Temat interpretacji
Opodatkowanie podatkiem VAT przekazania towarów (artykułów odzieżowych) w zamian za zwolnienie ze zobowiązania finansowego.
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
12 grudnia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 2 grudnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT przekazania towarów (artykułów odzieżowych) w zamian za zwolnienie ze zobowiązania finansowego.
Treść wniosku wspólnego jest następująca:
Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
1)Zainteresowany będący stroną postępowania:
(…) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
2)Zainteresowani niebędący stroną postępowania:
Pani (…)
Opis zdarzenia przyszłego
Na podstawie art. 14r § 1 Ordynacji podatkowej, jako wnioskodawcy występują (…) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, z siedzibą w (…), wpisana do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego przez Sąd Rejonowy (…) Wydział Gospodarczy Krajowego Rejestru Sądowego pod numerem KRS: (…), NIP (…), REGON: (…) (zwana dalej: Spółką) – zainteresowana będąca Stroną niniejszego postępowania – oraz wspólniczka Spółki – (…) (zwana dalej: Wspólniczką), zainteresowana niebędąca stroną niniejszego postępowania: Wspólniczka oraz Spółka zwani dalej łącznie: Wnioskodawcami.
Wspólniczka od chwili rejestracji Spółki w rejestrze przedsiębiorców KRS pozostaje jedynym Członkiem Zarządu Spółki.
W okresie od 2016 do 2019 roku, pomiędzy Wspólniczką a Spółką (przy czym Spółka była reprezentowana przez pełnomocnika ustanowionego w trybie art. 210 Kodeksu spółek handlowych) zostały zawarte następujące umowy pożyczki (dalej łącznie jako: Umowy Pożyczki):
1)Umowa z dnia (…) 2016 roku, na mocy której Wspólniczka udzieliła Spółce pożyczki w kwocie (…) zł ( … złotych), o terminie zwrotu wynoszącym 5 lat, oprocentowanej według stawki referencyjnej WIBOR 3M powiększonej o 0,2 punkty procentowe (a w przypadku opóźnienia w spłacie, Wspólniczce należne będą odsetki ustawowe za opóźnienie);
2)Umowa z dnia (…) 2016 roku, na mocy której Wspólniczka udzieliła Spółce pożyczki w kwocie (…) zł (… złotych), o terminie zwrotu wynoszącym 5 lat, oprocentowanej według stawki referencyjnej WIBOR 3M powiększonej o 0,2 punkty procentowe (a w przypadku opóźnienia w spłacie, Wspólniczce należne będą odsetki ustawowe za opóźnienie);
3)Umowa z dnia (…) 2016 roku, na mocy której Wspólniczka udzieliła Spółce pożyczki w kwocie (…) zł (… złotych), o terminie zwrotu wynoszącym 5 lat, oprocentowanej według stawki referencyjnej WIBOR 3M powiększonej o 0,2 punkty procentowe (a w przypadku opóźnienia w spłacie, Wspólniczce należne będą odsetki ustawowe za opóźnienie);
4)Umowa z dnia (…) 2016 roku, na mocy której Wspólniczka udzieliła Spółce pożyczki w kwocie (…) zł (… złotych), o terminie zwrotu wynoszącym 5 lat, oprocentowanej według stawki referencyjnej WIBOR 3M powiększonej o 0,2 punkty procentowe (a w przypadku opóźnienia w spłacie, Wspólniczce należne będą odsetki ustawowe za opóźnienie);
