Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 28 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych nabycia samochodu tytułem darowizny. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – w piśmie z 25 lutego 2025 r. (wpływ 3 marca 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Fundacja „A." – (...) (dalej: Fundacja) prowadzi działalność statutową oraz działalność gospodarczą wspomagającą realizację swoich celów statutowych. Fundacja – Państwo dysponują Ośrodkiem (...) w (...) (dalej: Ośrodek (...)) na podstawie umowy dzierżawy. W ramach działalności statutowej, Fundacja przyjmuje podopiecznych Ośrodka (...) na okres około dwóch tygodni w Ośrodku (...). W Ośrodku (...), od 1 czerwca do 15 września, prowadzona jest wyłącznie działalność gospodarcza polegająca na świadczeniu usług pobytu i wyżywienia. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Fundacja świadczy odpłatne usługi zakwaterowania i wyżywienia dla klientów oraz usługi nieodpłatne w szczególności (...) i kolonie dla dzieci. W okresie letnim Fundacja poza prowadzoną działalnością gospodarczą nie prowadzi odrębnej działalności statutowej. Poza okresem letnim Fundacja nie świadczy usług odpłatnych, a całość działalności statutowej prowadzi poza ośrodkiem (...). Dochody z działalności gospodarczej przeznaczone są na pokrycie kosztów związanych z utrzymaniem Ośrodka (...) i Fundacji przez cały rok (zakup żywności, zatrudnienie pracowników, prąd, woda, dzierżawa Ośrodka (...), zakup materiałów i usług remontowych, zakup wyposażenia Ośrodka itp.). Dochód wypracowany z działalności gospodarczej w całości przeznaczany jest na realizację celów statutowych w roku bieżącym oraz w kolejnych latach. Fundacja odrębnie ustala dochód dla działalności statutowej, a odrębnie dla gospodarczej. Dochód z działalności gospodarczej w całości jest przekazywany na bieżącą i przyszłą działalność statutową.

W uzupełnieniu wskazali Państwo m.in., że do przyjęcia/nabycia przez Fundację samochodu doszło na podstawie umowy darowizny z (...) r. Przyjęcie samochodu nastąpiło w momencie podpisania umowy darowizny (...) r.

Zaznaczamy, że przywołując za Państwem treść opisu stanu faktycznego pominęliśmy tę jego część, która znajduje się w treści uzupełnienia i odnosi się wyłącznie do zagadnień dotyczących podatku od towarów i usług oraz podatku dochodowego od osób prawnych.

Pytanie w zakresie podatku od spadków i darowizn przeformułowane w uzupełnieniu

Czy prawidłowe jest Państwa stanowisko, zgodnie z którym nabycie przez Fundację w drodze darowizny samochodu nie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn?

Państwa stanowisko w zakresie podatku od spadków i darowizn przeformułowane w uzupełnieniu

W Państwa ocenie stosownie do art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn podatkowi od spadków i darowizn, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem:

-dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu, zapisu windykacyjnego, polecenia testamentowego;

-darowizny, polecenia darczyńcy;

-zasiedzenia;

-nieodpłatnego zniesienia współwłasności;

-zachowku, jeżeli uprawniony nie uzyskał go w postaci uczynionej przez spadkodawcę darowizny lub w drodze dziedziczenia albo w postaci zapisu;

-nieodpłatnej: renty, użytkowania oraz służebności.

W związku z powyższym osoby prawne, w tym fundacja nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1043):

Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem: darowizny, polecenia darczyńcy.

Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera pojęcia „darowizna”, dlatego należy w tym zakresie odwołać się do odpowiednich przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1360).

Zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:

Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.

Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego bez ekwiwalentu w postaci świadczenia wzajemnego i polega najczęściej na przesunięciu jakiegoś dobra majątkowego z majątku darczyńcy do majątku obdarowanego. Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę.

W myśl art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.

Zgodnie z cytowanym wyżej art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn, nabycie tytułem darowizny podlega podatkowi od spadków i darowizn, jeśli nabywcą jest osoba fizyczna.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że otrzymali Państwo – Fundacja A. – w drodze umowy darowizny – samochód.

Z wniosku wynika, że są Państwo osobą prawną. Zatem po Państwa stronie nie ciąży obowiązek podatkowy w podatku od spadków i darowizn. Dla Państwa czynność ta na gruncie podatku od spadków i darowizn jest obojętna. Obowiązek podatkowy – zapłaty podatku nie wystąpi, ponieważ nie są Państwo osobą fizyczną.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i musi się Pan zastosować do interpretacji.

-Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.); dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.