Temat interpretacji
Temat interpretacji
Temat interpretacji
Temat interpretacji
Temat interpretacji
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
21 października 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 17 października 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych darowizny środków pieniężnych od matki. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
W dniu (…) 2014 r. (winno być: (…) 2024 r.) Aktem Notarialnym Rep. A nr (…) wraz z Pani matką A.A. i siostrami: B.B. i C.C. zbyły Panie działkę o numerze ewidencyjnym (…) o pow. 2,0884 ha położoną w m. (…) za cenę 145.000 zł.
Udziały we współwłasności nieruchomości przedstawiają się następująco: A.A. - 20/32 oraz B.B., C.C. i D.D. - po 4/32. Przypadające udziały pieniężne przedstawiały się następująco: A.A. - 90.625 zł, B.B. -18.125 zł, C.C. - 18.125 zł i D.D. -18.125 zł.
Kupujący za nieruchomość całą kwotę tj. 145.000 zł przekazał przelewem na rachunek w Banku (…) o numerze: (…), którego właścicielem jest Pani siostra – B.B. w dniu (…) 2024 r., co zostało odnotowane w treści Aktu Notarialnego.
Pani matka A.A. zadecydowała przekazać swoją część tj. kwotę 90.625 zł Pani, czyli swojej córce, D.D. jako darowiznę. W związku z tym w dniu (…) 2024 r. Pani siostra tj. B.B. zgodnie z wolą matki A.A., ze swojego rachunku bankowego, na którym były ulokowane pieniądze ze sprzedaży nieruchomości, przekazała na Pani rachunek bankowy kwotę w wysokości 90.625 zł będącą darowizną. Na tę okoliczność posiada Pani umowę darowizny z dnia (…) 2024 r., której przedmiotem są środki pieniężne w wysokości 90.625 zł.
Problem polega na tym, że w tytule przelewu Pani siostra wpisała: „udział A.A. ze sprzedaży nieruchomości na podstawie Akt. Not. Rep. nr (…) z dnia (…) 2024r.” zamiast wpisać, że jest to darowizna od matki A.A. dla córki D.D.. Na tę okoliczność posiada Pani stosowne oświadczenie wyjaśniające Pani siostry B.
Pani siostra nie przypuszczała, że to ma aż takie znaczenie. Urząd Skarbowy w (…) do którego chciała Pani złożyć zgłoszenie o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych na druku SD-Z2 nie chce go przyjąć, kwestionując brak potwierdzenia przelewu dokonania darowizny przez Pani mamę na Pani rachunek. Nadmienia Pani, że Pani matka nie posiada konta bankowego, dlatego też cała kwota ze sprzedaży nieruchomości przez kupującego została przekazana przelewem na konto siostry: B.B.
Pani mama jest osobą w podeszłym wieku (skończone 78 lat), niepełnosprawną (niechodzącą) i schorowaną, dlatego też w sposób najbardziej dla niej dogodny, sprawa darowizny została załatwiona. W przeciwnym wypadku Pani siostra musiałaby wypłacić pieniądze z Banku (nie była to mała suma), przekazać je mamie do ręki, a ta dopiero przekazem pocztowym miałaby je wpłacić na Pani konto. Pani zdaniem, byłoby to zbyt ryzykowne i niebezpieczne dla nich. Mógłby ktoś na nie napaść (zagrożenie życia i zdrowia) i skraść te pieniądze.
Pomimo tego, że darowizna została przekazana przelewem z konta Pani siostry B.B. to transfer pieniężny składnika majątku darczyńcy do majątku obdarowanej czyli Pani - jest udokumentowany w przelewie bankowym. Nie ma zatem wątpliwości, co do tego, że nie była to czynność tylko pozorna wykonania umowy darowizny.
Pragnie Pani nadmienić, że środki pieniężne stanowiące darowiznę mimo, iż były zdeponowane na rachunku bankowym Pani siostry, to ich właścicielem, a zarazem dysponentem była Pani matka A.A. (ustnie poleciła Pani siostrze przekazanie tych środków na Pani konto).
Pieniądze pochodziły ze sprzedaży nieruchomości, co ma swoje odzwierciedlenie w przelewie z dnia (…) 2024 r.
