W zakresie skutków podatkowych nabycia środków z polisy na życie wchodzących do masy spadkowej po zmarłym wujku zamieszkującym w Kanadzie.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od spadków i darowizn jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 lutego 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 5 lutego 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych nabycia środków z polisy na życie wchodzących do masy spadkowej po zmarłym wujku zamieszkującym w Kanadzie. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 16 kwietnia 2024 r. (wpływ 16 kwietnia 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

W związku ze śmiercią brata Pani taty, oczekuje Pani z bratem na przekazanie środków finansowych pochodzących z wykupionej przez Pani wujka polisy na życie. Wujek zmarł  22 lutego 2023 r. w prowincji (…) w Kanadzie. Mieszkał tam od 30 lat i posiadał podwójne obywatelstwo – polskie i kanadyjskie. Beneficjentką wyżej wymienionej polisy była żona Pani wujka. Rozwiódł się z nią w 2017 r., jednak po rozwodzie nie dokonał aktualizacji polisy. Zgodnie z prawem obowiązującym w prowincji (…), którą zamieszkiwał Pani wujek, jego żona straciła prawo do bycia beneficjentem z chwilą uprawomocnienia się rozwodu. W tej sytuacji, środki finansowe podchodzące z polisy na życie zostały przekazane na bankowe konto spadkowe. Zostaną one rozliczone z całością spadku i wyszczególnione jako pozycja na inwentarzu po rozliczeniu podatku dochodowego za ubiegły rok w Kanadzie. Pani i Pani brat zostaliście wyznaczeni w testamencie wujka jako spadkobiercy w równych częściach. W związku z powyższym, otrzymacie Państwo w równych częściach środki finansowe pochodzące z polisy na życie.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

W chwili otwarcia spadku w Kanadzie była Pani obywatelem polskim i miała Pani miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Pytanie

Czy opisane zdarzenie przyszłe niesie ze sobą konieczność uiszczenia podatku od spadków  i darowizn od kwoty polisy?

Pani stanowisko w sprawie (przeformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Pani zdaniem, zgodnie z obowiązującymi w Polsce przepisami prawa, pieniądze z polisy na życie nie są obciążone podatkiem od spadków i darowizn. W związku z tym, nie będzie Pani musiała płacić podatku od spadków i darowizn od kwoty otrzymanej z polisy Pani wujka.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 596):

Spadek (dziedziczenie) jest instytucją uregulowaną przepisami zawartymi w ustawie z dnia  23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.).

W myśl art. 922 § 1 tej ustawy:

Zgodnie z art. 924 ww. ustawy:

Jak wynika z treści art. 925 Kodeksu cywilnego:

W myśl art. 926 § 1 Kodeksu cywilnego:

Z powołanych wyżej przepisów wynika, iż spadkobiercy w zasadzie wchodzą w sytuację prawną, w jakiej pozostawał spadkodawca. Oznacza to, że w skład spadku wchodzi ogół praw i obowiązków należących do zmarłego w chwili jego śmierci, które ze swej istoty mogą przejść na jego następców prawnych. Innymi słowy spadkobierca nabywa spadek w stanie istniejącym w chwili jego otwarcia (a zatem w chwili śmierci spadkodawcy). Masę spadkową stanowi zatem majątek, który spadkodawca posiadał w chwili śmierci.

W myśl art. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

Stosownie do art. 3 ww. ustawy:

Zgodnie z powyższym w sytuacji nabycia w spadku przedmiotów lub praw majątkowych znajdujących się lub wykonywanych za granicą, czynnikiem decydującym o podleganiu ustawie o podatku od spadków i darowizn jest posiadanie przez spadkobiercę obywatelstwa polskiego lub stałego miejsca pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w chwili otwarcia spadku. Zatem spadkobierca, który w chwili otwarcia spadku był obywatelem polskim lub miał miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn od nabytej własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz od nabytej własności rzeczy znajdujących się za granicą lub praw majątkowych wykonywanych za granicą.

