Komornik Sądowy przy Sądzie Rejonowym w ... prowadzi Pan egzekucję przeciwko dłużnikowi Gmina ... w oparciu o tytuł egzekucyjny, tj. nakaz zapłaty w postępowaniu upominawczym Sądu Rejonowego ... w ..., w którym orzeczono, że pozwany ...  ma zapłacić świadczenie na rzecz ... Sp. z  o.o. Przedmiotowy tytuł został zaopatrzony w klauzulę wykonalności Postanowieniem Sądu Rejonowego ... w ... z dnia 11.052022 r., sygn. akt ..., przeciwko Gminie ... - spadkobiercy ..., na którą przeszedł obowiązek z ograniczeniem jej odpowiedzialności do ustalonego w spisie inwentarza stanu czynnego spadku.

Egzekucja w przedmiotowej sprawie prowadzona jest z udziału 1/2 niewydzielonej części nieruchomości położonej ..., dz. nr ..., dla której Sąd Rejonowy w ... V Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi KW o nr ... . Wszczęcie egzekucji z ww. nieruchomości nastąpiło zajęciem z dnia.....2022 r. Przedmiotowa nieruchomość oznaczona jako działka ewidencyjna nr 1, która zabudowana jest budynkiem magazynowym dwukondygnacyjnym. Nieruchomość posiada przyłącze elektryczne i wodociągowe oraz lokalną kanalizację. Budynek nie jest w pełni wykończony. Działka nr1 posiada powierzchnię 1,0722 ha. Działka nr 1 posiada dostęp do drogi publicznej przez ustanowioną służebność dojazdu przez teren stacji paliw płynnych.

Południowa cześć działki o powierzchni ok. 3600 m² jest zagospodarowana, znajduje się na niej budynek magazynowy, zaś teren wykorzystywany jest jako teren składowy materiałów budowlanych, prowadzonej na nieruchomości działalności gospodarczej. Ta część działki jest ogrodzona ogrodzeniem z siatki stalowej. Pozostała północna część jest niezagospodarowana, znajdują się na niej drzewa i zakrzaczenia. Budynek magazynowy nr ... jest to budynek dwukondygnacyjny bez podpiwniczenia i bez poddasza. Powierzchnia zabudowy wynosi 309 m² (wg kartoteki budynków). Budynek wzniesiony w konstrukcji tradycyjnej murowanej. Ściany murowane z bloczków silikatowych oraz bloczków PGS. Stropy prefabrykowane żelbetowe. Dach drewniany pokryty papą. Dach nie posiada rynien ani rur spustowych. Schody betonowe, nadproża prefabrykowane żelbetowe. Posadzki betonowe. W części pomieszczeń na ścianach tynki cementowo-wapienne. Elewacja bez tynku. Okna drewniane. Wrota stalowe, drzwi wewnętrzne drewniane płytowe. Budynek posiada instalację elektryczną. Występują liczne zacieki w pomieszczeniach budynku, powstałe w wyniku zniszczonego pokrycia dachowego oraz częściowo zniszczonego pokrycia dachu. Dach wymaga naprawy łącznie z zamontowaniem rynien i rur spustowych. Ściany zewnętrzne zawilgocone. Okna drewniane zniszczone. Wrota stalowe miejscami skorodowane. Brak tynków i wykończenia. Budynek nie jest w pełni wykończony. Z kartoteki budynków wynika, iż na działce nr 1 znajduje się budynek wg KŚT zaliczony jako pozostały budynek niemieszkalny ilość kondygnacji: 2, powierzchnia zabudowy 309 m², położenie ul. ..., ... . Zgodnie z wykazem podmiotów zarejestrowanych jako podatnicy VAT, niezarejestrowanych oraz wykreślonych i przywróconych do rejestru VAT udostępnionym przez Ministerstwo Finansów dłużnik Gmina ... (REGON: ..., NIP: ....) figuruje w rejestrze VAT i jest czynnym podatnikiem. Dłużnik wezwany do wypowiedzenia się w kwestii ustalenia, czy sprzedaż w toku licytacji komorniczej nieruchomości opisanej w przedmiotowym wniosku stanowiącej współwłasność dłużnika, dla której prowadzona jest KW ... będzie podlegała obowiązkowi zapłaty podatku od towarów i usług - na zadane pytania odpowiedział w sposób następujący:

Postępowanie spadkowe po zmarłym ...  zostało zakończone w 2019 r., (postanowienie Sądu Rejonowego w ... I Wydział Cywilny z dnia 09.04.2019 r., sygn. akt ...). Dłużnik oświadczył, że nie posiada jakiejkolwiek dokumentacji potwierdzającej jakie budynki lub budowle znajdują się na nieruchomości objętej księgą wieczystą nr ... . Ponadto nie posiada wiedzy, w jaki sposób przedmiotową nieruchomość nabył poprzedni właściciel (spadkodawca) oraz w jaki sposób nią gospodarował (zgodnie z treścią Aktu notarialnego z dnia 16 02.2009 r. Repertorium A nr ... sporządzonego przed Notariuszem ... sprzedaż budynku magazynowego spadkodawcy, znajdującego się na przedmiotowej nieruchomości podlega zwolnieniu z opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług (VAT) na podstawie art. 43 ust.  1 pkt 10 ustawy z dnia 11.04.2004 r., o podatku od towarów i usług, ponieważ sprzedający nie dokonuje jego sprzedaży w ramach pierwszego zasiedlenia, a ponadto pomiędzy jego pierwszym zasiedleniem a sprzedażą upłynął okres dłuższy niż 2 lata). W rocznych deklaracjach na podatek od przedmiotowej nieruchomości, składanych przez Gminę ..., przedmiot opodatkowania (dane dotyczące powierzchni użytkowej budynku) wskazany jest na podstawie danych uzyskanych w Urzędzie Miejskim w ... . Ponadto, dłużnik oświadczył, że po dacie przejęcia spadku po zmarłym ..., Gmina ... nie władała w żaden sposób ww. nieruchomością, tj. nie prowadziła na niej działalności gospodarczej oraz nie udostępniła jej osobom trzecim. Dłużnik oświadczył, także, że Gmina nie posiada możliwości wejścia na nieruchomość, jednakże składowany jest na niej materiał budowlany i nie można wykluczyć czy współwłaściciel nie prowadzi na niej działalności gospodarczej. Dłużnik oświadczył, że nie jest w stanie wskazać czy sprzedaż przedmiotowej nieruchomości w drodze licytacji komorniczej będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT. Dłużnik sugeruje skierowanie wniosku o interpretację podatkową w przedmiotowym zakresie do Krajowej Izby Skarbowej. W toku czynności komornik zwrócił się do współwłaściciela przedmiotowej nieruchomości o wypowiedzenie się w kwestii podatku VAT - na zadane pytania współwłaściciel nieruchomości odpowiedział w sposób następujący:

1.Czy budynki położone na działce są budynkami w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane? (budynek - należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach)

Tak.

2.Czy na działkach znajdują się budowle ? Jeżeli tak to jakie ?

Nie mam wiedzy.

3.Czy budowle położone na działce są budowlami w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane ? (budowla - należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni wiatrowych, elektrowni jądrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową)

Nie mam wiedzy.

4.Jeżeli na działce znajdują się urządzenia budowlane, to należy wskazać jakie to urządzenia oraz z jakim budynkiem/budowlą są one powiązane?

Nie mam wiedzy.

5.Czy urządzenia budowlane stanowią urządzenia budowlane, o których mowa w art. 3 pkt 9 Prawo budowlane? (urządzenia budowlane - należy przez to rozumieć urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki).

Nie mam wiedzy.

6.Czy budynki/budowle położone na działce są trwale związane z gruntem?

Budynek tak.

7.Czy budynki/budowle położone na działce zostały nabyte czy wybudowane?

Nabyte na osobę fizyczną, sprzedaż bez faktury VAT, zapłacony PCC.

8.Czy budynki/budowle położone na działce zostały nabyte w ramach transakcji opodatkowanej, zwolnionej czy niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT?

Niepodlegającej.

9.Czy transakcja ta została udokumentowana fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT?

Nie.

10.Czy z tytułu nabycia/wybudowania budynków/budowli przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony? Jeżeli nie, to należy wskazać przyczyny.

Nie.

11.W przypadku wskazania, że budynki/budowle były nabyte, to należy wskazać czy budynki/budowle przed ich nabyciem były wykorzystywane przez poprzednich właścicieli?

Nie mam wiedzy.

12.W jaki sposób, do jakich celów były wykorzystywane budynki/budowle położone na działce nr?

Nie mam wiedzy.

