Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 grudnia 2024  r. wpłynął Pana wniosek z 9 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych otrzymania wpłat od Patronów. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 5 marca 2025 r. (wpływ 5 marca 2025 r.) oraz pismem z 7 marca 2025 r. (wpływ 7 marca 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Posiada Pan konto na platformie (…), w ramach tworzenia treści na (…) związanych  z Pana pasją. Są osoby, które chciałyby Pana wesprzeć w tych działaniach w formie darowizny przez platformę (…). Darowizny te są od osób niespokrewnionych z Panem.

Ma Pan także na uwadze, że darowizny te są zwolnione z opodatkowania do kwoty 5308 zł, biorąc pod uwagę łączną kwotę wpłat od jednej osoby w ciągu 5 lat poprzedzających rok ostatniej wpłaty.

Osoby, które zechcą Pana wesprzeć, mogą to zrobić całkowicie dobrowolnie i nie warunkuje to dostępu do generowanych przez Pana treści.

Patroni/darczyńcy za okazane wsparcie nie otrzymują w zamian żadnych materialnych przedmiotów. Jedynie mogą być na własne życzenie umieszczeni na liście wspierających, dostęp do zamkniętej grupy, drobny upominek. To wszystko ma być drobnym, symbolicznym wyrazem wdzięczności  i podziękowania za dokonane wsparcie.

Jednocześnie prowadzi Pan działalność gospodarczą, forma opodatkowania to ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Aktualnie nie posiada Pan przychodów z platformy (…), ale w niedługim czasie może się to zmienić.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego

Platforma (…) udostępnia comiesięczne zestawienia wpłat od konkretnych osób, w celu systematycznego i kontrolowanego podliczania łącznej kwoty darowizny od poszczególnych osób.

Na Pana kanale (…) umieszcza Pan wzmianki o tym, że można Pana wesprzeć poprzez platformę (…), ale jest to zupełnie dobrowolne. Nie wymusza Pan ani nie prosi o wsparcie na (…), ponieważ zależy Panu aby darowizna wynikała z czystej chęci wsparcia Pana przez oglądających Pana widzów. Chęć ta nie jest w żaden sposób wymuszona.

(…) wymaga określenia progów ewentualnego wsparcia przez patronów. Tworząc swoje progi sugerował się Pan tym, aby każdy z progów dawał wspierającym symboliczne podziękowanie za ich wsparcie. Progi te w żaden sposób nie oferują dostępu do unikalnej treści, dodatkowych filmów, gotowych wyrobów.

Progi te zawierają m.in. możliwość e-mailowego powiadomienia o najnowszym filmie, który został opublikowany na kanale, wzmiankę o patronach na filmie, kupon rabatowy na 1 wykrój w ramach drobnego upominku (ten próg nie jest atrakcyjny kwotowo w stosunku do cen wykrojów na Pana sklepie, aby specjalnie nie zachęcał do wykupienia progu wyłącznie w celu skorzystania z kodu rabatowego, jest to tylko miły, symboliczny dodatek) oraz dobrowolny dostęp do grupy na (…). Wszystkie te dodatki, które Pan wymienił powyżej są także w pełni dobrowolne i zawsze można z nich zrezygnować, lub po prostu nie skorzystać. Kod rabatowy jest generowany dopiero na prośbę darczyńcy.

(…) działa na takiej zasadzie, że za każdą wpłatę, której dokona darczyńca pobiera prowizję. Każda wpłata wpływa na Pana konto na (…), a następnie jest Panu wypłacana na konto.

Z uwagi na zakres interpretacji przywołano powyżej tylko tę część opisu stanu faktycznego, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od spadków i darowizn.

Pytanie (sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy prawidłowe jest rozliczanie darowizn na (…) w ramach podatku od spadków i darowizn?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, powinny być opodatkowane podatkiem od darowizn, o ile przekroczą limity zwolnienia z tego podatku.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków  i darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837):

Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie definiuje pojęcia „darowizna”, dlatego w tym zakresie odwołać się należy do odpowiednich przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny  (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).

Zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:

Darowizna jest zatem dobrowolnym świadczeniem na rzecz obdarowanego pod tytułem darmym, nie wynika z żadnego stosunku zobowiązaniowego czy z ustawy. Jej istotną cechą jest to, że powstaje stosunek pomiędzy darczyńcą i obdarowanym.

Do zawarcia umowy darowizny, podobnie jak każdej innej umowy, niezbędne jest zgodne oświadczenie woli złożone przez obie strony umowy. Umowa darowizny dochodzi do skutku dopiero z chwilą złożenia oświadczenia woli przez obdarowanego o przyjęciu darowizny. Należy zaznaczyć, że ustawodawca nie wymaga żadnej szczególnej formy oświadczenia obdarowanego o przyjęciu darowizny.

Stosownie do treści art. 890 § 1 Kodeksu cywilnego:

Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego bez ekwiwalentu w postaci świadczenia wzajemnego i polega najczęściej na przesunięciu jakiegoś dobra majątkowego z majątku darczyńcy do majątku obdarowanego. Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę.

