Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 listopada 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 20 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych przekazania środków pieniężnych uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości darowanej Pani mężowi przez rodziców na wspólny rachunek bankowy Pani i Pani męża. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

1.Posiadanie odrębnych rachunków bankowych przed zawarciem małżeństwa: Zarówno Pani, jak i Pani mąż, przed zawarciem związku małżeńskiego posiadaliście odrębne rachunki bankowe, na które regularnie wpływały Państwa wynagrodzenia za pracę.

2.Darowizna mieszkania od rodziców Pani męża: Przed zawarciem małżeństwa, Pani mąż otrzymał od swoich rodziców mieszkanie w ramach darowizny, która została poświadczona aktem notarialnym. Po zawarciu małżeństwa zamieszkaliście Państwo w mieszkaniu należącym do Pani męża.

3.Założenie wspólnego konta bankowego po zawarciu małżeństwa: Po zawarciu małżeństwa, mimo wspólności majątkowej, nadal posiadaliście Państwo odrębne rachunki bankowe, na które otrzymywaliście wpływy z wynagrodzenia za pracę. Pomimo posiadania osobnych kont bankowych, otworzyliście Państwo również wspólne konto, na którym odkładaliście środki zgromadzone w czasie trwania małżeństwa. Celem tych oszczędności było zebranie wystarczających funduszy na zakup większego mieszkania w przyszłości.

4.Sprzedaż nieruchomości przez Pani męża w celu finansowania zakupu nowego mieszkania: W związku z planowanym zakupem mieszkania w 2024 r., a niedostateczną wysokością zgromadzonych oszczędności, Pani mąż postanowił sprzedać mieszkanie darowane mu przez rodziców. Środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości zostały przekazane na wspólny rachunek bankowy małżonków, traktowane jako wkład do zakupu nowego mieszkania. Wpływy ze sprzedaży nieruchomości pojawiły się na wspólnym koncie bankowym w dwóch transzach: 12 września 2024 r. (wpłata zadatku za nieruchomość) oraz 27 września 2024 r. (pozostała część należnej kwoty za sprzedaż nieruchomości).

5.Przelew środków na konto sprzedającego w celu zakupu nowego mieszkania: W dniu 8 listopada 2024 r. wszystkie zgromadzone środki, zarówno te pochodzące ze sprzedaży nieruchomości darowanej przez rodziców, jak i zaoszczędzone przez małżonków na wspólnym koncie, zostały przelane na rachunek sprzedającego, od którego nabyliście Państwo większą nieruchomość. Transakcja zakupu nieruchomości została poświadczona aktem notarialnym 8 listopada 2024 r.

Istotne elementy stanu faktycznego zawarła Pani we własnym stanowisku, gdzie wskazała Pani m.in., że Pani mąż dokonał przelewu środków na wspólne konto bankowe nie w celu dokonania darowizny na rzecz żony (Pani), lecz w ramach zarządzania wspólnym majątkiem małżonków. Decyzja ta była podyktowana chęcią uwspólnienia środków i przeznaczenia ich na nowe mieszkanie co miało na celu uproszczenie procesu nabycia nowej nieruchomości (ma Pani poświadczenie notarialne, że środki ze sprzedaży mieszkania poszły od razu na zakup nowego). W kontekście transakcji sprzedaży nieruchomości, działanie to miało charakter czysto techniczny i służyło usprawnieniu zakupu większego mieszkania, a nie stanowiło próby dokonania darowizny.

Pytania

1.Czy należy składać formularz SD-Z2 w związku z przekazaniem środków ze sprzedaży nieruchomości na wspólne konto bankowe małżonków, traktując to jako darowiznę na rzecz żony?

2.W jakiej kwocie należy złożyć formularz SD-Z2? Minimalnej, ale przekraczającej kwotę wolną od podatku? Czy w kwocie odpowiadającej połowie wartości sprzedanej nieruchomości (wliczając w to wcześniejszy zadatek i część pozostałą)?

