Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 28 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 27 lutego 2025 r. (wpływ 27 lutego 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

A.A. (dalej: Wnioskodawca) jest osobą fizyczną posiadającą miejsce zamieszkania do celów podatkowych w Polsce. Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą na podstawie wpisu do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (CEIDG) w obszarze usług informatycznych i konsultingowych. Dochody z działalności gospodarczej Wnioskodawcy są opodatkowane na zasadach określonych w ustawie z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 z późn. zm.), tj. ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Wnioskodawca prowadzi ewidencję podatkową działalności gospodarczej na potrzeby podatku dochodowego od osób fizycznych w formie ewidencji przychodów. Wnioskodawca posiada status czynnego podatnika VAT i wykonuje działalność wyłącznie opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, tj. nie wykonuje czynności zwolnionych z VAT. Na potrzeby podatku VAT Wnioskodawca prowadzi ewidencję zawierającą dane pozwalające na prawidłowe rozliczenie podatku.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w trzech głównych obszarach:

1.Platforma A.pl oraz B.com Przedmiotem tej działalności jest prowadzenie i rozwijanie platformy A.pl oraz jej angielskojęzycznego odpowiednika B.com.

2.Usługi w zakresie architektury systemów informatycznych Wnioskodawca świadczy usługi w zakresie opracowywania architektury systemów IT. Jako doświadczony architekt systemów informatycznych, oferuje swoje kompetencje w projektowaniu i planowaniu kompleksowych rozwiązań informatycznych dla klientów biznesowych.

3.Konsulting w zakresie funduszy (…). Wykorzystując swoją specjalistyczną wiedzę na temat funduszy (…) (…), Wnioskodawca oferuje usługi konsultingowe w tej dziedzinie. Działalność ta obejmuje przede wszystkim opracowywanie materiałów szkoleniowych dotyczących specyfiki i funkcjonowania funduszy (…).

Do każdego ze wskazanych obszarów działalności przypisany jest odrębny zespół składników majątkowych (materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań), służących do realizacji określonych zadań gospodarczych, a prowadzona księgowość pozwala na finansową alokację przychodów i kosztów, a także aktywów i zobowiązań do każdego z nich, innymi słowy, są one wyodrębnione w ramach prowadzonego przez Wnioskodawcę przedsiębiorstwa.

W odniesieniu do pierwszego ze wskazanych obszarów działalności Wnioskodawcy, Wnioskodawca jest twórcą oprogramowania w postaci platformy internetowej A.pl oraz jej odpowiednika w angielskiej wersji językowej B.com (dalej: Platforma).

Platforma stanowi kompleksowe źródło informacji o funduszach (…) (…) notowanych na giełdach papierów wartościowych, zarejestrowanych w Europie, Stanach Zjednoczonych i Kanadzie. Platforma pełni kluczową rolę dla inwestorów (zarazem indywidualnych, jak i profesjonalnych) zainteresowanych funduszami (…), umożliwiając im efektywne wyszukiwanie, analizę i porównywanie różnych funduszy.

Główne funkcjonalności i cechy Platformy obejmują:

1.Wyszukiwarka funduszy (…): Zaawansowany system umożliwiający użytkownikom znalezienie funduszy spełniających określone kryteria inwestycyjne.

2.Baza danych: Rozbudowana baza zawierająca szczegółowe informacje o funduszach (….), w tym ich parametry, historyczne wyniki, strukturę portfela i koszty zarządzania.

3.Narzędzia analityczne: Zestaw narzędzi pozwalających na dogłębną analizę i porównywanie różnych funduszy (…).

4.Wizualizacja danych: Intuicyjne wykresy i grafiki prezentujące kluczowe informacje o funduszach w przystępny sposób.

5.Integracja z zewnętrznym dostawcą danych: Oprogramowanie jest zintegrowane z bazą danych (…), renomowanego dostawcy informacji finansowych, co zapewnia aktualność i wiarygodność prezentowanych danych.

6.Moduł edukacyjny: Sekcja zawierająca materiały edukacyjne, artykuły i poradniki dotyczące inwestowania w fundusze (…), skierowane szczególnie do mniej doświadczonych inwestorów.

7.Responsywny interfejs: Oprogramowanie jest dostosowane do różnych urządzeń, umożliwiając korzystanie z Platformy zarówno na komputerach stacjonarnych, jak i urządzeniach mobilnych. Platforma odpowiada na rosnące zainteresowanie funduszami (…) wynikające z wysokiej transparentności i niskich kosztów zarządzania.

