Brak możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla usług świadczonych na rzecz Akceptantów.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 maja 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 8 maja 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku VAT usług świadczonych na rzecz Akceptantów.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawcą jest Spółką z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej również jako: „Spółka”), będącą czynnym podatnikiem VAT. Podmiot prowadzi działalność gospodarczą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, której jest rezydentem podatkowym. Do przedmiotów działalności Wnioskodawcy należą m.in. „działalność portali internetowych” (PKD 63.12 Z), „przetwarzanie danych oraz zarządzanie stronami internetowymi (hosting) i podobna działalność” (PKD 63.11.Z), jak również „działalność związana z oprogramowaniem” (PKD 62.01. Z). Wnioskodawca oferuje swoim klientom kompleksowe rozwiązanie technologiczne dedykowane tzw. sprzedaży … (dalej również jako „Platforma Internetowa”). Zintegrowany system udostępniany klientom Wnioskodawcy obejmuje automatyzację procesów sprzedażowych, zarządzanie zamówieniami i płatnościami oraz automatyczną komunikację z odbiorcami transmisji na żywo za pomocą rozwiązań opartych na sztucznej inteligencji (tzw. „chatboty”). W ramach zawartych umów współpracy, Spółka dostarcza klientom niezbędną technologię automatyzującą proces sprzedaży produktów w czasie transmisji na żywo. Klienci Spółki opłacają abonament, który umożliwia im korzystanie z narzędzi oferowanych przez Platformę Internetową Spółki.

Wnioskodawca w celu rozszerzenia funkcjonalności oferowanego rozwiązania technologicznego o usługi dodatkowe nawiązał współpracę ze spółką „.....”, będącą operatorem płatności i dostawcą bramek płatniczych w systemie bankowości elektronicznej (dalej również jako „system e-płatności”). Spółka „....” świadczy dla Wnioskodawcy usługi tzw. „szybkich płatności”, których faktycznymi beneficjentami końcowymi są klienci Wnioskodawcy (dalej także jako: „Akceptanci”). Przy świadczeniu usług przez podmiot „.....” wykorzystywane jest środowisko Platformy Internetowej Wnioskodawcy. Zgodnie z treścią umowy współpracy zawartej z Wnioskodawcą, spółka „.....” udostępnia Wnioskodawcy możliwość utworzenia kont w serwisie e-płatności dla obecnych i przyszłych klientów Wnioskodawcy w celu obsługi zleceń płatniczych jako usług połączonych funkcjonalnie z głównymi usługami Wnioskodawcy lub świadczonych oddzielnie poza Platformą Internetową – w zakresie ustalonym wcześniej z Wnioskodawcą.

Spółka „.....” świadczy na rzecz Wnioskodawcy usługi finansowe w modelu pasażu koszykowego. Usługi te polegają na obsłudze tzw. szybkich płatności za pomocą interfejsu programu aplikacyjnego (API) należącego do spółki „.....” przy udziale środowiska Platformy Internetowej Wnioskodawcy. Nabywana przez Wnioskodawcę usługa pozwala na obsługę wszelkich transakcji zawartych za pośrednictwem Platformy Internetowej Wnioskodawcy integrującej oferty różnych sprzedawców poprzez rejestrowanie wielu indywidualnych kont w systemie e-płatności i rozdzielanie przyjętych środków z transakcji na poszczególnych sprzedawców (Akceptantów) w oparciu o zamówienia złożone w systemie Wnioskodawcy. Podmiotem, do którego docelowo kierowane są nabywane przez Wnioskodawcę od „.....” usługi realizacji płatności przez bramkę płatniczą są więc Akceptanci (klienci Wnioskodawcy). Przedmiotowe usługi są świadczone w modelu pasażu koszykowego z użyciem konta rozliczeniowego przypisanego Wnioskodawcy. Współpraca spółek w tym zakresie polega na tym, że Wnioskodawca nabywa odpłatnie od spółki „....” usługi przyjmowania płatności poprzez bramkę płatniczą, a następnie przy wykorzystaniu wykupionego dostępu do systemu e-płatności „P” oferuje swoim klientom możliwość pobierania w ich imieniu zapłaty w ramach tzw. szybkich płatności oraz przekazywania ich na przypisane Akceptantom konta rozliczeniowe, pobierając z tego tytułu od Akceptantów wynagrodzenie w postaci prowizji od transakcji zrealizowanych w systemie e-płatności. Na stawkę wynagrodzenia prowizyjnego pobieranego od Akceptantów ustaloną przez Wnioskodawcę składa się współczynnik prowizji należnej spółce „.....” za zrealizowane w systemie transakcje oraz kwota narzutu, będąca jego rzeczywistym dochodem z tytułu świadczonej usługi.