Pytanie
Czy brak w tytule przelewu słowa „darowizna” oraz to, że środki będące darowizną zostały przekazane przelewem z rachunku bankowego Pani siostry B.B. na Pani konto, a nie bezpośrednio przez Pani matkę A.A., stanowi podstawę do tego, że będzie Pani musiała z tego tytułu zapłacić podatek od spadków i darowizn?
Pani stanowisko w sprawie
Pani zdaniem, sytuacja jest klarowna na tyle, że można zastosować zwolnienie przewidziane w art. 4a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn, gdyż spełnia Pani trzy warunki: otrzymała Pani darowiznę od swojej matki (I grupa podatkowa) na podstawie umowy darowizny, zamierza Pani złożyć zgłoszenie o nabyciu własności środków pieniężnych pochodzących z darowizny oraz fakt otrzymania darowizny ma Pani udokumentowany przelewem na Pani konto: (…). Pani siostra tego samego dnia tj. (…) 2024 r. przekazała na Pani konto również Pani udział ze sprzedaży wynoszący 18.125 zł.
Uważa Pani, że brak słowa „darowizna” w tytule przelewu nie zmienia faktu, że była to darowizna. Nadmienia Pani, że Naczelny Sąd Administracyjny w wydanym orzeczeniu sygn. III FPS 3/22 z dnia 20 marca 2023 r. (ID informacji: 539443) stwierdził, że cyt. „Udokumentowanie czynności przekazania przedmiotu darowizny pieniężnej na konto obdarowanego ma służyć właśnie wykazaniu, że w stanie faktycznym danej sprawy doszło rzeczywiście do wykonania umowy, o której mowa w art. 888 § 1. k.c. Innymi słowy, kluczowe jest udokumentowanie transferu pieniężnego składnika majątku darczyńcy do majątku obdarowanego. Tylko w ten sposób zapewni się bowiem bezpieczeństwo obrotu, przez wyeliminowanie prób dokonania wpłat ma rzecz samego siebie środków niewiadomego pochodzenia i nadania tej czynności pozoru wykonania umowy darowizny".
Ponadto w interpretacji indywidualnej Znak: 0111- KDIB2-2.4015.67.2024.1.PB z dnia 14 czerwca 2024 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, że na możliwość skorzystania ze zwolnienia nie wpływa błędny tytuł przelewu w sytuacji, w której obdarowany jest w stanie wykazać przepływ środków między stronami umowy darowizny i udokumentować rzeczywistą przyczynę dokonania przelewu, co Pani zdaniem rzetelnie Pani udowodniła.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837):
Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem darowizny, polecenia darczyńcy.
Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera definicji darowizny, w związku z tym należy odwołać się do odpowiednich przepisów uregulowanych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2024 r., poz. 1061 ze zm.).
Zgodnie z art. 888 § 1 ustawy Kodeks cywilny:
Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego bez ekwiwalentu i polega najczęściej na przesunięciu jakiegoś dobra majątkowego z majątku darczyńcy do majątku obdarowanego. Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę. Darowizna jest więc czynnością, której celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego (świadczenie musi wzbogacić obdarowanego), a zobowiązanie darczyńcy musi być zamierzone jako nieodpłatne.
Do zawarcia umowy darowizny, podobnie jak każdej innej umowy, niezbędne jest zgodne oświadczenie złożone przez obie strony umowy. Umowa darowizny dochodzi do skutku dopiero z chwilą złożenia oświadczenia obdarowanego o przyjęciu darowizny. Należy zaznaczyć, że ustawodawca nie wymaga żadnej szczególnej formy oświadczenia obdarowanego o przyjęciu darowizny. Natomiast z treści art. 890 § 1 Kodeksu cywilnego wynika, że:
Oświadczenie darczyńcy powinno być złożone w formie aktu notarialnego. Jednakże umowa darowizny zawarta bez zachowania tej formy staje się ważna, jeżeli przyrzeczone świadczenie zostało spełnione.
Zgodnie z art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.
W myśl art. 6 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:
Obowiązek podatkowy powstaje: przy nabyciu w drodze darowizny – z chwilą złożenia przez darczyńcę oświadczenia w formie aktu notarialnego, a w razie zawarcia umowy bez zachowania przewidzianej formy – z chwilą spełnienia przyrzeczonego świadczenia; jeżeli ze względu na przedmiot darowizny przepisy wymagają szczególnej formy dla oświadczeń obu stron, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą złożenia takich oświadczeń.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 i 2 ww. ustawy:
Opodatkowaniu podlega nabycie, od jednego zbywcy, własności rzeczy i praw majątkowych o czystej wartości przekraczającej:
1)36 120 zł − jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do I grupy podatkowej;
2)27 090 zł – jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do II grupy podatkowej;
3)5733 zł – jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do III grupy podatkowej.