5)Umowa z dnia (…) 2016 roku, na mocy której Wspólniczka udzieliła Spółce pożyczki w kwocie (…) zł (… złotych), o terminie zwrotu wynoszącym 5 lat, oprocentowanej według stawki referencyjnej WIBOR 3M powiększonej o 0,2 punkty procentowe (a w przypadku opóźnienia w spłacie, Wspólniczce należne będą odsetki ustawowe za opóźnienie);
6)Umowa z dnia (…) 2016 roku, na mocy której Wspólniczka udzieliła Spółce pożyczki w kwocie (…) zł ( … złotych), o terminie zwrotu wynoszącym 5 lat, oprocentowanej według stawki referencyjnej WIBOR 3M powiększonej o 0,2 punkty procentowe (a w przypadku opóźnienia w spłacie, Wspólniczce należne będą odsetki ustawowe za opóźnienie);
7)Umowa z dnia (…) 2016 roku, na mocy której Wspólniczka udzieliła Spółce pożyczki w kwocie (…) zł ( … złotych), o terminie zwrotu wynoszącym 5 lat, oprocentowanej według stawki referencyjnej WIBOR 3M powiększonej o 0,2 punkty procentowe (a w przypadku opóźnienia w spłacie, Wspólniczce należne będą odsetki ustawowe za opóźnienie);
8)Umowa z dnia (…) 2016 roku, na mocy której Wspólniczka udzieliła Spółce pożyczki w kwocie (…) zł ( … złotych), o terminie zwrotu wynoszącym 5 lat, oprocentowanej według stawki referencyjnej WIBOR 3M powiększonej o 0,2 punkty procentowe (a w przypadku opóźnienia w spłacie, Wspólniczce należne będą odsetki ustawowe za opóźnienie);
9)Umowa z dnia (…) 2016 roku, na mocy której Wspólniczka udzieliła Spółce pożyczki w kwocie (…) zł ( … złotych), o terminie zwrotu wynoszącym 5 lat, oprocentowanej według stawki referencyjnej WIBOR 3M powiększonej o 0,2 punkty procentowe (a w przypadku opóźnienia w spłacie, Wspólniczce należne będą odsetki ustawowe za opóźnienie);
10)Umowa z dnia (…) 2016 roku, na mocy której Wspólniczka udzieliła Spółce pożyczki w kwocie (…) zł (… złotych), o terminie zwrotu wynoszącym 5 lat, oprocentowanej według stawki referencyjnej WIBOR 3M powiększonej o 0,2 punkty procentowe (a w przypadku opóźnienia w spłacie, Wspólniczce należne będą odsetki ustawowe za opóźnienie);
11)Umowa z dnia (…) 2016 roku, na mocy której Wspólniczka udzieliła Spółce pożyczki w kwocie (…) zł (… złotych), o terminie zwrotu wynoszącym 5 lat, oprocentowanej według stawki referencyjnej WIBOR 3M powiększonej o 0,2 punkty procentowe (a w przypadku opóźnienia w spłacie, Wspólniczce należne będą odsetki ustawowe za opóźnienie);
12)Umowa z dnia (…) 2016 roku, na mocy której Wspólniczka udzieliła Spółce pożyczki w kwocie (…) zł (… złotych), o terminie zwrotu wynoszącym 5 lat, oprocentowanej według stawki referencyjnej WIBOR 3M powiększonej o 0,2 punkty procentowe (a w przypadku opóźnienia w spłacie, Wspólniczce należne będą odsetki ustawowe za opóźnienie);
13)Umowa z dnia (…) 2016 roku, na mocy której Wspólniczka udzieliła Spółce pożyczki w kwocie (…) zł (… złotych), o terminie zwrotu wynoszącym 5 lat, oprocentowanej według stawki referencyjnej WIBOR 3M powiększonej o 0,2 punkty procentowe (a w przypadku opóźnienia w spłacie, Wspólniczce należne będą odsetki ustawowe za opóźnienie);
14)Umowa z dnia (…) 2016 roku, na mocy której Wspólniczka udzieliła Spółce pożyczki w kwocie (…) zł ( … złotych), o terminie zwrotu wynoszącym 5 lat, oprocentowanej według stawki referencyjnej WIBOR 3M powiększonej o 0,2 punkty procentowe (a w przypadku opóźnienia w spłacie, Wspólniczce należne będą odsetki ustawowe za opóźnienie);
