Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Dnia 3 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 31 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 24 marca 2025 r. (wpływ 24 marca 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzeń przyszłych

Wnioskodawca (…) uzyskuje dochody z działalności gospodarczej za pośrednictwem spółki jawnej, której jest wspólnikiem (dalej: Spółka).

Wnioskodawca ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2022 r. poz.2647 ze zm., dalej określana jako „ustawa o PIT”).

Działalność operacyjna Spółki prowadzona jest za pośrednictwem dwóch restauracji (dalej: Restauracje) oraz oddziału cateringowego. Restauracje, jak również oddział cateringowy prowadzone są w różnych lokalizacjach (…).

Spółka oficjalnie w drodze uchwały wspólników Spółki dokonała już wewnętrznego podziału prowadzonej działalności gospodarczej na poszczególne jednostki organizacyjne.

Wskutek dokonanego podziału, w ramach Spółki funkcjonują następujące jednostki organizacyjne:

·restauracja (…) (dalej: „Restauracja A”),

·restauracja (…) (dalej: „Restauracja B”),

·oddział cateringowy (…) (dalej: „Oddział Cateringowy"),

łącznie dalej: „Restauracje oraz Oddział Cateringowy”.

Wspólnicy Spółki (w tym Wnioskodawca) zamierzają dokonać wniesienia w drodze aportu Restauracji oraz Oddziału Cateringowego do już istniejących spółek z ograniczoną odpowiedzialnością.

Prowadzenie danej Restauracji oraz Oddziału Cateringowego w ramach oddzielnej spółki z o.o. umożliwi rozszerzenie składu wspólników spółki o menadżerów zarządzających daną Restauracją oraz Oddziałem Cateringowym, co pozwoli m.in. na ich silniejsze związanie z daną spółką i stanowić będzie zachętę dla menadżerów rozwoju spółki i generowaniu przez nią większych przychodów. Takie rozwiązanie pozwala również na łatwiejszą sprzedaż poszczególnej Spółki, jak również umożliwi sprawniejszą alokację majątku spadkowego pomiędzy spadkobiercami, co byłoby znacznie utrudnione, gdyby jeden podmiot prowadził równolegle kilka jednostek organizacyjnych.

Każda Restauracja oraz Oddział Cateringowy ma swojego kierownika, który zajmuje się bieżącym zarządzaniem daną Restauracją, czy też Oddziałem Cateringowym, jak również odrębny personel, identyfikowalny wśród innych aktywności Spółki system zamówień towarów, kosztów każdego rodzaju, sprzedaży (drukarki fiskalne przypisane do konkretnej lokalizacji, faktury o indywidualnym systemie numeracji), unikalne menu, charakter lokalu, identyfikację wizualną i medialną, system rezerwacji, autonomiczną politykę sprzedaży, zakupów i kształtowania cen, związane z miejscem i firmą zezwolenia na sprzedaż i podawanie alkoholu, decyzje SANEPID, umowy najmu, kasy fiskalne, umowy na gaz i prąd itp.

Wyodrębnienie ewidencji rachunkowej każdej z Restauracji oraz Oddziału Cateringowego realizowane jest w systemie finansowo-księgowym poprzez wyodrębnienie w ewidencji odpowiednich subkont dla każdej Restauracji oraz Oddziału Cateringowego. Każda Restauracja oraz Oddział Cateringowy posiadają wydzielone subkonta, zarówno przychodowe i kosztowe, do których przypisywane są odpowiednio przychody i koszty przynależne do danej Restauracji oraz Oddziału Cateringowego. W zakresie kosztów wyjątkowo zdarzają się sytuacje, w których koszty o charakterze wspólnym mogą nie podlegać alokacji do konkretnej Restauracji, czy też Oddziału Cateringowego, natomiast wszystkie przychody alokowane są odpowiednio do danej Restauracji oraz Oddziału Cateringowego.

Możliwe jest zatem sporządzanie bilansu, jak również ustalenie rachunku zysków i strat dla każdej z Restauracji oraz Oddziału Cateringowego.

Zespół składników materialnych, jak i niematerialnych umożliwia podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego, niezależnego przedsiębiorstwa każdej z Restauracji oraz Oddziału Cateringowego.

Zgodnie z planowaną restrukturyzacją:

·do firmy (…) (dalej: Spółka A) zostanie wniesiona w postaci aportu Restauracja A,

·do firmy (…) (dalej: Spółka B) zostanie wniesiona w postaci aportu Restauracja B,

·do firmy (…) (dalej: Spółka C) zostanie wniesiony w postaci aportu Oddział Cateringowy.