Klienci zewnętrzni dokonują płatności na rzecz sprzedawców korzystających z Platformy Internetowej Wnioskodawcy (Akceptantów) posiadających indywidualne konto w serwisie spółki „.....” powiązane funkcjonalnie z kontem Wnioskodawcy w ten sposób, że przesyłają oni środki pieniężne na konto techniczne Wnioskodawcy, po czym dochodzi do automatycznego rozdzielenia płatności – właściwa zapłata trafia na rachunek sprzedawcy (Akceptanta), a prowizja za możliwość dokonania w ten sposób płatności w ustalonej wysokości trafia ostatecznie w określonej części do spółki „....” i w pozostałej części pozostaje dochodem Wnioskodawcy z tytułu usług na rzecz Akceptantów. Przebiega to w sposób opisany poniżej.

Po złożeniu zamówienia klienci sklepów Akceptantów otrzymują wiadomości z linkiem do koszyka, w którym za pośrednictwem interfejsu aplikacji spółki „.....” udostępnionego w Platformie Internetowej przekierowywani są do systemu e-płatności, który umożliwia szybką realizację zleceń płatniczych. Po wyborze dogodnej formy zapłaty, na kolejnym etapie realizacji zamówienia następuje przekazanie przez klientów zewnętrznych środków pieniężnych na konto techniczne Wnioskodawcy w systemie spółki „.....” – przy zleceniu płatności jako dane odbiorcy płatności klienci podają dane Wnioskodawcy, a nie Akceptanta. Po opłaceniu zamówienia następuje automatyczny podział środków za transakcję w ramach pasażu koszykowego. Naliczenie prowizji od poszczególnych transakcji odbywa się z poziomu konta technicznego przydzielonego Wnioskodawcy – wpłaty dokonywane przez klientów przed przypisaniem do indywidualnego konta Akceptanta w systemie pomniejszane są o opłaty manipulacyjne, które są naliczane procentowo od wartości transakcji według stawki ustanowionej przez Wnioskodawcę. Obowiązująca wysokość opłat manipulacyjnych przypisywanych temporalnie do konta technicznego Wnioskodawcy w trakcie procesu płatności została ustalona bezpośrednio pomiędzy Wnioskodawcą a Akceptantami poprzez zapis w cenniku usług dodatkowych, który stanowi załącznik do regulaminu portalu internetowego Wnioskodawcy.

Podkreślenia wymaga, że przedmiotowe usługi nabywane są przez Akceptantów od Wnioskodawcy, a nie od spółki „.....”. Zdarzają się wprawdzie sytuacje, że „.....” zawiera dodatkowe umowy bezpośrednio z Akceptantami, jednak w takich przypadkach zapisy tych umów dotyczą wyłącznie kwestii technicznych związanych z przetwarzaniem danych Akceptantów w systemie e-płatności i nie zawierają elementu wynagrodzenia należnego „.....” od Akceptanta. Akceptanci nie znają wysokości prowizji należnej spółce „....”... od Wnioskodawcy – wartość określona w cenniku usług stanowi stawkę łączną narzuconą przez Wnioskodawcę. Rozliczenie kwot jakie należne są „.....” tytułem wynagrodzenia za operowanie płatnościami następuje na podstawie faktury wystawianej przez Spółkę „.....” na rzecz Wnioskodawcy.

Przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy są skutki podatkowe usług świadczonych przez niego na rzecz Akceptantów. Wnioskodawca udostępnienia Akceptantom możliwość dokonywania e-płatności przy wykorzystaniu systemu spółki „.....” za pośrednictwem Platformy Internetowej, przedstawiając tę usługę w swojej ofercie jako opcję dodatkową, niezależną od usługi głównej w postaci zintegrowanego systemu obsługi sprzedaży „…” w ramach Platformy Internetowej, za której świadczenie na rzecz Klientów Spółka pobiera odrębne wynagrodzenie w postaci marży obliczanej od każdej dokonanej i opłaconej transakcji za pośrednictwem systemu e-płatności, zgodnie z przyjętym cennikiem. Jest to wynagrodzenie całkowicie odrębne od opłaty w postaci abonamentu za oprogramowanie obsługujące sprzedaż „…”. Wnioskodawca wraz z podmiotem „.....” są ogniwami pośredniczącymi w procesie przepływu płatności od klientów zewnętrznych do Akceptantów. W Regulaminie Portalu Internetowego określającego zakres praw i obowiązków Wnioskodawcy oraz Akceptantów, a więc ustanawiającego ramy prawne dla świadczenia przez Wnioskodawcę usług postanowiono, że Wnioskodawca za pośrednictwem Aplikacji zapewnia Sprzedawcom (Akceptantom) możliwość korzystania z usług kurierskich oraz operatorów płatności i zawarł stosowne umowy z podmiotami działającymi w tych obszarach. Regulamin zawiera zastrzeżenia, że Wnioskodawca nie ponosi odpowiedzialności za nieprawidłowe działanie tych podmiotów, jak również nie pośredniczy w transakcjach i nie jest stroną pomiędzy Klientem a tymi podmiotami.

W ocenie Spółki, z perspektywy klienta działania Wnioskodawcy polegające na przyjmowaniu i przekazywaniu zapłaty przy wykorzystaniu funkcjonalności systemu e-płatności spółki „.....” stanowią istotne ułatwienie w poborze środków pieniężnych od użytkowników zewnętrznych, zapewniając wygodę, wyższy komfort i bezpieczeństwo przy realizacji transakcji.

W celu uzyskania wynagrodzenia, Wnioskodawca podejmuje działania mające na celu założenie przez Akceptantów konta powiązanego z własnym kontem rozliczeniowych w systemie spółki „....”. W związku z tym zamiarem, udostępnienia Akceptantom odpowiednią wtyczkę (interfejs programu aplikacyjnego spółki „.....”) umożliwiającą rejestrację w systemie e-płatności bezpośrednio z poziomu Platformy Internetowej poprzez dedykowany formularz rejestracyjny, do którego Akceptant zostanie przekierowany dzięki linkowi przypisanemu indywidualnie Wnioskodawcy przez „....”. Za pośrednictwem swojej Platformy, Wnioskodawca umożliwia Akceptantowi wstępną rejestrację w serwisie prowadzonym przez spółkę „.....” Pozostając na stronie internetowej Wnioskodawcy, potencjalny przyszły Akceptant wypełnia podstawowe informacje na temat działalności swojego podmiotu gospodarczego oraz otrzymuje unikalny numer identyfikacyjny, który później jest wykorzystywany do jego identyfikacji zarówno na Platformie Internetowej Wnioskodawcy, jak i w obrębie serwisu płatności obsługiwanego przez spółkę „.....”

Zaznaczenia wymaga, że żaden Akceptant nie może indywidualnie zapoczątkować współpracy ze spółką „.....” bez wiedzy i udziału Wnioskodawcy w procesie przyjmowania płatności, jeżeli chce korzystać z usług szybkich płatności jako usług zintegrowanych funkcjonalnie z Platformą Internetową. Z uwagi na znaczną ilość generowanych transakcji przez klientów, udział Wnioskodawcy jako ogniwa pośredniczącego przy przyjmowaniu zapłaty w modelu pasażu koszykowego jest niezbędny dla sprawnego operowania płatnościami. Rejestracja w systemie z poziomu Platformy Internetowej Wnioskodawcy lub poprzez formularz pozwala na przypisanie nowoutworzonych kont Akceptantów do konta technicznego Wnioskodawcy, które stanowi jednocześnie konto rozliczeniowe, na które wpływać będą płatności od podmiotów zewnętrznych na rzecz Akceptantów.