15)Umowa z dnia (…) 2016 roku, na mocy której Wspólniczka udzieliła Spółce pożyczki w kwocie (…) zł (… złotych), o terminie zwrotu wynoszącym 5 lat, oprocentowanej według stawki referencyjnej WIBOR 3M powiększonej o 0,2 punkty procentowe (a w przypadku opóźnienia w spłacie, Wspólniczce należne będą odsetki ustawowe za opóźnienie);
16)Umowa z dnia (…) 2016 roku, na mocy której Wspólniczka udzieliła Spółce pożyczki w kwocie (…) zł ( … złotych), o terminie zwrotu wynoszącym 5 lat, oprocentowanej według stawki referencyjnej WIBOR 3M powiększonej o 0,2 punkty procentowe (a w przypadku opóźnienia w spłacie, Wspólniczce należne będą odsetki ustawowe za opóźnienie);
17)Umowa z dnia (…) 2016 roku, na mocy której Wspólniczka udzieliła Spółce pożyczki w kwocie (…) zł (…), o terminie zwrotu wynoszącym 5 lat, oprocentowanej według stawki referencyjnej WIBOR 3M powiększonej o 0,2 punkty procentowe (a w przypadku opóźnienia w spłacie, Wspólniczce należne będą odsetki ustawowe za opóźnienie);
18)Umowa z dnia (…) 2017 roku, na mocy której Wspólniczka udzieliła Spółce pożyczki w kwocie do (…) zł (… złotych) wypłacanej w transzach, o terminie zwrotu wynoszącym 5 lat, oprocentowanej (od dnia przekazania kwoty pieniężnej) według stawki referencyjnej WIBOR 3M powiększonej o 2 punkty procentowe (a w przypadku opóźnienia w spłacie, Wspólniczce należne będą odsetki ustawowe za opóźnienie), przy czym Spółce ostatecznie została wypłacona kwota (…) zł (…) – na podstawie 37 wniosków o wypłatę transzy złożonych przez Spółkę w następujących terminach (...);
19)Umowa z dnia (…) 2018 roku, na mocy której Wspólniczka udzieliła Spółce pożyczki w kwocie do (…) zł (…) wypłacanej w transzach, o terminie zwrotu wynoszącym 5 lat, oprocentowanej (od dnia przekazania kwoty pieniężnej), według stawki referencyjnej WIBOR 3M powiększonej o 2 punkty procentowe (a w przypadku opóźnienia w spłacie, Wspólniczce należne będą odsetki ustawowe za opóźnienie), przy czym Spółce ostatecznie została wypłacona kwota (…) zł ( … złotych) na podstawie 20 wniosków o wypłatę transzy złożonych przez Spółkę w następujących terminach: (…);
20)Umowa z dnia (…) 2019 r., na mocy której Wspólniczka udzieliła Spółce pożyczki pieniężnej w kwocie (…) zł (… złotych), o terminie zwrotu wynoszącym 5 lat, oprocentowanej według stawki referencyjnej WIBOR 3M powiększonej o 0,2 punkty procentowe (a w przypadku opóźnienia w spłacie, Wspólniczce należne będą odsetki ustawowe za opóźnienie).
Pożyczki były wypłacane Spółce w dniu zawarcia umowy, a jeżeli pożyczka była wypłacana w transzach – transza pożyczki była wypłacana Spółce w dniu złożenia wniosku o wypłatę danej transzy.
Zawarcie każdej z umowy pożyczki poprzedzone było uchwałą Zgromadzenia Wspólników Spółki, obejmującej wyrażenie zgody na zawarcie przedmiotowej umowy.
Łączna kwota udzielonych pożyczek wynosi (…) zł (…). Do dnia sporządzenia wniosku żadna z pożyczek nie została spłacona ani w części, ani w całości. Zadłużenie Spółki w stosunku do Wspólniczki z tytułu zaciągnięcia wyżej opisanych pożyczek wraz z odsetkami kapitałowymi oraz odsetkami za opóźnienie wynosi na dzień (…) 2022 roku (…) zł (…).