W wyniku dokonanej restrukturyzacji na Spółkę A, B i C przeniesione zostaną składniki materialne i niematerialne przyporządkowane do każdej z Restauracji oraz Oddziału Cateringowego, które pozwolą w sposób niezakłócony prowadzić działalność w zakresie usług restauracyjnych. W rezultacie, po wniesieniu aportem: Restauracji i Oddziału Cateringowego do Spółek: A, B i C, działalność restauracyjna oraz cateringowa będzie w dalszym ciągu kontynuowana i rozwijana przez Restauracje oraz Oddział Cateringowy w ramach spółek, do których zostaną one wniesione aportem.

Spółki A, B i C, otrzymując wkład w postaci Restauracji, czy też Oddziału Cateringowego, przyjmą dla celów podatkowych składniki majątku wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa (Restauracji oraz Oddziału Cateringowego) w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu wnoszącego ten wkład.

1.Opis wydzielonego majątku Restauracji A.

Do składników majątkowych i niemajątkowych przynależą składniki konieczne do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie szeroko rozumianych usług gastronomicznych.

W szczególności są to:

A.ŚRODKI TRWAŁE:

(...).

B.WYPOSAŻENIE – sprzęt własny:

(...).

C.WYPOSAŻENIE – sprzęt wynajęty od zewnętrznych dostawców na podstawie umów:

(...).

D.ELEMENTY STAŁE ARANŻACJI WNĘTRZA (inwestycje w obce środki trwałe):

(...).

E.WARTOŚCI NIEMATERIALNE I PRAWNE:

(...).

F.PRACOWNICY Restauracji A:

(...).

Dodatkowo zawarte są umowy z kontrahentami dotyczące obsługi wszystkich Restauracji, przy czym wynagradzanie jest skalkulowane oddzielnie na każdą z Restauracji z osobna, np.:

(...).

Dodatkowo do tych składników zaliczają się także zapasy, jak i wszelkie inne elementy niezbędne do kontynuowania działalności restauracji w sposób niezakłócony, oraz wiedza i doświadczenie pracowników, współpracowników i kontrahentów, dobra reputacja i uznanie gości, rozpoznawalność miejsca.

G.Wierzytelności i zobowiązania związane z funkcjonowaniem Restauracji oraz Oddziału Cateringowego.

2.Opis wydzielonego majątku Restauracji B

Do składników majątkowych i niemajątkowych przynależą składniki konieczne do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie szeroko rozumianych usług gastronomicznych. W szczególności są to:

A.ŚRODKI TRWALE:

(...).

B.WYPOSAŻENIE – sprzęt własny:

(...).

C.WYPOSAŻENIE – sprzęt wynajęty od zewnętrznych dostawców na podstawie umów:

(...).

D.ELEMENTY STAŁE ARANŻACJI WNĘTRZA (inwestycje w obce środki trwałe):

(...),

E.WARTOŚCI NIEMATERIALNE I PRAWNE:

(...).

F.PRACOWNICY Restauracji B:

(...).

Dodatkowo zawarte są umowy z kontrahentem dotyczące obsługi wszystkich restauracji, przy czym wynagradzanie jest skalkulowane oddzielnie na każdą z restauracji z osobna, np.:

(...).

G.Wierzytelności i zobowiązania związane z funkcjonowaniem Restauracji.

Dodatkowo do tych składników zaliczają się także zapasy, jak i wszelkie inne elementy niezbędne do kontynuowania działalności restauracji w sposób niezakłócony, oraz wiedza i doświadczenie pracowników, współpracowników i kontrahentów, dobra reputacja i uznanie gości, rozpoznawalność miejsca.

3.Opis wydzielonego majątku Oddziału Cateringowego

Do składników majątkowych i niemajątkowych przynależą składniki konieczne do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie szeroko rozumianych usług gastronomicznych. W szczególności są to:

A.ŚRODKI TRWAŁE:

(…).

B.WYPOSAŻENIE – sprzęt własny:

(...).

C.WYPOSAŻENIE – sprzęt wynajęty od zewnętrznych dostawców na podstawie umów:

(...).

D.ELEMENTY STAŁE ARANŻACJI WNĘTRZA (inwestycje w obce środki trwałe):

(...).

E.WARTOŚCI NIEMATERIALNE I PRAWNE:

(...).

F.PRACOWNICY Oddziału Cateringowego:

(...).

Dodatkowo zawarte są umowy z kontrahentem dotyczące obsługi wszystkich restauracji, przy czym wynagradzanie jest skalkulowane oddzielnie na każdą z restauracji z osobna, np.:

(...).