Platforma została stworzona, aby ułatwić inwestorom dostęp do kompleksowych informacji o funduszach (…), wspierając ich w podejmowaniu świadomych decyzji inwestycyjnych. Platforma jest ogólnodostępna w Internecie, co zwiększa jej wartość jako narzędzia edukacyjnego i informacyjnego dla szerokiego grona odbiorców zainteresowanych tematyką funduszy (…). Platforma oraz jej angielskojęzyczna wersja zostały w całości stworzone od podstaw przez Wnioskodawcę. Proces tworzenia obejmował kompleksowe projektowanie, programowanie i wdrożenie wszystkich elementów niezbędnych dla funkcjonowania portali. Wnioskodawca był odpowiedzialny za wszystkie etapy prac nad tym projektem, tj. koncepcję, architekturę systemu, implementację funkcjonalności oraz interfejs użytkownika. Kluczowym elementem Platform są dane źródłowe dotyczące funduszy (…), które są licencjonowane od zewnętrznego dostawcy – (…). Ta licencja stanowi istotny komponent biznesowy projektu, zapewniając dostęp do aktualnych i wiarygodnych informacji finansowych. Warto podkreślić, że współczesne tworzenie oprogramowania opiera się na wykorzystaniu istniejących narzędzi i rozwiązań. W przypadku A.pl i B.com, Wnioskodawca korzystał z różnorodnych bibliotek programistycznych, frameworków oraz zewnętrznych serwisów, które są powszechnie stosowane w branży IT. Elementy te obejmują m. in. systemy zarządzania bazami danych, narzędzia do tworzenia interfejsów użytkownika, czy biblioteki do przetwarzania i wizualizacji danych finansowych.

Rola Wnioskodawcy w tworzeniu Platform polegała na integracji tych wszystkich komponentów, dostosowaniu ich do specyficznych potrzeb projektu oraz stworzeniu unikalnej wartości dodanej. Efektem jego pracy jest spójne i kompleksowe rozwiązanie, które łączy różnorodne elementy technologiczne w jeden funkcjonalny ekosystem, dostarczając użytkownikom zaawansowane narzędzie do analizy i porównywania funduszy (…). Platforma pełni obecnie głównie funkcję informacyjną i edukacyjną, koncentrując się na dostarczaniu kompleksowych informacji o funduszach (…). Ich podstawowym celem jest edukacja i informowanie użytkowników w zakresie inwestowania w (…) Platforma posiadają znaczący potencjał komercyjny, który ma być rozwijany w najbliższej przyszłości.

Strategia monetyzacji obejmuje kilka kluczowych obszarów:

1.Współpraca z partnerami biznesowymi: Nawiązywane są już pierwsze kontakty mające na celu budowę relacji partnerskich.

2.Sprzedaż powierzchni reklamowej: Planowane jest wykorzystanie rosnącej popularności Platformy do generowania przychodów z reklam.

3.Usługi premium: W dalszej perspektywie przewiduje się implementację płatnych usług skierowanych do bardziej wymagających użytkowników. Będą to między innymi: - Projektowanie spersonalizowanych portfeli inwestycyjnych - Zaawansowana analiza portfeli - Narzędzia do śledzenia i monitorowania inwestycji. Platforma posiada zatem potencjał do generowania przychodów.

W najbliższej przyszłości Wnioskodawca planuje przystąpić do prostej spółki akcyjnej (PSA). Akcje w PSA mają zostać objęte przez Wnioskodawcę w zamian za wkład niepieniężny w postaci zespołu składników majątku, na który składać się będą:

1.Świadczenie pracy przez Wnioskodawcę;

2.Oprogramowanie w postaci Platformy A.pl i wersji angielskojęzycznej B.com wraz z majątkowymi prawami autorskimi do nich;

3.Domeny internetowe A.pl i B.com wraz z usługą hostingu;

4.Prawa i obowiązki z umów z kontrahentami, tj. zobowiązania z umowy licencyjnej z (…) na dostarczanie danych finansowych do Platformy;

5.Znaki towarowe A i B - znaki te na dzień złożenia niniejszego wniosku nie są objęte prawem ochronnym, niemniej złożono wnioski o objęcie ich ochroną i toczą się w tej sprawie postępowania przed polskim Urzędem Patentowym oraz Urzędem Unii Europejskiej ds. Własności Intelektualnej;

6.Sprzęt w postaci laptopa, notebooka i smartfonu (dalej jako: Przedmiot Wkładu).

Przedmiot Wkładu, który planuje wnieść Wnioskodawca w formie aportu do PSA, stanowi w istocie zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych, przeznaczony do realizacji szeroko pojętej działalności w zakresie edukacji i konsultingu w zakresie inwestowania w (…) oraz działalności reklamowej, który będzie kompletny z perspektywy możliwości prowadzenia działalności z jego wykorzystaniem (będzie wykazywał się zdolnością do samodzielnego prowadzenia działalności bez konieczności pozyskiwania dodatkowych składników majątku).

Wnioskodawca nie ma zamiaru wyłączać z wkładu niepieniężnego żadnego ze składników majątku, które dotychczas był wykorzystywane do prowadzenia Platformy. W efekcie wszystkie składniki majątku związane z Platformą i związanym z nią obszarem działalności Wnioskodawcy będą składnikami Przedmiotu Wkładu (wyodrębnienie funkcjonalne). Z uwagi na swoją naturę i skupienie tego segmentu działalności Wnioskodawcy wokół Platformy, dla zdolności prowadzenia działalności nie są w zasadzie niezbędne rzeczowe składniki majątku, dlatego też Przedmiot Wkładu stanowią w większości składniki niematerialne.