Zdarzenie przyszłe
W celu doprowadzenia do sytuacji, w której Spółka zmniejszy swoje zadłużenie wobec Wspólniczki, Wnioskodawcy zaplanowali zwrot pożyczki w części poprzez zawarcie umowy regulującej świadczenie o charakterze datio in solutum – przeniesienie przez Spółkę na Wspólniczkę własności towaru znajdującego się w magazynie Spółki. Na towar zgromadzony w magazynie Spółki składają się artykuły odzieżowe.
W wyniku planowanej umowy dotyczącej zwrotu pożyczki poprzez świadczenie w towarze, zobowiązanie Spółki wobec Wspólniczki z tytułu zaciągniętych umowy pożyczek (kwoty udzielonej pożyczki oraz odsetek), wygaśnie ze skutkiem zaspokojenia wierzyciela w części odpowiadającej wartości rynkowej przewłaszczonego towaru – w odniesieniu do pożyczek, których termin wymagalności upływa najwcześniej.
Uwagi obliczeniowe dot. zdarzenia przyszłego
Spółka wyjaśnia, że wskazanie we wniosku przyszłej daty zawarcia umowy datio in solutum nie jest możliwe, a to z uwagi na brak możliwości precyzyjnego obliczenia odsetek (z uwagi na zmienną stawkę WIBOR 3M oraz możliwe zmiany wysokości odsetek ustawowych na skutek zmian stóp procentowych NBP). Dla celów obliczeniowych w związku ze sporządzeniem wniosku Wnioskodawcy przyjmują zatem saldo zobowiązań z tytułu pożyczek na dzień (…) 2022 roku.
Pytanie
Czy w sytuacji uregulowania zobowiązania z tytułu umowy pożyczki w części lub w całości w drodze przeniesienia własności towaru przez Spółkę na Wspólniczkę, takie przeniesienie własności towaru będzie stanowiło odpłatną dostawę towarów w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług? (pytanie oznaczone we wniosku nr 4)
Stanowisko Zainteresowanych w sprawie
Zdaniem Zainteresowanych, w sytuacji spłaty części pożyczki w drodze przeniesienia własności towaru przez Spółkę na Wspólniczkę, takie przekazanie towaru będzie stanowiło odpłatną dostawę towarów w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.
Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Spółka – jako osoba prawna wykonująca działalność gospodarczą – jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
Na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów na terytorium RP (art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy).
Przez dostawę towarów rozumie się zaś przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (art. 7 ust. 1).
Odpłatność dostawy towarów jest zaś rozumiana szeroko i odnosi się nie tylko do otrzymanego wynagrodzenia pieniężnego, ale do wszelkiego powiększenia aktywów lub zmniejszenia pasywów (tak wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z 28 marca 2013 r., sygn. akt I SA/Łd 1236/12).
W wyniku przewłaszczenia towarów znajdujących się w magazynie Spółki na Wspólniczkę (datio in solutum) nastąpi częściowe uregulowanie zobowiązania powstałego w wyniku umowy pożyczki, a zatem po stronie Spółki dojdzie do zmniejszenia pasywów. Wspólniczka zaś będzie rozporządzała tymi towarami jako ich właściciel. Wobec powyższego należy uznać, że opisane zdarzenie przyszłe będzie stanowiło odpłatną dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Stawka podatku będzie wynosiła 23% (art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług), zaś stosownie do art. 29a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z którym podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi zapłatę, na gruncie opisywanego stanu faktycznego podstawę opodatkowania będzie stanowiła wartość zobowiązania wygasłego wskutek przewłaszczenia towaru (wartość zmniejszonych pasywów).
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 931 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Jak stanowi art. 2 pkt 22 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
Należy zauważyć, że dostawa towarów rozumiana jako przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel obejmuje każdą czynność polegającą na przeniesieniu dobra materialnego przez stronę, która przyznaje drugiej stronie prawo do faktycznego dysponowania nim, jakby była właścicielem tego dobra.
Nie każda jednak czynność, stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usługi w rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika tego podatku.
Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Według art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Zatem, odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wtedy, gdy są dokonywane przez podmiot o statusie podatnika działającego w takim charakterze w odniesieniu do tych czynności. Zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wyznacza więc czynnik przedmiotowy – opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług – oraz czynnik podmiotowy – czynności muszą być wykonywane przez podatnika działającego w takim charakterze.