G.Wierzytelności i zobowiązania związane z funkcjonowaniem Restauracji.

Dodatkowo do tych składników zaliczają się także zapasy, jak i wszelkie inne elementy niezbędne do kontynuowania działalności restauracji w sposób niezakłócony, oraz wiedza i doświadczenie pracowników, współpracowników i kontrahentów, dobra reputacja i uznanie gości, rozpoznawalność miejsca.

Uzupełnienie wniosku

Czy Spółka jawna jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych?

Spółka jawna nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Podatnikami podatku dochodowego są wspólnicy Spółki jawnej, w tym Wnioskodawca.

Jak rozumieć sformułowanie, że: „Wspólnicy Spółki (w tym Wnioskodawca) zamierzają dokonać wniesienia w drodze aportu Restauracji oraz Oddziału Cateringowego” – czy aporty zostaną wniesione przez Spółkę jawną czy przez Wspólników Spółki jawnej (jeśli tak – w jaki sposób Wspólnicy staną się uprzednio właścicielami Restauracji oraz Oddziału Cateringowego)?

Aporty zostaną wniesione przez Spółkę jawną.

Z kim są zawarte umowy podnajmu lokali, w których działają Restauracje i Oddział Cateringowy; czy podmioty podnajmujące Spółce te lokale wyrażą zgodę na cesje praw z umów podnajmu na Spółki nabywające poszczególne aporty?

Umowy najmu lokali, w których obecnie działają restauracje i Oddział cateringowy zawarte są z innymi podmiotami mającymi tytuł prawny do korzystania z tych lokali. Podmioty przed wniesieniem aportu wyrażą zgodę na cesje praw wynikających z umów na Spółki nabywające poszczególne aporty.

Czy w posiadaniu Spółki jawnej pozostaną jakiekolwiek składniki majątkowe wykorzystywane dotychczas w prowadzonej działalności gospodarczej, po aporcie zespołu składników materialnych i niematerialnych, o których mowa we wniosku; jeśli tak, to proszę wskazać:

a) czy będą one funkcjonalnie związane z przedmiotem zbycia,

b) jakie będą przyczyny nieprzekazania ww. składników?

Po aporcie składników majątkowych wykorzystywanych w dotychczas prowadzonej działalności gospodarczej przez Spółkę jawną, w posiadaniu Spółki jawnej nie pozostaną żadne składniki majątkowe (z wyjątkiem udziałów uzyskanych w Spółce A, Spółce B i Spółce C).

Czy Spółka A, Spółka B oraz Spółka C, otrzymujące wkład w formie ZCP, mają nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce albo innym państwie członkowskim Unii Europejskiej?

Tak, Spółka A, Spółka B i Spółka C mają siedzibę w Polsce i podlegają tutaj opodatkowaniu od całości uzyskanych dochodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Czy Spółka A, Spółka B oraz Spółka C będą musiały podjąć/wykonać jakieś działania faktyczne lub prawne (np. zawarcie umów z podmiotami trzecimi, zapewnienie innych składników majątku poza nabytymi w ramach transakcji, itp.) bądź zaangażować inne składniki majątku w celu prowadzenia/kontynuowania działalności gospodarczej w oparciu o nabyte od spółki jawnej składniki majątkowe; jeśli tak – proszę wskazać, jakie działania faktyczne lub prawne ww. Spółki z o.o. będą musiały podjąć/wykonać w celu prowadzenia/kontynuowania działalności gospodarczej w oparciu o nabyte składniki majątkowe?

Kontynuowanie działalności gospodarczej w oparciu o nabyte ZCP nie będzie wymagało dokonywania przez Spółkę A, Spółkę B, Spółkę C żadnych dodatkowych czynności prawnych i faktycznych.

Pytania

1.Czy przedstawiony we wniosku zespół składników materialnych i niematerialnych przyporządkowanych do Restauracji A stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2.Czy przedstawiony we wniosku zespół składników materialnych i niematerialnych przyporządkowanych do Restauracji B stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?

3.Czy przedstawiony we wniosku zespół składników materialnych i niematerialnych przyporządkowanych do Oddziału Cateringowego stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?

4.Czy przychód uzyskany w wyniku wniesienia aportu do Spółki A będzie podlegał zwolnieniu przewidzianemu w art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o PIT, a tym samym jego wniesienie będzie neutralne podatkowo dla Wnioskodawcy?