Księgowość i ewidencje w działalności gospodarczej Wnioskodawcy prowadzone są w sposób, który umożliwia: identyfikację i alokację przychodów i kosztów oraz aktywów i zobowiązań związanych z każdym ze wskazanych segmentów działalności, oraz monitorowanie rezultatów finansowych osiąganych przez każdy z wyodrębnionych w ramach struktury organizacyjnej obszarów (wyodrębnienie finansowe). Wyodrębnienie organizacyjne zostało dokonane na podstawie decyzji właściciela jednoosobowej działalności gospodarczej - Wnioskodawcy, która przybrała formę pisemnego oświadczenia. Wnioskodawca nie tworzył dokumentów w postaci statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze, ponieważ obowiązujące w Polsce przepisy prawa nie wymagają ich tworzenia w przypadku przedsiębiorstw prowadzonych w formie jednoosobowej działalności gospodarczej. Faktycznie takie wyodrębnienie organizacyjne jednakże istnieje i dla udokumentowania tego faktu Wnioskodawca sporządził pisemne oświadczenie.

PSA, która otrzyma Przedmiot Wkładu, przyjmie dla celów podatkowych składniki majątku wchodzące w skład Przedmiotu Wkładu w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu wnoszącego ten wkład, tj. z ksiąg Wnioskodawcy i będzie kontynuować działalność gospodarczą z wykorzystaniem Przedmiotu Wkładu. PSA będzie kontynuowała działalność w zakresie obsługi i rozwoju Platformy, uzyskując z jej wykorzystania przychody.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

Na moment wniesienia Platformy do prostej spółki akcyjnej, w jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawcy, będą istnieć zobowiązania związane ze składnikami majątkowymi, które zostaną wniesione do prostej spółki akcyjnej i będą one stanowiły przedmiot aportu, co zostało przez Wnioskodawcę wskazane w treści wniosku.

Opisany we wniosku Aport zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych i głównym lub jednym z głównych celów wniesienia Aportu przez Wnioskodawcę do prostej spółki akcyjnej nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Pytania

1.Czy w okolicznościach przestawionych w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego Przedmiot Wkładu będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 4 Ustawy PIT i w konsekwencji po stronie Wnioskodawcy nie powstanie zobowiązanie podatkowe w podatku PIT w związku z wniesieniem Przedmiotu Wkładu w formie wkładu niepieniężnego (aportu) do prostej spółki akcyjnej?

2.Czy w okolicznościach przestawionych w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego Przedmiot Wkładu będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e Ustawy VAT i w konsekwencji wniesienie Przedmiotu Wkładu w formie wkładu niepieniężnego (aportu) do prostej spółki akcyjnej nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 1 w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. W zakresie pytania nr 2 dotyczącego podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pana stanowisko w sprawie

Ad 1.

W ocenie Wnioskodawcy w okolicznościach przestawionych w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego Przedmiot Wkładu będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 4 Ustawy PIT i w konsekwencji po stronie Wnioskodawcy nie powstanie zobowiązanie podatkowe w podatku PIT w związku z wniesieniem Przedmiotu Wkładu w formie wkładu niepieniężnego (aportu) do prostej spółki akcyjnej.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:

Skutki podatkowe aportu ZCP na gruncie Ustawy PIT (pytanie nr 1).

Zgodnie z przepisami ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.; dalej: Ustawa PIT) opodatkowaniu na gruncie podatku PIT podlega dochód z uwzględnieniem dochodów zwolnionych z podatku.

W świetle art. 9 ust. 1 Ustawy PIT, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Ustawodawca w art. 10 ust. 1 Ustawy PIT wskazuje na katalog źródeł przychodów. Sposób opodatkowania określonych dochodów jest uzależniony od klasyfikacji przychodu do odpowiedniego źródła. Jednym ze źródeł przychodów są m. in. kapitały pieniężne (art. 10 ust. 1 pkt 7 Ustawy PIT).

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 Ustawy PIT, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się wartość wkładu określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu określoną w innym dokumencie o podobnym charakterze - w przypadku wniesienia do spółki albo do spółdzielni wkładu niepieniężnego; jeżeli jednak wartość ta jest niższa od wartości rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została określona w statucie, umowie albo innym dokumencie o podobnym charakterze, za przychód uważa się wartość rynkową takiego wkładu określoną na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu niepieniężnego; przepis art. 19 ust. 3 stosuje się odpowiednio.

Innymi słowy, w przypadku wniesienia przez osobę fizyczną wkładu niepieniężnego do spółki, przychodem ze źródła kapitałów pieniężnych jest wartość tego wkładu, określona w statucie lub umowie spółki, nie mniejsza od wartości rynkowej przedmiotu wkładu. Wniesienie wkładu do prostej spółki akcyjnej wypełnia dyspozycję ww. przepisu. „Spółka” na potrzeby przepisów Ustawy PIT jest bowiem definiowana jako m. in. spółka posiadająca osobowość prawną (taką jest prosta spółka akcyjna), spółka komandytowa i spółka komandytowo-akcyjna mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej (por. art. 5a pkt 28 Ustawy PIT).