Należy też zauważyć, że dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, rozumiana jest przez ustawodawcę, jako przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. W określeniu „jak właściciel” zawiera się możliwość uznania za dostawę owego faktycznego przeniesienia władztwa nad rzeczą. W rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług „dostawa” oznacza wszelkiego rodzaju rozporządzanie towarem (sprzedaż, zamiana, darowizna, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego).
W tym miejscu wskazać należy, że zgodnie z art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1360 ze zm.), zwanej dalej Kodeksem cywilnym:
Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej postanowiły.
Na podstawie art. 3531 Kodeksu cywilnego:
Strony zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania, byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku, ustawie ani zasadom współżycia społecznego.
Ustawodawca przy założeniu zasady swobody umów nie stawia przeszkód, aby dłużnik zwolnił się ze zobowiązania przez spełnienie innego świadczenia, jeżeli również taka jest wola wierzyciela.
Zgodnie bowiem z art. 453 Kodeksu cywilnego:
Jeżeli dłużnik w celu zwolnienia się z zobowiązania spełnia za zgodą wierzyciela inne świadczenie, zobowiązanie wygasa. Jednakże gdy przedmiot świadczenia ma wady, dłużnik obowiązany jest do rękojmi według przepisów o rękojmi przy sprzedaży.
Z powyższego przepisu wynika, że wierzyciel może zgodzić się przyjąć – zamiast świadczenia, które dłużnik powinien spełnić zgodnie z treścią zobowiązania – inne świadczenie zaoferowane przez dłużnika w celu zwolnienia się ze zobowiązania (świadczenie w miejsce wypełnienia „datio in solutum”). Przesłankami wygaśnięcia zobowiązania są porozumienia stron oraz rzeczywiste spełnienie świadczenia przez dłużnika.
Świadczenie w miejsce wykonania może być dokonywane w ramach wszelkiego typu zobowiązań o charakterze cywilnoprawnym (tj. wynikających z czynności prawnych). Zakres modyfikacji dotychczasowego zobowiązania uzależniony jest jedynie od ogólnie obowiązujących przepisów, ale to od uznania stron zależy, jakie świadczenie zgodzi się przyjąć wierzyciel w miejsce dotychczasowego i jakie dłużnik będzie mógł wykonać.
Należy podkreślić, że celem datio in solutum jest wygaśnięcie istniejących pomiędzy stronami zobowiązań poprzez spełnienie przez dłużnika świadczenia innego niż określone w treści pierwotnej umowy. Zobowiązanie wówczas wygasa tak, jakby wygasło przez zwykłe wykonanie, przy czym konieczną przesłanką wygaśnięcia zobowiązania – poza umową stron – jest rzeczywiste dokonanie świadczenia przez dłużnika.
Przeniesienie własności przez dłużnika na rzecz wierzyciela, będące w istocie spełnieniem świadczeń wobec wierzyciela, stanowi dostawę towaru w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy. W wyniku powyższego przeniesienia praw własności wierzyciel rozporządza powyższym prawem jak właściciel. Przeniesienie własności towarów w trybie art. 453 ustawy Kodeks cywilny stanowi zatem odpłatną dostawę w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług.
Ustawa o podatku od towarów i usług nie definiuje, co należy rozumieć przez czynność odpłatną. Jednak dla uznania, że dostawa towarów/świadczenie usługi podlega opodatkowaniu tym podatkiem, bezwzględnym warunkiem jest „odpłatność” za daną czynność, co wynika z ww. przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz/lub świadczenia usług) za wynagrodzeniem.
Należy zauważyć, że przepisy podatkowe nie zawierają jakichkolwiek ograniczeń, co do formy zapłaty. Wynagrodzenie (zapłata) nie musi nastąpić w formie świadczenia pieniężnego. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.
Zatem pod pojęciem odpłatności rozumieć należy prawo podmiotu sprzedającego towar lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).
