Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie ustalenia, czy:

• podejmowana przez Pana działalność w zakresie projektowania i produkcji Konstrukcji stanowi działalność badawczo-rozwojową - jest prawidłowe,
• finansowane przez Pana wynagrodzenia zatrudnionych pracowników stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z wyjątkiem należności z tytułu wynagrodzeń pracowników za czas choroby, urlopu lub innej usprawiedliwionej nieobecności w pracy - jest prawidłowe,
• finansowane przez Pana wynagrodzenia osób zatrudnionych na podstawie umów cywilnoprawnych (umów o dzieło, umów zlecenia) stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - jest prawidłowe,
• wydatki na zakupione materiały, sprzęt i narzędzia niezbędne do produkcji Konstrukcji, stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - jest prawidłowe.
• odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 26e ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 8 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.

Uzupełnił go Pan pismem z 12 lutego 2025 r. (wpływ 12 lutego 2025 r.) - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pan osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą, polskim rezydentem podatkowym, podlegającym opodatkowaniu w Polsce od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

Jest Pan podatnikiem podatku od towarów i usług zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny. Prowadzi Pan działalność gospodarczą zaklasyfikowaną według następujących pozycji Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD):

• 25.11.Z - Produkcja konstrukcji metalowych i ich części;
• 27.11.Z - Produkcja elektrycznych silników, prądnic i transformatorów;
• 28.99.Z - Produkcja pozostałych maszyn specjalnego przeznaczenia, gdzie indziej niesklasyfikowana;
• 29.20.Z - Produkcja nadwozi do pojazdów silnikowych; produkcja przyczep i naczep;
• 30.11.Z - Produkcja statków i konstrukcji pływających;
• 30.12.Z - Produkcja łodzi wycieczkowych i sportowych;
• 43.22.Z - Wykonywanie instalacji wodno-kanalizacyjnych, cieplnych, gazowych i klimatyzacyjnych;
• 43.99.Z - Pozostałe specjalistyczne roboty budowlane, gdzie indziej niesklasyfikowane;
• 46.90.Z - Sprzedaż hurtowa niewyspecjalizowana;
• 47.99.Z - Pozostała sprzedaż detaliczna prowadzona poza siecią sklepową, straganami i targowiskami;
• 74.10.Z - Działalność w zakresie specjalistycznego projektowania.

Prowadzona przez Pana działalność opiera się na projektowaniu, produkcji oraz montażu wyrobów stalowych, takich jak konstrukcji stalowych, schodów technicznych, ewakuacyjnych, schodów, balustrad, ogrodzeń, zadaszeń, oraz innych elementów ze stali czarnej, nierdzewnej i aluminium. Zajmuje się też Pan usługową obróbką stali (cięciem laserem, spawaniem, wierceniem, walcowaniem, zgrzewaniem, lakierowaniem).

Współpracuje Pan z klientami prywatnymi, przedsiębiorcami, firmami budowlanymi, firmami z różnych gałęzi przemysłu, jak również architektami i projektantami wnętrz. Swoje usługi w zakresie ślusarki stalowej, konstrukcji stalowych i innych wyrobów ze stali czarnej i nierdzewnej dla inwestycji kieruje Pan także do inwestorów i generalnych wykonawców.

W ramach wydzielonych działów Pana przedsiębiorstwa funkcjonują:

• dział dedykowany projektowaniu, produkcji oraz montażowi schodów stalowych, podestów oraz drabin,
• dział zajmujący się projektowaniem i produkcją drabin elewacyjnych, technicznych i ewakuacyjnych ze stali ocynkowanej, aluminium i stali nierdzewnej,
• dział zajmujący się usługami kooperacyjnymi w zakresie obróbki blach i profili, wykonywaniem drobnych elementów, a także laserowym cięciem blach i rur, gięciem blach na prasie krawędziowej CNC, gięciem rur i profili oraz walcowaniem blach,
• dział zajmujący się obsługą klientów zainteresowanych Pana ofertą w zakresie aluminiowych łodzi motorowych wędkarskich, turystycznych oraz houseboatów.

Produktami wytwarzanymi przez Pana są:

• schody, schody techniczne,
• drabiny,
• konstrukcje stalowe,
• balustrady, balustrady zewnętrzne, stalowe, szklane, balustrady wewnętrzne z poręczami drewnianymi i stalowymi,\
• przegrody balkonowe,
• bramki antypaniczne,
• ogrodzenia, furtki i bramy,
• drabiny, drabiny z koszami ochronnymi, przełazy, platformy techniczne i podesty dla urządzeń technicznych,
• żaluzje akustyczne, ekrany akustyczne,
• żaluzje, przegrody techniczne z siatek i krat pomostowych,
• podesty nad separatorami,
• misy olejowe do pomieszczeń trafostacji,
• aluminiowe łodzie motorowe,
• kontenery specjalne,
• elementy rurociągów,

dalej zwane łącznie: „Konstrukcjami”.

Pracował Pan m.in. przy takich projektach, jak (…), (…), (…), (…), dostarczając rozwiązania z zakresu konstrukcji stalowych.

Informacje dot. projektów realizowanych przez Wnioskodawcę

Czynności w ramach realizowanych przez Pana projektów koncentrują się, w porządku następczym, na zweryfikowaniu potrzeb odbiorców, pracach projektowych oraz procesie wdrożenia założeń projektowych (produkcji). Efektem końcowym jest zamontowana u klienta Konstrukcja. W ramach realizowanych przez Pana projektów możliwe jest wyodrębnienie ich następujących etapów:

a.Etap wstępny - obejmuje proces pozyskiwania informacji dotyczących preferencji potencjalnych odbiorców produktów Wnioskodawcy oraz oszacowanie kosztów i czasu realizacji projektu. Na podstawie uzyskanych informacji tworzone jest ogólne założenie w postaci wstępnego obrazu projektu Konstrukcji (np. schodów czy drabiny); określane są jej zastosowania i forma.

b.Etap projektowy - obejmuje proces szczegółowych prac nad projektem, dążący do spełnienia założeń wynikających z realizacji etapu wstępnego. Etap rozpoczyna się m.in. od określenia podstawowych założeń Konstrukcji, określenia jej specyfikacji, materiałów, z jakich zostanie wykonana oraz elementów wyróżniających ją spośród dostępnych na rynku produktów konkurencyjnych oraz pozostałych z dostępnej gamy Przedsiębiorstwa. Szczegółowy zakres czynności obejmuje w kolejności:

• stworzenie planów technicznych oraz wizualizacji technicznej konstrukcji;
• pozyskanie i zakup materiałów niezbędnych do stworzenia Konstrukcji;
• ewentualne stworzenie prototypu Konstrukcji,
• wprowadzenie ewentualnych poprawek;
• zatwierdzenie projektu Konstrukcji przez Przedsiębiorcę; przygotowanie rysunków technicznych.

c.Etap produkcji - obejmuje przygotowanie Konstrukcji, tj. spawanie, cięcie, łączenie poszczególnych części, wprowadzenie poprawek oraz przeprowadzenie ostatecznych testów;

d.Etap montażu - obejmuje montaż Konstrukcji (np. schodów) u klienta w taki sposób, by spełniała ona wszystkie swoje funkcje założone w etapie wstępnym i projektowym.

Każdy z projektów realizowanych przez Pana posiada cechę innowacyjności i jest wynikiem wiedzy projektantów zdobytej w trakcie tworzenia poprzednich rozwiązań i konsultacji - rozwój poprzez naukę. W trakcie opracowywania poszczególnych etapów produkcji projektanci na bieżąco rozwiązują problemy, spotykają się z trudnościami i problemami technicznymi, co wymaga twórczego i kreatywnego myślenia. Istotne są umiejętności badawcze i kreatywność Pana pracowników; realizacja każdego projektu musi być ukierunkowana na osiągnięcie jak najlepszego kompromisu w zakresie konstruowania Konstrukcji o zadowalającej potencjalnego odbiorcę specyfikacji, możliwości zastosowania jak najbardziej ergonomicznej i wygodnej dla przyszłych użytkowników Konstrukcji oraz wykorzystania w procesie produkcji możliwie najbardziej optymalnej wersji materiałowej, aby Konstrukcja była pod względem ekonomicznym przystępna dla klienta i cechowała się odpowiednim stosunkiem ceny do jakości. Podczas realizacji projektów były i są wykorzystywane różnorodne urządzenia i sprzęt, m. in laser do cięcia blach, spawarki, giętarki. Z punktu widzenia rynkowego rezultat projektu stanowi innowację produktową na rynku w skali przedsiębiorstwa, a w niektórych przypadkach nawet w skali krajowej.

Pana główna działalność projektowa i produkcyjna koncentruje się w obszarze projektowania schodów, balustrad i konstrukcji stalowych, łódek oraz obróbki stali i aluminium.

Oferuje Pan także usługi w zakresie łączenia stali nierdzewnej i malowanej z takimi materiałami, jak szkło, drewno czy kamień.

Produkty wykonywane są na zamówienie i spełniają specyficzne indywidualne oczekiwania Klientów. Każdorazowo zadaniem Pana pracowników jest opracowanie Konstrukcji, która będzie ściśle dopasowana do procesów i warunków technologicznych występujących w zakładzie klienta. Zatem projektowane i wytwarzane Konstrukcje nie mają takich samych odpowiedników w dotychczasowej lub dalszej Pana działalności, lecz wynikają z dokładnej analizy wymagań i warunków danej firmy.

Dla Pana realizacja projektów wymaga indywidualnego nowatorskiego, innowacyjnego podejścia, tak aby powstała wartość dodana nierealizowana we wcześniejszych projektach, choć wykorzystująca wiedzę i doświadczenie Pana pracowników Wnioskodawcy. W efekcie każde zlecenie oznacza konieczność opracowania nowych rozwiązań, które są odpowiedzią na specyficzne potrzeby technologiczne klientów.

Dla przykładu, produkowane przez Pana schody są niepowtarzalne, tworzone na zamówienie od etapu projektu poprzez wykonanie montażu, w odróżnieniu od producentów schodów systemowych. Realizacje schodów wykonanych przez Pana obejmują:

• schody na belce centralnej (np. z balustradą z wypełnieniem poziomym, z zabiegiem na górze, z balustradą z linkami),
• schody policzkowe (np. z belkami nośnymi w postaci prostych lub wycinanych w „zęby” blach policzkowych),
• schody na „zębatej” belce centralnej (np. z balustradą z wypełnieniem poziomym),
• schody wstęgowe z giętymi blachami policzkowymi,
• schody spiralne (np. z słupem centralnym, ze stopniami szklanymi w ramach ze stali, z słupem centralnym oraz zewnętrzną giętą blachą policzkową, z giętym słupem centralnym).

Zajmuje się Pan także przygotowaniem schodów do obiektów infrastrukturalnych, technicznych, czy też przemysłowych. Ma Pan w ofercie pełną gamę schodów przemysłowych, technicznych oraz ewakuacyjnych zarówno w formie schodów prostych, jak i spiralnych do szerokiego zastosowania od hal przemysłowych, silosów, linii produkcyjnych poprzez budynki użyteczności publicznej oraz zabudowy wielorodzinnej. Konstrukcje możliwe są do zastosowania zarówno wewnątrz, jak i zewnątrz - jako tzw. schody terenowe. Takie schody tworzone są przez Pana „na miarę” wg przygotowywanych indywidualnie projektów z zachowaniem obowiązujących norm i przepisów.

