Interpretacja indywidualna

 – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 stycznia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 22 marca 2025 r. (data wpływu 26 marca 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

A. A (Wnioskodawczyni) i B. A na mocy aktu poświadczenia dziedziczenia sporządzonego 4 kwietnia 2023 r. przed notariuszem, repertorium (...), nabyli po matce C. A spadek na podstawie ustawy wynoszący po ½ części udziału każde z nich.

24 kwietnia 2023 r. na mocy aktu notarialnego repertorium (...) sporządzonego przez notariusza doszło między spadkobiercami – Wnioskodawczynią A. A i B. A (rodzeństwem) do zawarcia umowy o nieodpłatny dział spadku. W wyniku tegoż działu A. A przypadł na wyłączą własność lokal mieszkalny (spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu), położony w A przy ulicy B nr 1, lokal nr 2, o pow. użytkowej (...) m², natomiast B. A w wyniku działu przypadły środki pieniężne w kwocie 395.000 złotych.

Ostatecznie doszło do umowy sprzedaży ww. lokalu przez A. A, która oświadczyła przy umowie sprzedaży lokalu mieszkalnego z 5 września 2024 r., repertorium (...), cyt.:

•  iż przysługuje Jej spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego nr 2 o powierzchni (...) m², położonego w budynku mieszkalnym nr 1 przy ulicy B w A;

•   powyższy lokal pozostaje w zasobach Spółdzielni Mieszkaniowej C z siedzibą w A i znajduje się w budynku posadowionym na działce gruntu nr 1/1, dla której Sąd Rejonowy w A (...) prowadzi księgę wieczystą (...);

•  dla przedmiotowego prawa nie została dotychczas założona księga wieczysta.

Akt notarialny - umowa sprzedaży opisuje przedmiotowy lokal mieszkalny, który został nabyty na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia z 4 kwietnia 2023 r., repertorium (...), wydany po zmarłej matce C. A oraz umowę o nieodpłatny dział spadku po zmarłej C. A z 24 kwietnia 2023 r., repertorium (...).

Wnioskodawczyni 5 września 2024 r. aktem notarialnym Repertorium (...) przed notariuszem X. X w A dokonała sprzedaży lokalu mieszkalnego, który odziedziczyła, na rzecz D i E małżonków G za kwotę 380.000 złotych.

Istotne jest, iż A. A i jej zmarła matka C. A mieszkały w przedmiotowym lokalu kilkanaście lat.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

Matka Wnioskodawczyni C. A urodzona 24 grudnia 1939 r. zmarła 8 października 2022 r.

Własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, które było przedmiotem spadku, matka Wnioskodawczyni nabyła w 1979 r.

W akcie notarialnym repertorium (...) wartość lokalu określono (§ 5) na 320.000 PLN, a drugi składnik majątku - środki pieniężne w kwocie 395.000 PLN objął brat Pani A. A (akt notarialny Repertorium (...)).

Wnioskodawczyni dokonała sprzedaży tej nieruchomości jako osoba fizyczna.

Pytania

1.Czy Wnioskodawczyni ma obowiązek uiścić do 30 kwietnia 2025 r. podatek dochodowy w wysokości 19% od transakcji sprzedaży lokalu mieszkalnego w wysokości 1/2 wartości lokalu, tj. od sumy 190.000 złotych?

2.Czy Wnioskodawczyni ma obowiązek uiścić podatek dochodowy w wysokości 19% od transakcji sprzedaży lokalu mieszkalnego w wysokości 19% od sumy 380.000 złotych?

3.Czy wobec powyższego stanu faktycznego nie wystąpi podatek dochodowy od ww. transakcji?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawczyni, z uwagi na fakt, iż nabyła lokal mieszkalny w wyniku spadkobrania w części po matce, a drugą część w wyniku nieodpłatnego działu spadku z drugim spadkobiercą – bratem B. A – podatek dochodowy w wysokości 19% od transakcji sprzedaży ma rzecz małżonków G nie wystąpi.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ww. ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)prawa wieczystego użytkowania gruntów,

–jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

·odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie jest przedmiotem działalności gospodarczej) oraz

·miało miejsce po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

W myśl art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Aby wyliczyć pięcioletni okres, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży odziedziczonych nieruchomości, uwzględnia się:

1)okres posiadania nieruchomości przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, oraz

2)okres posiadania nieruchomości przez spadkodawcę.

Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym spadkodawca nabył nieruchomość, do momentu, kiedy spadkobierca zbył tę nieruchomość upłynęło 5 lat – sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

Zgodnie natomiast z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

Na podstawie art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061):

Spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych.

W myśl art. 924 i 925 Kodeksu cywilnego:

Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Oznacza to, że momentem nabycia spadku jest chwila śmierci spadkodawcy.

Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Zgodnie z art. 1035 Kodeksu cywilnego:

Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.

Jak wynika z cytowanych przepisów, spadkobiercy mogą dokonać działu spadku. W takim przypadku:

1.jeśli w wyniku działu spadku spadkobierca uzyskuje składniki majątku, których wartość odpowiada jego udziałowi w masie spadkowej, czynność ta nie wywołuje żadnych skutków w podatku dochodowym od osób fizycznych;

2.jeśli w wyniku działu spadku spadkobierca uzyskuje składniki majątku, których wartość przewyższa jego udział w masie spadkowej, czynność ta:

·w zakresie, w jakim uzyskane składniki majątku odpowiadają wartości jego udziału w masie spadkowej, nie wywołuje skutków podatkowych w podatku dochodowym od osób fizycznych, a

·w zakresie, w jakim wartość uzyskanych składników majątku przewyższa wartość udziału w masie spadkowej, jest na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych traktowana jako nabycie składnika majątku.

Z opisu sprawy wynika, że:

•Pani matka zmarła 8 października 2022 r.;

•na mocy aktu poświadczenia dziedziczenia nabyła Pani spadek po matce w udziale 1/2 części;

•spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, które wchodziło w skład spadku, Pani matka nabyła w 1979 r.;

•24 kwietnia 2023 r. na mocy aktu notarialnego doszło między Panią a bratem do zawarcia umowy o nieodpłatny dział spadku;

•w wyniku działu spadku przypadł na Pani wyłączą własność lokal mieszkalny (spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu), natomiast Pani bratu w wyniku działu przypadły środki pieniężne w kwocie 395.000 złotych. W akcie notarialnym wartość lokalu określono na 320.000 PLN;

•5 września 2024 r. sprzedała Pani ww. lokal mieszkalny.

W sprawie będącej przedmiotem wniosku kluczowe jest ustalenie, kiedy nastąpiło nabycie przez Panią poszczególnych udziałów w nieruchomości. Użyty w ww. przepisie termin „nabycie” oznacza każde uzyskanie tytułu własności (nabycie własności) lub każde uzyskanie określonego prawa (nabycie prawa) bez względu na fakt czy jest to nabycie w części ułamkowej, czy w całości. Poprzez „nabycie” należy rozumieć każde zwiększenie aktywów podatnika.

W Pani przypadku do nabycia przez Panią udziału 1/2 w lokalu mieszkalnym doszło najpierw w drodze spadku po zmarłej w 2022 r. matce. Pani matka była właścicielką odziedziczonego przez Panią spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego od 1979 r. Zatem w odniesieniu do tego udziału pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, liczony od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez spadkodawczynię, już upłynął. Tym samym sprzedaż tego udziału w 2024 r. nie stanowiła dla Pani źródła przychodu. Nie ma więc Pani obowiązku zapłaty podatku dochodowego w związku ze sprzedażą tego udziału.

Jednocześnie sprzedaż pozostałego udziału w nieruchomości (1/2), w części w jakiej został on przez Panią nabyty w 2023 r. w wyniku nieodpłatnego działu spadku, również nie skutkowała dla Pani powstaniem przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W ramach działu spadku nie uzyskała Pani bowiem składników majątku o wartości większej niż Pani pierwotny udział w całej masie spadkowej. Oznacza to, że dział spadku nie stanowił dla Pani nabycia udziału w nieruchomości w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji sprzedaż tego udziału w 2024 r. nie skutkuje dla Pani obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dniu zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.