3.Czy termin 6 miesięcy na złożenie formularza SD-Z2 w przypadku darowizny liczy się od dnia wpłaty zadatku, czy dopiero od dnia wpłaty drugiej transzy (pozostałej części wynagrodzenia za zakup nieruchomości, finalizującej transakcję sprzedaży)? Przy czym kwota zadatku nie przekroczyła kwoty wolnej od podatku i nie doszło do finalizacji umowy sprzedaży.

4.Jeśli ma Pani złożyć formularz SD kto ma być wskazany jako darczyńca? Pani mąż czy człowiek, który nabył lokal, bo wpłacił na wspólne konto środki za mieszkanie (przecież od niego otrzymaliście Państwo przelew na wspólny rachunek bankowy)?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem:

Ad. 1)-3) Zgadza się Pani, że przelew środków ze sprzedaży nieruchomości darowanej Pani mężowi przez jego rodziców na wspólne konto małżonków może być w świetle prawa interpretowany jako darowizna na rzecz żony (Pani), na przykład w wysokości połowy wartości sprzedanej nieruchomości.

Niemniej jednak, należy podkreślić, że:

-   Pani mąż dokonał przelewu środków na wspólne konto bankowe nie w celu dokonania darowizny na rzecz żony (Pani), lecz w ramach zarządzania wspólnym majątkiem małżonków. Decyzja ta była podyktowana chęcią uwspólnienia środków i przeznaczenia ich na nowe mieszkanie co miało na celu uproszczenie procesu nabycia nowej nieruchomości (ma Pani poświadczenie notarialne, że środki ze sprzedaży mieszkania poszły od razu na zakup nowego). W kontekście transakcji sprzedaży nieruchomości, działanie to miało charakter czysto techniczny i służyło usprawnieniu zakupu większego mieszkania, a nie stanowiło próby dokonania darowizny.

Ad. 4) Na wspólnym rachunku bankowym pieniądze przelane zostały od człowieka kupującego mieszkanie. Totalnym absurdem byłoby aby to ten człowiek był darczyńcą. Jeśli Pani mąż byłby tym darczyńcą do formularza SD musiałaby Pani załączyć akt sprzedaży mieszkania należącego do Pani męża aby udowodnić US o co w tej darowiźnie chodzi. Pani mąż natomiast nie powinien być darczyńcą bo ani przez chwilę nie zamierzał darować Pani żadnej kwoty ze sprzedanego mieszkania.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837):

Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem:

1)dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu, zapisu windykacyjnego, polecenia testamentowego;

2)darowizny, polecenia darczyńcy;

3)zasiedzenia;

4)nieodpłatnego zniesienia współwłasności;

5)zachowku, jeżeli uprawniony nie uzyskał go w postaci uczynionej przez spadkodawcę darowizny lub w drodze dziedziczenia albo w postaci zapisu;

6)nieodpłatnej: renty, użytkowania oraz służebności.

Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera definicji darowizny, w związku z tym należy odwołać się do odpowiednich przepisów uregulowanych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).

Zgodnie z art. 888 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.

Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego bez ekwiwalentu w postaci świadczenia wzajemnego i polega najczęściej na przesunięciu jakiegoś dobra majątkowego z majątku darczyńcy do majątku obdarowanego. Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę. Darowizna jest więc czynnością, której celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego (świadczenie musi wzbogacić obdarowanego), a zobowiązanie darczyńcy musi być zamierzone jako nieodpłatne.

Do zawarcia umowy darowizny, podobnie jak każdej innej umowy, niezbędne jest zgodne oświadczenie woli złożone przez obie strony umowy. Umowa darowizny dochodzi do skutku dopiero z chwilą złożenia oświadczenia woli przez obdarowanego o przyjęciu darowizny. Należy zaznaczyć, że ustawodawca nie wymaga żadnej szczególnej formy oświadczenia obdarowanego o przyjęciu darowizny.

Stosownie do treści art. 890 § 1 Kodeksu cywilnego:

Oświadczenie darczyńcy powinno być złożone w formie aktu notarialnego. Jednakże umowa darowizny zawarta bez zachowania tej formy staje się ważna, jeżeli przyrzeczone świadczenie zostało spełnione.