Innym przykładem realizowanych przez Pana projektów są produkowane drabiny (ewakuacyjne, elewacyjne, szybowe czy włazowe). Drabiny skonstruowane są z różnych materiałów, takich jak stal ocynkowana, stal nierdzewna oraz aluminium. Istnieje możliwość lakierowania proszkowego drabin. Posiada Pan Certyfikat (…) oraz znak (…), świadczące o wysokiej jakości produktów. Ponadto drabiny spełniają wszystkie wymagane normy przepisów prawa, zapewniając nie tylko funkcjonalność, ale także bezpieczeństwo dla użytkowników.

Wyprodukował Pan m.in. następujące warianty drabin:

1.drabiny ewakuacyjne z koszem - rozwiązanie do szybkiego i bezpiecznego opuszczania budynków w przypadku awarii lub zagrożenia; drabiny takie mogą być wyposażone w stopień maskujący prześwit pomiędzy ścianą budynku, a kosz zgodnie z normami bezpieczeństwa wypuszczony jest na określoną wysokość ponad dach budynku;

2.drabiny ewakuacyjne bez kosza - rozwiązanie zapewniające dostęp do trudno dostępnych miejsc, zapewniające możliwość swobodnego i szybkiego pokonywania różnicy poziomów; są to drabiny techniczne wyposażone dodatkowo w poręcz zapewniającą bezpieczeństwo użytkownikom oraz stopień maskujący prześwit pomiędzy ścianą;

3.drabiny włazowe - różniące się od drabin ewakuacyjnych bez kosza zmniejszoną do 30 cm szerokością stopni oraz brakiem poręczy i stopnia zamykającego prześwit pomiędzy drabiną, a ścianą; takie rozwiązanie pozwala na swobodne i bezkolizyjne zamykanie włazu nad drabiną. Zapewnia Pan także dodatkowe funkcjonalności drabin, na przykład:

• przejście nad attyką - pozwala bezpiecznie pokonywać różnicę poziomów nad attykami dachowymi; w zależności od wysokości attyki przejścia mogą być wyposażone w różnej długości stopnie; przejście dodatkowo zabezpiecza attykę przed uszkodzeniami mechanicznymi wynikającymi z użytkowania drabiny;
• blokada wejścia montowana w świetle wejścia do kosza drabiny - ta funkcjonalna cecha pozwala na zablokowanie wejścia do kosza, zapewniając dodatkową ochronę i unikając przypadkowego dostępu nieupoważnionych osób;
• blokada wejścia montowaną na stopniach drabiny - ta funkcja umożliwia zabezpieczenie drabiny przed nieautoryzowanym dostępem, utrzymując wysoki poziom bezpieczeństwa; blokadę wejścia w drabinie można stosować łącznie z blokadą wejścia na stopniach;
• podest spoczynkowy - produkowane drabiny dłuższe niż 10 metrów są wyposażone w odpowiednio zaprojektowane podesty spoczynkowe, które umożliwiają użytkownikom odpoczynek i bezpieczne poruszanie się po drabinie.

Ponadto w odniesieniu do drabin, opracował Pan autorskie rozwiązanie produkcji stopni na gotowej konstrukcji. Rozwiązanie to powstało w odpowiedzi na napotkaną trudność, związaną z tym, że montaż stopni włazowych jest czynnością czasochłonną oraz zazwyczaj utrudnioną ze względu na ograniczoną przestrzeń we studzienkach. Pana autorskie rozwiązanie sprawia, że montaż stopni jest błyskawiczny, gdyż wystarczy zamontować kątowniki kotwami mocującymi, co znacząco skraca czas potrzebny na montaż stopni włazowych i produkcję drabiny.

Na etapie projektowania poszczególnych Konstrukcji zwraca Pan szczególną uwagę, aby pod względem specyfikacji „wyprzedzały” one produkty już dostępne na rynku i wychodziły naprzeciw oczekiwaniom odbiorców. Osiągnięte tą drogą korzystne i nowatorskie cechy produktów wpływają na poszerzanie ich gamy zastosowań, co przekłada się na Pana wyniki sprzedażowe, jak i rozwój całego rynku Konstrukcji.

[Koszty ponoszone przez Pana]

W związku z realizacją wyżej opisanych projektów ponosi Pan koszty, które obejmują:

1.koszty wynagrodzeń pracowników (w tym m.in. spawacza, ślusarza oraz osób zajmujących się przygotowywaniem założeń projektu, kontrolą, testami i montażem Konstrukcji) zatrudnionych na podstawie umowy o pracę i umów cywilnoprawnych, realizujących innowacyjne projekty,

2.składki z tytułu należności wskazanych powyżej, określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych - w części finansowanej przez Pana, jako płatnika składek,

3.koszty zakupu materiałów i surowców (np. stali), części i narzędzi niezbędnych do produkcji Konstrukcji (np. spawarek, giętarek, frezarek, wiertarek),

4.koszty odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w toku realizacji projektów w ramach działalności badawczo-rozwojowej maszyn (np. prasy ślimakowej, kompensatora mocy biernej, maszyny do obróbki metalu, przecinarki półautomatycznej, ukosowarki do blach, lasera) oraz licencji [np. do programu (…)].

Wyżej wymienione wydatki stanowią dla Pana koszty podatkowe w rozumieniu przepisów ustawy o PIT.

Ponadto wskazuje Pan, że:

• prowadzi Pan ewidencję kosztów w wyżej opisanych projektach;
• prowadzona jest ewidencja zaangażowania pracowników pozwalająca na określenie liczby godzin danego pracownika przeznaczonych na pracę nad konkretnym projektem. W związku z powyższym, jest Pan w stanie określić proporcję czasu pracy konkretnego pracownika, która pozwoli na wyodrębnienie z wynagrodzenia części odpowiadającej wykonywaniu ww. prac i zakwalifikowanie jej do kosztów kwalifikowanych;
• opisane we wniosku środki trwałe i wartości niematerialne i prawne są wykorzystywane wyłącznie w projektach o charakterze badawczo-rozwojowym, ewentualnie w przypadku wykorzystania ich również w innych projektach, ustala Pan proporcję wykorzystania środków trwałych i WNiP do celów działalności B+R.

[Dostosowanie organizacyjno-prawne i rachunkowe]

1.Dziennik prac B+R

W związku z realizowanymi projektami, prowadzi Pan dziennik prac B+R, zawierający opis projektu, daty rozpoczęcia i zakończenia, harmonogram prac wraz z imiennym przyporządkowaniem konkretnych osób do poszczególnych zadań. Dokument ten prowadzony jest w podziale na poszczególne miesiące wraz z imiennym przyporządkowaniem konkretnych osób do wyznaczonych zadań.

W ramach dziennika prac B+R prowadzona jest również ewidencja czasu pracy pracowników, umożliwiająca ustalenie dokładnego czasu pracy poszczególnych pracowników poświęconego na prace badawczo-rozwojowe oraz na ewentualne inne zadania.

2.Ewidencjonowanie kosztów B+R - dokumenty księgowe

Dokumentuje Pan fakt ponoszenia kosztów kwalifikowanych odpowiednimi dokumentami księgowymi, które są również podstawą do zapisów księgowych. Dokumenty księgowe są dodatkowo opisywane, a opis dowodów księgowych jest zgodny z zakresem informacji przyjętym w Dzienniku prac B+R (identyfikacja procesu, rodzaj kosztu, klasyfikacja podatkowa, charakter prac, czas realizacji, źródło finansowania i sposób realizacji).

Koszty kwalifikowane ewidencjonowane są przez Pana w wydzielonej ewidencji kosztów B+R oraz w odpowiednich pozycjach w księgach rachunkowych.

Podkreśla Pan, że:

• nie prowadzi i nie prowadził Pan działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej lub Polskiej Strefy Inwestycji na podstawie zezwolenia lub decyzji o wsparciu,
• podlega Pan nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce i nie korzysta Pan ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b ustawy o PIT,
• zamierza Pan odliczyć w ramach ulgi koszty kwalifikowane, zgodnie z art. 26e ust. 2 i ust. 3 ustawy o PIT,
• zamierza Pan dokonać odliczenia z tytułu ulgi B+R, zgodnie z limitami wskazanymi w art. 26e ust. 7 pkt 3 ustawy o PIT,
• wymienione w tym wniosku składniki wynagrodzenia pracowników biorących udział w projektach będących przedmiotem tego wniosku każdorazowo stanowiły i będą stanowić w przyszłości należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych,
• koszty te nie zostały zwrócone i nie będą zwrócone w jakiejkolwiek formie ani odliczone od podstawy opodatkowania,
• zamierza Pan odliczać w ramach ulgi koszty kwalifikowane poniesione w ramach projektów już zrealizowanych w Przedsiębiorstwie oraz koszty kwalifikowane, które Przedsiębiorstwo poniesie w przyszłości w ramach realizowanych projektów badawczo-rozwojowych.

Uzupełnienie i doprecyzowanie stanu faktycznego

Wskazał Pan, że prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą od 1980 r. Natomiast działalność, która nosi znamiona działalności badawczo-rozwojowej została przez Pana podjęta w 2019 r.

Złożony wniosek dotyczy lat podatkowych od roku 2019.

Działalność Pana obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Działalność Pana nie obejmuje rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do produktów, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Wykonywane przez zatrudnionych przez Pana pracowników czynności przedstawione we wniosku:

• miały, mają i będą miały charakter twórczy,
• obejmowały, obejmują i będą obejmować badania naukowe lub prace rozwojowe,
• były, są i będą podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Działalność Pana, o której mowa we wniosku, ma charakter twórczy o indywidualnym charakterze, jest wyrazem własnej twórczości intelektualnej, posiada charakter kreatywny, nowatorski, oryginalny w pomyśle, jest nastawiona na tworzenie nowych oryginalnych rozwiązań, o charakterze unikatowym.

Każdy projekt realizowany przez Pana charakteryzuje się innowacyjnością. Wynika to ze zdobywanych podczas realizacji wcześniejszych konstrukcji wiedzy i doświadczenia, dzięki czemu cały proces tworzenia jest ciągle udoskonalany - wprowadzane są dotychczas niewykorzystywane rozwiązania technologiczne.

Angażuje się Pan w tworzenie Konstrukcji, które nie tylko spełniają, ale również przewyższają obecne standardy rynkowe. Dzięki temu wychodzi Pan naprzeciw oczekiwaniom klientów, oferując im nowoczesne i zaawansowane technologicznie rozwiązania. Prace nad projektami obejmują opracowanie nowych specyfikacji, tworzenie prototypów, wprowadzanie niezbędnych poprawek, zaś ostateczne wersje prototypów są testowane w celu wykrycia potencjalnych niedoskonałości i wprowadzenia odpowiednich udoskonaleń. Projektanci na bieżąco rozwiązują problemy techniczne, co wymaga twórczego myślenia i zastosowania wiedzy badawczej.

Efektem prac wskazanych we wniosku są nowe Konstrukcje o innowacyjnych rozwiązaniach technicznych, które stanowią odpowiedź na indywidualne, specyficzne potrzeby klientów. Dostosowywanie projektów do potrzeb klienta sprawia, że każdy projekt skutkuje stworzeniem produktu, który nie ma odpowiednika w Pana dotychczasowej działalności. Nowe zastosowania wynikające z realizacji poszczególnych projektów przejawiają się w opracowywaniu urządzeń dostosowanych do specyficznych potrzeb klientów oraz do nowych warunków rynkowych i technologicznych.