Jeżeli nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych od tego samego zbywcy następuje więcej niż jeden raz, do czystej wartości rzeczy i praw majątkowych ostatnio nabytych dolicza się czystą wartość rzeczy i praw majątkowych nabytych dotychczas od tego samego zbywcy w roku, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, i w okresie 5 lat poprzedzających ten rok. Od podatku obliczonego od łącznej wartości nabytych rzeczy i praw majątkowych potrąca się podatek przypadający od opodatkowanych poprzednio nabytych rzeczy i praw majątkowych. Wynikająca z obliczenia nadwyżka podatku nie podlega ani zaliczeniu na poczet innych podatków, ani zwrotowi. Nabywcy obowiązani są w zeznaniu podatkowym wymienić rzeczy i prawa majątkowe nabyte w podanym wyżej okresie.
Art. 14 ust. 1 i ust. 2 ww. ustawy stanowi, że:
Wysokość podatku ustala się w zależności od grupy podatkowej, do której zaliczony jest nabywca.
Zaliczenie do grupy podatkowej następuje według osobistego stosunku nabywcy do osoby, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe.
W myśl art. 14 ust. 3 ww. ustawy:
Do poszczególnych grup podatkowych zalicza się:
1)do grupy I – małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową, rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów;
2)do grupy II – zstępnych rodzeństwa, rodzeństwo rodziców, zstępnych i małżonków pasierbów, małżonków rodzeństwa i rodzeństwo małżonków, małżonków rodzeństwa małżonków, małżonków innych zstępnych;
3)do grupy III – innych nabywców.
Stosownie do treści art. 4a ust. 1 ww. ustawy:
Zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli:
1)zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-5, 7 i 8 oraz ust. 2, a w przypadku nabycia w drodze dziedziczenia - w terminie 6 miesięcy od dnia uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z zastrzeżeniem ust. 2 i 4, oraz
2)w przypadku gdy przedmiotem nabycia tytułem darowizny lub polecenia darczyńcy są środki pieniężne, a ich wartość doliczona do wartości majątku nabytego dotychczas od tej samej osoby w roku, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, i w okresie 5 lat poprzedzających ten rok przekracza kwotę określoną w art. 9 ust. 1 pkt 1 - udokumentują ich otrzymanie dowodem przekazania na rachunek płatniczy nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym.
Natomiast art. 4 ust. 4 ww. ustawy stanowi, że:
Zwolnienia określone w ust. 1 oraz art. 4a i art. 4b stosuje się, jeżeli w chwili nabycia nabywca posiadał obywatelstwo polskie lub obywatelstwo jednego z państw członkowskich Unii Europejskiej lub państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA) - stron umowy o Europejskim Obszarze Gospodarczym lub miał miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub terytorium takiego państwa.
Zgłoszenie o nabyciu rzeczy i praw majątkowych powinno być dokonane na formularzu SD-Z2 określonym przez Ministra Finansów w rozporządzeniu z dnia 20 listopada 2015 r. w sprawie wzoru zgłoszenia o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych (Dz.U. z 2015 r. poz. 2060).
Zgodnie z art. 4a ust. 3 ww. ustawy:
W przypadku niespełnienia warunków, o których mowa w ust. 1-2, nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych podlega opodatkowaniu na zasadach określonych dla nabywców zaliczonych do I grupy podatkowej.
Przy czym, w myśl art. 4a ust. 4 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
Obowiązek zgłoszenia nie obejmuje przypadków, gdy:
1)wartość majątku ostatnio nabytego doliczona do wartości majątku nabytego dotychczas od tej samej osoby lub po tej samej osobie w roku, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, i w okresie 5 lat poprzedzających ten rok nie przekracza kwoty określonej w art. 9 ust. 1 pkt 1 lub
2)nabycie następuje na podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego albo w tej formie zostało złożone oświadczenie woli jednej ze stron.