Z opisu sprawy wynika, że w okresie od 2016 do 2019 roku, Wspólniczka udzieliła Spółce pożyczek pieniężnych. W celu doprowadzenia do sytuacji, w której Spółka zmniejszy swoje zadłużenie wobec Wspólniczki, Zainteresowani zaplanowali zwrot pożyczki w części poprzez zawarcie umowy regulującej świadczenie o charakterze datio in solutum – przeniesienie przez Spółkę na Wspólniczkę własności towaru znajdującego się w magazynie Spółki. Na towar zgromadzony w magazynie Spółki składają się artykuły odzieżowe. W wyniku planowanej umowy dotyczącej zwrotu pożyczki poprzez świadczenie w towarze, zobowiązanie Spółki wobec Wspólniczki z tytułu zaciągniętych umowy pożyczek (kwoty udzielonej pożyczki oraz odsetek) wygaśnie ze skutkiem zaspokojenia wierzyciela w części odpowiadającej wartości rynkowej przewłaszczonego towaru – w odniesieniu do pożyczek, których termin wymagalności upływa najwcześniej.
Powyższe oznacza, że pomiędzy stronami zaistniała więź o charakterze zobowiązaniowym – przenieśli Państwo, na podstawie zawartej umowy na rzecz wierzyciela towar zgromadzony w magazynie Spółki (artykuły odzieżowe).
Stwierdzić tym samym należy, iż istnieje bezpośredni związek pomiędzy dostawą towaru w zakresie przeniesienia prawa do rozporządzania towarem a wynagrodzeniem stanowiącym konkretną wartość wyrażalną w pieniądzu, którą stanowią udzielone pożyczki.
Podkreślić przy tym należy, iż zapłaty (wynagrodzenia) nie można utożsamiać jedynie ze świadczeniem pieniężnym. Także świadczenie o charakterze rzeczowym jest wynagrodzeniem. Przykładowo więc zamiana towarów, zamiana towaru na usługę i odwrotnie, wydanie towarów (świadczenie usług) w zamian za wierzytelności itp. będzie uznane odpowiednio za odpłatną dostawę towarów czy też odpłatne świadczenie usług. Mamy bowiem do czynienia z konkretną korzyścią, która należna jest za dokonywane świadczenie.
Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, iż przeniesienie własności towaru (artykułów odzieżowych), w zamian za zwolnienie z częściowych zobowiązań wynikających z udzielonych pożyczek, tak jak to ma miejsce w analizowanej sprawie, będzie odpowiadało hipotezie art. 7 ustawy. Za taką oceną przemawia fakt, że mamy tutaj do czynienia z dostawą towarów rozumianą w art. 7 ust. 1 ustawy, jako przeniesienie prawa do rozporządzenia towarami (artykułami odzieżowymi) jak właściciel i dodatkowo ma ona charakter odpłatny. Pojęcie „rozporządzenia towarami jak właściciel”, jak już wyżej sygnalizowano, należy rozumieć szeroko. Spośród czynności „przeniesienia prawa do rozporządzania towarami jak właściciel” można na pewno wymienić sprzedaż i zamianę oraz każdą inną transakcję, która w aspekcie ekonomicznym będzie prowadziła do podobnego rezultatu.
W świetle powyższego, przeniesienie przez Państwa (Spółkę) na rzecz Wspólniczki towarów (artykułów odzieżowych) w zamian za zwolnienie ze zobowiązania finansowego (w części lub w całości), traktować należy jak dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
Tym samym Państwa stanowisko uznano za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w zakresie podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT przekazania towarów (artykułów odzieżowych) w zamian za zwolnienie ze zobowiązania finansowego. Natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych i podatku dochodowego od osób prawnych, zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Zwrócić należy uwagę, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (zapytania). Inne kwestie wynikające z własnego stanowiska, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – w wydanej interpretacji rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności określenia wysokości stawka podatku dla dostawy towarów oraz określenia podstawy opodatkowania.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1)z zastosowaniem art. 119a;
2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania
Splot Artystyczny Spółka z o.o. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).