13.Czy budynki/budowle położone na działce były wykorzystywane w działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług? (Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych )

Nie mam wiedzy.

14.Czy budynki/budowle były/są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywane były/są budynki/budowle - należy podać podstawę prawną zwolnienia?

Nie, są wykorzystywane przez współwłaściciela nieruchomości do działalności gospodarczej.

15.Czy budynki/budowle znajdujące się na działkach były/są udostępniane osobom trzecim, np. na podstawie umów najmu, dzierżawy, użyczenia ? Jeżeli tak, to należy wskazać, kiedy poszczególne budynki/budowle lub ich część zostały oddane w najem/dzierżawę/użyczenie oraz czy udostępnienie to miało charakter odpłatny, czy nieodpłatny?

Nie są udostępniane.

16.Czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynków/budowli lub ich części w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, należy wskazać dokładną datę pierwszego zasiedlenia. (Pierwsze zasiedlenie - rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części po wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej).

Nie.

17.Jeżeli nastąpiło pierwsze zasiedlenie części budynków/budowli, to należy wskazać, w jakiej części?

Brak odpowiedzi.

18.Kiedy nastąpiło zajęcie do używania budynków/budowli? Należy wskazać dokładną datę.

Brak odpowiedzi.

19.W wyniku jakich czynności nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynków/budowli lub ich części? (np. rozpoczęcia prowadzenie działalności gospodarczej w budynku)

Brak odpowiedzi.

20.W przypadku wskazania, że budynki/budowle były nabyte, to należy wskazać czy budynki/budowle przed ich nabyciem były wykorzystywane przez poprzednich właścicieli?

Nie mam wiedzy.

21.Czy zostały poniesione nakłady na ulepszenie budynków/budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym przekraczające 30% ich wartości początkowej, w stosunku do których przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

Nie.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że zwrócił się do Dłużnika, tj. Gminy ..., o udzielenie informacji na zadane przez Organ pytania. W odpowiedzi na wezwanie komornika Burmistrz ... pismem z dnia 19.04.2023 r. poinformował, że nie posiada danych do udzielenia odpowiedzi na wezwanie Dyrektora KIS do uzupełnienia wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej i dysponuje jedynie danymi przekazanymi w piśmie z dnia 06 02.2023 r., tj. Dłużnik wezwany do wypowiedzenia się w kwestii ustalenia, czy sprzedaż w toku licytacji komorniczej nieruchomości opisanej w przedmiotowym wniosku stanowiącej współwłasność dłużnika, dla której prowadzona jest KW ... będzie podlegała obowiązkowi zapłaty podatku od towarów i usług – na zadane pytania odpowiedział w sposób następujący. Postępowanie spadkowe po zmarłym ... zostało zakończone w 2019 r. (Postanowienie Sądu Rejonowego w ... I Wydział Cywilny z dnia 09 04 2019 r. sygn akt ...). Dłużnik oświadczył, że nie posiada jakiejkolwiek dokumentacji potwierdzającej, jakie budynki lub budowle znajdują się na nieruchomości objętej księgą wieczystą nr ..., ponadto nie posiada wiedzy, w jaki sposób przedmiotową nieruchomość nabył poprzedni właściciel (spadkodawca) oraz w jaki sposób nią gospodarował (wg ustaleń komornika, zgodnie z treścią Aktu notarialnego z dnia 16.02.2009 r., Repertorium A nr ... sporządzonego przed Notariuszem ... sprzedaż budynku magazynowego spadkodawcy, znajdującego się na przedmiotowej nieruchomości podlegała zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług (VAT) na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11.04 2004 r., o podatku od towarów i usług, ponieważ sprzedający nie dokonuje jego sprzedaży w ramach pierwszego zasiedlenia, a ponadto pomiędzy jego pierwszym zasiedleniem a sprzedażą upłynął okres dłuższy niż 2 lata). W rocznych deklaracjach na podatek od przedmiotowej nieruchomości, składanych przez Gminę ..., przedmiot opodatkowania (dane dotyczące powierzchni użytkowej budynku) wskazany jest na podstawie danych uzyskanych w Urzędzie Miejskim w ... . Ponadto, dłużnik oświadczył, że po dacie przejęcia spadku po zmarłym ..., Gmina ... nie władała w żaden sposób ww. nieruchomością, tj. nie prowadziła na niej działalności gospodarczej oraz nie udostępniła jej osobom trzecim. Dłużnik oświadczył także, że Gmina nie posiada możliwości wejścia na nieruchomość, jednakże składowany jest na niej materiał budowlany i nie można wykluczyć czy współwłaściciel nie prowadzi na niej działalności gospodarczej. Dłużnik oświadczył, że nie jest w stanie wskazać czy sprzedaż przedmiotowej nieruchomości w drodze licytacji komorniczej będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT. Dłużnik sugeruje skierowanie wniosku o interpretację podatkową w przedmiotowym zakresie do Krajowej Izby Skarbowej.

Na pytanie: Czy dłużnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia udziału w działce nr 1? Odpowiedział Pan: Jak wyżej, dodatkowo - dłużnik stał się współwłaścicielem nieruchomości w wyniku nabycia spadku po ... (udziału 1/2 zgodnie z postanowieniem Sądu Rejonowego w ... z dnia 09.04.2019 r.)

Następnie na pytanie: Czy ww. udział w działce nr 1 wykorzystywany był przez dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług ? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywany był udział w ww. działce, wykonywał dłużnik - należy podać podstawę prawną zwolnienia? wskazał Pan: Jak wyżej, tj. „Gmina ... nie władała w żaden sposób ww. nieruchomością, tj. nie prowadziła na niej działalności gospodarczej oraz nie udostępniła jej osobom trzecim ...”.

Na pytanie: Czy na działce nr 1 znajdują się budowle w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ustawy z 7 lipca 1994 r, Prawo budowlane, jeśli tak to należy wskazać jakie. Odpowiedział Pan: Jak, wyżej - dodatkowo zgodnie z operatem szacunkowym z dnia 16 11.2022 r., budynek magazynowy posiada instalacje elenktyczną.

W dalszej kolejności na pytanie: Czy na działce nr 1 znajdują się urządzenia budowlane, o których mowa w art 3 pkt 9 ustawy Prawo Budowlane? Jeżeli tak, to należy wskazać, jakie oraz z którym budynkiem/budowlą są one powiązane ? odpowiedział Pan: Jak wyżej, dodatkowo - zgodnie z operatem szacunkowy z dnia 16 11 2022 r., południowa część działki jest ogrodzona ogrodzeniem z siatki stalowej.

Na pytanie: Czy poszczególne budowle są trawie związane z gruntem? wskazał Pan: Jak wyżej.

Następnie na pytanie: Czy na działce nr 1 znajduje się tylko budynek magazynowy? odpowiedział Pan: Jak wyżej, dodatkowo zgodnie z operatem szacunkowym z dnia 16.11.2022 r. działka nr 1 jest zabudowana tylko budynkiem magazynowym dwukondygnacyjnym. Budynek nie jest w pełni wykończony.

Odpowiadając na pytanie nr 7: Kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynku magazynowego/budowli lub ich cześć w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług? Należy wskazać dokładną datę. Wskazał Pan: Jak wyżej, dodatkowo wg ustaleń komornika, zgodnie z treścią Aktu notarialnego z dnia 16.02.2009 r. Repertorium A nr ... sporządzonego przed Notariuszem ... sprzedaż budynku magazynowego spadkodawcy, znajdującego się na przedmiotowej nieruchomości podlegała zwolnieniu z opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług (VAT) na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11.04.2004 r., o podatku od towarów i usług, ponieważ sprzedający nie dokonuje jego sprzedaży w ramach pierwszego zasiedlenia, a ponadto pomiędzy jego pierwszym zasiedleniem a sprzedażą upłynął okres dłuższy niż 2 lata.

W dalszej kolejności na pytanie: Jeżeli nastąpiło pierwsze zasiedlenie części budynku/budowli, to należy wskazać, w jakiej części ? wskazał Pan: Jak w odpowiedzi 7.

Następnie na pytanie: Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynku/budowli lub ich cześć a ich dostawą upłynął/upłynie okres dłuższy niż 2 lata? odpowiedział Pan: Jak w odpowiedzi 7. Dodatkowo - licytacja nieruchomości oznaczonej jako ... nie została jeszcze wyznaczona.

Na pytanie: Kiedy nastąpiło zajęcie do używania przez pierwszego właściciela budynku magazynowego/budowli ? Należy wskazać dokładną datę. wskazał Pan: Jak w odpowiedzi 7.