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Pani matka przekazała Pani darowiznę pieniężną w kwocie 90 625 zł. Środki pieniężne zostały przekazane przelewem na Pani rachunek bankowy z rachunku bankowego Pani siostry. Środki pieniężne stanowiące darowiznę mimo, iż były zdeponowane na rachunku bankowym Pani siostry, to ich właścicielem, a zarazem dysponentem była Pani matka. Posiada Pani umowę darowizny, której przedmiotem są ww. środki pieniężne. Pani siostra w tytule przelewu wpisała „udział A.A. ze sprzedaży nieruchomości na podstawie Akt. Not. Rep. nr (…) z dnia (…) 2024r.” zamiast wpisać, że jest to darowizna od matki A.A. dla córki D.D.. Na tę okoliczność posiada Pani stosowne oświadczenie wyjaśniające Pani siostry.
Z treści przepisu art. 4a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn wynika, że w przypadku gdy przedmiotem darowizny są środki pieniężne, dla skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania konieczne jest spełnienie trzech warunków:
-otrzymania darowizny od jednej z osób wymienionych w tym przepisie;
-złożenia zgłoszenia o nabyciu własności środków pieniężnych (poza sytuacją przewidzianą w zacytowanym art. 4a ust. 4 ustawy);
-udokumentowanie ich otrzymania dowodem przekazania na rachunek płatniczy nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym.
Niezależnie od powyższych warunków zwolnienia, jego najważniejszym elementem jest to, że środki pieniężne muszą być nabyte tytułem darowizny. Nie wystarczy zatem otrzymać przelewem środki pieniężne np. od rodzica, jeżeli ich nabycie nie nastąpiło na podstawie umowy darowizny.
Jak wynika z opisu sprawy zawarła Pani umowę darowizny z matką na kwotę 90 625 zł, posiada Pani również oświadczenie siostry wyjaśniające błędny tytuł przelewu, w którym użyto sformułowania „udział A.A. ze sprzedaży nieruchomości (…)”. Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że na możliwość skorzystania przez Panią ze zwolnienia nie wpływa błędny tytuł przelewu w sytuacji, w której jest Pani w stanie wykazać przepływ środków między stroną umowy darowizny i udokumentować rzeczywistą przyczynę dokonania przelewu.
Przenosząc powołane powyżej przepisy na grunt analizowanej sprawy należy zgodzić się z Panią, że otrzymana przez Panią darowizna środków pieniężnych będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn na podstawie art. 4a ww. ustawy o podatku od spadków i darowizn, gdyż jej dokonanie nastąpiło – zgodnie z wymogami ustawodawcy – między najbliższą rodziną oraz udokumentowana została wpływem na Pani rachunek bankowy. Przy czym, by zwolnienie miało miejsce, muszą być spełnione pozostałe przesłanki wskazane w art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn, tj. dokonanie zgłoszenia do właściwego naczelnika urzędu skarbowego – w ustawowym terminie 6 miesięcy – od momentu powstania obowiązku podatkowego (tj. dnia otrzymania środków pieniężnych czyli dnia uznania Pani rachunku bankowego).
Ponadto, jako że – co wynika z wniosku – Pani siostra nie nabyła w żadnym momencie na własność środków, które przekazała na Pani rzecz Pani matka, jedynie przelała je ze swojego rachunku bankowego na Pani rzecz (czynność techniczna) – pośrednictwo Pani siostry w przekazaniu darowizny między Panią a Pani matką pozostaje bez wpływu dla opodatkowania Pani podatkiem od spadków i darowizn. Bez znaczenia dla zastosowania zwolnienia pozostaje zatem fakt, że środki pieniężne zostały przekazane nie z rachunku darczyńcy, lecz z rachunku córki darczyńcy.
Mając zatem na uwadze powyższe wyjaśnienia, otrzymana darowizna będzie korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 4a ust. 1 ww. ustawy, jeżeli w terminie 6 miesięcy od dnia wpływu środków pieniężnych na Pani konto bankowe, zgłosi Pani właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego otrzymanie darowizny od matki.
Dodatkowe informacje
Do wniosku dołączyła Pani dokumenty. Należy jednak zauważyć, że wydając interpretacje w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej nie przeprowadza postępowania dowodowego w związku, z czym nie jest zobowiązany ani uprawniony do oceny dokumentów; jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez Panią i Pani stanowiskiem.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1)z zastosowaniem art. 119a;
2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).