Temat interpretacji
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
25 listopada 2024 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych darowizny pieniężnej od rodziców. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
(…) 2024 r. otrzymała Pani darowiznę środków pieniężnych od swoich rodziców, pozostających w ustawowej wspólności majątkowej. Darowizna o wysokości (…) zł została przekazana przelewem ze wspólnego konta Pani rodziców na moje konto bankowe. Jest Pani obywatelką Rzeczypospolitej Polskiej, zamieszkałą na jej terytorium, nieprowadzącą działalności gospodarczej. (…) 2024 r. dokonała Pani zgłoszenia o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych na druku SD-Z2 za pośrednictwem platformy e-Urzędu Skarbowego (e-Deklaracje) do (…). Ze względu na budowę formularza, umożliwiającego podanie danych tylko jednego darczyńcy, po otrzymaniu takiej instrukcji na infolinii Krajowej Informacji Skarbowej, dokonała Pani osobnego zgłoszenia darowizny od matki i ojca, dzieląc ww. kwotę darowizny na pół, tj. wpisując po (…) zł na każdym z formularzy. Celem udokumentowania darowizny, tego samego dnia ((…)2024 r.) złożyła Pani pismo ogólne przez e-Urząd Skarbowy do (…) wraz z załącznikiem, będącym potwierdzeniem przelewu bankowego.
Pytanie
Czy prawidłowo dokonano zgłoszenia darowizny od obojga rodziców, stosując dwa formularze SD-Z2, po jednym dla każdego z rodziców, wykazując w każdym zgłoszeniu kwotę stanowiącą 1/2 całości darowizny, co skutkuje zwolnieniem z podatku od spadków i darowizn?
Pani stanowisko w sprawie
W Pani ocenie, zgłoszenia i udokumentowania darowizny dokonano w sposób prawidłowy, co skutkuje zwolnieniem Pani z podatku od spadków i darowizn.
Opisywana darowizna spełnia warunki zwolnienia wymieniane w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn: darowizna otrzymana od członka najbliższej rodziny w ramach I grupy podatkowej; zgłoszenia darowizny dokonano na druku SD-Z2 przed upływem 6-ciu miesięcy od daty nabycia; udokumentowano jej otrzymanie dowodem przekazania darowizny na rachunek płatniczy.
Formularz SD-Z2 pochodził z oficjalnej platformy e-Urzędu Skarbowego, był zgodny ze wzorem opublikowanym jako załącznik Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 listopada 2015 r. w sprawie wzoru zgłoszenia o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych (Dz.U. 2015 poz. 2060) i uniemożliwiał zgłoszenie darowizny od obojga rodziców na jednym druku.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z przepisem art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 596):
Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem: darowizny, polecenia darczyńcy.
Jako, że przepisy tej ustawy nie definiują pojęcia „darowizna” należy odwołać się do odpowiednich przepisów Kodeksu cywilnego. Na podstawie art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):
Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego bez ekwiwalentu i polega najczęściej na przesunięciu jakiegoś dobra majątkowego z majątku darczyńcy do majątku obdarowanego. Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę.
Stosownie do art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.
W myśl art. 6 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:
Obowiązek podatkowy powstaje: przy nabyciu w drodze darowizny - z chwilą złożenia przez darczyńcę oświadczenia w formie aktu notarialnego, a w razie zawarcia umowy bez zachowania przewidzianej formy - z chwilą spełnienia przyrzeczonego świadczenia; jeżeli ze względu na przedmiot darowizny przepisy wymagają szczególnej formy dla oświadczeń obu stron, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą złożenia takich oświadczeń.
Należy zauważyć, że – co do zasady – darowizna podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. Wysokość podatku od spadków i darowizn ustala się w zależności od grupy podatkowej, do której zaliczony jest nabywca. Zaliczenie do jednej z trzech grup podatkowych odbywa się w zależności od jego stopnia pokrewieństwa albo powinowactwa z osobą, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe.
Stosownie do art. 9 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
Opodatkowaniu podlega nabycie, od jednego zbywcy, własności rzeczy i praw majątkowych o czystej wartości przekraczającej 36 120 zł − jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do I grupy podatkowej.
Na podstawie art. 14 ust. 1 i 2 ww. ustawy:
Wysokość podatku ustala się w zależności od grupy podatkowej, do której zaliczony jest nabywca.
Zaliczenie do grupy podatkowej następuje według osobistego stosunku nabywcy do osoby, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe.
Zgodnie z treścią art. 14 ust. 3 pkt 1 ww. ustawy:
Do grupy I zalicza się − małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową, rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów.
Natomiast zgodnie z art. 4a ust. 1 ww. ustawy:
Zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli:
1)zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-5, 7 i 8 oraz ust. 2, a w przypadku nabycia w drodze dziedziczenia – w terminie 6 miesięcy od dnia uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z zastrzeżeniem ust. 2 i 4, oraz
2)w przypadku gdy przedmiotem nabycia tytułem darowizny lub polecenia darczyńcy są środki pieniężne, a ich wartość doliczona do wartości majątku nabytego dotychczas od tej samej osoby w roku, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, i w okresie 5 lat poprzedzających ten rok przekracza kwotę określoną w art. 9 ust. 1 pkt 1 - udokumentują ich otrzymanie dowodem przekazania na rachunek płatniczy nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym.
W myśl art. 4a ust. 3 ww. ustawy:
W przypadku niespełnienia warunków, o których mowa w ust. 1-2, nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych podlega opodatkowaniu na zasadach określonych dla nabywców zaliczonych do I grupy podatkowej.