Wysokość wynagrodzenia Wnioskodawcy w wartości brutto obliczana jest każdorazowo na podstawie określonych w cenniku załączonym do regulaminu portalu internetowego współczynników procentowych przemnożonych przez wartość płatności krajowych zrealizowanych przez użytkowników za pomocą interfejsu programu aplikacyjnego spółki „.....” na rzecz danego Akceptanta. Dane do rozliczenia prowizji przez Wnioskodawcę z Akceptantami są udostępniane mu przez „.....” do 7 dnia każdego miesiąca za miesiąc ubiegły w postaci zbiorczego miesięcznego raportu transakcji dokonanych przez Akceptantów z klientami zewnętrznymi. Faktycznym dochodem Wnioskodawcy jest różnica między wartością opłat manipulacyjnych pobranych od płatności na rzecz Akceptantów wpływających na rachunek przypisany Wnioskodawcy, a kwotą prowizji, którą jest on zobowiązany uiścić na rzecz spółki „.....” na podstawie obrotu konta rozliczeniowego w systemie e-płatności.

Pytanie

Czy usługi Wnioskodawcy świadczone na rzecz Akceptantów na gruncie umowy współpracy ze spółką „.....” opisane w przedstawionym stanie faktycznym są usługami zwolnionymi przedmiotowo od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 z późn. zm.; dalej jako „ustawa o VAT”) jako usługi „wszelkiego rodzaju transakcji płatniczych, przekazów i transferów pieniężnych”?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, przedstawione w stanie faktycznym usługi dodatkowe świadczone na rzecz Akceptantów w postaci usług pośredniczenia w przyjmowaniu zapłaty korzystają ze zwolnienia przedmiotowego od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy o VAT.

W świetle art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku usługi w zakresie depozytów środków pieniężnych, prowadzenia rachunków pieniężnych, wszelkiego rodzaju transakcji płatniczych, przekazów i transferów pieniężnych, długów, czeków i weksli oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu tych usług. Jednocześnie, na mocy art. 43 ust. 15 ustawy o VAT, omawiane zwolnienie nie ma zastosowania do czynności ściągania długów, w tym faktoringu, usług doradztwa oraz usług w zakresie leasingu.

Zaznaczenia wymaga, że powyższe zwolnienie ma charakter przedmiotowy, a nie podmiotowy, w konsekwencji czego kluczową przesłankę do skorzystania ze zwolnienia od podatku stanowi zgodność rodzaju świadczonej usługi z zakresem usług wskazanych przez ustawodawcę. W celu objęcia czynności zwolnieniem od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy za wystarczające należy uznać więc wykazanie jej ścisłego związku z usługami finansowymi wymienionymi enumeratywnie przez ustawodawcę w tym przepisie.

Przytoczony art. 43 ust. 1 pkt 40 stanowi implementację do polskiej ustawy o VAT art. 135 ust. 1 lit. d Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE z 11 grudnia 2006 r., Nr L 347, poz. 1, dalej jako: "Dyrektywa VAT"), zgodnie z którym państwa członkowskie zwalniają od podatku transakcje, łącznie z pośrednictwem, dotyczące rachunków depozytowych, rachunków bieżących, płatności, przelewów, długów, czeków i innych zbywalnych instrumentów finansowych, z wyłączeniem windykacji należności.

Jednocześnie, w świetle artykułu 137 ust. 1 lit. a Dyrektywy VAT, państwa członkowskie mogą przyznać podatnikom prawo wyboru opodatkowania transakcji finansowych, o których mowa w art. 135 ust. 1 lit. b-g Dyrektywy VAT. Takie rozwiązanie wprowadził również polski ustawodawca za pomocą obowiązującego od 2022 roku art. 43 ust. 22 ustawy o VAT, zgodnie z którym podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku usług finansowych, o których mowa w ust. 1 pkt 7, 12 38-41 ustawy o VAT, świadczonych na rzecz podatników i wybrać ich opodatkowanie, pod warunkiem że jest on zarejestrowany jako podatnik VAT czynny i złoży naczelnikowi urzędu skarbowego pisemne zawiadomienie o wyborze opodatkowania tych usług przed początkiem okresu rozliczeniowego, od którego rezygnuje ze zwolnienia. Wskazania wymaga, że do tej pory Wnioskodawca nie skorzystał z powyższej możliwości rezygnacji ze zwolnienia od opodatkowania usług finansowych i jednocześnie nie powziął zamiaru dokonania tej czynności w niedalekiej przyszłości.

Przedmiotem zapytania wystosowanego przez Wnioskodawcę jest ocena, czy przedstawione w stanie faktycznym usługi świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz Akceptantów za pomocą serwisu e-płatności spółki „.....” należy uznać za usługi transakcji płatniczych korzystające ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy o VAT. Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem TSUE, zwolnienia przedmiotowe od podatku powinny być interpretowane w sposób ścisły, z uwzględnieniem celów jakim służą oraz zasady neutralności podatku.