Następnie na pytanie: Od kiedy współwłaściciel nieruchomości wykorzystuje budynek magazynowy do prowadzenia działalności gospodarczej? odpowiedział Pan: Wg oświadczenia współwłaściciela współwłaściciel nie wykorzystuje budynku magazynowego do prowadzenia działalności gospodarczej.

Odpowiadając na pytanie:Czy dłużnik ponosił nakłady na ulepszenie budynku magazynowego/budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w wysokości wyższej niż 30 % wartości początkowej budynku/budowli? wskazał Pan: Jak wyżej, dodatkowo - dłużnik oświadczył, że po dacie przejęcia spadku po zmarłym ..., Gmina ... nie władała w żaden sposób ww. nieruchomością, tj. nie prowadziła na niej działalności gospodarczej oraz nie udostępniła jej osobom trzecim.

Pytanie

Czy sprzedaż nieruchomości opisanej w przedmiotowym wniosku stanowiącej własność dłużnika Gmina ..., dla której prowadzona jest księga wieczysta ... korzysta ze zwolnienia z obowiązku zapłaty podatku od towarów i usług?

Pana stanowisko w sprawie

Mając na uwadze informacje dotyczące zdarzenia przyszłego wskazane w punkcie 61, a także treść ustawy o podatku od towarów i usług, stoi Pan na stanowisku, że sprzedaż nieruchomości oznaczonej jako KW ... stanowiącej własność Gminy ... w drodze licytacji komorniczej korzysta ze zwolnienia z obowiązku zapłaty podatku od towarów i usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2022 r., poz. 931, ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r., poz. 2651, ze zm.):

Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację, kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika.

W świetle cyt. wyżej przepisów, płatnikami podatku od towarów i usług (czyli podmiotami zobowiązanymi do obliczania, poboru podatku od podatnika i wpłaty podatku na konto organu podatkowego) mogą być organy egzekucyjne oraz komornicy sądowi. Sytuacja taka ma miejsce, gdy w wykonaniu czynności egzekucyjnych organy te dokonują dostawy towarów należących do podatnika lub przez niego posiadanych z naruszeniem przepisów. Sformułowanie „płatnikami” oznacza, że organy te nie stają się z tytułu wykonania powyższych czynności podatnikami podatku od towarów i usług, lecz pełnią jedynie rolę płatnika w odniesieniu do podatku należnego z tytułu sprzedanych (zlicytowanych) towarów należących do podatnika, w stosunku do którego toczy się postępowanie egzekucyjne.

Komornik sądowy pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z dostawą dokonaną w ramach egzekucji. Nie bez znaczenia jest także fakt, że podatnik, będący dłużnikiem, zazwyczaj nie otrzymuje kwot uzyskanych przez organ egzekucyjny ze sprzedaży towarów w wykonaniu czynności egzekucyjnych. Prawdopodobne jest zatem, że podatnik nie posiada innych środków finansowych umożliwiających uiszczenie należnego podatku. Ustanowienie organu egzekucyjnego płatnikiem zapewnia odprowadzenie należnego podatku przez organ przeprowadzający dostawę w ramach czynności egzekucyjnych.

Zaznaczenia wymaga, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika – dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika, będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik. Natomiast w przypadku, gdy powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.

Zatem komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług i do uwzględnienia w trakcie sprzedaży licytacyjnej towarów okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:

Jednocześnie należy zaznaczyć, że sprzedaż nieruchomości w trybie egzekucji stanowi odpłatną dostawę towarów, co oznacza, że zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, objęta jest zakresem przedmiotowym opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

W odniesieniu do art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Zgodnie z przedstawionymi przepisami budynki, budowle, urządzenia budowlane oraz grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy, która to czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem był podatnikiem podatku od towarów i usług.

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:

Z powołanych przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają z tego tytułu należności, opłaty lub składki. Podmioty te są natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Zatem, wyłączeniem od opodatkowania nie są objęte czynności realizowane przez jednostki samorządu terytorialnego, wykonywane na podstawie umów cywilnoprawnych. Wobec powyższego, w analizowanej sprawie, z uwagi na fakt, że sprzedaż ww. nieruchomości będzie czynnością cywilnoprawną (nie publicznoprawną), tym samym dla planowanej czynności sprzedaży udziału 1/2 niewydzielonej części nieruchomości oznaczonej jako działka ewidencyjna nr 1 zabudowanej budynkiem magazynowym dłużnik będzie występował w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.