Stosownie do art. 4a ust. 4 ww. ustawy:
Obowiązek zgłoszenia nie obejmuje przypadków, gdy:
1)wartość majątku ostatnio nabytego doliczona do wartości majątku nabytego dotychczas od tej samej osoby lub po tej samej osobie w roku, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, i w okresie 5 lat poprzedzających ten rok nie przekracza kwoty określonej w art. 9 ust. 1 pkt 1 lub
2)nabycie następuje na podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego albo w tej formie zostało złożone oświadczenie woli jednej ze stron.
Z zacytowanego powyżej art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn wynika, że podstawowym kryterium uprawniającym do skorzystania ze zwolnienia, jeżeli przedmiotem darowizny są środki pieniężne, poza zgłoszeniem nabytych środków pieniężnych naczelnikowi urzędu skarbowego (za wyjątkiem sytuacji określonych w art. 4a ust. 4) jest udokumentowanie ich otrzymania dowodem przekazania na rachunek płatniczy nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym.
Zgłoszenia o nabyciu własności rzeczy i praw majątkowych dokonać należy na formularzu SD-Z2, zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 20 listopada 2015 r. w sprawie wzoru zgłoszenia o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych (Dz. U. z 2015 r. poz. 2060). Stosownie do § 2 ww. rozporządzenia:
Zgłoszenie, o którym mowa w § 1, zawiera następujące dane:
1)datę nabycia;
2)datę powstania obowiązku podatkowego, a w przypadku nabycia w drodze dziedziczenia dzień uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, zarejestrowania aktu poświadczenia dziedziczenia albo wydania europejskiego poświadczenia spadkowego;
3)miejsce i cel składania zgłoszenia;
4)dane identyfikacyjne i aktualny adres zamieszkania podatnika obowiązanego do złożenia zgłoszenia;
5)dane identyfikujące i ostatni adres zamieszkania spadkodawcy, darczyńcy lub innej osoby, od której lub po której zostały nabyte rzeczy lub prawa majątkowe;
6)tytuł nabycia własności rzeczy lub praw majątkowych;
7)rodzaj dokumentu potwierdzającego nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych;
8)dane dotyczące nabytych rzeczy lub praw majątkowych;
9)dane dotyczące stosunku osobistego nabywcy do osoby, od której lub po której zostały nabyte rzeczy lub prawa majątkowe;
10)sposób przekazania środków pieniężnych tytułem darowizny lub polecenia darczyńcy;
11)podpis nabywcy (pełnomocnika).
Stosownie do art. 43 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.):
Oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.
Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że (…) otrzymała Pani darowiznę środków pieniężnych od swoich rodziców, pozostających w ustawowej wspólności majątkowej. Darowizna została przekazana przelewem ze wspólnego konta Pani rodziców na Pani konto bankowe. (…) dokonała Pani zgłoszenia o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych na druku SD-Z2. Dokonała Pani osobnego zgłoszenia darowizny od matki i ojca, dzieląc ww. kwotę darowizny na pół. Celem udokumentowania darowizny, przesłała Pani potwierdzenie przelewu bankowego.
Ma Pani wątpliwości czy prawidłowo dokonała Pani zgłoszenia darowizny od obojga rodziców, stosując dwa formularze SD-Z2, po jednym dla każdego z rodziców, wykazując w każdym zgłoszeniu kwotę stanowiącą 1/2 całości darowizny.
W pierwszej kolejności należy podkreślić, że jednym z warunków umożliwiających skorzystanie ze zwolnienia określonego w art. 4 ustawy o podatku od spadków i darowizn, jest zgłoszenie nabycia własności praw majątkowych lub rzeczy właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego. Zgłoszenie, które powinno zostać dokonane na druku SD-Z2; zostało szczegółowo określone w rozporządzeniu Ministra Finansów.
Formularz SD-Z2 – w związku z § 2 ww. rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 20 listopada 2015 r. w sprawie wzoru zgłoszenia o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych – umożliwia zgłoszenie tylko jednej czynności nabycia od tylko jednego darczyńcy. Zatem, otrzymując darowiznę od kilku darczyńców należy dokonać osobnych zgłoszeń dla każdego z nich.
Mając zatem na uwadze powyższe wyjaśnienia, w sytuacji otrzymania darowizny pieniężnej od obojga rodziców powinna Pani – jak słusznie Pani wskazała – złożyć odrębne zgłoszenia o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych SD-Z2.
Jednocześnie, jeśli nie dokonano dokładnego podziału kwoty darowizny, na poszczególne kwoty darowane przez każdego z rodziców, można przyjąć, zgodnie z domniemaniem wynikającym z art. 43 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, że wartość darowana przez jednego z rodziców wynosiła połowę kwoty całej darowizny.
Zatem, należy się godzić z Pani stanowiskiem, że prawidłowo dokonała Pani zgłoszenia darowizny od obojga rodziców, stosując dwa formularze SD-Z2, po jednym dla każdego z rodziców, wykazując w każdym zgłoszeniu kwotę stanowiącą 1/2 całości darowizny, co – jeśli w istocie prawidłowo udokumentowała Pani darowiznę potwierdzeniem przelewu bankowego – skutkuje zwolnieniem Pani z podatku od spadków i darowizn.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Informujemy, że Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej nie posiada kompetencji do przeprowadzenia postępowania dowodowego (oceny dokumentów), które jest zastrzeżone dla organów ku temu uprawnionych (Naczelnika Urzędu Skarbowego). Zatem ocena czy opisana we wniosku darowizna została udokumentowana w sposób prawidłowy jest w zakresie uprawnień Naczelnika Urzędu Skarbowego, który działa w oparciu o przedłożone przez podatnika dokumenty i przeprowadza postępowanie dowodowe.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja jest zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1)z zastosowaniem art. 119a;
2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.