Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych zdarzeń przyszłych w podatku od spadków i darowizn oraz podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wspólny wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od spadków i darowizn oraz podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zniesienia współwłasności udziałów w spółce.

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1.Zainteresowany będący stroną postępowania:

Pan X

2.Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

Pan Y

Opis zdarzeń przyszłych

Zainteresowany będący stroną postępowania – Pan X jest osobą fizyczną posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i prowadzi od (…) 2015 r. jednoosobową działalność gospodarczą związaną z (…). Pan X nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie nabywania i sprzedaży udziałów, akcji lub innych papierów wartościowych.

Zainteresowany niebędący stroną postępowania – Pan Y jest osobą fizyczną posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i prowadzi od stycznia 2012 r. jednoosobową działalność gospodarczą związaną z (…). Pan Y nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie nabywania i sprzedaży udziałów, akcji innych papierów wartościowych. Jako osoba fizyczna inwestuje niewielką część oszczędności za pośrednictwem wyspecjalizowanej platformy w jednostki uczestnictwa ETF czyli funduszy indeksowych typu exchange-traded fund, będących instrumentem finansowym, który jest notowany na giełdzie i łączy w sobie zarówno cechy akcji jak i funduszy inwestycyjnych.

Pan X i Pan Y prowadzili działalność w przeszłości także w formie spółki cywilnej (…) (dalej jako: Spółka Cywilna). W dniu (…) 2017 r. została zawarta umowa spółki pod firmą (...) (dalej jako: (…)).

Pan X i Pan Y jako wspólnicy Spółki Cywilnej na prawach wspólności łącznej wspólników spółki cywilnej objęli w kapitale zakładowym (…) 650 udziałów o łącznej wartości nominalnej 650.000,00 zł i zobowiązali się do ich pokrycia wkładem niepieniężnym o wartości 1.200.000,00 zł w postaci całego przedsiębiorstwa Spółki Cywilnej. Na moment wniesienia tytułem wkładu niepieniężnego przedsiębiorstwa Spółki Cywilnej do (...) udział w zyskach Spółki Cywilnej Pana X wynosił 50% a udział w zyskach Pana Y wynosił także 50%. Spółka Cywilna wyzbyła się majątku w postaci przedsiębiorstwa wniesionego wkładem do (...), ale w zamian za wniesienie tego wkładu niepieniężnego otrzymała 650 udziałów w (…). Po wniesieniu wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa Spółki Cywilnej każdy ze wspólników Spółki Cywilnej wykreślił z CEIDG informację o tym, że prowadzi spółkę cywilną i pozostawił informację o tym, że prowadzi jedynie samodzielnie działalność gospodarczą jednoosobową. Taki stan trwa do dnia złożenia wniosku i będzie trwał także w dniu zawarcia umowy o zniesieniu współwłasności ułamkowej udziałów. (…) została zarejestrowana w rejestrze przedsiębiorców KRS w (…) 2018 r. (…) prowadziła i prowadzi działalność gospodarczą w zakresie kwestii związanych z (…). Do (…) na etapie jej założenia wszedł także inwestor będący osobą fizyczną, który w zamian za wkład pieniężny objął 350 udziałów o łącznej wartości nominalnej 350.000,00 zł. Inwestor ten w (…) 2023 r. sprzedał swoje 350 udziałów w (…) Panu X. W dniu (…) 2018 r. Spółka Cywilna została rozwiązana a jej majątek w częściach ułamkowych przypadł w równych częściach ułamkowych po ½ dla Pana X i ½ dla Pana Y. Jedynym majątkiem Spółki Cywilnej na dzień jej rozwiązania było 650 udziałów w (…), stąd w konsekwencji rozwiązania Spółki Cywilnej Panu X przysługuje udział ułamkowy wynoszący ½ w 650 udziałach i Panu Y przysługuje udział ½ w 650 udziałach (…). W wyniku rozwiązania Spółki Cywilnej współwłasność łączna udziałów przekształciła się we współwłasność w częściach ułamkowych. Na moment rozwiązania Spółki Cywilnej udział w zyskach Spółki Cywilnej Pana X wynosił 50% a udział w zyskach Pana Y wynosił także 50%.