Zatem daną czynność można uznać za darowiznę, jeżeli posiada cechy tegoż zobowiązania, tzn. gdy zostanie złożone oświadczenie darczyńcy o przekazaniu darowizny oraz oświadczenie obdarowanego o jej przyjęciu, a ponadto czynność ta musi polegać na nieodpłatnym świadczeniu darczyńcy (kosztem jego majątku) na rzecz obdarowanego, pod warunkiem, że czynność ta nie została wymieniona w treści art. 889 ustawy.

Kwestie stosunków majątkowych małżeńskich reguluje ustawa z dnia 25 lutego 1964 r. –Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.).

Zgodnie z art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego: ww. ustawy:

Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Stosownie do art. 33 pkt 1 ww. ustawy:

Do majątku osobistego każdego z małżonków należą przedmioty majątkowe nabyte przed powstaniem wspólności ustawowej.

Na podstawie art. 47 § 1 ww. ustawy:

Małżonkowie mogą przez umowę zawartą w formie aktu notarialnego wspólność ustawową rozszerzyć lub ograniczyć albo ustanowić rozdzielność majątkową lub rozdzielność majątkową z wyrównaniem dorobków (umowa majątkowa). Umowa taka może poprzedzać zawarcie małżeństwa.

Zatem w sytuacji, gdy z majątku osobistego małżonkowie nabywają dany składnik przyjmowany do ich majątku wspólnego winno temu towarzyszyć stosowne rozporządzenie tym majątkiem (majątkiem osobistym).

Z opisu stanu faktycznego wynika, że przed zawarciem małżeństwa, Pani mąż otrzymał od swoich rodziców mieszkanie w ramach darowizny, która została poświadczona aktem notarialnym. Po zawarciu małżeństwa, mimo wspólności majątkowej, nadal posiadaliście Państwo odrębne rachunki bankowe. Otworzyliście Państwo również wspólne konto, na którym odkładaliście środki zgromadzone w czasie trwania małżeństwa. Pani mąż postanowił sprzedać mieszkanie darowane mu przez rodziców. Środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości zostały przekazane na wspólny rachunek bankowy małżonków, traktowane jako wkład do zakupu nowego mieszkania. W dniu 8 listopada 2024 r. wszystkie zgromadzone środki, zarówno te pochodzące ze sprzedaży nieruchomości darowanej przez rodziców, jak i zaoszczędzone przez małżonków na wspólnym koncie, zostały przelane na rachunek sprzedającego nieruchomość. Istotne elementy stanu faktycznego zawarła Pani we własnym stanowisku, gdzie wskazała Pani m.in., że Pani mąż dokonał przelewu środków na wspólne konto bankowe nie w celu dokonania darowizny na rzecz żony (Pani), lecz w ramach zarządzania wspólnym majątkiem małżonków. Decyzja ta była podyktowana chęcią uwspólnienia środków i przeznaczenia ich na nowe mieszkanie co miało na celu uproszczenie procesu nabycia nowej nieruchomości (ma Pani poświadczenie notarialne, że środki ze sprzedaży mieszkania poszły od razu na zakup nowego). W kontekście transakcji sprzedaży nieruchomości, działanie to miało charakter czysto techniczny i służyło usprawnieniu zakupu większego mieszkania, a nie stanowiło próby dokonania darowizny.

Skoro przelew środków uzyskanych ze sprzedaży mieszkania traktowany był jako wkład do zakupu nowego mieszkania – stanowił jedynie nakład na majątek wspólny z majątku osobistego Pani męża i nie przybrał postaci umowy darowizny ani też innej czynności wymienionej w art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, to przekazanie tych środków nie powoduje powstania obowiązku podatkowego na gruncie podatku od spadków i darowizn. Zatem nie ma Pani obowiązku zgłoszenia tego faktu do urzędu skarbowego.

Mając na uwadze powyższe rozstrzygnięcie, odpowiedź na Pani pozostałe pytania oznaczone we wniosku nr 2-4 uznać należy za bezzasadną.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

-   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.