W konsekwencji, sprzedaż udziału 1/2 niewydzielonej części nieruchomości oznaczonej jako działka ewidencyjna nr 1 zabudowanej budynkiem magazynowym, będzie stanowiła dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy i na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.

Przy czym, wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Na mocy art. 41 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 146aa ust. 1 pkt 1 tej ustawy:

Jednakże, zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części, kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. Pierwsze zasiedlenie budynku/budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich części oddano je w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika – bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z budynku, budowli.

W tym miejscu należy nadmienić, że w przypadku nieruchomości zabudowanych niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Powyższy przepis wskazuje, jakie muszą zostać spełnione warunki aby sprzedaż budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z przepisu tego wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do budynków, budowli lub ich części będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania dla dostawy zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

-towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

-przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części, prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:

W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Jednocześnie należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 682 ze zm.).

I tak, w myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane:

Stosownie do treści art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:

Zgodnie z art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:

Z kolei w myśl art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane:

Urządzenia budowlane stanowią urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, nie są to samodzielne budowle zdefiniowane w art. 3 pkt 3 ww. ustawy Prawo budowlane, które uznaje się za towar na gruncie podatku od towarów i usług. Jednakże urządzenia te należy traktować, jako elementy przynależne do budynku/budowli i opodatkować łącznie z budynkiem/budowlą, z którym są powiązane, a tym samym należy przypisać stawkę właściwą dla sprzedawanego obiektu budowlanego znajdującego się na tej samej działce, co urządzenie techniczne. Brak podstaw do stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów w zakresie stawki podatku VAT dla ww. urządzeń w oderwaniu od budynków/budowli, do których przynależą, gdyż w świetle obowiązujących przepisów nie mają one samodzielnego bytu.

Analiza przedstawionych okoliczności oraz treści powołanych przepisów prawa prowadzi do stwierdzenia, że dostawa budynku magazynowego znajdującego się na działce 1 nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą ww. budynku upłyną co najmniej 2 lata. Jak wynika z opisu sprawy, sprzedaż budynku magazynowego spadkodawcy, znajdującego się na przedmiotowej nieruchomości podlegała zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od  towarów i usług (VAT) na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, ponieważ sprzedający nie dokonywał jego sprzedaży w ramach pierwszego zasiedlenia, a ponadto pomiędzy jego pierwszym zasiedleniem a sprzedażą upłynął okres dłuższy niż 2 lata. Z opisu sprawy wynika również, że ani dłużnik ani współwłaściciel nieruchomości nie ponosili nakładów na ulepszenie budynku magazynowego w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w wysokości wyższej niż 30 % wartości początkowej budynku. W konsekwencji powyższego, dla dostawy budynku magazynowego znajdującego się na działce nr 1 zostaną spełnione warunki umożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Ponadto, jak wyżej wskazano, zgodnie z ustawą Prawo budowlane, urządzenia budowlane stanowią urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem. Tym samym urządzenia budowlane znajdujące się na działce, powinny być traktowane jako element przynależny do ww. budynku i opodatkowane według tych samych zasad, co ww. budynek. Skoro zatem dostawa budynku magazynowego będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, to  również dostawa ww. urządzenia budowlanego (ogrodzenie z siatki stalowej) będzie objęta tym zwolnieniem.

Powyżej wskazano również, że grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według tych samych regulacji jak budynki na nim posadowione. W konsekwencji – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – również sprzedaż gruntu, na którym budynek magazynowy jest posadowiony, będzie zwolniona od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Tym samym analiza powołanych wyżej przepisów prawa oraz przedstawionego opisu sprawy prowadzi do   stwierdzenia, że sprzedaż udziału 1/2 niewydzielonej części nieruchomości oznaczonej jako działka ewidencyjna nr 1 zabudowanej budynkiem magazynowym w drodze licytacji komorniczej, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy. Wobec powyższego w związku ze sprzedażą ww. udziału 1/2 niewydzielonej części nieruchomości oznaczonej jako działka ewidencyjna nr 1 zabudowanej budynkiem magazynowym nie będzie Pan - jako płatnik - zobowiązany do zapłaty podatku VAT.

Zatem Pana stanowisko uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 261 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w ... . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2023r. poz. 259 z ze zm.; dalej jako „PPSA”).  

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).