Na dzień złożenia wniosku i na dzień zawarcia umowy zniesienia współwłasności udziałów Pan X i Pan Y są i będą współwłaścicielami 650 udziałów w (…) w częściach ułamkowych po ½. Posiadanie udziałów na prawach współwłasności ułamkowej jest problematyczne, zwłaszcza w zakresie głosowania na zgromadzeniu wspólników (…). Z tej przyczyny zaplanowane jest (po uzyskaniu interpretacji indywidualnej wydanej w następstwie złożenia wniosku) zawarcie umowy zniesienia współwłasności ułamkowej 650 udziałów w ten sposób, że Panu X przypadnie na wyłączną własność 325 udziałów w (…) oraz Panu Y przypadnie na wyłączną własność drugie 325 udziałów w (…). Umowa zostanie zawarta z podpisem notarialnie poświadczonym (ze względu na to, że dotyczy udziałów w sp. z o.o.). Zniesienie współwłasności ułamkowej udziałów dokonane zostanie bez żadnych spłat, czy dopłat. Na dzień zniesienia współwłasności udziałów wartość 325 udziałów w (…), jakie przypadną na wyłączną własność Pana X będzie równa wartości udziału ułamkowego Pana X wynoszącego ½ w 650 udziałach w (…)., określonej na moment bezpośrednio poprzedzający zawarcie umowy zniesienia współwłasności ułamkowej udziałów. Tak samo w odniesieniu do Pana Y: na dzień zniesienia współwłasności udziałów wartość 325 udziałów w (…), jakie przypadną na wyłączną własność Pana Y będzie równa wartości udziału ułamkowego Pana Y wynoszącego ½ w 650 udziałach w (...), określonej na moment bezpośrednio poprzedzający zawarcie umowy zniesienia współwłasności ułamkowej udziałów. W świetle powyższego, zasadne jest ustalenie czy zniesienie współwłasności ułamkowej udziałów w (…), opisane we wniosku spowoduje dla Pana X i Pana Y obciążenie podatkowe w podatku dochodowym od osób fizycznych lub podatku od spadków i darowizn.

Pytania

1.Czy prawidłowe jest stanowisko, że dokonane bez spłat i dopłat zniesienie współwłasności ułamkowej 650 udziałów w (…) w ten sposób, że Panu X przypadnie na wyłączną własność 325 udziałów w (…) oraz Panu Y przypadnie na wyłączną własność drugie 325 udziałów w (…), nie spowoduje powstanie przychodu w podatku dochodowym od osób fizycznych dla Pana X ani dla Pana Y?

2.Czy prawidłowe jest stanowisko, że dokonane bez spłat i dopłat zniesienie współwłasności ułamkowej 650 udziałów w (…) w ten sposób, że Panu X przypadnie na wyłączną własność 325 udziałów w (…) oraz Panu Y przypadnie na wyłączną własność drugie 325 udziałów w (…) nie spowoduje powstania zobowiązania podatkowego w podatku od spadków i darowizn dla Pana X ani dla Pana Y?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad 1

Państwa zdaniem, dokonane bez spłat i dopłat zniesienie współwłasności ułamkowej 650 udziałów w (…) w ten sposób, że Panu X przypadnie na wyłączną własność 325 udziałów w (…) oraz Panu Y przypadnie na wyłączną własność drugie 325 udziałów w (…) nie spowoduje powstania dla Pana X ani dla Pana Y przychodu w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wskazali Państwo, że od chwili rozwiązania Spółki Cywilnej w (…) 2018 r. stosuje się odpowiednio do wspólnego majątku wspólników przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów poniższych. W myśl art. 210 Kodeksu cywilnego każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia współwłasności a ponadto może żądać, aby zniesienie współwłasności nastąpiło przez podział rzeczy wspólnej, chyba że podział byłby sprzeczny z przepisami ustawy lub ze społeczno-gospodarczym przeznaczeniem rzeczy albo że pociągałby za sobą istotną zmianę rzeczy lub znaczne zmniejszenie jej wartości (art. 211 Kodeksu cywilnego). Zgodnie z teorią prawa rzeczowego zniesienie współwłasności (wspólności) nie stanowi nabycia rzeczy (prawa lub przedmiotu materialnego), jeżeli wartość majątku uzyskanego w wyniku podziału mieści się w ramach udziału w rzeczy wspólnej, jaki przypadał byłemu współwłaścicielowi i nie nastąpiły żadne spłaty i dopłaty.