Trybunał Sprawiedliwości UE w orzeczeniu z dnia 25.07.2018 r. (C-5/17), w sprawie Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs V. Dpas Limited wskazał, że świadczona usługa może zostać zakwalifikowana jako "transakcja dotycząca przelewów" lub "transakcja dotycząca płatności" wyłącznie w przypadku, gdy spełnia ona specyficzne i zasadnicze funkcje takich przelewów lub płatności, a mianowicie skutkuje przeniesieniem środków pieniężnych i powoduje zmiany prawne i finansowe urzeczywistniające to przeniesienie. W związku z tym świadczenie usług, aby zostało objęte zwolnieniem musi „prowadzić do powstania zmian prawnych i finansowych charakteryzujących przeniesienie własności środków pieniężnych”. W zakres tego pojęcia nie wchodzi zaś zwykłe świadczenie rzeczowe, techniczne lub administracyjne, które nie wywołuje takich zmian.

Wykładnia omawianego art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy o VAT nakazuje zatem przyjąć, że pojęcie usług w zakresie „wszelkiego rodzaju transakcji płatniczych, przekazów i transferów pieniężnych” obejmuje również swym zakresem transakcje, których skutkiem jest pełnienie szczególnych i istotnych funkcji przelewu lub płatności, i które w konsekwencji skutkują przeniesieniem środków pieniężnych i powodują zmiany prawne i finansowe. Pojęcie usług w zakresie wszelkiego rodzaju transakcji płatniczych, przekazów i transferów pieniężnych nie obejmuje natomiast usług o charakterze technicznym, w których odpowiedzialność usługodawcy ograniczona jest wyłącznie do kwestii technicznych.

Z literalnego brzmienia art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy o VAT wynika, iż intencją ustawodawcy było objęcie zwolnieniem usług w zakresie wszelkiego rodzaju transakcji płatniczych, przekazów i transferów pieniężnych, zarówno tych wykonywanych przez banki, jak również świadczonych przez inne podmioty pośredniczące w ich udzielaniu. Aby dana usługa finansowa mogła zostać zwolniona od podatku na gruncie ustawy o VAT, nie musi być ona przeprowadzana ściśle przez instytucję finansową taką jak bank, a więc status Wnioskodawcy nie stanowi przeszkody do zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt. 40 ustawy o VAT. W wyroku z dnia 28 lipca 2011 r. w sprawie Nordea C-350/10 Trybunał„......” Sprawiedliwości UE wskazał, że (cyt.) „nic nie stoi na przeszkodzie temu, by usługi zlecane zewnętrznym operatorom spoza instytucji finansowych, niemającym tym samym bezpośredniego związku z klientami tych instytucji, były zwolnione z VAT, o ile usługi te stanowią oddzielną całość, której skutkiem - jeśli ją oceniać globalnie – jest spełnienie specyficznych i istotnych funkcji transakcji finansowych określonych w art. 13 część B lit. d) pkt 3 i 5 szóstej dyrektywy”.

Zdaniem Wnioskodawcy, usługi świadczone przez Spółkę przy wykorzystaniu usług nabytych od „....” na rzecz Akceptantów spełniają definicję „wszelkich transakcji dotyczących płatności”. Współpracując operacyjnie z „......”, przy wykorzystaniu nabytego od „......” dostępu do systemu e-płatności Wnioskodawca zajmuje się procesowaniem operacji w zakresie transakcji płatniczych. Istotą działalności Wnioskodawcy jest więc nie tylko zapewnienie technicznej dostępności systemu e-płatności w ramach rozszerzenia funkcjonalności prowadzonej Platformy Internetowej, ale faktyczne umożliwienie realizacji transakcji płatniczych zainicjowanych przez klientów Akceptantów, skutkujących bezpośrednio zmianą stanu rachunku płatniczego obu stron, tj. odpowiednio zmniejszeniem stanu rachunku klienta zewnętrznego i zwiększeniem stanu rachunku Akceptanta za pomocą konta w systemie e-płatności „.....” przynależącego do Wnioskodawcy.

