Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 stycznia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych otrzymywania środków pieniężnych od ojca. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pani jedyną córką A.I. i jedyną bliską krewną. Ojciec ma (…) lat, odszedł od rodziny, gdy miała Pani (…) lat (rozwód rodziców) i ponad (…) lat mieszkał sam w mieszkaniu w K. Od ponad dwóch lat ojciec już przestał być samodzielny, od stycznia 2024 roku nie pije, ponieważ jest z Panią i Pani mężem w (…).

Niestety z racji wieku, chorób, w tym także chorób o podłożu psychicznym, które są wynikiem wieloletniego picia alkoholu i wypadków (w (…) ojciec został potrącony przez samochód na przejściu dla pieszych i doznał poważnego uszczerbku na zdrowiu operacja zespolenia kości udowej, wcześniej miał połamane nogi, wiele urazów głowy, złamane kości żeber i wiele, wiele innych) – nastąpiła całkowita niesamodzielność Pani taty, utrata autonomii fizycznej, psychicznej, intelektualnej i sensorycznej w wykonywaniu prawie wszystkich czynności, związanych z obszarami codziennego funkcjonowania, przejawiająca się w szczególności przez:

-postępujący zespół psychoorganiczny,

-otępienie w chorobie Alzheimera,

-demencję,

-zanik komórek mózgowych,

-trudnościami w poruszaniu się.

Tata nie jest już w stanie sam funkcjonować więc zabrała go Pani wraz z mężem, w styczniu 2024 roku, do swojego domu, gdzie mieszka z Panią i Pani mężem otrzymując pełną opiekę. Z konta taty w banku (…), które od stycznia 2024 roku jest kontem wspólnym Pani i ojca, przelewa Pani co miesiąc z jego emerytury pewną kwotę (na tą chwilę są to kwoty do 2500 zł, czasami mniejsze) na pokrycie kosztów utrzymania, opłat, ubrań i leków wpisując w tytule przelewów „Tato córce na koszty utrzymania leki oraz miesiąc i rok”.

Od stycznia 2024 roku do stycznia 2025 roku przelała Pani łącznie (…) zł, przy czym podkreśla Pani, że nie jest to darowizna, tylko w całości pokrycie bieżących potrzeb i wydatków związanych z zamieszkiwaniem ojca w domu Pani i Pani męża, jego wyżywieniem, lekami, ubraniem i innymi wydatkami. Z wyliczeń wynika, że w ciągu 5 lat wpłaty na utrzymanie przekroczą kwoty wolne od podatku od darowizny, nawet gdy policzą Państwo sumę zwolnienia w I grupie podatkowej (jeśli chodzi o Panią) i w II grupie podatkowej (jeśli chodzi o Pani męża), bo razem z mężem opiekuje się Pani ojcem i konto jest kontem wspólnym.

Pytanie

Wnosi Pani o potwierdzenie, że przelewy z konta wspólnego Pani i Pani ojca A.I., na wspólne konto Pani i Pani męża – D.M., przekazywane wyłącznie na pokrycie kosztów utrzymania, opłat i leków Pani ojca nie podlegają podatkowi od spadków i darowizn i nie będą w przyszłości konieczne do zgłoszenia do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn, nawet jeśli przekroczą kwoty wolne od podatku od darowizn na rzecz córki i zięcia. Wnosi Pani o potwierdzenie, że takie przelewy na pokrycie kosztów utrzymania, leków i ubrań nie będą podlegały zgłoszeniu do Urzędu Skarbowego w celu zwolnienia z podatku od spadków i darowizn.

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, przy przelewach – z konta ojca i teścia na konto córki i zięcia – kwot na utrzymanie, nawet po przekroczeniu kwot wolnych od podatku nie wystąpi obowiązek zgłoszenia czy też zapłaty podatku od darowizny i nie ma obowiązku tego zgłoszenia pod warunkiem, że w tytule comiesięczne przelewy będą oznaczone „tato - córce na koszty utrzymania.”

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837):

Na mocy art. 1 ust. 2 ww. ustawy:

Podkreślić przy tym należy, że katalog tytułów nabycia podlegających opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, określony w art. 1 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn, jest katalogiem zamkniętym. Wobec tego jedynie wymienione w nim tytuły nabycia własności rzeczy lub praw majątkowych stanowią przypadki podlegające opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.

Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera pojęć „darowizna”, dlatego w tym zakresie należy odwołać się do odpowiednich przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).

Zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:

Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego bez ekwiwalentu i polega najczęściej na przesunięciu jakiegoś dobra majątkowego z majątku darczyńcy do majątku obdarowanego. Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę. Darowizna jest więc czynnością, której celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego (świadczenie musi wzbogacić obdarowanego), a zobowiązanie darczyńcy musi być zamierzone jako nieodpłatne.

Do zawarcia umowy darowizny, podobnie jak każdej innej umowy, niezbędne jest zgodne oświadczenie złożone przez obie strony umowy. Umowa darowizny dochodzi do skutku dopiero z chwilą złożenia oświadczenia obdarowanego o przyjęciu darowizny. Należy zaznaczyć, że ustawodawca nie wymaga żadnej szczególnej formy oświadczenia obdarowanego o przyjęciu darowizny.

W myśl art. 890 § 1 Kodeksu cywilnego:

Zatem daną czynność można uznać za darowiznę, jeżeli posiada cechy tegoż zobowiązania, tzn. gdy zostanie złożone oświadczenie darczyńcy o przekazaniu darowizny oraz oświadczenie obdarowanego o jej przyjęciu, a ponadto czynność ta musi polegać na nieodpłatnym świadczeniu darczyńcy (kosztem jego majątku) na rzecz obdarowanego.

Z treści wniosku wynika, że Pani tata nie jest już w stanie sam funkcjonować ze względu na stan zdrowia, zabrała więc go Pani wraz z mężem do swojego domu, gdzie mieszka z Panią i Pani mężem otrzymując pełną opiekę. Z konta taty w banku, które od stycznia 2024 roku jest kontem wspólnym Pani i ojca, przelewa Pani co miesiąc z jego emerytury pewną kwotę (na tą chwilę są to kwoty do 2500 zł, czasami mniejsze) na pokrycie kosztów utrzymania, opłat, ubrań i leków wpisując w tytule przelewów „Tato córce na koszty utrzymania leki oraz miesiąc i rok”. Od stycznia 2024 r. do stycznia 2025 r. przelała Pani łącznie (…) zł, przy czym podkreśla Pani, że nie jest to darowizna, tylko w całości pokrycie bieżących potrzeb i wydatków związanych z zamieszkiwaniem ojca w domu Pani i Pani męża, jego wyżywieniem, lekami, ubraniem i innymi wydatkami. Z wyliczeń wynika, że w ciągu 5 lat wpłaty na utrzymanie przekroczą kwoty wolne od podatku od darowizny, nawet gdy policzą Państwo sumę zwolnienia w I grupie podatkowej (jeśli chodzi o Panią) i w II grupie podatkowej (jeśli chodzi o Pani męża), bo razem z mężem opiekuje się Pani ojcem i konto jest kontem wspólnym.

Ma Pani wątpliwości czy otrzymywanie ww. przelewów podlega zgłoszeniu i opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.

Pani zdaniem, w przedmiotowej sprawie nie wystąpi obowiązek zgłoszenia i zapłaty podatku od spadków i darowizn.

W świetle powyższych okoliczności stwierdzić należy, że skoro w istocie przelewy jakie Pani otrzymuje dokonywane są tytułem pokrycia kosztów wydatków, które Pani reguluje i nie skutkują one zwiększeniem (przysporzeniem) Pani majątku, to nie sposób uznać je za darowizny w rozumieniu art. 888 Kodeksu cywilnego.

Mając na uwadze przedstawione zdarzenie oraz powołane wyżej przepisy należy zgodzić się z Pani stanowiskiem, że otrzymywane w formie przelewów od ojca środki pieniężne przeznaczone na pokrycie kosztów jego utrzymania, opłat i leków nie będą skutkować powstaniem po Pani stronie obowiązku podatkowego określonego w ustawie o podatku od spadków i darowizn, wobec czego nie wystąpi po Pani stronie obowiązek zapłaty podatku od spadków i darowizn oraz złożenia zgłoszenia do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja – zgodnie ze złożonym wnioskiem i stosownie do uregulowania zawartego w art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – została wydana wyłącznie dla Pani i tylko Pani może czerpać z niej ochronę. Interpretacja ta nie dotyczy zatem Pani męża. Gdyby Pani mąż chciał skorzystać z ochrony jaką daje interpretacja, winien wystąpić z odrębnym wnioskiem o wydanie interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a i art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.