5.Czy przychód uzyskany w wyniku wniesienia aportu do Spółki B będzie podlegał zwolnieniu przewidzianemu w art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o PIT, a tym samym jego wniesienie będzie neutralne podatkowo dla Wnioskodawcy?

6.Czy przychód uzyskany w wyniku wniesienia aportu do Spółki C będzie podlegał zwolnieniu przewidzianemu w art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o PIT, a tym samym jego wniesienie będzie neutralne podatkowo dla Wnioskodawcy?

Pana stanowisko w sprawie

Ad 1-3

Zgodnie z art. 5a pkt 4 ustawy o PIT ilekroć w ustawie jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa, dalej „ZCP” – oznacza to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Odnośnie kwestii uznania wydzielonej części za ZCP organy podatkowe wymagają, aby istniało wyodrębnienie na trzech płaszczyznach:

a)organizacyjnej, np. jako dział, oddział – powinno być dokonane formalne wydzielenie ZCP względem pozostałych aktywów,

b)finansowej – możliwe jest ewidencyjne przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa oraz

c)funkcjonalnej – przekazywany majątek powinien stanowić pewną całość, która może funkcjonować, jako odrębne przedsiębiorstwo.

Wyodrębnienie organizacyjne

Wyodrębnienie organizacyjne polega na tym, że działalność ZCP dotyczy jednej ze sfer działalności, które są prowadzone odrębnie (niezależnie od siebie) oraz dla których działalności został przydzielony określony majątek (zespół składników materialnych i niematerialnych) oraz określeni pracownicy. Ponadto konieczne jest, aby ZCP miała swoje miejsce w strukturze organizacyjnej jako odrębna jednostka organizacyjna: dział, wydział, oddział itp., przy czym, wyodrębnienie organizacyjne powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.

Przykładowo, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 19 lutego 2018 r. (nr 0111-KDIB1-4010.207.2017.1.MG) stwierdził, że „wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Zatem, samo nazwanie jednostki wewnętrznej określonym mianem nie zapewnia wyodrębnienia organizacyjnego, jeżeli nie podąża za tym autonomia decyzyjna, wyposażenie majątkowe i zarządzanie zespołem pracowniczym. Ważne jest przypisanie jednostce uprawnień skutkujących samodzielnym prowadzeniem działalności «widocznym z zewnątrz». Oznacza to, że wyodrębnienie musi wynikać z określonych decyzji statutowych, które formalnie nadają jednostce wewnętrznej uprawnienia uzasadniające jej wydzielenie organizacyjne”.

Wyodrębnienie finansowe

Wyodrębnienie finansowe należy rozpatrywać na płaszczyźnie formalnej. Tak rozumiana odrębność oznacza wymóg wdrożenia specjalnie dostosowanej ewidencji zdarzeń gospodarczych (księgowość), która pozwalałaby na rozdzielenie przychodów i kosztów działalności ZCP od przychodów i kosztów całego przedsiębiorstwa.

Stanowisko takie zaprezentował m.in. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 19 kwietnia 2018 r. (nr: 0111-KDIB1-1.4010.49.2018.2.NL), który stwierdził, że „wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa”. Zatem pojęcia „wyodrębnienie finansowe” nie należy utożsamiać z pełną samodzielnością finansową, ale jedynie z możliwością odpowiedniego przyporządkowania kosztów i przychodów do ZCP. W doktrynie przyjmuje się, że wyodrębnienie finansowe nie musi oznaczać pełnej samodzielności finansowej, a w szczególności wyodrębnienie finansowe nie oznacza konieczności prowadzenia odrębnej księgowości dla zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Takie stanowisko znajduje również potwierdzenie w interpretacjach organów podatkowych. Przykładowo, w interpretacji indywidualnej wydanej w dniu 9 lutego 2018 r. (nr 0114-KDIP2-1.4010.367.2017.1.JF) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że „o wyodrębnieniu finansowym można zatem już mówić w przypadku istnienia samej możliwości wyodrębnienia podstawowych informacji o sytuacji finansowej i majątkowej zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Wyodrębnienia finansowego nie należy utożsamiać zatem z pełną samodzielnością finansową”. Nie ma zatem konieczności prowadzenia odrębnej księgowości dla zorganizowanej części przedsiębiorstwa w celu spełnienia tej przesłanki. Wystarczy, by system księgowy przedsiębiorstwa umożliwiał przypisanie poszczególnych zdarzeń gospodarczych do zorganizowanych części przedsiębiorstwa, których zdarzenia te dotyczą.

Wyodrębnienie funkcjonalne

Zgodnie z praktyką organów skarbowych takie wyodrębnienie należy rozumieć jako wydzielenie określonych składników majątkowych i niemajątkowych z przeznaczeniem ich do realizacji określonych zadań gospodarczych.