W stanie faktycznym opisanym we wniosku na dzień zniesienia współwłasności udziałów wartość 325 udziałów w (…)., jakie przypadną na wyłączną własność Pana X będzie równa wartości udziału ułamkowego Pana X wynoszącego ½ w 650 udziałach w (…), określonej na moment bezpośrednio poprzedzający zawarcie umowy zniesienia współwłasności ułamkowej udziałów. Tak samo w odniesieniu do Pana Y: na dzień zniesienia współwłasności udziałów wartość 325 udziałów w (…) jakie przypadną na wyłączną własność Pana Y będzie równa wartości udziału ułamkowego Pana Y wynoszącego ½ w 650 udziałach w (…) określonej na moment bezpośrednio poprzedzający zawarcie umowy zniesienia współwłasności ułamkowej udziałów. Oznacza to, że w wyniku zniesienia współwłasności ułamkowej udziałów w sposób opisany we wniosku nie nastąpi przysporzenie majątkowe po stronie Pana X ani też po stronie Pana Y. Brak przysporzenia majątkowego rozumianego jako wzrost wartości majątku Pana X i majątku Pana Y oznacza, że nie powstanie przychód podatkowy dla Pana Y ani dla Pana Y.

W tym miejscu wskazać należy, że przepis art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyłącza z kategorii przychodów z działalności gospodarczej wszelkie składniki majątkowe otrzymane w związku z likwidacją spółki cywilnej, niezależnie od tego, czy składniki te podatnik otrzymał wprost na podstawie art. 875 Kodeksu cywilnego, czy w sposób zmodyfikowany umową stron. Przychód podatkowy zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie powstanie w sytuacji, gdy spełnione zostaną łącznie dwie przesłanki:

-zbycie nastąpi po upływie 6 lat liczonych od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja spółki cywilnej oraz

-zbycie nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej.

W stanie faktycznym, opisanym we wniosku, rozwiązanie Spółki Cywilnej nastąpiło w dniu (…) 2018 r. a więc do dnia (…) 2025 r., jako dnia złożenia wniosku upłynął już (w dniu (…) 2024 r.) sześcioletni termin wskazany w treści art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Państwa zdaniem, dokonane bez spłat i dopłat zniesienie współwłasności ułamkowej 650 udziałów w (…) w ten sposób, że Panu X przypadnie na wyłączną własność 325 udziałów w (…) oraz Panu Y przypadnie na wyłączną własność drugie 325 udziałów w (…) nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z treścią art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ilekroć w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej − oznacza to działalność zarobkową: a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych − prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. Stanowisko Państwa wynika z tego, że ani Pan X ani też Pan Y nie prowadzą działalności gospodarczej w zakresie kupna i sprzedaży udziałów, akcji, instrumentów finansowych a jedynie kontynuują prowadzenie jednoosobowej działalności gospodarczej związanej z (…). Pan X odkupił jedynie w (…) 2023 r. 350 udziałów w (…) od innego wspólnika. Z kolei Pan Y dokonuje jako osoba prywatna inwestycji niewielkiej części swoich oszczędności za pośrednictwem wyspecjalizowanej platformy w jednostki uczestnictwa ETF czyli funduszy indeksowych typu exchange-traded fund, będących instrumentem finansowym, który jest notowany na giełdzie i łączy w sobie zarówno cechy akcji jak i funduszy inwestycyjnych.

Państwa zdaniem, takie działania Pana X oraz odrębnie Pana Y nie stanowią działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie kupna i sprzedaży udziałów czy akcji. W Państwa przekonaniu, oznacza to, że dokonane bez spłat i dopłat zniesienia współwłasności ułamkowej 650 udziałów w (…) w ten sposób, że Panu X przypadnie na wyłączną własność 325 udziałów w (…) oraz Panu Y przypadnie na wyłączną własność drugie 325 udziałów w (…) nie będzie wykonywaniem przez Pana X ani przez Pana Y działalności gospodarczej a tym samym zniesienie współwłasności w sposób opisany we wniosku nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej ani przez Pana X ani przez Pana Y. W rezultacie nie powstanie dla Pana X ani dla Pana Y przychód, o którym mowa w art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ad 2

Wskazali Państwo, że co do zasady nieodpłatne zniesienie współwłasności podlega podatkowi od spadków i darowizn na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą zawarcia umowy, jeżeli jej skutkiem jest nieodpłatne zniesienie współwłasności (art. 6 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy).