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że oczekuje Pani na przekazanie środków finansowych pochodzących z wykupionej przez Pani wujka polisy na życie. Wujek zmarł 22 lutego 2023 r.  w prowincji (…) w Kanadzie. Mieszkał tam od 30 lat i posiadał podwójne obywatelstwo – polskie i kanadyjskie. Beneficjentką wyżej wymienionej polisy była żona Pani wujka. Pani wujek rozwiódł się z nią w 2017 r., jednak po rozwodzie nie dokonał aktualizacji polisy. Zgodnie z prawem obowiązującym w prowincji (…), którą zamieszkiwał Pani wujek, jego żona straciła prawo do bycia beneficjentem z chwilą uprawomocnienia się rozwodu. Pani i Pani brat zostaliście wyznaczeni w testamencie wujka jako spadkobiercy w równych częściach. W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że w chwili otwarcia spadku w Kanadzie była Pani obywatelem polskim i miała Pani miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Z powyższego wynika, że opisane we wniosku środki finansowe pochodzące z polisy na życie zostały przekazane na bankowe konto spadkowe, a tym samym weszły do masy spadkowej po Pani wujku. W konsekwencji podlegają one opodatkowaniu podatkiem od spadków  i darowizn na podstawie art. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Ponadto nabycie tytułem dziedziczenia środków pochodzących z polisy na życie nie zostało wymienione  we wskazanym przez Panią w uzupełnieniu wniosku art. 3 ustawy o podatku od spadków  i darowizn zawierającym katalog wyłączeń z opodatkowania tym podatkiem.

W myśl art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

Stosownie zaś do treści art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

W myśl art. 6 ust. 4 cyt. ustawy:

Zgodnie zatem z ww. przepisami obowiązek podatkowy powstaje przy nabyciu w drodze dziedziczenia z chwilą przyjęcia spadku lub jeżeli nabycie niezgłoszone do opodatkowania stwierdzono następnie pismem, z chwilą sporządzenia pisma, a jeżeli pismem takim jest orzeczenie sądu, to z chwilą uprawomocnienia się orzeczenia.

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

Na mocy art. 8 ust. 1 ww. ustawy:

Stosownie natomiast do art. 8 ust. 3 ww. ustawy:

Mając na uwadze fakt, iż z wniosku nie wynika kiedy powstał obowiązek podatkowy  w związku z nabyciem przez Panią spadku po Pani wujku, przywołaliśmy przepisy ustawy  o podatku od spadków i darowizn w brzmieniu obowiązującym w dacie śmierci Pani wujka, tj. 22 lutego 2023 r. oraz w brzmieniu obowiązującym aktualnie, tj. od 1 lipca 2023 r.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn w brzmieniu obowiązującym w dacie śmierci Pani wujka:

Zgodnie natomiast z art. 9 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn w brzmieniu obowiązującym aktualnie:

Art. 14 ust. 1 i ust. 2 ww. ustawy stanowi, że:

W myśl art. 14 ust. 3 ww. ustawy:

W myśl art. 15 ust. 1 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym w dacie śmierci Pani wujka:

Natomiast na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn w związku z § 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 czerwca 2023 r. w sprawie ustalenia kwot wartości rzeczy i praw majątkowych zwolnionych od podatku od spadków i darowizn i niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem oraz skal podatkowych, według których oblicza się ten podatek (Dz.U. z 2023 r. poz. 1226), czyli w brzmieniu obowiązującym aktualnie:

Podsumowując, kwota z polisy na życie – skoro jak wynika z treści wniosku – weszła do masy spadkowej, podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. Wysokość podatku ustala się w zależności od grupy podatkowej, do której zaliczony jest nabywca. W Pani przypadku podatek ustala się zgodnie z przepisami ustawy dotyczącymi nabywców zaliczonych do II grupy podatkowej, od czystej wartości majątku nabytego w drodze spadku, z uwzględnieniem kwoty wolnej od podatku.

Zatem, powinna Pani złożyć w ciągu miesiąca od powstania obowiązku podatkowego właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego zeznanie podatkowe o nabyciu rzeczy lub praw majątkowych i w zeznaniu tym wykazać nabyty w spadku majątek oraz jego wartość. Zeznanie składa się na druku zeznania podatkowego SD-3, którego wzór stanowi załącznik do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 listopada 2015 r. w sprawie zeznania podatkowego składanego przez podatników podatku od spadków i darowizn (Dz.U. z 2015 r., poz. 2068).

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo  o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).  

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).