Z treści art. 890 § 1 ww. ustawy wynika natomiast, iż:

Zatem daną czynność można uznać za darowiznę, jeżeli posiada cechy tegoż świadczenia, tzn. gdy zostanie złożone oświadczenie darczyńcy o przekazaniu darowizny oraz oświadczenie obdarowanego o jej przyjęciu, a ponadto czynność ta musi polegać na nieodpłatnym świadczeniu darczyńcy (kosztem jego majątku) na rzecz obdarowanego, pod warunkiem, że czynność ta nie została wymieniona w treści art. 889 ustawy.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że posiada Pan konto na platformie (…), w ramach tworzenia treści na (…) związanych z Pana pasją. Są osoby, które chciałyby Pana wesprzeć w tych działaniach w formie darowizny przez platformę (…). Darowizny te są od osób niespokrewnionych z Panem. Osoby, które zechcą Pana wesprzeć, mogą to zrobić całkowicie dobrowolnie i nie warunkuje to dostępu do generowanych przez Pana treści. Patroni/darczyńcy za okazane wsparcie nie otrzymują w zamian żadnych materialnych przedmiotów. Jedynie mogą być na własne życzenie umieszczeni na liście wspierających, dostęp do zamkniętej grupy, drobny upominek. To wszystko ma być drobnym, symbolicznym wyrazem wdzięczności  i podziękowania za dokonane wsparcie. W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że platforma (…) udostępnia comiesięczne zestawienia wpłat od konkretnych osób, w celu systematycznego i kontrolowanego podliczania łącznej kwoty darowizny od poszczególnych osób.

Pana wątpliwości budzi to, czy prawidłowe jest rozliczanie darowizn na (…) w ramach podatku od spadków i darowizn.

Pana zdaniem, ww. darowizny powinny być opodatkowane podatkiem od darowizn, o ile przekroczą limity zwolnienia z tego podatku.

Biorąc powyższe pod uwagę, należy stwierdzić, że wpłaty wpłacone przez Patronów, skoro – jak wskazał Pan – stanowią darowizny, to podlegają opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. Darczyńcą w tym przypadku jest każda osoba wspierająca, przekazująca środki pieniężne na Pana rzecz (za pośrednictwem portalu (…)).

Przepis art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn stanowi, że:

Stosownie do art. 6 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:

Stosownie do art. 9 ust. 1 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 9 ust. 2 ww. ustawy:

Na podstawie art. 14 ust. 1 i 2 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 14 ust. 3 ww. ustawy:

Podatek oblicza się na zasadach określonych w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od spadków   i darowizn.

Z kolei w myśl art. 17 ust. 4 ww. ustawy:

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn w związku z § 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 czerwca 2023 r. w sprawie ustalenia kwot wartości rzeczy i praw majątkowych zwolnionych od podatku od spadków i darowizn i niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem oraz skal podatkowych, według których oblicza się ten podatek (Dz.U. z 2023 r. poz. 1226):

Jeżeli wartość darowizny od jednego darczyńcy przekroczy kwotę wolną od podatku   w okresie wskazanym powyżej wówczas w myśl art. 17a ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowanie kształtuje się w zależności od przyporządkowania Patrona do odpowiedniej grupy podatkowej oraz od wysokości darowanej przez Patrona kwoty (o czym stanowi  ww. art. 9 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn). Darczyńcą w przypadku  ww. wpłat jest każda osoba wspierająca, przekazująca na Pana rzecz środki pieniężne.

Z uwagi na fakt, że Patroni mogą dokonywać na Pana rzecz darowiznę wielokrotnie, zastosowanie znajdzie ww. art. 9 ust. 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, zgodnie z którym jeżeli nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych od tego samego zbywcy następuje więcej niż jeden raz, do czystej wartości rzeczy i praw majątkowych ostatnio nabytych dolicza się czystą wartość rzeczy i praw majątkowych nabytych dotychczas od tego samego zbywcy w roku, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, i w okresie 5 lat poprzedzających ten rok.

Jest Pan zatem zobowiązany do składania zeznania podatkowego w każdej sytuacji, w której kwota otrzymana od jednej osoby sumarycznie w ciągu 5 lat poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie otrzymanie darowizny przekroczy kwotę 5733 zł – wskazał Pan bowiem w treści wniosku, że wpłaty otrzymuje Pan od osób niespokrewnionych z Panem, a więc osób zaliczonych do III grupy podatkowej.

Zeznanie podatkowe składa się z tytułu otrzymania darowizny od każdej osoby fizycznej odrębnie,  w terminie miesiąca od dnia, w którym powstał obowiązek podatkowy, czyli od dnia otrzymania darowizny. Zgłoszenia dokonuje się na druku zeznania podatkowego SD-3, stanowiącym załącznik do Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 listopada 2015 r. w sprawie zeznania podatkowego składanego przez podatników podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2015 r. poz. 2068).

Natomiast jeżeli kwota otrzymanych darowizn od poszczególnego Patrona sumarycznie  w ciągu 5 lat poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie otrzymanie darowizny nie przekroczy ww. kwoty, to wartość tych darowizn mieści się w kwocie wolnej i nie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. 

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena Pana stanowiska wyłącznie w zakresie podatku od spadków i darowizn. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.