Przy nabyciu w drodze nieodpłatnego zniesienia współwłasności podstawę opodatkowania stanowi wartość rzeczy, w części przekraczającej wartość udziału we współwłasności, który przed jej zniesieniem przysługiwał nabywcy (art. 7 ust. 6 cyt. ustawy). Zatem w tym przypadku podstawą opodatkowania będzie różnica między wartością 325 udziałów w (...), jakie przypadną na wyłączną własność Pana X oraz wartością udziału wynoszącego ½ w prawie własności 650 udziałów w (…), jaki przysługiwał Panu X przed zawarciem umowy nieodpłatnego zniesienia współwłasności bez spłat i dopłat. Skoro, jak to napisano w stanie faktycznym (winno być: zdarzeniu przyszłym), na dzień zniesienia współwłasności udziałów wartość 325 udziałów w (…), jakie przypadną na wyłączną własność Pana X będzie równa wartości udziału ułamkowego Pana X wynoszącego ½ w 650 udziałach w (...), określonej na moment bezpośrednio poprzedzający zawarcie umowy zniesienia współwłasności ułamkowej udziałów – to podstawa opodatkowania wyniesie 0 zł, a obowiązek podatkowy w podatku od spadków i darowizn dla Pana X nie przekształci się w zobowiązanie podatkowe. Podobnie dla Pana Y: podstawą opodatkowania będzie różnica między wartością 325 udziałów w (…), jakie przypadną na wyłączną własność Pana Y oraz wartością udziału wynoszącego ½ praw własności 650 udziałów w (…), jaki przysługiwał Panu Y przed zawarciem umowy nieodpłatnego zniesienia współwłasności bez spłat i dopłat. Skoro, jak to napisano w stanie faktycznym (winno być: zdarzeniu przyszłym), na dzień zniesienia współwłasności udziałów wartość 325 udziałów w (...), jakie przypadną na wyłączną własność Pana Y będzie równa wartości udziału ułamkowego Pana Y wynoszącego ½ w 650 udziałach w (…), określonej na moment bezpośrednio poprzedzający zawarcie umowy zniesienia współwłasności ułamkowej udziałów – to podstawa opodatkowania wyniesie 0 zł a obowiązek podatkowy w podatku od spadków i darowizn dla Pana Y nie przekształci się w zobowiązanie podatkowe.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 596 ze zm.):

Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem nieodpłatnego zniesienia współwłasności.

Na podstawie art. 1a ww. ustawy:

Przepisy ustawy o nieodpłatnym zniesieniu współwłasności stosuje się odpowiednio do nieodpłatnego:

1)nabycia własności rzeczy wspólnej (wspólnego prawa majątkowego) albo jej części przez niektórych dotychczasowych współwłaścicieli na dalszą współwłasność;

1) wyodrębnienia własności lokali na rzecz niektórych lub wszystkich współwłaścicieli.

W związku z tym, że ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera definicji współwłasności, należy w tej kwestii odnieść się do przepisów uregulowanych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).

Zgodnie z art. 195 Kodeksu cywilnego:

Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom (współwłasność).

W myśl art. 196 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:

Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną.

Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego działu.

Zgodnie z art. 210 § 1 Kodeksu cywilnego:

Każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia współwłasności. Uprawnienie to może być wyłączone przez czynność prawną na czas nie dłuższy niż lat pięć. Jednakże w ostatnim roku przed upływem zastrzeżonego terminu dopuszczalne jest jego przedłużenie na dalsze lat pięć; przedłużenie można ponowić.

Sposoby wyjścia ze stanu współwłasności regulują postanowienia art. 211 i art. 212 Kodeksu cywilnego.

W świetle wyżej powołanych przepisów, zniesienie współwłasności może nastąpić w drodze umowy między współwłaścicielami albo, w braku zgody między współwłaścicielami, na podstawie orzeczenia sądu.

W ramach wymienionych trybów ustawodawca przewiduje trzy sposoby zniesienia współwłasności:

1)podział rzeczy wspólnej czy prawa majątkowego (tzw. podział fizyczny),

2)przyznanie rzeczy czy prawa majątkowego jednemu lub niektórym ze współwłaścicieli,

3)sprzedaż rzeczy lub prawa majątkowego wspólnego (tzw. podział cywilny).

Zniesienie współwłasności mające charakter nieodpłatny, tj. bez spłat i dopłat, podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.