W interpretacjach podkreśla się fakt, iż odrębność funkcjonalna jest niejako wypadkową istnienia odrębności organizacyjnej i finansowej. W interpretacji z dnia 27 lipca 2012 r. (sygn. IPTPP2/443-345/12-4/JN) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi zauważył, że wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalne, niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

Odrębność funkcjonalna ZCP sprowadza się do realizacji określonych zadań gospodarczych, wyodrębnionych w ramach funkcji przedsiębiorstwa. W powyższym zakresie punktem odniesienia jest rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu dotychczasowego przedsiębiorstwa i na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość. W konsekwencji, dany zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania) powinien być zdolny do samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej, po jego zbyciu na rzecz nabywcy, tak jakby był oddzielnym przedsiębiorstwem.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa w postaci Restauracji A, Restauracji B, Oddziału Cateringowego będzie stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze.

Wnioskodawca wskazuje, że zespół składników majątkowych składających się na Restaurację A, Restaurację B, Oddział Cateringowy będzie na moment dokonania aportu wyodrębniony:

1) na płaszczyźnie organizacyjnej:

Wszystkie Restauracje oraz Oddział Cateringowy zostały wyodrębnione ze struktury organizacyjnej Spółki. Wyodrębnienie organizacyjne polega na wyodrębnieniu Restauracji A, Restauracji B, oraz Oddziału Cateringowego w drodze uchwały wspólników Spółki, z którego to dokumentu wynika, między innymi, jakie aktywa zostały przyporządkowane do danej Restauracji, czy też Oddziału Cateringowego. Wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) przeznaczonych do działalności danej Restauracji oraz Oddziału Cateringowego stanowi potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo realizujące działalność w zakresie przypisanym do danej Restauracji, czy też Oddziału Cateringowego.

2) na płaszczyźnie funkcjonalnej:

Wszystkie Restauracje oraz Oddział Cateringowego stanowią potencjalnie niezależne przedsiębiorstwa samodzielnie realizujące zadania gospodarcze w ramach działalności gospodarczej związanej z prowadzeniem danej Restauracji, czy też Oddziału Cateringowego, która jest niezależna od działalności pozostałych Restauracji oraz Oddziału Cateringowego.

Zarówno Restauracja A, jak i Restauracja B oraz Oddział Cateringowy stanowią funkcjonalnie wyodrębnioną całość, pozwalającą na samodzielne prowadzenie działań gospodarczych. Składniki pozostają ze sobą w funkcjonalnym związku, co pozwala na kontynuowanie działalności restauracyjnej także po wniesieniu aportem ww. składników do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.

Zarówno Restauracja A, jak i Restauracja B oraz Oddział Cateringowy są wyposażone we wszystkie niezbędne składniki materialne i niematerialne potrzebne do prowadzenia działalności w zakresie świadczenia usług restauracyjnych obejmujące w szczególności:

·pracowników,

·opisane powyżej aktywa trwałe i wyposażenie,

·opisane powyżej umowy związane z działalnością danej Restauracji oraz Oddziału Cateringowego,

·środki pieniężne i należności przypisane do danej Restauracji oraz Oddziału Cateringowego,

·zobowiązania przypisane do danej Restauracji oraz Oddziału Cateringowego.

3) na płaszczyźnie finansowej:

Wyodrębnienie finansowe polega na wydzieleniu przychodów i kosztów dotyczących danej Restauracji oraz Oddziału Cateringowego. Księgowość i dokumentacja finansowa są prowadzone w sposób umożliwiający sporządzenie dla celów zarządczych odrębnego rachunku zysków i strat oraz bilansu dla danej Restauracji oraz Oddziału Cateringowego.

Na zakończenie Wnioskodawca chciałby wskazać, że przy ocenie, czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 5a pkt 4 ustawy o PIT, uwzględnić należy jeszcze następujące okoliczności:

·zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz

·faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

Wskazać należy, że zarówno Spółka A, jak i Spółka B oraz Spółka C, do których odpowiednio zostanie aportem wniesiona Restauracja A, Restauracja B, oraz Oddział Cateringowy, mają zamiar kontynuować działalność restauracyjną prowadzoną dotychczas przez Spółkę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji. Dodatkowo kontynuowanie działalności gospodarczej w zakresie restauracyjnej przez Spółkę A, Spółkę, B, czy też Spółkę C, do których zostaną wniesiona aportem poszczególne Restauracje nie będzie wymagało zaangażowania innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowania dodatkowych działań przez Spółkę A, Spółkę, B, czy też Spółkę C, które warunkują dalsze prowadzenie działalności.

Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko, że zespół składników materialnych i niematerialnych przyporządkowanych do Restauracji A, Restauracji B, oraz Oddziału Cateringowego będący przedmiotem aportu odpowiednio do Spółki A, oraz Spółki B i do Spółki C stanowić będą zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy o PIT.

Ad 4-6

W ocenie Wnioskodawcy w sytuacji, gdy przedmiotem aportu będą Restauracja A, Restauracja B, oraz Oddział Cateringowy stanowiące ZCP w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy o PIT, które będą wnoszone odpowiednio do Spółki A oraz Spółki B i do Spółki C (które będą spółkami z ograniczoną odpowiedzialnością), przychody z kapitałów pieniężnych uzyskane w wyniku wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci ZCP będą zwolnione z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o PIT.

W konsekwencji, zatem wniesienie aportem w formie ZCP w postaci Restauracji A do Spółki A, Restauracji B do Spółki B oraz Oddziału Cateringowego do Spółki C będzie dla Wnioskodawcy neutralne podatkowo na gruncie ustawy o PIT.

Zgodnie bowiem z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy o PIT opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21,52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o PIT źródłem przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych, innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.

Katalog przychodów z kapitałów pieniężnych określony został w art. 17 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z pkt 9 tego przepisu za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się wartość wkładu określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu określoną w innym dokumencie o podobnym charakterze – w przypadku wniesienia do spółki albo do spółdzielni wkładu niepieniężnego; jeżeli jednak wartość ta jest niższa od wartości rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została określona w statucie, umowie albo innym dokumencie o podobnym charakterze, za przychód uważa się wartość rynkową takiego wkładu określoną na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu niepieniężnego; przepis art. 19 ust. 3 stosuje się odpowiednio.

Jednocześnie, w myśl art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o PIT, wolne od podatku dochodowego są przychody, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 23 – jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część i spółka lub spółdzielnia otrzymująca wkład przyjęła dla celów podatkowych składniki majątku wchodzące w skład tego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu wnoszącego ten wkład.

Zastrzeżenie zawarte w art. 24 ust. 23 ustawy o PIT dotyczy przy tym rezydencji podatkowej spółki otrzymującej aport. Zgodnie z tym przepisem przepis art. 21 ust. 1 pkt 109 ma zastosowanie wyłącznie w przypadku, gdy spółka przejmująca majątek podlega opodatkowaniu w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

Zgodnie z art. 24 ust. 19 ustawy o PIT przepisów ust. 8 i 8a oraz art. 21 ust. 1 pkt 109 nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

A zatem przychód, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT, jest wolny od podatku – na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o PIT – jeśli spełnione są łącznie następujące warunki:

a)przedmiotem wkładu niepieniężnego jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część,

b)spółka otrzymująca wkład ma nieograniczony obowiązek podatkowy w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego,

c)spółka otrzymująca wkład przyjęła dla celów podatkowych składniki majątku wchodzące w skład tego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu wnoszącego wkład i

d)głównym lub jednym z głównych celów wniesienia wkładu niepieniężnego nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

W ocenie Wnioskodawcy spełnione zostały wszystkie powyższe warunki, aby aport składników majątkowych w postaci ZCP, tj. Restauracji A, Restauracji B oraz Oddziału Cateringowego był neutralny podatkowo dla Wnioskodawcy na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o PIT, gdyż:

a)przedmiotem wkładu będzie bowiem ZCP,

b)Spółka A, Spółka B oraz Spółka C otrzymujące wkład w formie ZCP mają nieograniczony obowiązek podatkowy w państwie członkowskim Unii Europejskiej, czyli Polsce,

c)Spółka A, Spółka B oraz Spółka C otrzymujące wkład przyjmują dla celów podatkowych składniki majątku wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu wnoszącego wkład,

d)głównym lub jednym z głównych celów wniesienia wkładu niepieniężnego nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania, ponieważ dokonywane działania mają na celu umożliwienie: efektywnego zarzadzania daną Restauracją oraz Oddziałem Cateringowym, dokooptowania nowych wspólników spoza dotychczasowego kręgu, sprawniejsze w przyszłości zbycie Restauracji, czy też Oddziału Cateringowego, jak również ograniczenie odpowiedzialności Wnioskodawcy w związku z prowadzeniem działalności gospodarczej poprzez daną Restaurację, czy też Oddział Cateringowy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Katalog przychodów z kapitałów pieniężnych określony został w art. 17 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z pkt 9 tego przepisu:

Pojęcie spółki ustawodawca wyjaśnił w art. 5a pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jednocześnie, w myśl art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zastrzeżenie zawarte w tym przepisie odnoszące się do art. 24 ust. 23 ustawy dotyczy rezydencji podatkowej spółki otrzymującej aport. Zgodnie z tym przepisem:

Zastrzec jednak należy, że omawiane zwolnienie od podatku przychodów uzyskanych w wyniku aportu przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części nie jest uprawnieniem bezwarunkowym. Ustawodawca wyłączył możliwość korzystania z tej preferencji podatkowej w sytuacjach, gdy aport byłby wykorzystywany jako narzędzie, które służy unikaniu lub uchylaniu się od opodatkowania.

Zgodnie bowiem z art. 24 ust. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

A zatem przychód, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest wolny od podatku – na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 109 tej ustawy – jeśli spełnione są łącznie następujące warunki:

1)przedmiotem wkładu niepieniężnego jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część,

2)spółka otrzymująca wkład ma nieograniczony obowiązek podatkowy w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego,

3)spółka otrzymująca wkład przyjęła dla celów podatkowych składniki majątku wchodzące w skład tego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu wnoszącego wkład i

4)głównym lub jednym z głównych celów wniesienia wkładu niepieniężnego nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Jeśli natomiast którykolwiek z wymienionych warunków nie będzie spełniony – przychód nie będzie wolny od podatku. Będzie podlegał opodatkowaniu w trybie art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pojęcie zorganizowanej części przedsiębiorstwa

Zgodnie z art. 5a pkt 4 ustawy z o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak wynika z cytowanego przepisu, status zorganizowanej części przedsiębiorstwa posiada tylko taka część mienia przedsiębiorstwa, która spełnia łącznie następujące warunki:

-stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań),

-jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniona w istniejącym przedsiębiorstwie,

-jest przeznaczona do realizacji określonych zadań gospodarczych,

-mogłaby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania gospodarcze.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest zatem dowolnym zbiorem składników majątkowych (materialnych i niematerialnych) wchodzących w skład przedsiębiorstwa, ale wyodrębnionym organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie zespołem tych składników, zdolnym do bycia oddzielnym przedsiębiorstwem, samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze.

Na podstawie powyższego wskazuję, że jednym z podstawowych elementów istnienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest to, aby stanowiła ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań).

Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

O wyodrębnieniu organizacyjnym można mówić, gdy zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowi odrębną jednostkę organizacyjną w strukturze tego przedsiębiorstwa, np. dział, wydział, oddział itp. Takie organizacyjne wydzielenie powinno być dokonane na podstawie statutu, regulaminu lub aktu o podobnym charakterze.

Wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, gdy sposób prowadzenia ewidencji rachunkowej przedsiębiorstwa pozwala na przyporządkowanie majątku, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a ściślej do realizowanych przez nią zadań gospodarczych. Nie należy jednak utożsamiać tego pojęcia z pełną samodzielnością finansową.

Wyodrębnienie funkcjonalne należy natomiast rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość, tj. obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.

Kolejną cechą definiującą zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest zdolność do bycia niezależnym przedsiębiorstwem samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze.

Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Aby zatem określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa (zgodnie z definicją zawartą w art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), musi odznaczać się pełną odrębnością organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym. Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie całość).

Przedmiot Pana transakcji

Uzyskuje Pan dochody z działalności gospodarczej za pośrednictwem spółki jawnej (dalej: Spółka), której jest Pan wspólnikiem.

Działalność operacyjna Spółki prowadzona jest za pośrednictwem dwóch restauracji (dalej: Restauracje) oraz Oddziału Cateringowego. Spółka oficjalnie w drodze uchwały wspólników Spółki dokonała już wewnętrznego podziału prowadzonej działalności gospodarczej na poszczególne Restauracje oraz Oddział Cateringowy. Spółka zamierza dokonać wniesienia w drodze aportu Restauracji oraz Oddziału Cateringowego do już istniejących spółek z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Spółka A, B i C).

Każda Restauracja oraz Oddział Cateringowy ma swojego kierownika, który zajmuje się bieżącym zarządzaniem daną Restauracją oraz Oddziałem Cateringowym, jak również personel, identyfikowalny wśród innych aktywności Spółki system zamówień towarów, kosztów każdego rodzaju, sprzedaży (drukarki fiskalne przypisane do konkretnej lokalizacji, faktury o indywidualnym systemie numeracji), unikalne menu, charakter lokalu, identyfikację wizualną i medialną, system rezerwacji, autonomiczną politykę sprzedaży, zakupów i kształtowania cen, związane z miejscem i firmą zezwolenia na sprzedaż i podawanie alkoholu, decyzje sanepid, umowy najmu, kasy fiskalne, umowy na gaz i prąd itp.

Wyodrębnienie ewidencji rachunkowej każdej z Restauracji oraz Oddziału Cateringowego realizowane jest w systemie finansowo-księgowym przez wyodrębnienie w ewidencji odpowiednich subkont dla każdej Restauracji oraz Oddziału Cateringowego. Każda Restauracja oraz Oddział Cateringowy posiada wydzielone subkonta, zarówno przychodowe i kosztowe, do których przypisywane są odpowiednio przychody i koszty przynależne do danej Restauracji oraz Oddziału Cateringowego. W zakresie kosztów wyjątkowo zdarzają się sytuacje, w których koszty o charakterze wspólnym mogą nie podlegać alokacji do konkretnej Restauracji czy Oddziału Cateringowego, natomiast wszystkie przychody alokowane są odpowiednio. Możliwe jest zatem sporządzanie bilansu, jak również ustalenie rachunku zysków i strat dla każdej z Restauracji oraz Oddziału Cateringowego. Zespół składników materialnych, jak i niematerialnych umożliwia podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego, niezależnego przedsiębiorstwa każdej z Restauracji oraz Oddziału Cateringowego.

W wyniku dokonanej restrukturyzacji na Spółkę A, B i C przeniesione zostaną składniki materialne i niematerialne przyporządkowane do każdej z Restauracji oraz Oddziału Cateringowego, które pozwolą w sposób niezakłócony prowadzić działalność w zakresie usług restauracyjnych oraz cateringowych. W rezultacie, po wniesieniu aportem Restauracji i Oddziału Cateringowego do Spółek A, B i C działalność restauracyjna i cateringowa będzie w dalszym ciągu kontynuowana i rozwijana przez Restauracje oraz Oddział Cateringowy w ramach spółek, do których zostaną one wniesione aportem.

Kontynuowanie działalności gospodarczej w oparciu o nabyte ZCP nie będzie wymagało dokonywania przez Spółkę A, B i C żadnych dodatkowych czynności prawnych i faktycznych.

Do składników majątkowych i niemajątkowych każdej Restauracji oraz Oddziału Cateringowego przynależą składniki konieczne do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie szeroko rozumianych usług gastronomicznych.

Skutki podatkowe Pana transakcji

Przedmiotem aportu do spółek z ograniczoną odpowiedzialnością – Spółek A, B i C – będzie zorganizowana część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Spółka A, Spółka B i Spółka C mają siedzibę w Polsce i podlegają tutaj opodatkowaniu od całości uzyskanych dochodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Jak wskazał Pan we wniosku, Spółki A, B i C, otrzymując wkład w postaci Restauracji oraz Oddziału Cateringowego, przyjmą dla celów podatkowych składniki majątku wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa (Restauracji oraz Oddziału Cateringowego) w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu wnoszącego ten wkład.

Wobec tego, w opisanym zdarzeniu przyszłym będą spełnione wszystkie przesłanki zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Pana przychód z tytułu wniesienia aportem składników majątku stanowiących zorganizowane części przedsiębiorstwa do Spółki A, B i C będzie wolny od podatku dochodowego, stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy – z zastrzeżeniem art. 24 ust. 19 ustawy.

Zastrzeżenie z art. 24 ust. 19 ustawy

Omawiane zwolnienie od podatku przychodów uzyskanych w wyniku wniesienia aportem przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części nie jest uprawnieniem bezwarunkowym. Ustawodawca wyłączył możliwość korzystania z tej preferencji podatkowej w sytuacjach, gdy aport byłby wykorzystywany jako narzędzie, które służy unikaniu lub uchylaniu się od opodatkowania.

Zgodnie z art. 24 ust. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jednocześnie wskazuję, że rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenia przyszłe są zgodne ze stanem rzeczywistym. Weryfikacja ewentualnych przesłanek i celów wniesienia aportu składników majątku w postaci zorganizowanych części przedsiębiorstwa do Spółek, a więc zbadanie, czy istotnie został spełniony warunek, o którym mowa w art. 24 ust. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest możliwa dopiero w ramach ewentualnego postępowania kontrolnego lub podatkowego, które przeprowadzić może właściwy organ podatkowy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji stwierdzam, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.