Każdy projekt wymaga stworzenia nowych, unikalnych rozwiązań produkcyjnych, które wcześniej nie były stosowane w Pana działalności. Na przykład, w produkowanych drabinach zastosował Pan swoje autorskie rozwiązanie, sprawiające, że montaż stopni włazowych jest błyskawiczny.

Ponadto, produkowane przez Pana schody są niepowtarzalne, tworzone na zamówienie od etapu projektu poprzez wykonanie montażu, w odróżnieniu od producentów schodów systemowych.

Przykładowo:

• schody na belce centralnej (np. z balustradą z wypełnieniem poziomym, z zabiegiem na górze, z balustradą z linkami),
• schody policzkowe (np. z belkami nośnymi w postaci prostych lub wycinanych w „zęby” blach policzkowych),
• schody na „zębatej” belce centralnej (np. z balustradą z wypełnieniem poziomym),
• schody wstęgowe z giętymi blachami policzkowymi,
• schody spiralne (np. z słupem centralnym, ze stopniami szklanymi w ramach ze stali, ze słupem centralnym oraz zewnętrzną giętą blachą policzkową, z giętym słupem centralnym).

Każdy projekt jest unikalny, ponieważ produkty są wykonywane na indywidualne zamówienie i są ściśle dopasowane do procesów i warunków technologicznych występujących w zakładach klientów. Projektowane Konstrukcje są opracowywane z myślą o przewyższaniu dostępnych na rynku rozwiązań, co odzwierciedla innowacyjność i twórczość w procesie projektowania. Oznacza to, że tak skonstruowane produkty spełniające oczekiwania klientów w każdym aspekcie są bezkonkurencyjne w porównaniu do gotowych, uniwersalnych rozwiązań obecnie oferowanych na rynku produktów.

Celem poszczególnych projektów jest dostosowanie produktów do dynamicznie zmieniających się potrzeb rynku oraz specyficznych potrzeb klientów. Stawia Pan sobie za cel projektowanie konstrukcji, które cechują się doskonałymi standardami, trwałością oraz nowatorskimi rozwiązaniami. Jednocześnie, produkty te mają odpowiadać oczekiwaniom użytkowników pod względem praktyczności i wydajności.

Kluczowym celem jest również podniesienie konkurencyjności firmy poprzez wprowadzanie nowych technologii, które stanowią znaczący postęp w porównaniu do istniejących na rynku rozwiązań. Istotnym elementem jest także rozwój umiejętności pracowników poprzez zdobywanie cennego doświadczenia. W trakcie projektów doskonalą swoje zdolności w zakresie projektowania, produkcji oraz testowania nowych produktów, dzięki czemu są oni w stanie sprostać oczekiwaniom coraz bardziej wymagających klientów.

W trakcie realizacji różnych inicjatyw osiągnięto cele związane z opracowywaniem nowatorskich konstrukcji, które odpowiadają na specyficzne potrzeby klientów, oraz z rozszerzaniem gamy produktów dostępnych w ofercie Pana działalności.

Realizacja tych projektów była możliwa dzięki zaangażowaniu zespołu specjalistów, którzy posiadali wysokie kwalifikacje w zakresie projektowania, produkcji, testowania oraz wdrażania innowacyjnych technologii. Zespół wyspecjalizowanych pracowników podczas prowadzonych prac wykorzystywał wiedzę i doświadczenie zdobyte w poprzednich projektach, co pozwoliło na skuteczne rozwiązywanie problemów i tworzenie nowych, dotychczas nieznanych rozwiązań.

W zakresie zasobów rzeczowych, projekty były realizowane za pomocą adekwatnych urządzeń i sprzętów, które umożliwiały precyzyjne i efektywne wykonanie zadań. Na przykład, laser do cięcia blach pozwalał na dokładne i szybkie wycinanie elementów metalowych o skomplikowanych kształtach, co było kluczowe dla tworzenia prototypów i finalnych produktów. Giętarki umożliwiały formowanie blach i innych materiałów w pożądane kształty, co było istotne dla dostosowania produktów do specyficznych wymagań klientów. Dzięki wykorzystanym w trakcie produkcji urządzeniom, możliwe było osiągnięcie wysokiej jakości i precyzji.

Zasoby finansowe zostały odpowiednio zaplanowane i wykorzystane na zakup niezbędnych materiałów oraz sprzętów, a także na pokrycie kosztów wynagrodzeń pracowników i innych kosztów operacyjnych związanych z realizacją projektów.

Przed rozpoczęciem prac związanych z poszczególnymi projektami, Pan oraz Pana pracownicy dysponowali zasobem wiedzy i doświadczenia zdobytego w ramach realizowania wcześniejszych projektów. Zdobywał Pan doświadczenie w trakcie realizacji dużych inwestycji, takich jak Centrum Handlowe Arkadia w Warszawie. Zespół posiadał elementarną wiedzę z zakresu projektowania, produkcji, montażu wyrobów stalowych - np. schodów, balustrad, ogrodzeń. Ponadto zespół projektowy znał podstawowe techniki związane z obróbką stali, obejmujące np. cięcie laserem, spawanie, wiercenie, zgrzewanie i lakierowanie.

W ramach prowadzonych prac związanych z poszczególnymi projektami, zespół projektowy wykorzystywał oraz rozwinął różnorodne rodzaje wiedzy i umiejętności, które następnie przyczyniły się do realizacji kolejnych, innowacyjnych projektów. Zespół projektowy rozwinął swoje umiejętności z zakresu inżynierii, dzięki czemu był zdolny do tworzenia szczegółowych projektów konstrukcji stalowych, schodów, balustrad, ogrodzeń i innych elementów wykonanych ze stali lub aluminium.

Ponadto w trakcie tworzenia były wykorzystywane zaawansowane narzędzia do projektowania i tworzenia symulacji różnorodnych konstrukcji. W odniesieniu do samej technologii produkcji, zespół projektowy rozwinął umiejętności z zakresu obróbki blach i profili - innymi słowy, cały proces technologiczny stał się bardziej precyzyjny i zaawansowany, wskutek poszukiwania optymalnych rozwiązań dostosowanych do potrzeb indywidualnego klienta. Procesy produkcyjne są ciągle doskonalone ze względu na różnorodność projektów i wymagań, którym musi Pan sprostać w postaci stworzenia kompatybilnego do oczekiwań klientów produktu.

Ze względu na specyfikę różnych projektów, zespół projektowy udoskonalił swoje umiejętności z zakresu planowania i koordynowania pracami na różnych etapach realizacji projektów. Sprawia to, że każdy kolejny projekt jest realizowany zgodnie z założeniami, zaś dzięki optymalnej organizacji pracy zasoby ludzkie i rzeczowe są maksymalnie wykorzystywane tak, aby w pełni zrealizować założenia projektu i tym samym terminowo wywiązać się z obowiązków wobec klienta.

Zdobyta wiedza umożliwiła świadczenie specjalistycznych, konkurencyjnych na rynku usług z zakresu produkcji aluminiowych łodzi motorowych, turystycznych oraz houseboatów.

Podczas prac została wykorzystana wiedza inżynieryjna i architektoniczna niezbędna do tworzenia funkcjonalnych i estetycznych projektów.

Przed rozpoczęciem prac nad projektem analizowano wymagania projektowe i techniczne, aby określić, jaka wiedza i umiejętności będą niezbędne do realizacji danego projektu. Na tej podstawie były wybierane odpowiednie technologie obróbki stali i metody produkcji, które najlepiej odpowiadały specyfice danego projektu. Dopasowywano właściwe metody do projektów stworzonych dla potrzeb indywidualnego klienta, by finalny produkt odpowiadał jego oczekiwaniom. Dobór właściwych technik do realizacji poszczególnych klientów był determinowany tym, jakiemu celowi ma służyć finalna konstrukcja.

W ramach prac zespół projektowy połączył i kształtował istniejącą wiedzę inżynieryjną i projektową. Każdy projekt wymagał indywidualnego podejścia i zastosowania właściwych technik, co wymagało skorzystania z posiadanego doświadczenia i zdobytych umiejętności. Projekty wymagały od zespołu projektowego kreatywnego myślenia w celu znalezienia optymalnych rozwiązań, zaś istniejąca wiedza umożliwiała sfinalizowanie tego procesu poprzez wykorzystanie znajomości właściwych metod technologicznych.

Efektem takich prac było tworzenie bardziej zaawansowanych i precyzyjnych projektów, które lepiej spełniały wymagania klientów. Zwiększyła się także efektywność produkcji oraz poprawiła jakość wytwarzanych elementów. Rezultatem tych prac było także zapewnienie bezpiecznego i trwałego montażu elementów, zgodnie z normami bezpieczeństwa i standardami jakości.

Prace miały na celu zdobywanie nowej wiedzy i umiejętności, szczególnie z zakresu obróbki metali. Dążono do stworzenia nowych metod cięcia laserowego, czy też spawania, co poprawiłoby jakość produkowanych konstrukcji. Ponadto wdrażano nowoczesne maszyny i narzędzia, co skutkowało możliwością tworzenia nowych typów produktów. Zdobycie nowej wiedzy było niezbędne do opracowywania autorskich rozwiązań, które poprawiają funkcjonalność i efektywność produktów.

Ponadto, zdobyta wiedza obejmowała udoskonalenie metod produkcji, wykorzystujące zaawansowane narzędzia tworzące właściwe wizualizacje techniczne i prototypy, co umożliwia lepsze dopracowanie projektów. Zespół zdobył również doświadczenie w wdrażaniu nowych pomysłów i technologii, które pozwalają na tworzenie unikalnych i dostosowanych do potrzeb klientów rozwiązań.

Rozwinął Pan również kompetencje w obszarze zarządzania projektami, zdobywając wiedzę na temat optymalizacji procesów, efektywnego zarządzania zasobami i dostosowywania projektów do zmieniających się wymagań. Tak uzyskane doświadczenie przyczyniło się do skutecznego prowadzenia skomplikowanych przedsięwzięć oraz efektywnego wykorzystania dostępnym zasobów.

Zdobycie nowej wiedzy i umiejętności miało bezpośredni wpływ na opracowanie nowych produktów oraz wprowadzanie istotnych ulepszeń do istniejących procesów. Zespół projektowy wykorzystał zdobytą wiedzę w celu tworzenia produktów, które są bardziej ergonomiczne i funkcjonalne - dla przykładu, tworzone w ten sposób schody i drabiny są dostosowywane do specyficznych warunków i potrzeb klientów, zaś stopień skomplikowania tworzonych przez Pana projektów nieustannie rośnie. Zdobycie nowej wiedzy było niezbędne do rozwoju tworzonych konstrukcji, a także do wyprodukowania produktów dotychczas na rynku nieoferowanych, dzięki czemu Pana przedsiębiorstwo stanowi konkurencję wobec innych firm z branży.

Prace związane z poszczególnymi projektami to prace rozwojowe, mające na celu udoskonalenie istniejących technologii i dostosowanie produktów do specyficznych potrzeb klientów.

Działalność była ukierunkowana na rozwój oferty, w tym również dostosowanie jej do konkretnych grup odbiorców produktów. Dzięki temu możliwe było opracowywanie innowacyjnych rozwiązań, które odpowiadają na różnorodne wymagania rynków i wzmacniają konkurencyjność produktów tworzonych przez Pana. W rezultacie do oferty były wprowadzane nowe produkty, dotychczas nieoferowane, z rozwiązaniami niespotykanymi w pierwotnym asortymencie.