Na podstawie art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy rzeczy i praw majątkowych.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy:

Przy nabyciu w drodze nieodpłatnego zniesienia współwłasności obowiązek podatkowy powstaje – z chwilą zawarcia umowy albo ugody lub uprawomocnienia się orzeczenia sądu, jeżeli ich skutkiem jest nieodpłatne zniesienie współwłasności.

W myśl art. 7 ust. 6 ww. ustawy:

Przy nabyciu w drodze nieodpłatnego zniesienia współwłasności podstawę opodatkowania stanowi wartość rzeczy lub praw majątkowych, w części przekraczającej wartość udziału we współwłasności, który przed jej zniesieniem przysługiwał nabywcy.

Z powołanego powyżej przepisu wynika zatem, że opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn podlega jedynie takie zniesienie współwłasności, w następstwie którego podatnik nabywa rzeczy lub prawa w części przekraczającej wartość udziału, który pierwotnie (przed zniesieniem współwłasności) mu przysługiwał.

Przy obliczaniu podstawy opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn należy mieć także na względzie przepis art. 7 ust. 1 zdanie pierwsze ww. ustawy, w myśl którego:

Podstawę opodatkowania stanowi wartość nabytych rzeczy i praw majątkowych po potrąceniu długów i ciężarów (czysta wartość), ustalona według stanu rzeczy i praw majątkowych w dniu nabycia i cen rynkowych z dnia powstania obowiązku podatkowego.

Ustalenie podstawy opodatkowania składa się więc z dwóch etapów. W pierwszym należy określić wartość rzeczy lub praw majątkowych, których dotyczy zniesienie współwłasności, według zasady generalnej wyrażonej w art. 7 ust. 1 ustawy (czysta wartość, ustalona według stanu rzeczy i praw majątkowych w dniu nabycia i cen rynkowych z dnia powstania obowiązku podatkowego). W drugim etapie ustala się udział, jaki przysługiwał dotychczas współwłaścicielowi i jego wartość. Podatkowi podlega bowiem nadwyżka wartości udziału.

Na mocy art. 8 ust. 1 ww. ustawy:

Wartość nabytych rzeczy i praw majątkowych przyjmuje się w wysokości określonej przez nabywcę, jeżeli odpowiada ona wartości rynkowej tych rzeczy i praw, a wartość praw do wkładów oszczędnościowych - w wysokości tych wkładów.

Stosownie natomiast do art. 8 ust. 3 ww. ustawy:

Wartość rynkową rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia powstania obowiązku podatkowego.

Z sytuacji przedstawionej we wniosku wynika, że Pan X i Pan Y, jako wspólnicy Spółki Cywilnej na prawach wspólności łącznej wspólników spółki cywilnej, objęli w kapitale zakładowym (…) 650 udziałów o łącznej wartości nominalnej 650.000,00 zł i zobowiązali się do ich pokrycia wkładem niepieniężnym o wartości 1.200.000,00 zł w postaci całego przedsiębiorstwa Spółki Cywilnej. Spółka Cywilna wyzbyła się majątku w postaci przedsiębiorstwa wniesionego wkładem do (…), ale w zamian za wniesienie tego wkładu niepieniężnego otrzymała 650 udziałów w (…). (…) została zarejestrowana w rejestrze przedsiębiorców KRS w dniu (…) 2018 r. W dniu (…) 2018 r. Spółka Cywilna została rozwiązana a jej majątek w częściach ułamkowych przypadł w równych częściach ułamkowych po ½ dla Pana X i ½ dla Pana Y. Jedynym majątkiem Spółki Cywilnej na dzień jej rozwiązania było 650 udziałów w (…), stąd w konsekwencji rozwiązania Spółki Cywilnej Panu X przysługuje udział ułamkowy wynoszący ½ w 650 udziałach i Panu Y przysługuje udział ½ w 650 (…). W wyniku rozwiązania Spółki Cywilnej współwłasność łączna udziałów przekształciła się we współwłasność w częściach ułamkowych. Posiadanie udziałów na prawach współwłasności ułamkowej jest problematyczne, zwłaszcza w zakresie głosowania na zgromadzeniu wspólników (…). Z tej przyczyny zaplanowane jest zawarcie umowy zniesienia współwłasności ułamkowej 650 udziałów w ten sposób, że Panu X przypadnie na wyłączną własność 325 udziałów w (…) oraz Panu Y przypadnie na wyłączną własność drugie 325 udziałów w (…). Umowa zostanie zawarta z podpisem notarialnie poświadczonym (ze względu na to, że dotyczy udziałów w sp. z o.o.). Zniesienie współwłasności ułamkowej udziałów dokonane zostanie bez żadnych spłat, czy dopłat. Na dzień zniesienia współwłasności udziałów wartość 325 udziałów w (…), jakie przypadną na wyłączną własność Pana X będzie równa wartości udziału ułamkowego Pana X wynoszącego ½ w 650 udziałach w (…), określonej na moment bezpośrednio poprzedzający zawarcie umowy zniesienia współwłasności ułamkowej udziałów. Tak samo w odniesieniu do Pana Y: na dzień zniesienia współwłasności udziałów wartość 325 udziałów w (…), jakie przypadną na wyłączną własność Pana Y będzie równa wartości udziału ułamkowego Pana Y wynoszącego ½ w 650 udziałach w (…), określonej na moment bezpośrednio poprzedzający zawarcie umowy zniesienia współwłasności ułamkowej udziałów.

Mając na uwadze treść wniosku oraz powołane wyżej przepisy prawa, stwierdzić należy, że co do zasady nieodpłatne zniesienie współwłasności (tutaj udział w spółce z o.o.) podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Jak już wyżej to wyjaśniono, przy stosowaniu przepisów dotyczących zniesienia współwłasności konieczne jest każdorazowo zbadanie, czy dochodzi do przysporzenia majątkowego wskutek zawarcia umowy zniesienia współwłasności. Jeżeli następuje nabycie własności rzeczy (praw majątkowych), których wartość nie przekracza wartości udziałów współwłaściciela przed zniesieniem współwłasności rzeczy (współwłasności ), wówczas nie wystąpi nadwyżka stanowiąca podstawę opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

Wskazali Państwo w opisie zdarzenia, że na dzień zniesienia współwłasności udziałów wartość 325 udziałów w (...), jakie przypadną na wyłączną własność Pana X będzie równa wartości udziału ułamkowego Pana X wynoszącego ½ w 650 udziałach w (…), określonej na moment bezpośrednio poprzedzający zawarcie umowy zniesienia współwłasności ułamkowej udziałów. Tak samo w odniesieniu do Pana Y: na dzień zniesienia współwłasności udziałów wartość 325 udziałów w (…), jakie przypadną na wyłączną własność Pana Y będzie równa wartości udziału ułamkowego Pana Y wynoszącego ½ w 650 udziałach w (…), określonej na moment bezpośrednio poprzedzający zawarcie umowy zniesienia współwłasności ułamkowej udziałów.

Zatem, skoro istotnie w wyniku nieodpłatnego zniesienia współwłasności udziałów − wartość majątku nabytego przez Pana X w wyniku tej czynności będzie taka sama jak przed zniesieniem współwłasności (nie nastąpi przyrost wartości majątku w wyniku opisanej we wniosku czynności w stosunku do tego jaka była wartość przed tą czynnością), to w takiej sytuacji nie powstanie po stronie Pana X obowiązek podatkowy w podatku od spadków i darowizn. Taka sama sytuacja ma miejsce w przypadku Pana Y. Skoro w wyniku nieodpłatnego zniesienia współwłasności udziałów − wartość majątku nabytego przez Pana Y wyniku tej czynności będzie taka sama jak przed zniesieniem współwłasności (nie nastąpi przyrost wartości majątku w wyniku opisanej we wniosku czynności w stosunku do tego jaka była wartość przed tą czynnością), to w takiej sytuacji nie powstanie po stronie Pana Y obowiązek podatkowy w podatku od spadków i darowizn.

Jak już bowiem wyżej podkreślono, obowiązek podatkowy powstaje wówczas, gdy w wyniku zniesienia współwłasności następuje nabycie rzeczy lub prawa o wartości wyższej niż wartość udziału przysługująca przed zniesieniem współwłasności.

W odniesieniu do Panów wątpliwości na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wskazuję, że w myśl art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn.

W świetle powyższego uznać należy, że w sytuacji, gdy – jak wyżej stwierdzono – co do zasady nieodpłatne zniesienie współwłasności (tutaj udział w spółce z o.o.) podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, to czynność ta nie wywoła po stronie Panów żadnych skutków podatkowych na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z wypełnieniem dyspozycji art. 2 ust. 1 pkt 3 tej ustawy, tj. po stronie Panów nie powstanie przychód na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzeń przyszłych. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

-Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.