Temat interpretacji

Postanowienie

Na podstawie art.14a §1 i §4 ustawy z dnia 29.08.1997r ? Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz.U. Nr 8, poz.60 z 14.01.2006r ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku podatnika z dnia 31.01.2006r o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania przepisów wynikających z art.16 ust.7 ustawy z dnia 28 lipca 1983r o podatku od spadków i darowizn (tekst jednolity Dz.U. z 2004r Nr 142, poz.1514 ze zm.), Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gdyni

stwierdza, że:

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

Uzasadnienie

Według stanu faktycznego przedstawionego przez stronę w piśmie z dnia 31.01.2006r, w czerwcu 2004r wnioskodawca otrzymał w drodze darowizny mieszkanie położone w Gdyni o pow. 75 m#178; i notariusz jako płatnik nie pobrał od tej darowizny podatku, z uwagi na fakt złożenia przez obdarowanego oświadczenia o spełnieniu warunków koniecznych do uzyskania ulgi wynikającej z art.16 ustawy o podatku od spadków i darowizn. W sierpniu 2005r obdarowany został oddelegowany do pracy w Krakowie, jednocześnie użytkując mieszkanie w Gdyni. W związku ze zmianą miejsca pracy zawarł umowę przedwstępną na zakup nieruchomości położonej w Krakowie, której przeniesienie własności ma nastąpić 17.02.2006r. Środki na zakup nieruchomości pochodzą z zaciągniętego na ten cel kredytu. Umowa sprzedaży mieszkania położonego w Gdyni zostanie podpisana 03.03.2006r. Pieniądze uzyskane ze sprzedaży lokalu otrzymanego w drodze darowizny zostaną przeznaczone na spłatę kredytu i remont lokalu położonego w Krakowie. Pytanie strony brzmi: -czy zbycie nieruchomości otrzymanej w drodze darowizny (spowodowane zmianą miejsca pracy) oraz przeznaczenie środków uzyskanych ze sprzedaży na zakup innej nieruchomości, będzie stanowiło podstawę do zachowania ulgi? -czy całość środków ze sprzedaży należy przeznaczyć na spłatę kredytu, czy też sam fakt zakupu nieruchomości będzie wystarczający dla zachowania ulgi? Zdaniem strony, zbycie mieszkania położonego w Gdyni spowodowane koniecznością (zmiana miejsca pracy) i nabycie nowego lokalu przed upływem 6 miesięcy od daty zbycia, spełnia warunki wymienione w art.16 ust.7 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Ponadto samo nabycie lokalu stanowi podstawę do zachowania ulgi, niezależnie od tego jaka część środków uzyskanych ze sprzedaży zostanie przeznaczona na spłatę kredytu, a jaka na remont nabytego lokalu. Warunki zastosowania i kontynuacji ulgi objętej zapytaniem, ustawodawca zawarł w art.16 ustawy z dnia 28 lipca 1983r o podatku od spadków i darowizn (tekst jednolity Dz.U. z 2004r Nr 142, poz.1514 ze zm.). Przy nabyciu w drodze darowizny m.in. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego przez osobę zaliczaną do I grupy podatkowej nie wlicza się do podstawy opodatkowania jego wartości do łącznej wysokości nieprzekraczającej 110m#178; powierzchni użytkowej lokalu (art.16. ust.1). W art.16 ust.2 pkt 1-5 ustawodawca określił warunki, jakie łącznie musi spełnić nabywca, aby ulga mogła być zachowana. Jednym z nich jest zamieszkiwanie przez obdarowanego w nabytym w drodze darowizny lokalu przez okres pięciu lat od zawarcia umowy darowizny w formie aktu notarialnego, jeżeli w chwili zawarcia umowy nabywca mieszka w nabytym lokalu. W treści art.16 ust.7 ustawy przewidziano sytuacje, które stanowiąc odstępstwo od powyższego wymogu nie powodują utraty ulgi. Taką wyjątkową sytuację stanowi m.in. ?zbycie (...) lokalu, jeżeli było ono uzasadnione koniecznością zmiany warunków mieszkaniowych, a (...) nabycie innego lokalu nastąpiło nie później niż w ciągu sześciu miesięcy od dnia zbycia?, przy czym obie przesłanki muszą wystąpić łącznie. W świetle przytoczonego wyżej art.16, podstawą uzasadniającą zbycie lokalu może być jedynie wyjątkowa sytuacja życiowa podatnika, która powoduje konieczność zmiany warunków lub miejsca zamieszkania. W wyroku z dnia 07.03.2002r sygn. akt I SA/Wr 291/01, skład orzekający stwierdził, iż "konieczność" w rozumieniu art.16 winna mieć charakter imperatywny, wskazujący na sytuację wyjątkową, gdy chodzi o kwalifikowaną potrzebę takiej zmiany. Okoliczności przedstawione przez stronę (zmiana miejsca zatrudnienia), potwierdzają spełnienie powyższej przesłanki. Drugą konieczną przesłanką zachowania ulgi wynikającą z art.16 ust.7 w/w ustawy jest nabycie innego lokalu nie później niż w ciągu 6 miesięcy od dnia zbycia lokalu darowanego. Gramatyczna wykładnia wyżej powołanego artykułu wskazuje, że ustawodawca dla zachowania ulgi wymaga jedynie, by nabycie nowego lokalu nastąpiło nie później niż w ciągu sześciu miesięcy od dnia zbycia. Oznacza to spełnienie tego warunku także w sytuacji, gdy nabycie nowego lokalu nastąpiło wcześniej niż w ciągu sześciu miesięcy od dnia zbycia (wyrok z 04.03.2004r sygn. akt III SA 1608/02, wyrok z 19.05.2004r sygn. akt III SA 3242/02). Jednak między zbyciem jednego lokalu, a nabyciem drugiego w celu koniecznej poprawy warunków mieszkaniowych musi występować związek przyczynowo-skutkowy. W przedstawionym stanie faktycznym, zdaniem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gdyni, taki związek występuje. Ponadto środki uzyskane ze sprzedaży nie zostaną przeznaczone na inne cele np. konsumpcyjne, lecz w całości na cel związany ze zmianą warunków mieszkaniowych (spłatę kredytu zaciągniętego na zakup lokalu i jego remont). Reasumując: Fakt podjęcia przez stronę pracy w innym regionie kraju i związana z tym konieczność zmiany miejsca zamieszkania oraz wywiązanie się z nałożonego przez ustawodawcę obowiązku zakupu innego mieszkania nie później niż w ciągu 6 miesięcy od zbycia lokalu otrzymanego w darowiźnie oraz wydatkowanie środków uzyskanych ze sprzedaży na cel wskazany w ustawie, wypełniają dyspozycję art.16 ust.7 ustawy, a więc stronie przysługuje prawo do zachowania nabytej ulgi mieszkaniowej. W związku z powyższym Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gdyni uznał, że stanowisko podatnika jest prawidłowe.