Zaznaczyć trzeba, że usługa Wnioskodawcy sprzedawana odbiorcom finalnym (Akceptantom) jest przez nich postrzegana jako jedno świadczenie. Wynagrodzenie prowizyjne pobierane przez na podstawie umowy z Wnioskodawcą nie jest wyodrębnione w dokumentach rozliczeniowych udostępnianych Akceptantom, gdyż jest ono pobierane niezależnie, na podstawie ustaleń indywidualnych pomiędzy Wnioskodawcą i spółką „.....”, a jego wysokość (stawka) nie ma wiążącego wpływu na stawkę wynagrodzenia, którą Wnioskodawca narzuca Akceptantom w cenniku usług dodatkowych zawartym w regulaminie portalu internetowego. Faktyczna korzyść ekonomiczna uzyskana przez Wnioskodawcę jest zależna wyłącznie od ustanowionej przez niego wysokości prowizji i obrotu generowanego przez pozyskanych Akceptantów.

Działania Wnioskodawcy, polegające na zachęcaniu Akceptantów do korzystania z usług systemu e-płatności przy jednoczesnym aktywnym udziale w procesie przyjmowania zapłaty nakierowane są jednocześnie na uatrakcyjnienie oferty głównej w zakresie świadczonych usług systemu obsługi … sprzedażowych i usprawnienie procesu sprzedażowego, jak i osiągnięcie zysku z operowanych płatności. Spółka aktywnie poszukuje potencjalnych Akceptantów. W celu zachęcenia podmiotów do skorzystania z usług e-płatności, Wnioskodawca ułatwił proces zawierania umów technicznych o świadczenie usług z podmiotem „....”, implementując na prowadzonej przez siebie platformie rozwiązanie technologiczne pozwalające na rozpoczęcie procedury zawierania umowy na operowanie płatności bezpośrednio w serwisie Wnioskodawcy, zintegrowanym z serwisem (API) należącym do „......”

Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę nie ograniczają się wyłącznie do działań o charakterze technicznym, czy też informacyjnym. Wnioskodawca nie tylko udostępniania interfejs aplikacji umożliwiający zrealizowanie zapłaty, lecz bierze aktywny udział w procesie przyjmowania i przekazywania tej płatności. Środki pieniężne pobrane od klientów zewnętrznych na rzecz Akceptantów faktycznie przepływają przez rachunek rozliczeniowy Spółki w systemie i jest to element kształtujący jej wynagrodzenie. Zdaniem Wnioskodawcy, świadczone przez niego usługi polegające na dokonywaniu rozliczeń transakcji spełniają więc definicję „wszelkiego rodzaju transakcji płatniczych”, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy o VAT.

W wyroku z dnia 12.01.2017 r. (sygn. I FSK 1002/15) Naczelny Sąd Administracyjny sprecyzował, że zwolnienie od podatku stosuje się również do świadczenia usługi stanowiącej element usługi wymienionej w ust. 1 pkt 7 i 37-41, który sam stanowi odrębną całość i jest właściwy oraz niezbędny do świadczenia usługi zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 7 i 37-41. Organ zaznaczył, że „zwolnienie takie nie ma zastosowania do zwykłego świadczenia rzeczowego lub technicznego. Warunki [do zastosowania zwolnienia] spełniają usługi polegające na:

‒przetwarzaniu transakcji polegającym na przeprocesowaniu transakcji pomiędzy uczestnikami rozliczeń,

‒przeprowadzaniu autoryzacji transakcji wykonywanych przy użyciu kart poprzez uzyskanie lub odmowę uzyskania potwierdzenia autoryzacyjnego dla takiej transakcji u wnioskodawcy lub wystawcy karty,

‒przeprowadzaniu codziennych rozliczeń pomiędzy uczestnikami systemu rozliczeniowego oraz innymi podmiotami, wynikających, między innymi, z transakcji wykonywanych przez posiadaczy kart, np. wypłat z bankomatów, płatności za towary i usługi przy użyciu kart.”