Głównym celem prac projektowych było rozwijanie istniejącej wiedzy, optymalizacja procesów produkcyjnych oraz wdrażanie nowych rozwiązań, które miały na celu poprawę funkcjonalności, efektywności oraz jakości produktów. W rezultacie tworzono innowacyjne produkty, różniące się od rozwiązanych spotykanych na rynku.

Podczas działalności sformułował Pan m.in. autorską metodę produkcji stopni drabin włazowych, poprawiając jednocześnie ich funkcjonalność i bezpieczeństwo. Ponadto tworzy Pan unikalne schody, balustrady i inne konstrukcje stalowe, które są dostosowywane w zależności od projektu do specyficznych potrzeb. Opracowano także metody łączenia stali nierdzewnej i malowanej z materiałami takimi jak szkło, drewno czy kamień.

Koszty, które mają podlegać odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową, były zaliczane, w myśl przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do kosztów uzyskania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej przez Pana, w tym przez odpisy amortyzacyjne.

Prace nad poszczególnymi projektami realizowane są zgodnie z określonym planem i harmonogramem. Każdy projekt jest podzielony na etapy, które są szczegółowo zaplanowane w odniesieniu do czasu oraz zasobów niezbędnych do ich realizacji. Zespół projektowy określa terminy realizacji poszczególnych działań, takich jak etap wstępny, projektowy, produkcyjny, montażu, a także testów.

Prace są regularnie kontrolowane, a postępy w realizacji projektów są na bieżąco oceniane, aby upewnić się, że cele są osiągane zgodnie z ustalonym harmonogramem i wymaganiami. Działanie zgodnie z harmonogramem umożliwia skuteczne zarządzanie zasobami oraz terminową realizację innowacyjnych rozwiązań.

Celem skutecznego prowadzenia poszczególnych prac opisanych we wniosku, przygotowano szczegółowe harmonogramy dla każdego etapu realizacji projektów. Harmonogramy wskazują konkretne okresy realizacji prac oraz wyznaczają kluczowe etapy wymienione w przedmiotowym wniosku. W harmonogramach sprecyzowano terminy realizacji poszczególnych zadań, jak również wyznaczono punkty kontrolne, które umożliwiają monitorowanie postępu prac. Harmonogramy uwzględniają również przydział konkretnych obowiązków do poszczególnych pracowników na każdym etapie projektu.

Wszystkie opracowane harmonogramy zostały zrealizowane zgodnie z założonymi terminami i etapami projektu. Każdy z etapów prac był dokładnie zaplanowany, a jego realizacja wiązała się z osiągnięciem konkretnych efektów. W razie potrzeby dokonywano niezbędnych korekt w harmonogramach, celem uwzględnienia ewentualnych zmian w zakresie prac lub nieprzewidzianych okoliczności. W efekcie zachowywano ciągłość realizacji projektów zgodnie z celami.

Nie posiada Pan statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2022 r. poz. 2474 z późn. zm.).

Jest Pan małym przedsiębiorcą w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (Dz. U. 2018, poz. 646, z późn. zm.).

Wszystkie czynności wykonywane przez Pana i Pana pracowników w ramach prac B+R nie stanowiły/nie stanowią/nie będą stanowić:

• czynności testowania produktu/produktów,
• czynności wykonania badań produktu/produktów,
• czynności oceny produktu/produktów,
• czynności innych tego typu prac, dokonywanych już po zakończeniu prac,
• czynności serwisowych,
• promowania ulepszeń i automatyzacji w Pana działalności,
• czynności mających wyłącznie charakter pośredniej działalności wspomagającej/pomocniczej, wykraczających poza zakres prac, które uważa Pan za prace badawczo-rozwojowe,
• innych prac poza prac B+R.

Koszty działalności badawczo-rozwojowej były, są i będą wyodrębniane przez Pana w ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Koszty realizacji prac noszących znamiona badawczo-rozwojowych były, są i będą ponoszone z Pana środków własnych.

Nie otrzymał, nie otrzymuje i nie będzie otrzymywać Pan zwrotu w całości lub części, kosztów prac prowadzonych w ramach działalności opisanej we wniosku - w jakiejkolwiek formie, w tym również dofinansowania.

Ponoszone na działalność badawczo-rozwojową wydatki planuje Pan odliczyć od podstawy opodatkowania na podstawie art. 26e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zeznaniach za poszczególne lata podatkowe, w których te wydatki poniesiono.

W ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej stworzył Pan prace, które odróżniają się od tych dotychczas funkcjonujących w prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej oraz w ogóle w praktyce gospodarczej.

Przykładowo, zupełnie nowymi pozycjami w Pana ofercie odróżniającymi się od dotychczas oferowanych, są łódki aluminiowe, podobnie jak houseboaty - domki na wodzie oraz platformy pływające oraz kontenery specjalne pod urządzenia oraz agregaty kogeneracyjne kontenerowe. Stworzone agregaty kogeneracyjne są innowacyjne w stosunku do konkurencji, z powodu wykonywania projektu kontenera z dwoma silnikami, co jest unikatowym rozwiązaniem na rynku. Stworzył Pan także maszynę do rozpaku przeterminowanej żywności z nowymi, rzadko spotykanymi nożami pod względem kształtu i funkcjonalności.

Ponadto w wielu z Pana realizacji zastosowane zostały nowe rozwiązania łączenia różnych materiałów typu stal czarna ze stalą (…), co zostało wykorzystane w takich przedsięwzięciach, jak parking rowerowy w (…). Poprzez rozwiązywanie problemów technologicznych, które pojawiają się w skomplikowanych projektach, rozszerza Pan swoją ofertę o produkty odróżniające się od tych funkcjonujących w praktyce gospodarczej. Innymi przykładami produktów szczególnie wyróżniających się na tle innych są np. schody w obudowach ażurowych oraz schody kontenerowe w zabezpieczeniu przeciwpożarowym dla jednostki wojskowej, dzięki czemu oferuje Pan produkty niedostępne na rynku.

Wszystkie prace, które uznaje Pan za prace badawczo-rozwojowe, w odniesieniu do osiągniętych lub planowanych efektów, są zaprojektowane w taki sposób, aby wyniki mogły być powtórzone. Każdy etap projektów jest dokładnie opisywany i dokumentowany, co umożliwia ich powtórzenie. Dzięki temu zabiegowi zostaje zachowana wysoka jakość i spójność w realizowanych pracach.

Efekty prac Pana i Pana pracowników w zakresie tworzenia projektowania i produkcji konstrukcji zawsze są i będą kreacją nowego, nieistniejącego wcześniej produktu.

Efekty prac Pana i Pana pracowników w zakresie tworzenia projektowania i produkcji konstrukcji nie są i nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny.

Efekty prac Pana i Pana pracowników w zakresie tworzenia projektowania i produkcji konstrukcji nie są i nie będą jedynie „techniczną”, a są/będą „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów.

Zamierza Pan zaliczyć do kosztów kwalifikowanych wynagrodzenia zatrudnionych pracowników, którzy wykonują czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej, obejmujące również wynagrodzenia za czas choroby oraz urlopu, za godziny nadliczbowe, nagrody, dodatki, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop, wraz z kosztami związanymi z ubezpieczeniami społecznymi, ponoszonymi zarówno po stronie pracownika, jak i pracodawcy oraz wpłaty na Pracownicze Plany Kapitałowe, które wspólnicy będą zobowiązany dokonywać, a także składki na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych w części, w jakiej są one finansowane przez wspólników jako płatników - w tej części, w jakiej czas przeznaczony przez poszczególnych pracowników na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy danego pracownika w danym miesiącu.

W skład należności z tytułu wynagrodzeń pracowników, które zamierza Pan odliczać/odlicza w ramach ulgi badawczo-rozwojowej wchodzą również wynagrodzenia za czas choroby, za czas urlopu, choroby lub innej nieobecności w pracy, itp.

Wszystkie wydatki, o których mowa we wniosku, ponoszone przez Pana, związane z zatrudnieniem pracowników na podstawie umowy zlecenia/o dzieło, mają bezpośredni związek z realizowanymi projektami B+R i stanowią po stronie pracowników należności z tytułu wykonywania usług, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zamierza Pan zaliczyć do kosztów kwalifikowanych wydatki na poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a i c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.

Wszystkie wydatki poniesione przez Pana na nabywane materiały, sprzęt i narzędzia, były bezpośrednio wykorzystywane w ramach działalności badawczo-rozwojowej.

Dokonuje Pan odpisów amortyzacyjnych od maszyn do obróbki metalu, a także innych narzędzi wykorzystywanych w procesie produkcji (np. prasa ślimakowa czy zgrzewarka punktowa).

Nie zamierza Pan zaliczać do kosztów kwalifikowanych fizycznych odpisów amortyzacyjnych od samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

W latach następnych działalność gospodarcza będzie prowadzona przez Pana na dotychczasowych zasadach.

Pytanie oznaczone we wniosku nr 2 dotyczy wynagrodzeń pracowników.

Pytanie oznaczone we wniosku nr 3 dotyczy wynagrodzeń osób zatrudnionych na podstawie umów cywilnoprawnych (umów o dzieło, umów zlecenia).

Pytania

1.Czy podejmowana przez Pana działalność w zakresie projektowania i produkcji Konstrukcji stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 26e ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w zw. z art. 5a pkt 38-40 tej ustawy w zw. z art. 4. ust. 2 oraz 3 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce z dnia 20 lipca 2018 r.?

2.Czy finansowane przez Pana wynagrodzenia zatrudnionych pracowników, którzy wykonują czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej, obejmujące również wynagrodzenia za czas choroby oraz urlopu, za godziny nadliczbowe, nagrody, dodatki, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop, wraz z kosztami związanymi z ubezpieczeniami społecznymi, ponoszonymi zarówno po stronie pracownika, jak i pracodawcy, oraz wpłaty na Pracownicze Plany Kapitałowe, które będzie zobowiązany Pan dokonywać, a także składki na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych w części, w jakiej są one finansowane przez Pana, jako płatnika stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu?

3.Czy finansowane przez Pana wynagrodzenia osób zatrudnionych na podstawie umów cywilnoprawnych (umów o dzieło, umów zlecenia), którzy wykonują czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej, obejmujące również sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności, stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1a ustawy o PIT, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu?

4.Czy opisane w stanie faktycznym finansowane przez Pana wydatki na zakupione materiały, sprzęt, narzędzia niezbędne do produkcji Konstrukcji, stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o PIT?

5.Czy opisane w stanie faktycznym odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 26e ust. 3 ustawy o PIT?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytania oznaczone we wniosku Nr 1, 3, 4, 5 oraz pytanie Nr 2 w zakresie uznania kosztów pracowniczych za koszty kwalifikowane (z wyjątkiem należności z tytułu wynagrodzeń pracowników za czas choroby, urlopu lub innej usprawiedliwionej nieobecności w pracy). W zakresie pytania oznaczonego Nr 2 w części dotyczącej uznania za koszty kwalifikowane wypłacanego pracownikom wynagrodzenia za czas choroby, urlopu lub innej usprawiedliwionej nieobecności w pracy zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pana stanowisko w sprawie

Ad. 1

Pana zdaniem, podejmowana działalność w zakresie projektowania i produkcji Konstrukcji stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 26e ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w zw. z art. 5a pkt 38-40 tej ustawy w zw. z art. 4. ust. 2 oraz 3 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce z dnia 20 lipca 2018 r.

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 5a pkt 39 ustawy o PIT, ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:

• badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
• badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl natomiast art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. 2022. poz. 574 tj. z dnia 3 marca 2022 r.) (dalej jako ustawa - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce), badania naukowe są działalnością obejmującą:

• badania podstawowe, rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne,
• badania aplikacyjne, rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywana nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie natomiast do treści art. 5a pkt 40 ustawy o PIT, ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Ponadto, w myśl art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywane dostępnej aktualnej wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Odnosząc się do utrwalonej linii interpretacyjnej organów podatkowych, działalność badawczo-rozwojowa powinna: obejmować badania naukowe lub prace rozwojowe, mieć twórczy charakter, być podejmowana w sposób systematyczny oraz być podejmowana w celu zwiększenia zasobów wiedzy i wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W zidentyfikowaniu działalności B+R pomocne jest odniesienie się do kryteriów z tzw. Podręcznika Frascati (OECD (2018), Podręcznik Frascati 2015: Zalecenia dotyczące pozyskiwania i prezentowania danych z zakresu działalności badawczej i rozwojowej, Pomiar działalności naukowo-technicznej i innowacyjnej, OECD Publishing, Paris/GUS, Warsaw, https://doi.org/10.1787/9788388718977-pl). Według niego, działalność badawczo-rozwojowa musi być: nowatorska, twórcza, nieprzewidywalna, metodyczna oraz możliwa do przeniesienia lub odtworzenia.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny, jak i kryteria niezbędne do uznania działalności za działalność badawczo-rozwojową, Pana zdaniem przedsiębiorstwo te kryteria spełnia:

A.nowatorskość i twórczość: charakter działalności prowadzonej przez Pana wskazuje na jej twórczość - zarówno pod kątem przebiegu procesu wykonywania prac, jak i ich efektów. Tworzone przez Pana Konstrukcje spełniają specyficzne indywidualne oczekiwania klientów m.in. w zakresie maksymalizacji bezpieczeństwa. Każdorazowo zadaniem Pana pracowników jest opracowanie zamysłu i projektu produktu, który będzie ściśle dopasowany do procesów i warunków technologicznych ukształtowanych przez potrzeby konkretnego rynku właściwego. Realizacja projektów wymaga od Pana podejścia indywidualnego, nowatorskiego i innowacyjnego, tak aby powstała wartość dodana w stosunku do dostępnych na rynku produktów konkurencyjnych.

W tym miejscu, w oparciu o objaśnienia podatkowe Ministerstwa Finansów z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczące preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP BOX, podkreślić należy, iż na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, w stopniu minimalnym, wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn. przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot. Zatem, twórczość w działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań u podatnika już funkcjonujących.

B.nieprzewidywalność: z punktu widzenia rynkowego, rezultat projektu stanowi innowację produktową - tworzone Konstrukcje są za każdym razem nowością na rynku, obejmują nowe i ulepszone rozwiązania. Rozwija Pan specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które są następnie wykorzystywane przy realizacji kolejnych projektów. Sam proces realizacji danych projektów, pomimo korzystania z istniejących metod, nierzadko powoduje wytworzenie całkowicie nowego rozwiązania lub znaczną modyfikację koncepcji już istniejących (jak np. w przypadku opracowanego sposobu montażu stopni włazowych). Wobec tego w procesie kreowania i projektowania Konstrukcji nie ma przewidywalności, bowiem wytwarzanie czegoś wcześniej niewystępującego w danym środowisku wiąże się z niepewnością efektu końcowego oraz ryzykiem wystąpienia nieprzewidzianych okoliczności, mających wpływ na proces wytwórczy, które musi Pan przezwyciężać.

C.metodyczność: w ramach realizacji projektu opracowanie całej koncepcji i projektu technicznego, zastosowanie specyficznych i innowacyjnych rozwiązań leży po stronie Pana pracowników. Pracownicy są odpowiedzialni za przygotowanie założeń projektu, kontrolę, testy, montaż prototypu oraz docelowych Konstrukcji. Planowane przez pracowników rozwiązania są wdrażane w sposób metodyczny, przy wykorzystaniu odpowiedniej dokumentacji. Dodatkowo, każdy z pracowników zobowiązany jest do wykonywania prac zgodnie z harmonogramem wynikającym z dziennika B+R. Każdy projekt ma harmonogram prac projektowych, pracownicy mają określone zadania do wykonania. Zatem, co do zasady, Pana projekty są zaplanowane zarówno od strony organizacji pracy jak i od strony czasu i kosztów jej realizacji. Wobec powyższego można stwierdzić, że prace projektowe były, są i będą prowadzone w sposób metodyczny, zaplanowany, zorganizowany i ciągły, uporządkowany według ustalonych procedur.

D.możliwość przeniesienia lub odtworzenia: dokumentacja prowadzonych prac umożliwia późniejsze odtworzenie i zwielokrotnienie nowych bądź ulepszonych rozwiązań. Jest to dla Pana istotne nie tylko ze względu na chęć skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej, ale również z powodu planowania dalszych inwestycji. Odpowiednia dokumentacja ułatwi prace organizacyjne przy podejmowaniu kolejnych prac, mających na celu rozwinięcie procesu produkcyjnego oraz oferty przedsiębiorstwa. Dąży Pan do tego, aby wytworzone rozwiązania mogły być przez niego odtwarzane i wykorzystywane również w późniejszym czasie. Jest to skutek nieustannej potrzeby udoskonalania rozwiązań stosowanych w przedsiębiorstwie, wynikającej z uwarunkowania rynku oraz konieczności pozostawania konkurencyjnym.

Biorąc powyższe pod uwagę, Pana zdaniem podejmowana działalność w zakresie projektowania i produkcji Konstrukcji stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 26e ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w zw. z art. 5a pkt 38-40 tej ustawy w zw. z art. 4. ust. 2 oraz 3 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce z dnia 20 lipca 2018 r.

Ad. 2

Pana zdaniem, finansowane przez Pana wynagrodzenia zatrudnionych pracowników, którzy wykonują czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej, obejmujące również wynagrodzenia za czas choroby oraz urlopu, za godziny nadliczbowe, nagrody, dodatki, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop, wraz z kosztami związanymi z ubezpieczeniami społecznymi, ponoszonymi zarówno po stronie pracownika, jak i pracodawcy oraz wpłaty na Pracownicze Plany Kapitałowe, które będzie zobowiązany Pan dokonywać, a także składki na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych w części, w jakiej są one finansowane przez Pana, jako płatnika stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Zgodnie z art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT, za koszty kwalifikowane uznaje się poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, obejmują „wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych”.

Wskazać należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, dodatki, nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT.

Natomiast użyty w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.

Wymienione w stanie faktycznym świadczenia stanowią należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT. Ponadto, z tytułu powyższych należności ponosi Pan ciężar składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych w części finansowanej przez Pana, jako płatnika.

W związku z powyższym, koszty uzyskania przychodu w postaci wynagrodzenia zatrudnionych pracowników, którzy wykonują czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej, obejmujące również wynagrodzenia za czas choroby oraz urlopu, za godziny nadliczbowe, nagrody, dodatki, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop, wraz z kosztami związanymi z ubezpieczeniami społecznymi, ponoszonymi zarówno po stronie pracownika, jak i pracodawcy oraz wpłaty na Pracownicze Plany Kapitałowe, które będzie Pan zobowiązany dokonywać, a także składki na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych w części, w jakiej są one finansowane przez Pana, jako płatnika, stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT w tej części, w jakiej czas przeznaczony przez poszczególnych pracowników na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy danego pracownika w danym miesiącu.

Koszty kwalifikowane w zakresie kosztów pracowniczych wyodrębnia Pan na podstawie zaangażowania pracowników w pracach B+R w ramach dziennika prac B+R. W efekcie, jest Pan w stanie ustalić część, w jakiej czas przeznaczony na realizację projektów B+R, będących przedmiotem niniejszej interpretacji, pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu, co z kolei pozwala określić, jaka część wynagrodzenia pracowników stanowi poniesione przez Pana koszty kwalifikowane.

Koszty wszystkich pracowników wymienionych w stanie faktycznym, którzy są angażowani do prac projektowych, stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT.

Każdorazowo ich wiedza i doświadczenie przyczyniają się do powstania nowej maszyny. Ponadto, wykonywane przez wszystkich wymienionych w opisie stanu faktycznego pracowników czynności, każdorazowo przyczyniają się do wyeliminowania niepewności technicznej w zakresie funkcjonowania nowych maszyn.

Zaprezentowane przez Pana stanowisko zostało potwierdzone m.in. przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 23 kwietnia 2021 r. (znak: 0111-KDIB1-3.4010.594.2020.4.IM), w której organ nie kwestionował możliwości rozliczenia w ramach kosztów kwalifikowanych kosztów wynagrodzeń pracowników zaangażowanych w działalność badawczo-rozwojową oraz należnych w tym zakresie składek na ubezpieczenie społeczne. W szczególności Organ uznał za koszty kwalifikowane koszty wynagrodzeń obejmujące:

• wynagrodzenie zasadnicze,
• wynagrodzenie za godziny nadliczbowe,
• premie, np. uznaniowe uzależnione od wyników danego pracownika,
• bonusy i nagrody,
• świadczenia „okołopłacowe”, np. pakiety medyczne, ubezpieczenie na życie, karnety sportowe, bony i karty podarunkowe,
• koszty szkoleń i innych świadczeń przyznanych zgodnie z odrębnymi przepisami przez Wnioskodawcę na podnoszenie kwalifikacji zawodowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 90 Ustawy o PIT,
• ekwiwalenty za niewykorzystany urlop,
• koszty składek z tytułu powyższych należności, w części finansowanej przez Przedsiębiorcę jako płatnika składek.

W odniesieniu do przychodów pracownika związanych z usprawiedliwioną nieobecnością, jak np. wynagrodzenia chorobowe i urlopowe, wskazuje Pan, że Pana zdaniem one również powinny być traktowane jako składniki kosztu wynagrodzenia kwalifikowanego do ulgi B+R, w takiej części, w jakiej do ich poniesienia, pracodawca jest zobowiązany na podstawie odrębnych przepisów oraz przy zachowaniu wszystkich pozostałych wymogów nakładanych na podatnika. Stanowisko takie potwierdza Interpretacja Ogólna Ministra Finansów z dnia 13 lutego 2024 r. nr DD8.8203.1.2021 w sprawie możliwości zaliczenia do kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej wynagrodzeń pracowników oraz składek na ubezpieczenia społeczne w związku z usprawiedliwioną nieobecnością pracownika, w której Minister wskazał: „Należy się zgodzić ze stwierdzeniem prezentowanym w orzecznictwie, że zarówno czas urlopu, jak i czas zwolnienia chorobowego, za które przysługuje wynagrodzenie chorobowe, nie są bezpośrednim czasem wykonywania pracy, ale są czasem zatrudnienia pracownika, za który to czas przysługują pracownikowi należności wynikające z zatrudnienia, a na pracodawcy ciążą obowiązki związane, czy to z wypłatą wynagrodzenia, czy z odprowadzaniem składek z tytułu zatrudnienia. W świetle powyższego nie ma zatem podstaw prawnych do wyłączenia z katalogu kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej należności poniesionych przez pracodawcę, stanowiących, zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, przychód pracownika realizującego działalność badawczo-rozwojową, a uzyskanych, gdy nie świadczy on pracy z powodu usprawiedliwionej nieobecności”.

Ad. 3

Pana zdaniem, finansowane przez Pana wynagrodzenia osób zatrudnionych na podstawie umów cywilnoprawnych (umów o dzieło, umów zlecenia), którzy wykonują czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej, obejmujące również sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności, , stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1a ustawy o PIT, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.

Zgodnie z art. 26e ust. 2 pkt 1a ustawy o PIT, do kosztów kwalifikowanych zalicza się również wydatki na poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a i c, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.

Art. 13 pkt 8 lit. a i c. ustawy o PIT odnosi się do wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia lub o dzieło.

Tym samym do kosztów kwalifikowanych w ramach ulgi B+R można zaliczyć koszty wynagrodzeń osób współpracujących z Panem na podstawie umowy zlecenia bądź umowy o dzieło oraz koszty składek na ubezpieczenia społeczne od tych należności w części finansowanej przez Pana, jako płatnika w części. Koszty te mogą stanowić koszty kwalifikowane tylko w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.

Ad. 4

Pana zdaniem, opisane w stanie faktycznym finansowane przez Pana wydatki na zakupione produkty, sprzęt, narzędzia niezbędne do uruchomienia produkcji Konstrukcji, w odpowiedniej proporcji według zaangażowania ich do prac badawczo-rozwojowych, stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o PIT.

W związku z prowadzeniem badań oraz prac opisanych w stanie faktycznym, ponosi i będzie ponosił Pan koszty związane z koniecznością zakupu różnych sprzętów lub materiałów, czy wyposażenia. Pana zdaniem, ma Pan prawo zaliczyć te wydatki do kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o PIT.

Zgodnie z brzmieniem przepisu art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, warunkiem uznania wydatków na nabycie materiałów i surowców za koszty kwalifikowane jest ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

W przepisach ustaw podatkowych nie znajdziemy definicji użytych w ww. przepisie wyrażeń „materiały” i „surowce”. Odnośnie zaś do pojęcia „materiałów” należy, Pana zdaniem, oprzeć się na definicji zamieszczonej w ustawie z dnia 29 września 1994 roku o rachunkowości (t. j. Dz.U. 2023 poz. 120). W myśl art. 3 ust. 1 pkt 19 ww. ustawy, materiały to „składniki majątku zużywane na własne potrzeby”.

W piśmiennictwie wskazuje się, że materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólno-administracyjnej”.

W tym miejscu należy zwrócić uwagę na interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 12 stycznia 2023 r. (0115-KDIT3.4011.775.2022.2.PS): „Konstrukcja art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z poczynionymi powyżej uwagami pozwala na zaliczenie do kosztów kwalifikowanych, kosztów wszelkich materiałów i surowców, których definicje słownikowe przytoczono powyżej, stanowiących koszty uzyskania przychodów, niezbędnych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli bez takich elementów niemożliwe będzie jej prowadzenie. Innymi słowy kosztami kwalifikowanymi będą wydatki na surowce i materiały, bez których niemożliwe byłoby nie tylko wytworzenie jakichś prototypów, prowadzenie samych badań, wdrażania różnych procesów w ramach prac badawczo-rozwojowych, ale również bez których niemożliwym byłoby wprowadzenie i wykorzystanie odpowiednich narzędzi i oprzyrządowania dla prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej”.

Tym samym, skoro bez tych materiałów i surowców niemożliwe byłoby zrealizowanie projektu (z uwagi na brak odpowiednich narzędzi, oprzyrządowania potrzebnego do tworzenia projektów Konstrukcji a także surowców i części, przy użyciu których tworzy prototyp Pan i projektuje docelową Konstrukcję), to należy uznać, że zachodzi bezpośredni związek tych materiałów i surowców z działalnością badawczo-rozwojową.

W konsekwencji, w Pana ocenie, opisane w stanie faktycznym finansowane przez Pana wydatki na materiały i surowce, stanowią koszty kwalifikowane o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o PIT.

Ad. 5

Pana zdaniem, opisane w stanie faktycznym odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 26e ust. 3 ustawy o PIT.

Zgodnie z art. 26e ust. 3 ustawy o PIT, za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

W myśl art. 22 ust. 8 Ustawy o PIT, kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisem art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23.

Zgodnie z art. 22f ust. 3 ustawy o PIT, odpisów amortyzacyjnych dokonuje się zgodnie z art. 22h-22m, gdy wartość początkowa środka trwałego albo wartości niematerialnej i prawnej w dniu przyjęcia do używania jest wyższa niż 10.000 zł. W przypadku gdy wartość początkowa jest równa lub niższa niż 10.000 zł, podatnicy, z zastrzeżeniem art. 22d ust. 1, mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 22h-22m albo jednorazowo w miesiącu oddania do używania tego środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, albo w miesiącu następnym.

W pierwszej kolejności wskazać należy, że co do zasady odpisy amortyzacyjne dokonane od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w działalności badawczo-rozwojowej, mogą być objęte omawianą ulgą badawczo-rozwojową przy spełnieniu warunków wskazanych w art. 26e ustawy o PIT.

Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 26e ust. 3 ustawy o PIT w ramach limitów, odpisów amortyzacyjnych od wartości niematerialnych i prawnych oraz środków trwałych, jeżeli są one rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej.

W celu realizacji prac badawczo-rozwojowych korzysta Pan z licencji [np. do programu (…)] oraz ze sprzętów takich jak prasa ślimakowa, kompensator mocy biernej, maszyna do obróbki metalu, przecinarka półautomatyczna, ukosowarka do blach, laserktóre wykorzystywane są wyłącznie w działalności badawczo-rozwojowej Wnioskodawcy (w przypadku wykorzystania ich również w innych projektach, ustala Pan proporcję wykorzystania do celów działalności B+R).

Art. 26e ust. 3 ustawy o PIT wprost wskazuje, że za koszty kwalifikowane uznaje się dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

W Pana ocenie nie powinno zatem budzić wątpliwości, że odpisy amortyzacyjne od wskazanych składników majątkowych) stanowią (i będą stanowić w przyszłości) koszty kwalifikowane.

Dlatego też, w Pana ocenie odpisy amortyzacyjne od opisanych w stanie faktycznym wartości niematerialnych i prawnych oraz środków trwałych stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 26e ust. 3 ustawy o PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Źródła przychodów

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz.163):

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przedmiotem Pana wątpliwości jest m.in. kwestia ustalenia, czy opisana we wniosku działalność, spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, i tym samym czy jest Pan uprawniony do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 26e ww. ustawy w odniesieniu do wskazanych we wniosku kosztów.

Chce Pan zastosować ulgę na działalność badawczo - rozwojową od 2019 r.

Definicja działalności badawczo-rozwojowej

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób:

Definicja prac rozwojowych

Zgodnie z art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 574 ze zm.):

Stosownie do art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie projektowania i produkcji Konstrukcji. Nie posiada Pan statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2022 r. poz. 2474 z późn. zm.). Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Prowadzona przez Pana działalność opiera się na projektowaniu, produkcji oraz montażu wyrobów stalowych, takich jak konstrukcji stalowych, schodów technicznych, ewakuacyjnych, schodów, balustrad, ogrodzeń, zadaszeń, oraz innych elementów ze stali czarnej, nierdzewnej i aluminium. Zajmuje się też Pan usługową obróbką stali (cięciem laserem, spawaniem, wierceniem, walcowaniem, zgrzewaniem, lakierowaniem). Efektem prac wskazanych we wniosku są nowe Konstrukcje o innowacyjnych rozwiązaniach technicznych, które stanowią odpowiedź na indywidualne, specyficzne potrzeby klientów.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena, czy prowadzone i opisane przez Pana we wniosku czynności stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac.

Kryteria działalności badawczo-rozwojowej

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazał Pan, że działalność Pana działalność obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Działalność Pana nie obejmuje rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do produktów, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Wykonywane przez zatrudnionych przez Pana pracowników czynności przedstawione we wniosku: miały, mają i będą miały charakter twórczy, obejmowały, obejmują i będą obejmować badania naukowe lub prace rozwojowe, były, są i będą podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Działalność Pana, o której mowa we wniosku, ma charakter twórczy o indywidualnym charakterze, jest wyrazem własnej twórczości intelektualnej, posiada charakter kreatywny, nowatorski, oryginalny w pomyśle, jest nastawiona na tworzenie nowych oryginalnych rozwiązań, o charakterze unikatowym. Każdy projekt realizowany przez Pana charakteryzuje się innowacyjnością. Wynika to ze zdobywanych podczas realizacji wcześniejszych konstrukcji wiedzy i doświadczenia, dzięki czemu cały proces tworzenia jest ciągle udoskonalany - wprowadzane są dotychczas niewykorzystywane rozwiązania technologiczne. Prace nad projektami obejmują opracowanie nowych specyfikacji, tworzenie prototypów, wprowadzanie niezbędnych poprawek, zaś ostateczne wersje prototypów są testowane w celu wykrycia potencjalnych niedoskonałości i wprowadzenia odpowiednich udoskonaleń. Projektanci na bieżąco rozwiązują problemy techniczne, co wymaga twórczego myślenia i zastosowania wiedzy badawczej. Każdy projekt wymaga stworzenia nowych, unikalnych rozwiązań produkcyjnych, które wcześniej nie były stosowane w Pana działalności. Efektem prac wskazanych we wniosku są nowe Konstrukcje o innowacyjnych rozwiązaniach technicznych, które stanowią odpowiedź na indywidualne, specyficzne potrzeby klientów. Dostosowywanie projektów do potrzeb klienta sprawia, że każdy projekt skutkuje stworzeniem produktu, który nie ma odpowiednika w Pana dotychczasowej działalności. Nowe zastosowania wynikające z realizacji poszczególnych projektów przejawiają się w opracowywaniu urządzeń dostosowanych do specyficznych potrzeb klientów oraz do nowych warunków rynkowych i technologicznych. Prace miały na celu zdobywanie nowej wiedzy i umiejętności, szczególnie z zakresu obróbki metali. Dążono do stworzenia nowych metod cięcia laserowego, czy też spawania, co poprawiłoby jakość produkowanych konstrukcji. Ponadto wdrażano nowoczesne maszyny i narzędzia, co skutkowało możliwością tworzenia nowych typów produktów. Zdobycie nowej wiedzy było niezbędne do opracowywania autorskich rozwiązań, które poprawiają funkcjonalność i efektywność produktów. Zespół projektowy wykorzystał zdobytą wiedzę w celu tworzenia produktów, które są bardziej ergonomiczne i funkcjonalne - dla przykładu, tworzone w ten sposób schody i drabiny są dostosowywane do specyficznych warunków i potrzeb klientów, zaś stopień skomplikowania tworzonych przez Pana projektów nieustannie rośnie. Zdobycie nowej wiedzy było niezbędne do rozwoju tworzonych konstrukcji, a także do wyprodukowania produktów dotychczas na rynku nieoferowanych, dzięki czemu Pana przedsiębiorstwo stanowi konkurencję wobec innych firm z branży. Prace związane z poszczególnymi projektami to prace rozwojowe, mające na celu udoskonalenie istniejących technologii i dostosowanie produktów do specyficznych potrzeb klientów.

Ponadto wszystkie czynności wykonywane w ramach prac B+R nie stanowiły/nie stanowią/nie będą stanowić:

a) rutynowych i okresowych zmian,

b) czynności wdrożeniowych w zakresie opracowywanych już produktów i usług,

c) produkcji seryjnej/produkcji komercyjnej/bieżącej działalności spółki,

d) działalności wspomagającej/pomocniczej, wykraczającej poza zakres prac B+R,

e) czynności:

I. testowania produktu/produktów,

II. wykonanie badań produktu/produktów,

III. oceny produktu/produktów,

IV. bądź innych tego typu prac, dokonywanych już po zakończeniu prac, które uważa Pan za prace badawczo-rozwojowe w ramach danego Projektu,

f) czynności serwisowych,

g) promowania ulepszeń i automatyzacji dokonywanych i dokonanych już w działalności Spółki,

h) czynności mających wyłącznie charakter pośredniej działalności wspomagającej/pomocniczej, wykraczające poza zakres prac, które uważa Pan za prace badawczo-rozwojowe,

i) innych prac spoza prac B+R.

Zatem, prowadzona przez Pana działalność dotycząca projektowania i produkcji Konstrukcji ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wyjaśnił Pan, że wykonywane przez zatrudnionych przez Pana pracowników czynności przedstawione we wniosku: miały, mają i będą miały charakter twórczy, obejmowały, obejmują i będą obejmować badania naukowe lub prace rozwojowe, były, są i będą podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Prace związane z poszczególnymi projektami to prace rozwojowe, mające na celu udoskonalenie istniejących technologii i dostosowanie produktów do specyficznych potrzeb klientów. Głównym celem prac projektowych było rozwijanie istniejącej wiedzy, optymalizacja procesów produkcyjnych oraz wdrażanie nowych rozwiązań, które miały na celu poprawę funkcjonalności, efektywności oraz jakości produktów. W rezultacie tworzono innowacyjne produkty, różniące się od rozwiązanych spotykanych na rynku. Efektem prac wskazanych we wniosku są nowe Konstrukcje o innowacyjnych rozwiązaniach technicznych, które stanowią odpowiedź na indywidualne, specyficzne potrzeby klientów. Dostosowywanie projektów do potrzeb klienta sprawia, że każdy projekt skutkuje stworzeniem produktu, który nie ma odpowiednika w Pana dotychczasowej działalności. Nowe zastosowania wynikające z realizacji poszczególnych projektów przejawiają się w opracowywaniu urządzeń dostosowanych do specyficznych potrzeb klientów oraz do nowych warunków rynkowych i technologicznych. Podczas działalności sformułował Pan m.in. autorską metodę produkcji stopni drabin włazowych, poprawiając jednocześnie ich funkcjonalność i bezpieczeństwo. Ponadto tworzy Pan unikalne schody, balustrady i inne konstrukcje stalowe, które są dostosowywane w zależności od projektu do specyficznych potrzeb. Opracowano także metody łączenia stali nierdzewnej i malowanej z materiałami takimi jak szkło, drewno czy kamień. Prace nad poszczególnymi projektami realizowane są zgodnie z określonym planem i harmonogramem. Każdy projekt jest podzielony na etapy, które są szczegółowo zaplanowane w odniesieniu do czasu oraz zasobów niezbędnych do ich realizacji. Zespół projektowy określa terminy realizacji poszczególnych działań, takich jak etap wstępny, projektowy, produkcyjny, montażu, a także testów. Prace są regularnie kontrolowane, a postępy w realizacji projektów są na bieżąco oceniane, aby upewnić się, że cele są osiągane zgodnie z ustalonym harmonogramem i wymaganiami. Działanie zgodnie z harmonogramem umożliwia skuteczne zarządzanie zasobami oraz terminową realizację innowacyjnych rozwiązań. Celem skutecznego prowadzenia poszczególnych prac opisanych we wniosku, przygotowano szczegółowe harmonogramy dla każdego etapu realizacji projektów. Harmonogramy wskazują konkretne okresy realizacji prac oraz wyznaczają kluczowe etapy wymienione w przedmiotowym wniosku. W harmonogramach sprecyzowano terminy realizacji poszczególnych zadań, jak również wyznaczono punkty kontrolne, które umożliwiają monitorowanie postępu prac. Harmonogramy uwzględniają również przydział konkretnych obowiązków do poszczególnych pracowników na każdym etapie projektu. Wszystkie opracowane harmonogramy zostały zrealizowane zgodnie z założonymi terminami i etapami projektu. Każdy z etapów prac był dokładnie zaplanowany, a jego realizacja wiązała się z osiągnięciem konkretnych efektów. W razie potrzeby dokonywano niezbędnych korekt w harmonogramach, celem uwzględnienia ewentualnych zmian w zakresie prac lub nieprzewidzianych okoliczności. W efekcie zachowywano ciągłość realizacji projektów zgodnie z celami.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do projektowania i produkcji Konstrukcji jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji - głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy wynika, że wykonywane przez zatrudnionych przez Pana pracowników czynności przedstawione we wniosku: miały, mają i będą miały charakter twórczy, obejmowały, obejmują i będą obejmować badania naukowe lub prace rozwojowe, były, są i będą podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Działalność Pana obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Działalność Pana nie obejmuje rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do produktów, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Działalność Pana, o której mowa we wniosku, ma charakter twórczy o indywidualnym charakterze, jest wyrazem własnej twórczości intelektualnej, posiada charakter kreatywny, nowatorski, oryginalny w pomyśle, jest nastawiona na tworzenie nowych oryginalnych rozwiązań, o charakterze unikatowym. Każdy z projektów realizowanych przez Pana posiada cechę innowacyjności i jest wynikiem wiedzy projektantów zdobytej w trakcie tworzenia poprzednich rozwiązań i konsultacji - rozwój poprzez naukę. Podczas realizacji projektów były i są wykorzystywane różnorodne urządzenia i sprzęt, m. in laser do cięcia blach, spawarki, giętarki. Z punktu widzenia rynkowego rezultat projektu stanowi innowację produktową na rynku w skali przedsiębiorstwa, a w niektórych przypadkach nawet w skali krajowej. Przed rozpoczęciem prac związanych z poszczególnymi projektami, Pan oraz Pana pracownicy dysponowali zasobem wiedzy i doświadczenia zdobytego w ramach realizowania wcześniejszych projektów. Zespół posiadał elementarną wiedzę z zakresu projektowania, produkcji, montażu wyrobów stalowych - np. schodów, balustrad, ogrodzeń. Ponadto zespół projektowy znał podstawowe techniki związane z obróbką stali, obejmujące np. cięcie laserem, spawanie, wiercenie, zgrzewanie i lakierowanie. W ramach prowadzonych prac związanych z poszczególnymi projektami, zespół projektowy wykorzystywał oraz rozwinął różnorodne rodzaje wiedzy i umiejętności, które następnie przyczyniły się do realizacji kolejnych, innowacyjnych projektów. Zespół projektowy rozwinął swoje umiejętności z zakresu inżynierii, dzięki czemu był zdolny do tworzenia szczegółowych projektów konstrukcji stalowych, schodów, balustrad, ogrodzeń i innych elementów wykonanych ze stali lub aluminium. Ponadto w trakcie tworzenia były wykorzystywane zaawansowane narzędzia do projektowania i tworzenia symulacji różnorodnych konstrukcji. W odniesieniu do samej technologii produkcji, zespół projektowy rozwinął umiejętności z zakresu obróbki blach i profili - innymi słowy, cały proces technologiczny stał się bardziej precyzyjny i zaawansowany, wskutek poszukiwania optymalnych rozwiązań dostosowanych do potrzeb indywidualnego klienta. Procesy produkcyjne są ciągle doskonalone ze względu na różnorodność projektów i wymagań, którym musi Pan sprostać w postaci stworzenia kompatybilnego do oczekiwań klientów produktu. Ze względu na specyfikę różnych projektów, zespół projektowy udoskonalił swoje umiejętności z zakresu planowania i koordynowania pracami na różnych etapach realizacji projektów. Sprawia to, że każdy kolejny projekt jest realizowany zgodnie z założeniami, zaś dzięki optymalnej organizacji pracy zasoby ludzkie i rzeczowe są maksymalnie wykorzystywane tak, aby w pełni zrealizować założenia projektu i tym samym terminowo wywiązać się z obowiązków wobec klienta. Zdobyta wiedza umożliwiła świadczenie specjalistycznych, konkurencyjnych na rynku usług z zakresu produkcji aluminiowych łodzi motorowych, turystycznych oraz houseboatów. Podczas prac została wykorzystana wiedza inżynieryjna i architektoniczna niezbędna do tworzenia funkcjonalnych i estetycznych projektów. Podczas działalności sformułował Pan m.in. autorską metodę produkcji stopni drabin włazowych, poprawiając jednocześnie ich funkcjonalność i bezpieczeństwo. Ponadto tworzy Pan unikalne schody, balustrady i inne konstrukcje stalowe, które są dostosowywane w zależności od projektu do specyficznych potrzeb. Opracowano także metody łączenia stali nierdzewnej i malowanej z materiałami takimi jak szkło, drewno czy kamień. Efekty prac Pana i Pana pracowników w zakresie tworzenia projektowania i produkcji konstrukcji zawsze są i będą kreacją nowego, nieistniejącego wcześniej produktu. Efekty prac Pana i Pana pracowników w zakresie tworzenia projektowania i produkcji konstrukcji nie są i nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny. Efekty prac Pana i Pana pracowników w zakresie tworzenia projektowania i produkcji konstrukcji nie są i nie będą jedynie „techniczną”, a są/będą „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów.

Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

(i)badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

(ii)prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje m.in. prace rozwojowe w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności - przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

• nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy - w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

• nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;
• łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;
• kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
• wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

• planowaniu produkcji oraz
• projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług - od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak wskazał Pan we wniosku, wykonywane przez zatrudnionych przez Pana pracowników czynności przedstawione we wniosku: miały, mają i będą miały charakter twórczy, obejmowały, obejmują i będą obejmować badania naukowe lub prace rozwojowe, były, są i będą podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Działalność Pana obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Działalność Pana nie obejmuje rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do produktów, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Ponadto wskazał Pan, że prace związane z poszczególnymi projektami to prace rozwojowe, mające na celu udoskonalenie istniejących technologii i dostosowanie produktów do specyficznych potrzeb klientów. Prace związane z poszczególnymi projektami to prace rozwojowe, mające na celu udoskonalenie istniejących technologii i dostosowanie produktów do specyficznych potrzeb klientów.

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność dotycząca projektowania i produkcji Konstrukcji spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzam, że prace polegające na projektowaniu i produkcji Konstrukcji spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana, ani też całość prowadzonej przez Pana działalności, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu - takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikające z wniosku i jego uzupełnienia.

Reasumując, na podstawie przedstawionego opisu stanu faktycznego stwierdzam, że projektowanie i produkcja Konstrukcji, wyczerpuje definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako prace rozwojowe, o których mowa w art. 5a pkt 40 tej ustawy, uprawniającej do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową na podstawie art. 26e cyt. ustawy.

Stanowisko Pana w zakresie pytania Nr 1 jest prawidłowe.

Możliwość skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej

Odnosząc się do kwestii dotyczącej możliwości skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 26e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w sytuacji ponoszenia kosztów kwalifikowanych - wskazać należy, że zgodnie z dyspozycją art. 26e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26e ust. 2 ww. ustawy:

Stosownie do art. 26e ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 26e ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26e ust. 5 ww. ustawy:

Natomiast w myśl art. 26e ust. 6 ww. ustawy:

Natomiast, w myśl art. 26e ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od 30 kwietnia 2018 r., który został zmieniony na podstawie art. 27 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. Przepisy wprowadzające ustawę - Prawo przedsiębiorców oraz inne ustawy dotyczące działalności gospodarczej (Dz. U. 2018 r., poz. 650):

Art. 26e ust. 7 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r. wskazuje, że:

Zgodnie z art. 26e ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2017 r. do 31 grudnia 2021 r.:

Zgodnie natomiast z nowym brzmieniem art. 26e ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:

Stosownie natomiast do ust. 9 ww. artykułu:

Należy mieć na uwadze brzmienie przepisu art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:

W myśl art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie powyższych przepisów stwierdzam, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób fizycznych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym, powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

1)podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,

2)koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

3)koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 26e ust. 2 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

4)ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

5)podatnik nie uwzględnił kosztów kwalifikowanych w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie przepisów art. 21 ust. 1 pkt 63a lub pkt 63b ww. ustawy,

6)kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawie,

7)podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

8)koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku,

9)w ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej.

Z opisu sprawy oraz uzupełnienia wynika, że:

1)Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce,

2)nie prowadzi i nie prowadził Pan działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej lub Polskiej Strefy Inwestycji na podstawie zezwolenia lub decyzji o wsparciu,

3)nie posiada Pan statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2022 r. poz. 2474 z późn. zm.),

4)w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej ponosi i będzie ponosił Pan wydatki związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, które chciałby Pan uznać za koszty kwalifikowane w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

5)koszty, które mają podlegać odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową, były zaliczane, w myśl przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do kosztów uzyskania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej przez Pana, w tym przez odpisy amortyzacyjne,

6)koszty te nie zostały i nie będą Panu zwrócone w jakiejkolwiek formie, ani odliczone od podstawy opodatkowania,

7)nie korzysta Pan ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b ustawy o PIT,

8)zamierza Pan dokonać odliczenia z tytułu ulgi B+R, zgodnie z limitami wskazanymi w art. 26e ust. 7 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

9)prowadzi Pan ewidencję kosztów w wyżej opisanych projektach. Prowadzona jest ewidencja zaangażowania pracowników pozwalająca na określenie liczby godzin danego pracownika przeznaczonych na pracę nad konkretnym projektem. W związku z powyższym, jest Pan w stanie określić proporcję czasu pracy konkretnego pracownika, która pozwoli na wyodrębnienie z wynagrodzenia części odpowiadającej wykonywaniu ww. prac i zakwalifikowanie jej do kosztów kwalifikowanych;

Powyższe oznacza, że zostały spełnione przesłanki do zastosowania ulgi na działalność badawczo-rozwojową.

Tym samym, jest Pan uprawniony do skorzystania z ww. ulgi, o której mowa w art. 26e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, poprzez odliczenie od podstawy obliczenia podatku, kosztów uzyskania przychodów poniesionych na działalność badawczo-rozwojową, obejmujących koszty kwalifikowane, wskazane w przepisie art. 26e updof, w części, w jakiej są/będą poniesione na działalność badawczo-rozwojową, tj. działalność wskazaną przez Organ jako działalność badawczo-rozwojową w odpowiedzi na pytanie Nr 1 wniosku.

Odnosząc się do Pana wątpliwości dotyczących możliwości uznania ponoszonych przez Pana w związku z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, opisanych we wniosku konkretnych wydatków za koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wskazać należy co następuje.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Definicja kosztów uzyskania przychodów sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu - każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika podlega indywidualnej ocenie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Jednocześnie, art. 23 ust. 1 tej ustawy zawiera zamknięty katalog wydatków, których podatnik nie może zaliczyć do kosztów pomniejszających przychody nawet wówczas, gdy mają one związek z prowadzoną przez niego działalnością i zostały poniesione w celu uzyskania przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.

Wynagrodzenia pracowników zatrudnionych na umowę o pracę i umowę cywilnoprawną (umowa o dzieło, umowa zlecenia) jako koszty kwalifikowane

Kwestia dotycząca możliwości zaliczenia wynagrodzeń pracowników (tj. osób zatrudnionych na umowy o pracę) do kosztów kwalifikowanych została uregulowana w cytowanym na wstępie art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, natomiast kwestia dotycząca możliwości zaliczenia wynagrodzeń osób zatrudnionych na podstawie umowy zlecenia do kosztów kwalifikowanych została uregulowana w cytowanym powyżej art. 26e ust. 2 pkt 1a ww. ustawy.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 13 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z dyspozycją zawartą w ww. regulacjach należności ze stosunku pracy oraz z działalności wykonywanej osobiście wraz ze składkami na ubezpieczenie społeczne w części finansowanej przez płatnika tych składek mogą być uznane za koszty kwalifikowane tylko w takiej części, w jakiej:

• czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu - w przypadku pracowników;
• czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu - w przypadku osób zatrudnionych na podstawie umowy zlecenie.

Przez „ogólny czas pracy pracownika w danym miesiącu” należy rozumieć wyłącznie czas faktycznie przepracowany. Zwracam uwagę, że pojęcie czasu pracy przeznaczonego na realizację działalności badawczo-rozwojowej, o którym mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odnosi się do czasu faktycznie poświęconego na tę działalność. Jednocześnie odliczeniu, co do zasady, podlegają wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe oraz dodatki i nagrody wraz ze sfinansowanymi przez płatnika składkami od tych należności określonymi w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych.

Powyższe rozumienie przepisu prowadzi do sytuacji, w której każdy składnik wynagrodzenia pracownika, uzyskującego należności z tego tytułu musi być przeanalizowany pod kątem tego, czy może być uznany za koszt kwalifikowany.

Istotne jest, aby pracownicy (tj. osoby zatrudnione na podstawie umowy o pracę) lub osoby zatrudnione na podstawie umowy cywilnoprawnej (tj. umowy zlecenia, umowy o dzieło) faktycznie wykonywali zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych. Nie wystarczy zatem, że umowa o pracę bądź inny dokument, czy też umowa cywilnoprawna potwierdza, że w zakresie kompetencji osoby zatrudnionej znajduje się wykonywanie czynności stanowiących realizację działalności badawczo-rozwojowej, osoba ta musi też faktycznie uczestniczyć w tych pracach. Tylko wówczas ich wynagrodzenia obejmujące ww. koszty pracownicze będą mogły stanowić dla Państwa koszt kwalifikowany.

W sytuacji, gdy pracownicy/osoby zatrudnione na podstawie umowy cywilnoprawnej wykonują obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadne jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzeń wypłaconych pracownikom/osobom zatrudnionym na podstawie umowy cywilnoprawnej, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy takiego podziału/wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Można zatem przyjąć, że podatnik korzystający z ulgi - dla celów dowodowych - winien prowadzić ewidencję czasu pracy poświęconego przez pracowników/osoby zatrudnione na podstawie umowy cywilnoprawnej na działalność badawczo-rozwojową.

Wynagrodzenia z tytułu umów zlecenia, umowy o dzieło, będą mogły stanowić koszty kwalifikowane w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostanie w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia, umowy o dzieło w danym miesiącu.

Zatem koszty wynagrodzenia pracowników realizujących prace badawczo-rozwojowe, mogą być przez Pana uznane za koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ust. 2 pkt 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w części, w jakiej:

• czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu - w przypadku pracowników;
• czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu - w przypadku osób zatrudnionych na podstawie umowy zlecenie.

Zatem ma Pan możliwość uznania ponoszonych przez Pana od 2019 r. wydatków na wynagrodzenia pracowników zatrudnionych na umowę o pracę i umowę cywilnoprawną (umowę zlecenia i umowę o dzieło), za koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z wyjątkiem należności z tytułu wynagrodzeń pracowników za czas choroby, urlopu lub innej usprawiedliwionej nieobecności w pracy.

Stanowisko Pana w zakresie pytania Nr 3 oraz pytania Nr 2 w części dotyczącej uznania wskazanych kosztów uzyskania przychodów poniesionych na działalność badawczo-rozwojową za koszty kwalifikowane, z wyjątkiem należności z tytułu wynagrodzeń pracowników za czas choroby, urlopu lub innej usprawiedliwionej nieobecności w pracy jest prawidłowe.

Koszty nabycia materiałów jako koszty kwalifikowane

W odniesieniu do kosztów materiałów i surowców zużytych podczas prac badawczo-rozwojowych należy zwrócić uwagę, że w art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca posługuje się pojęciami „materiały” oraz „surowce”, które nie zostały zdefiniowane w przepisach ustawy o podatku dochodowym od fizycznych, stanowiąc przy tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być wyłącznie materiały i surowce związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową.

Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji niniejszego pojęcia na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi należy posłużyć się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).

Z kolei, w zakresie interpretacji pojęcia „materiały” należy odwołać się do interpretacji tego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2023 r., poz. 120).

Zgodnie art. 3 ust. 1 pkt 19 tej ustawy:

W świetle ww. przepisu, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.

Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.

Konstrukcja art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z poczynionymi powyżej uwagami, pozwala na zaliczenie do kosztów kwalifikowanych kosztów wszelkich materiałów i surowców, których definicje słownikowe przytoczono powyżej, stanowiących koszty uzyskania przychodów, niezbędnych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli bez takich elementów niemożliwe będzie jej prowadzenie.

W opisie sprawy wskazano, że w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej ponosi Pan m.in. koszty materiałów i surowców, części i narzędzi, niezbędnych do produkcji Konstrukcji, bezpośrednio wykorzystywanych w działalności badawczo-rozwojowej. Dokumentuje Pan fakt ponoszenia kosztów kwalifikowanych odpowiednimi dokumentami księgowymi. Dokumenty księgowe są dodatkowo opisywane, a opis dowodów księgowych jest zgodny z zakresem informacji przyjętym w Dzienniku prac B+R (identyfikacja procesu, rodzaj kosztu, klasyfikacja podatkowa, charakter prac, czas realizacji, źródło finansowania i sposób realizacji).

Zatem ww. wydatki mogą zostać zakwalifikowane do kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i odliczone przez Pana w ramach ulgi badawczo-rozwojowej.

Stanowisko Pana w zakresie pytania Nr 4 jest prawidłowe.

Odpisy amortyzacyjne jako koszty kwalifikowane

Przechodząc do odpisów amortyzacyjnych jako kosztów kwalifikowanych na potrzeby stosowania ulgi badawczo-rozwojowej, należy mieć na uwadze cytowany już art. 26e ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych, w rozumieniu art. 26e ust. 3 ww. ustawy, w ramach limitów, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są one rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, jeżeli służą one bieżącej działalności, odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nie stanowią kosztów kwalifikowanych.

Wyjaśnić należy, że powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w całości stanowią koszt kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności badawczo-rozwojowej.

Natomiast, w sytuacji, gdy ww. składniki będą częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej, a częściowo do bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe oraz wartości niematerialnych i prawnych będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Z treści wniosku wynika, że w ramach ulgi badawczo rozwojowej odlicza oraz zamierza Pan również odliczyć koszty odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w toku realizacji projektów w ramach działalności badawczo-rozwojowej. Dokonuje Pan odpisów amortyzacyjnych od maszyn do obróbki metalu, a także innych narzędzi wykorzystywanych w procesie produkcji (np. prasa ślimakowa, czy zgrzewarka punktowa). Nie zalicza oraz nie zamierza zaliczać Pan do kosztów kwalifikowanych fizycznych odpisów amortyzacyjnych od samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Przedstawione wyżej okoliczności sprawy pozwalają na stwierdzenie, że ponoszone przez Pana koszty, mogą stanowić koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 26e ww. ustawy.

Stanowisko Pana w zakresie pytania Nr 5 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Nadmienia się ponadto, że rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego.

To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez Pana. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).

  Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…).

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.