Nie każde jednak wniesienie wkładu niepieniężnego do spółki będzie skutkowało powstaniem zobowiązania podatkowego. Wśród zwolnień z podatku PIT ustawodawca przewidział zwolnienie w związku z wniesieniem do spółki aportu w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

W świetle art. 21 ust. 1 pkt 109 Ustawy PIT, wolne od podatku dochodowego są: przychody, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 23 - jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część i spółka lub spółdzielnia otrzymująca wkład przyjęła dla celów podatkowych składniki majątku wchodzące w skład tego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu wnoszącego ten wkład. Na gruncie podatku PIT ustawodawca przewidział definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

W świetle art. 5a pkt 4 Ustawy PIT, ilekroć w ustawie jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa - oznacza to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Zgodnie z przytoczonymi przepisami wniesienie wkładu niepieniężnego do spółki będzie zwolnione z podatku PIT, jeżeli przedmiot wkładu będzie spełniał łącznie kryteria właściwe dla uznania przedmiotu wkładu za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, tj.:

• stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań),
• jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,
• jest przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych,
• mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania gospodarcze.

Zatem oceniając możliwość skorzystania ze zwolnienia na gruncie podatku PIT, należy w pierwszej kolejności dokonać oceny, czy przedmiot wkładu niepieniężnego do spółki stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Pierwszym kryterium charakteryzującym zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań. Zbiór składników majątkowych stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa nie może cechować się przypadkowością, lecz pomiędzy poszczególnym składnikami majątkowymi powinny istnieć relacje, które pozwolą na obiektywne uznanie, że stanowią zespół składników. Zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna się również charakteryzować wyodrębnieniem od reszty przedsiębiorstwa na płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej.

Przesłanka wyodrębnienia na płaszczyźnie organizacyjnej jest spełniona, jeżeli zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowi odrębną jednostkę organizacyjną w strukturze tego przedsiębiorstwa jako np. dział, wydział, oddział. Wyodrębnienie organizacyjne zorganizowanej części przedsiębiorstwa powinno mieć w szczególności odzwierciedlenie w postaci stosowanego zapisu w statucie, regulaminie lub innym akcie o podobnym charakterze.

Odrębność finansową zorganizowanej części przedsiębiorstwa należy rozpatrywać z perspektywy sposobu prowadzenia ewidencji rachunkowej, a nie całkowitej samodzielności finansowej. Kryterium odrębności finansowej jest spełnione, jeżeli na podstawie prowadzonej ewidencji rachunkowej można przyporządkować zorganizowanej części przedsiębiorstwa majątek, przychody, koszty, należności, zobowiązania, a ściślej można przyporządkować je do realizowanych przez nią zadań gospodarczych. W przypadku oceny, czy zostało spełnione kryterium odrębności finansowej, bez znaczenia jest fakt, czy podmiot gospodarczy prowadzi ewidencję rachunkową w postaci ksiąg handlowych, czy podatkowej księgi przychodów i rozchodów.

Odrębność funkcjonalna oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa jest przeznaczona do realizacji określonych zadań gospodarczych. Tym samym kryterium odrębności funkcjonalnej powinno być oceniane przez pryzmat zdolności do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.

Kolejną przesłanką warunkującą istnienie zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest zdolność do funkcjonowania jako samodzielny i niezależny podmiot gospodarczy. Kryterium to jest spełnione, jeżeli składniki majątkowe przydzielone zorganizowanej części przedsiębiorstwa umożliwią nabywcy pojęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa bez konieczności podjęcia dodatkowych działań i nakładów. Ocena spełnienia kryterium samodzielności powinna być dokonywana z uwzględnieniem charakteru działalności, która jest prowadzona w ramach zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

W celu uznania składników majątku przedsiębiorstwa za zorganizowaną część przedsiębiorstwa wcześniej omówione kryteria, czyli istnienie zespołu składników majątkowych, odrębność na trzech płaszczyznach i samodzielność, muszą zostać spełnione łącznie na moment wniesienia wkładu niepieniężnego. W innym przypadku przedmiotem wkładu niepieniężnego nie będzie zorganizowana część przedsiębiorstwa.

Pierwszym kryterium oceny, czy Przedmiot Wkładu stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, jest istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań. Z przedstawionego opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego wynika, że wśród elementów składających się na Przedmiot Wkładu można wyróżnić zarówno składniki materialne, jak i niematerialne. Wśród składników materialnych należy wyróżnić sprzęt w postaci: laptopa, notebooka oraz smartfonu, dzięki którym możliwa będzie dalsza obsługa Platformy i jej rozwój po dokonaniu aportu. Z kolei składniki niematerialne będą stanowić: praca świadczona przez Wnioskodawcę w celu dalszego rozwoju prowadzonej Platformy, oprogramowanie w postaci Platformy, domena internetowa Platformy wraz z usługami hostingu, znaki towarowe związane z Platformą, prawa i obowiązki wynikające z umów z kontrahentami, w tym również zobowiązania.