W świetle powyższego, w ocenie Wnioskodawcy dla uznania, że świadczona usługa ma charakter usługi wszelkiego rodzaju transakcji płatniczych nie jest konieczne, aby uznawanie lub obciążanie rachunków bankowych odpowiednio Akceptantów i podmiotów trzecich było dokonywane samodzielne i bezpośrednio przez Wnioskodawcę. Na standardowy proces realizacji transakcji płatniczych składa się w istocie zbiór określonych świadczeń złożonych realizowanych przez podmioty zaangażowane w ten proces. Możliwość samodzielnego dokonania poboru środków płatniczych z rachunków bankowych wymaga spełnienia szeregu wymogów formalnych i prawnych, w tym np. uzyskania wpisu do rejestru małych instytucji płatniczych prowadzonego przez Komisję Nadzoru Finansowego, dlatego korzystanie z usług podmiotów profesjonalnie zajmujących się usługami płatniczymi (takich jak „.....”, która jest Krajową Instytucją Płatniczą podlegającą nadzorowi Urzędu Komisji Nadzoru Finansowego) przy realizacji usług transakcji płatniczych jest powszechne w wielu modelach biznesowych.

Fakt, że Wnioskodawca nie dokonuje wszystkich czynności samodzielnie, lecz korzysta z usług podmiotów zewnętrznych nie zmienia jednak w opinii Wnioskodawcy kwalifikacji podatkowej świadczonych usług. Z punktu widzenia Akceptanta, to Wnioskodawca będzie dostawcą usługi płatniczej i dla niego będzie to jedna usługa prowadząca do zmiany sytuacji prawnej i finansowej pomiędzy nim, a jego klientem.

Wskutek wyrażenia przez Akceptantów woli skorzystania z usług e-płatności poprzez rejestrację w systemie e-płatności, do konta rozliczeniowego Wnioskodawcy przypisywane są konta pozyskanych Akceptantów. Wnioskodawca aktywnie poszukuje potencjalnych akceptantów pośród grona klientów swojej platformy i proponuje im zakup usługi e-płatności poprzez udostępnienie akceptantom dedykowanego formularza rejestracyjnego przez interfejs programu aplikacyjnego spółki „.....” lub specjalny przypisany Wnioskodawcy link (adres URL).

W związku z powyższym, Wnioskodawca pragnie wskazać, że w jego ocenie nie można stwierdzić, że świadczone przez niego usługi ograniczają się wyłącznie do czynności udostępnienia zewnętrznego narzędzia informatycznego (interfejsu programu aplikacyjnego spółki „....” w Platformie Internetowej Wnioskodawcy). Podkreślenia wymaga, że Akceptanci nie nabywają ani nie wykorzystują usługi technicznego dostępu do systemu e-płatności oraz poboru płatności od klientów bezpośrednio od podmiotu „....”, lecz czynności te wchodzą w zakres świadczenia zbiorczego nabytego przez Wnioskodawcę – usługi pasażu koszykowego, która jest wykorzystywana w procesach rozliczenia płatności w ramach usług e-płatności oferowanych i świadczonych na rzecz poszczególnych Akceptantów przez Wnioskodawcę.

Mając na uwadze powołane argumenty Wnioskodawca stoi na stanowisku, że świadczone przez niego usługi opisane w treści wniosku są usługami zwolnionymi przedmiotowo od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy o VAT jako usługi wszelkiego rodzaju transakcji płatniczych, przekazów i transferów pieniężnych. Efektem finalnym działań podejmowanych przez Wnioskodawcę w korelacji z działaniami „....” jest bowiem materialne zrealizowanie całej usługi przeprocesowania transakcji pomiędzy uczestnikami rozliczeń, a więc zmiana sytuacji prawnej i finansowej klientów zewnętrznych oraz Akceptantów. Zdaniem Wnioskodawcy, świadczona przez niego usługa powinna więc korzystać ze zwolnienia jako usługa stanowiąca element usługi finansowej, gdyż obejmuje funkcje charakterystyczne dla tego rodzaju usługi zwolnionej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie, z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają określone czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia (określanym na podstawie przepisów ustawy) jest terytorium kraju.

Art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, że:

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:

Z treści cytowanego wyżej przepisu art. 8 ust. 1 ustawy wynika, że ustawodawca przyjął generalną zasadę, że usługami są wszelkie odpłatne świadczenia niebędące dostawą towarów. Stąd też stwierdzić należy, że definicja „świadczenia usług” ma charakter dopełniający definicję „dostawy towarów”. Jest ona wyrazem realizacji zasady powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji wykonywanych przez podatników w ramach prowadzonej przez nich działalności gospodarczej.

W świetle art. 41 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy:

Jak stanowi art. 146ea pkt 1 ustawy: