Temat interpretacji
Temat interpretacji
Temat interpretacji
Temat interpretacji
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
19 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych otrzymania środków pieniężnych spadkodawcy. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – w pismach z 20 i 27 stycznia 2025 r. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, posiada w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy.
Ojciec Wnioskodawcy wiele lat mieszkał w USA. Kilka lat temu wrócił do Polski, gdzie zmarł (…) 2024 r. W czasie zamieszkiwania w USA, ojciec Wnioskodawcy przekazał na przechowanie swojej zaufanej znajomej (rezydentce USA) kwotę (…) USD, której nie odebrał przed śmiercią. Ojciec Wnioskodawcy nie przeniósł na znajomą własności tych pieniędzy, nie mogła ona z nich korzystać na jakiejkolwiek podstawie prawnej – pozostawały one cały czas własnością ojca Wnioskodawcy.
Zgodnie z dyspozycją ojca Wnioskodawcy, pieniądze te w razie jego śmierci, przed odebraniem ich z przechowania, znajoma miała przekazać bezpośrednio Wnioskodawcy.
Spadkobiercami ojca Wnioskodawcy jest trójka jego dzieci: Wnioskodawca i jego dwie siostry. Każde z nich posiada 1/3 udziału w spadku.
Część ww. pieniędzy – (…) USD – znajoma ojca przekazała Wnioskodawcy przelewem (…) 2024 r. na jego rachunek bankowy. Druga część środków – (…) USD – zostanie przekazana do końca bieżącego roku (2024 r.).
Znajoma ojca złożyła pisemne oświadczenie, w którym wskazała, że przedmiotowe kwoty przyjęła na przechowanie i stanowiły własność ojca Wnioskodawcy.
Wnioskodawca w ramach działu spadku ma zamiar wypłacić każdej z sióstr przypadające na nie po 1/3 kwoty (…) USD. Wnioskodawca w ustawowym terminie złoży deklarację SD-Z2 obejmującą 1/3 kwoty (…) USD.
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że notarialny akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony został (…) 2025 roku.
Zgodnie z oświadczeniem M.B. (znajoma ojca Wnioskodawcy) wolą ojca Wnioskodawcy na wypadek jego śmierci było przekazanie wszystkich pieniędzy Wnioskodawcy.
M.B. poinformowała Wnioskodawcę, że pieniądze ojca przetrzymywała na dwóch rachunkach (lokatach, depozytach) i pozostałą kwotę przeleje w późniejszym terminie (być może wiązało się to z utratą odsetek). Przelew na konto Wnioskodawcy był wykonaniem dyspozycji ojca Wnioskodawcy.
Zgodnie z oświadczeniem Pani M.B. cała kwota po śmierci ojca Wnioskodawcy miała zostać przekazana Wnioskodawcy. Wnioskodawca dobrowolnie chce podzielić się pozostawioną kwotą po ojcu z siostrami i dokonać darowizny na rzecz sióstr.
W kolejnym uzupełnieniu Wnioskodawca sprostował opis stanu faktycznego wskazując, że otrzymana kwota weszła w skład masy spadkowej po zmarłym ojcu. Z uwagi na brak testamentu, dziedziczenie nastąpiło zgodnie z zasadami ustawowymi w równych częściach między Wnioskodawcą a jego siostrami. Część masy spadkowej Wnioskodawcy, w tym wspomnianej kwoty, wynosi 1/3. Pozostała część tej kwoty należy się siostrom Wnioskodawcy.
Przekazanie siostrom części środków, które Wnioskodawca otrzymał na swoje konto, nastąpi w ramach realizacji podziału majątku spadkowego, wynikającego z dziedziczenia ustawowego. Kwota ta odpowiada udziałom w masie spadkowej.
Pytanie po przeformułowaniu
Czy otrzymanie przez Wnioskodawcę kwoty stanowiącej część masy spadkowej po zmarłym ojcu, a następnie przekazanie części tych środków siostrom, tytułem realizacji ich udziałów spadkowych, podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn?
Pana przeformułowane stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawcy, kwota, którą otrzymał, weszła w skład masy spadkowej po zmarłym ojcu.
Z uwagi na brak testamentu, dziedziczenie nastąpiło zgodnie z zasadami dziedziczenia ustawowego, a zatem w równych częściach pomiędzy Wnioskodawcą a siostrami Wnioskodawcy. Część środków, które Wnioskodawca planuje przekazać siostrom, stanowi ich udziały w masie spadkowej, do których są one uprawnione z tytułu dziedziczenia ustawowego.
Zgodnie z przepisami ustawy o podatku od spadków i darowizn, dziedziczenie między członkami najbliższej rodziny, tj. w pierwszej grupie podatkowej, podlega zwolnieniu od podatku, jeśli zostaną dopełnione wymogi formalne, takie jak zgłoszenie odpowiednich informacji w terminie 6 miesięcy od dnia działu spadku. W związku z tym przekazanie siostrom należnych im części kwoty stanowiącej masę spadkową nie powinno powodować powstania obowiązku podatkowego w podatku od spadków i darowizn, ponieważ środki te nie stanowią darowizny, lecz realizację praw spadkowych.
Wnioskodawca uważa, że otrzymane kwoty podlegają zwolnieniu od podatku zgodnie z art. 4a ust. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 596 ze zm.):
Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem m.in. dziedziczenia.
Stosownie do treści art. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
Nabycie własności rzeczy znajdujących się za granicą lub praw majątkowych wykonywanych za granicą podlega podatkowi, jeżeli w chwili otwarcia spadku lub zawarcia umowy darowizny nabywca był obywatelem polskim lub miał miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Spadek (dziedziczenie) jest instytucją uregulowaną przepisami zawartymi w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061, ze zm.).
W myśl art. 922 § 1 tej ustawy:
Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
Zgodnie z art. 924 ww. ustawy:
Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
Jak wynika z treści art. 925 Kodeksu cywilnego:
Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
Z powołanych wyżej przepisów wynika, iż spadkobiercy w zasadzie wchodzą w sytuację prawną, w jakiej pozostawał spadkodawca. Oznacza to, że w skład spadku wchodzi ogół praw i obowiązków należących do zmarłego w chwili jego śmierci, które ze swej istoty mogą przejść na jego następców prawnych. Innymi słowy spadkobierca nabywa spadek w stanie istniejącym w chwili jego otwarcia (a zatem w chwili śmierci spadkodawcy). Masę spadkową stanowi zatem majątek, który spadkodawca posiadał w chwili śmierci.
Zgodnie z art. 4a ust. 1 pkt 1 i 2 ww. ustawy:
Zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli:
1)zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-5, 7 i 8 oraz ust. 2, a w przypadku nabycia w drodze dziedziczenia – w terminie 6 miesięcy od dnia uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z zastrzeżeniem ust. 2 i 4, oraz
2)w przypadku gdy przedmiotem nabycia tytułem darowizny lub polecenia darczyńcy są środki pieniężne, a ich wartość doliczona do wartości majątku nabytego dotychczas od tej samej osoby w roku, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, i w okresie 5 lat poprzedzających ten rok przekracza kwotę określoną w art. 9 ust. 1 pkt 1 - udokumentują ich otrzymanie dowodem przekazania na rachunek płatniczy nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym.
Stosownie do art. 4a ust. 1a ww. ustawy:
Jeżeli dokumentem potwierdzającym nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych jest akt poświadczenia dziedziczenia lub europejskie poświadczenie spadkowe, termin 6 miesięcy, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, do zgłoszenia tego nabycia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego liczy się od dnia zarejestrowania aktu poświadczenia dziedziczenia lub wydania europejskiego poświadczenia spadkowego, z zastrzeżeniem ust. 2 i 4.
Zgodnie z art. 4a ust. 3 ww. ustawy :
W przypadku niespełnienia warunków, o których mowa w ust. 1-2, nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych podlega opodatkowaniu na zasadach określonych dla nabywców zaliczonych do I grupy podatkowej.
Stosownie do art. 4a ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:
Obowiązek zgłoszenia nie obejmuje przypadków, gdy wartość majątku nabytego łącznie od tej samej osoby lub po tej samej osobie w okresie 5 lat, poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, doliczona do wartości rzeczy i praw majątkowych ostatnio nabytych, nie przekracza kwoty określonej w art. 9 ust. 1 pkt 1.
Zgodnie z art. 5 ww. ustawy:
Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.
Stosownie do art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
W przypadku nabycia majątku spadkodawcy w drodze dziedziczenia obowiązek podatkowy powstaje z chwilą przyjęcia spadku.
Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 4 ww. ustawy:
Jeżeli nabycie niezgłoszone do opodatkowania stwierdzono następnie pismem, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą sporządzenia pisma; jeżeli pismem takim jest orzeczenie sądu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą uprawomocnienia się orzeczenia. W przypadku gdy nabycie nie zostało zgłoszone do opodatkowania, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą powołania się przez podatnika przed organem podatkowym na fakt nabycia.
Z treści wniosku wynika, że Pana ojciec kilka lat temu wrócił z USA do Polski, gdzie zmarł (…) 2024 r. W czasie zamieszkiwania w USA, Pana ojciec przekazał na przechowanie swojej znajomej kwotę (…) USD. Zgodnie z dyspozycją Pana ojca, pieniądze te w razie jego śmierci, przed odebraniem ich z przechowania, znajoma miała przekazać bezpośrednio Panu. Spadkobiercami ojca jest trójka jego dzieci: Pan i Pana dwie siostry. Każdy posiada 1/3 udziału w spadku. Znajoma ojca złożyła pisemne oświadczenie, w którym wskazała, że przedmiotowe kwoty przyjęła na przechowanie i stanowiły własność Pana ojca. Wskazaną kwotę (…) USD znajoma ojca przekazała na Pana konto w dwóch transzach ((…) USD 25 października 2024 r., a kwota (…) USD miała być przekazana do końca 2024 r.). Otrzymana kwota weszła w skład masy spadkowej po zmarłym ojcu. Z uwagi na brak testamentu, dziedziczenie nastąpiło zgodnie z zasadami ustawowymi w równych częściach między Panem a Pana siostrami. Przekazanie siostrom części środków, które otrzymał Pan na swoje konto, nastąpi w ramach realizacji podziału majątku spadkowego, wynikającego z dziedziczenia ustawowego. Notarialny akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony został (…) 2025 roku. W ustawowym terminie złoży Pan deklarację SD-Z2 obejmującą 1/3 kwoty (…) USD.
Ma Pan wątpliwość czy otrzymanie przedmiotowej kwoty oraz przekazanie siostrom ich należnych części podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.
Biorąc pod uwagę opis zdarzenia oraz przywołane powyżej przepisy wskazać należy, że osoby najbliższe spadkodawcy, w przypadku nabycia m.in. w drodze dziedziczenia, korzystają ze zwolnienia od podatku od spadków i darowizn na podstawie art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn.
Z tego względu, przy nabyciu własności środków pieniężnych w spadku po osobie zaliczonej do „zerowej” grupy podatkowej (po ojcu), przy zachowaniu warunku przewidzianego przez przepis art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn, tj. zgłoszenia w terminie sześciu miesięcy od dnia zarejestrowania aktu poświadczenia dziedziczenia, może Pan skorzystać z prawa do zwolnienia z art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn w związku z nabyciem spadku po zmarłym członku najbliższej rodziny.
Pana udział w spadku po ojcu wynosi 1/3. W konsekwencji, składając deklarację SD-Z2 winien Pan wykazać 1/3 otrzymanych przelewem środków. Pozostałą ich część przekaże Pan bowiem siostrom w związku z ich tytułem nabycia spadku. Bez znaczenia w przedmiotowej sprawie pozostaje fakt, że pierwotnie – w wyniku otrzymania przelewu od znajomej ojca – wszedł Pan w posiadanie całości tych środków.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Interpretacja – zgodnie ze złożonym wnioskiem i stosownie do uregulowania zawartego w art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – została wydana wyłącznie dla Pana i tylko Pan może czerpać z niej ochronę. W zakresie skutków powstałych po stronie Pana sióstr zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie – postanowienie o odmowie wszczęcia postępowania, znak: 0111-KDIB2-3.4015.345.2024.1.JKU.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a i art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.