Nie ulega zatem wątpliwości, że wymienione składniki Przedmiotu Wkładu mają ścisły związek z Platformą prowadzoną przez Wnioskodawcę, ponieważ każdy z nich jest niezbędny z perspektywy prowadzenia działalności z wykorzystaniem Platformy. W efekcie, składniki Przedmiotu Wkładu są ze sobą powiązane, cechują się zorganizowaniem i wszystkie przyczyniają się do odpowiedniego funkcjonowania Platformy, zatem trudno przypisać im przypadkowość. W efekcie należy stwierdzić, że Przedmiotem Wkładu będzie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym również zobowiązań.

W celu oceny, czy przedmiotem wkładu jest zorganizowana część przedsiębiorstwa, konieczne jest również zweryfikowanie, czy Przedmiot Wkładu spełnia przesłanki wyodrębnienia na trzech płaszczyznach - organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej. Kryterium wyodrębnienia organizacyjnego będzie spełnione, jeżeli Przedmiot Wkładu będzie stanowił odrębną jednostkę organizacyjną w strukturze przedsiębiorstwa Wnioskodawcy.

W przypadku jednoosobowej działalności gospodarczej, inaczej niż w przypadku spółek podlegających obowiązkowemu wpisowi do Krajowego Rejestru Sądowego, nie ma możliwości formalnego wyodrębnienia oddziału za pomocą stosownego wpisu do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Niemniej jednak nie oznacza to, że nie jest możliwe spełnienie kryterium wyodrębnienia organizacyjnego.

Z przedstawionego opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność w trzech obszarach - prowadzenie platformy edukacyjnej w zakresie funduszy (…), usługi architekta systemów informatycznych i konsulting w zakresie funduszy (…). W strukturze przedsiębiorstwa Wnioskodawcy każdy z obszarów cechuje się odrębnością od dwóch pozostałych, ponieważ każdy realizuje odmienne i niezależne od siebie cele gospodarcze. Jedynym elementem wspólnym dla każdego z obszarów działalności Wnioskodawcy jest fakt, że formalnie funkcjonują one w ramach jednego przedsiębiorstwa Wnioskodawcy.

Przed dokonaniem aportu Przedmiotu Wkładu Wnioskodawca sporządzi pisemne oświadczenie o wyodrębnieniu ze struktury przedsiębiorstwa części związanej z Platformą, co będzie miało na celu nadanie wyodrębnieniu organizacyjnemu bardziej sformalizowanego charakteru. W konsekwencji oznacza to, że na dzień dokonania aportu obszar związany z prowadzeniem Platformą w zakresie funduszy (…) będzie charakteryzował się odrębnością organizacyjną od dwóch pozostałych obszarów działalności gospodarczej. Zatem spełnione zostanie kryterium wyodrębnienia organizacyjnego.

Kolejnym kryterium jest wyodrębnienie finansowe. Odrębność finansowa części przedsiębiorstwa dotyczy głównie sposobu prowadzenia ksiąg podatkowych, nie zaś samodzielności finansowej. Z przedstawionego opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca prowadzi ewidencję księgową w sposób, który pozwoli na dzień dokonania aportu Przedmiotu Wkładu jednoznacznie ustalić, które składniki majątku, przychody, koszty i zobowiązania dotyczą obszaru działalności Wnioskodawcy związanego z prowadzeniem Platformy. W konsekwencji, spełnione zostanie również kryterium wyodrębnienia finansowego.

Ostatnią płaszczyzną, na której powinno dojść do wyodrębnienia części przedsiębiorstwa, jest płaszczyzna funkcjonalna. Kryterium odrębności funkcjonalnej jest spełnione, jeżeli część przedsiębiorstwa będzie miała zdolność i przeznaczenie do samodzielnego realizowania zadań gospodarczych. Część przedsiębiorstwa Wnioskodawcy związana z Platformą realizuje całkowicie odrębne cele gospodarcze niż dwie pozostałe części. Obszar działalności Wnioskodawcy dotyczący Platformy skoncentrowany jest w szczególności na działaniach informacyjnych i edukacyjnych dla szerokiego kręgu odbiorców. Z kolei obszar związany ze świadczeniem usług konsultingowych ma charakter indywidualny, doradczy i jest nastawiony na konkretnego klienta. W przypadku usług architekta systemów informatycznych celem gospodarczym Wnioskodawcy jest świadczenie usług informatycznych, których tematyka niekoniecznie musi być zbieżna z tematem funduszy (…). W efekcie każdy z obszarów działalności Wnioskodawcy nastawiony jest na realizację innych celów gospodarczych oraz zadań niezależnych od pozostałych obszarów działalności. Zatem część przedsiębiorstwa Wnioskodawcy związana z Platformą będzie posiadać zdolność do samodzielnego realizowania zadań, więc spełnione zostanie kryterium wyodrębnienia na płaszczyźnie funkcjonalnej.

Ostatnią przesłanką, która powinna zostać spełniona, żeby przedmiot aportu stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa, jest zdolność do funkcjonowania jako samodzielny i niezależny podmiot gospodarczy. Spełnienie tego kryterium należy rozpatrywać pod kątem obiektywnych możliwości i potencjału związanego z wniesionymi składnikami majątku wraz z uwzględnieniem specyfiki wykonywanej działalności. Nie oznacza to, że na dzień wniesienia wkładu niepieniężnego zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna natychmiastowo generować przychody, ale wystarczające jest, że posiada ona potencjał do ich generowania na tamten moment, co pozwoli jej na samodzielne funkcjonowanie. Platforma jest prowadzona w celach edukacyjnych, informacyjnych i opiera się na tematyce inwestowania w fundusze (…).

Aktualnie realizowany przez Wnioskodawcę model biznesowy opiera się w szczególności na wypromowaniu Platformy w celu zdobycia szerokiego grona odbiorców i zwiększenia rozpoznawalności Platformy w przestrzeni internetowej. Pozwoli to na pozyskanie kolejnych partnerów biznesowych i przyciągnięcie podmiotów, które będą skłonne wynająć na Platformie przestrzeń reklamową.

Na dzień wniesienia Przedmiotu Wkładu Platforma będzie przystosowana do generowania przychodów m.in. z tytułu wynajmu przestrzeni reklamowej. Dodatkowo w wyniku aportu zwiększony zostanie potencjał Platformy do generowania przychodów, ponieważ powszechnie działalność prowadzona w formie spółki cieszy się większym zaufaniem niż prowadzona w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej. W przyszłości planowane jest również uruchomienie na Platformie płatnej strefy premium, zapewniającej dodatkowe usługi bardziej wymagającym użytkownikom. W wyniku aportu prosta spółka akcyjna, do której zostanie wniesiony Przedmiot Wkładu, zostanie wyposażona we wszystkie niezbędne składniki, które pozwolą jej prowadzić Platformę bez konieczności nabywania dodatkowych składników majątku.

W ocenie Wnioskodawcy, część przedsiębiorstwa Wnioskodawcy związana z funkcjonowaniem Platformy będzie spełniać kryterium zdolności do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy.

Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, na dzień wniesienia Przedmiot Wkładu spełni wszystkie wyżej wymienione przesłanki, więc należy uznać go za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w świetle przepisów Ustawy PIT. Zgodnie z przytoczonym wcześniej art. 21 ust. 1 pkt 109 Ustawy PIT, podatnik wnoszący wkład niepieniężny będzie miał prawo do skorzystania ze zwolnienia od podatku PIT, jeżeli przedmiotem wkładu będzie zorganizowana część przedsiębiorstwa i spółka, do której zostanie wniesiony wkład, przyjmie dla celów podatkowych składniki majątku wchodzące w skład tej zorganizowanej części przedsiębiorstwa w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu, który wniósł ten wkład. Zgodnie z przytoczonym opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, składniki majątku stanowiące Przedmiot Wkładu zostaną przyjęte dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Wnioskodawcy i przejmująca je prosta spółka akcyjna będzie kontynuować działalność gospodarczą z wykorzystaniem Przedmiotu Wkładu.

Wnioskodawca pragnie również zauważyć, że stanowisko zaprezentowane w tej części niniejszego wniosku jest zgodne z dotychczas przyjętą przez organ linią interpretacyjną. Organ interpretacyjny wielokrotnie potwierdzał prawidłowość stanowiska wnioskodawców, które zostały zaprezentowane w stanach faktycznych zbliżonych do przedstawionego w niniejszym wniosku w m.in.:

• interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 02.08.2019 (sygn. 0112-KDIL3-3.4011.177. 2019.4.AA)
• interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 06.04.2022 (sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.81. 2022.1.AK)
• interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 11.05.2022 (sygn. 0114-KDIP3-1.4011.342. 2022.1.EC)
• interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 16.02.2023 (sygn. 0112-KDIL2-2.4011.698. 2022.2.MM)
• interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 15.09.2023 (sygn. 0115-KDIT1.4011.544.2023. 2.MR)
• interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 08.04.2024 (sygn. 0112-KDIL2-2.4011.90. 2024.3.AA)
• interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 26.08.2024 (sygn. 0112-KDIL2-2.4011. 486.2024.1.AG).

Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy, w okolicznościach wskazanych w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego wniesienie wkładu niepieniężnego w postaci Przedmiotu Wkładu stanowi aport zorganizowanej części przedsiębiorstwa na gruncie przepisów Ustawy PIT. W konsekwencji, po stronie Wnioskodawcy nie powstanie obowiązek zapłaty podatku PIT z tytułu dokonania aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa do Spółki, ponieważ zastosowanie znajdzie zwolnienie określone w art. 21 ust. 1 pkt 109 Ustawy PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):

Zgodnie z art. 5a pkt 4 ustawy z o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak wynika z cytowanego przepisu, status zorganizowanej części przedsiębiorstwa posiada tylko taka część mienia przedsiębiorstwa, która spełnia łącznie następujące warunki:

• stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,
• jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniona w istniejącym przedsiębiorstwie,
• jest przeznaczona do realizacji określonych zadań gospodarczych,
• mogłaby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania gospodarcze.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest zatem dowolnym zbiorem składników majątkowych (materialnych i niematerialnych) wchodzących w skład przedsiębiorstwa, ale wyodrębnionym organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie zespołem tych składników, zdolnym do bycia oddzielnym przedsiębiorstwem, samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze.

Na podstawie powyższego wskazuję, że jednym z podstawowych elementów istnienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest to, aby stanowiła ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań).

Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

O wyodrębnieniu organizacyjnym można mówić, gdy zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowi odrębną jednostkę organizacyjną w strukturze tego przedsiębiorstwa, np. dział, wydział, oddział itp. Takie organizacyjne wydzielenie powinno być dokonane na podstawie statutu, regulaminu lub aktu o podobnym charakterze.

Wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, gdy sposób prowadzenia ewidencji rachunkowej przedsiębiorstwa pozwala na przyporządkowanie majątku, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a ściślej do realizowanych przez nią zadań gospodarczych. Nie należy jednak utożsamiać tego pojęcia z pełną samodzielnością finansową.

Wyodrębnienie funkcjonalne należy natomiast rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość, tj. obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.

Kolejną cechą definiującą zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest zdolność do bycia niezależnym przedsiębiorstwem samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze.

Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Aby zatem określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa (zgodnie z definicją zawartą w art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), musi odznaczać się pełną odrębnością organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym. Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie całość).

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą w obszarze usług informatycznych i konsultingowych.

Prowadzi Pan działalność gospodarczą w trzech głównych obszarach:

1.Platforma A.pl oraz B.com.;

2.Usługi w zakresie architektury systemów informatycznych;

3.Konsulting w zakresie funduszy (…).

Planuje Pan przystąpić do prostej spółki akcyjnej. Akcje w prostej spółce akcyjnej mają zostać objęte przez Pana w zamian za wkład niepieniężny w postaci zespołu składników majątku (Przedmiot Wkładu), na które składać się będą:

1.świadczenie przez Pana pracy;

2.oprogramowanie w postaci Platformy A.pl i wersji anglojęzycznej B.com wraz z majątkowymi prawami autorskimi do nich;

3.domeny internetowe A.pl i B.com wraz z obsługą hostingu;

4.prawa i obowiązki z umów z kontrahentami, tj. zobowiązania z umowy licencyjnej z (…) na dostarczanie danych finansowych do Platformy;

5.znaki towarowe A i B (znaki te na dzień złożenia niniejszego wniosku nie są objęte prawem ochronnym, niemniej złożono wnioski o objęcie ich ochroną i toczą się w tej sprawie postępowania przed polskim Urzędem Patentowym oraz Urzędem Unii Europejskiej ds. Własności Intelektualnej);

6.sprzęt w postaci laptopa, notebooka i smartfonu.

Pana wątpliwości w sprawie dotyczą ustalenia, czy wnoszony Przedmiot Wkładu w formie wkładu niepieniężnego (aportu) do prostej spółki akcyjnej stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa i w konsekwencji, czy po Pana stronie nie powstanie przychód.

Dla uznania, że zbywana część przedsiębiorstwa stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa istotne znaczenie ma ocena, czy ta zbywana część jest zdolna do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Oznacza to, że zespół składników materialnych i niematerialnych pozwala z uwagi na swoje zorganizowanie, infrastrukturę, itp., na prowadzenie określonej działalności gospodarczej. Podkreśla się przy tym, że możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze, powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie jedynie potencjalny. Oznacza to, że majątek ten powinien stanowić już u Zbywcy zorganizowany zespół składników gotowy realizować określone zadania gospodarcze jako samodzielne przedsiębiorstwo, a po przeniesieniu powinno być możliwe kontynuowanie działalności gospodarczej przez Nabywcę, w oparciu o nabyte składniki.

Analiza przedstawionego opisu sprawy, prowadzi do wniosku, że opisany zespół składników będący przedmiotem aportu do prostej spółki akcyjnej stanowić będzie na dzień ich aportu zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 4 ww. ustawy, ponieważ odznaczać się będzie odrębnością organizacyjną, finansową i funkcjonalną z możliwością samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym oraz będzie obejmował zobowiązania.

Jak wynika z opisu sprawy, nie ma Pan zamiaru wyłączać z wkładu niepieniężnego żadnego ze składników majątku, które dotychczas był wykorzystywane do prowadzenia Platformy. W efekcie wszystkie składniki majątku związane z Platformą i związanym z nią obszarem Pana działalności będą składnikami Przedmiotu Wkładu. Z uwagi na swoją naturę i skupienie tego segmentu Pana działalności wokół Platformy, dla zdolności prowadzenia działalności nie są w zasadzie niezbędne rzeczowe składniki majątku, dlatego też Przedmiot Wkładu stanowią w większości składniki niematerialne. Tym samym w przedmiotowej sprawie będzie spełniona przesłanka wyodrębnienia funkcjonalnego.

Zgodnie z przedstawionymi przez Pana informacjami, spełniona będzie również przesłanka wyodrębnienia finansowego. W opisie sprawy wskazał Pan, że księgowość i ewidencje w Pana działalności gospodarczej prowadzone są w sposób, który umożliwia: identyfikację i alokację przychodów i kosztów oraz aktywów i zobowiązań związanych z każdym ze wskazanych segmentów działalności, oraz monitorowanie rezultatów finansowych osiąganych przez każdy z wyodrębnionych w ramach struktury organizacyjnej obszarów. Na moment wniesienia Platformy do prostej spółki akcyjnej, w Pana jednoosobowej działalności gospodarczej, będą istnieć zobowiązania związane ze składnikami majątkowymi, które zostaną wniesione do prostej spółki akcyjnej i będą stanowiły przedmiot aportu.

Wyodrębnienie organizacyjne zostało dokonane na podstawie decyzji Pana, jako właściciela jednoosobowej działalności gospodarczej, która przybrała formę pisemnego oświadczenia. Nie tworzył Pan dokumentów w postaci statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze, ponieważ obowiązujące w Polsce przepisy prawa nie wymagają ich tworzenia w przypadku przedsiębiorstw prowadzonych w formie jednoosobowej działalności gospodarczej. Faktycznie takie wyodrębnienie organizacyjne jednakże istnieje i dla udokumentowania tego faktu sporządził Pan pisemne oświadczenie. W związku z powyższym spełniona jest również przesłanka wyodrębnienia organizacyjnego.

Prosta spółka akcyjna, która otrzyma Przedmiot Wkładu, przyjmie dla celów podatkowych składniki majątku wchodzące w skład Przedmiotu Wkładu w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu wnoszącego ten wkład, tj. z Pana ksiąg i będzie kontynuować działalność gospodarczą z wykorzystaniem Przedmiotu Wkładu. Prosta spółka akcyjna będzie kontynuowała działalność w zakresie obsługi i rozwoju Platformy, uzyskując z jej wykorzystania przychody.

Co istotne, przedmiot Wkładu, który planuje Pan wnieść w formie aportu do prostej spółki akcyjnej, stanowi zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych, przeznaczony do realizacji działalności w zakresie edukacji i konsultingu w zakresie inwestowania w (…) oraz działalności reklamowej, który będzie kompletny z perspektywy możliwości prowadzenia działalności z jego wykorzystaniem (będzie wykazywał się zdolnością do samodzielnego prowadzenia działalności bez konieczności pozyskiwania dodatkowych składników majątku).

Tym samym należy zgodzić się z Panem, że Przedmiot Wkładu przyporządkowany do Platformy, spełniać będzie przesłanki do uznania go za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Katalog przychodów z kapitałów pieniężnych zawiera art. 17 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 5a pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Według art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Powołane przepisy wprowadzają opodatkowanie przychodów z tytułu wniesienia do spółki (np. spółki z ograniczoną odpowiedzialnością) wkładu niepieniężnego w wysokości wartości tego wkładu, a w przypadku gdy wartość ta jest niższa niż wartość rynkowa tego wkładu, przychodem jest właśnie ta wartość rynkowa. Jednocześnie przychody takie są wolne od podatku dochodowego, jeżeli przedmiotem aportu do spółki jest przedsiębiorstwo bądź jego zorganizowana część i spółka otrzymująca wkład przyjęła dla celów podatkowych składniki majątku wchodzące w skład tego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu wnoszącego ten wkład.

Z opisu sprawy wynika, że Spółka, która otrzyma aport w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa, przyjmie dla celów podatkowych składniki majątku wchodzące w skład tej zorganizowanej części przedsiębiorstwa w wartości wynikającej z Pana ksiąg podatkowych.

Zwracam też uwagę, że zgodnie z art. 24 ust. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do art. 24 ust. 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z tych regulacji wynika, że przepis art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma zastosowanie, gdy wniesienie wkładu niepieniężnego następuje z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych. Tak więc, gdy warunek ten nie zostanie spełniony, zwolnienie nie ma zastosowania. Jednak zwracam uwagę, że weryfikacja ewentualnych przesłanek i celów wniesienia wkładu niepieniężnego jest możliwa dopiero w ramach ewentualnego postępowania kontrolnego lub podatkowego, które przeprowadzić może właściwy organ podatkowy.

Ponadto, zgodnie z art. 24 ust. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zauważam zatem, że wniesienie przez Pana składników majątku związanych z działalnością Platformy, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa w myśl art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w drodze aportu do Spółki, będzie powodowało powstanie przychodu zgodnie z art. 17 ust 1 pkt 9 tej ustawy. Jednocześnie przychód ten będzie podlegał zwolnieniu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podsumowanie: wniesienie przez Pana zespołu składników majątku związanych z działalnością Platformy, stanowiącego zorganizowaną część przedsiębiorstwa w myśl art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, będzie zwolnione od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 109 tej ustawy.

Dodatkowe informacje

Odnosząc się do powołanych przez Państwa we wniosku interpretacji indywidualnych, wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie wiążą organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku. Zostały wydane w określonym stanie faktycznym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące. Nie mogą one zatem przesądzać o niniejszym rozstrzygnięciu. Natomiast organy podatkowe, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami organów podatkowych, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, że nie stanowią materialnego prawa podatkowego. Każdą sprawę tut. organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.