Interpretacja indywidualna

 – stanowisko jest nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 14 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie m.in. ustalenia kosztów uzyskania przychodów z tytułu zbycia nieruchomości wykorzystywanej w działalności gospodarczej. Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 27 lutego 2025 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W dniu 27 marca 1997 r. zawarta została umowa sprzedaży i akt ustanowienia hipoteki, na podstawie której „X” spółka z o.o. sprzedała na rzecz A. A, B. A i A.B jako wspólników spółki cywilnej pod nazwą „Y” s.c. (...), prawo wieczystego użytkowania działki nr 1/1 o pow. (...) ha położonej w B, dla której prowadzona jest przez Sąd Rejonowy dla B w B (...) księga wieczysta o numerze: (...) i własność znajdujących się na niej budynków i urządzeń szczegółowo opisanych w umowie (dalej: „Prawa do nieruchomości”) - akt notarialny sporządzony przez notariusza X. X z 27 marca 1997 r., Kancelaria Notarialna w B, (...), dalej: „Umowa Sprzedaży z 1997 r.”).

Zgodnie z Umową Sprzedaży z 1997 r. Prawa do nieruchomości zostały sprzedane za cenę (...) złotych, na którą składa się wartość prawa wieczystego użytkowania gruntu w kwocie(...) złotych oraz wartość budynków i urządzeń wraz z podatkiem od towarów i usług w kwocie (...) złotych.

Zgodnie z Umową Sprzedaży z 1997 r. Prawa do nieruchomości nabyte zostały za podaną ww. cenę przez wspólników spółki cywilnej na współwłasność łączną.

W Umowie Sprzedaży A. A, B. A i A.B jako wspólnicy spółki cywilnej oświadczyli, że wkłady w spółce stanowią ich majątki odrębne, a umów majątkowych małżeńskich nie zawierali.

W Umowie Sprzedaży Prezes zarządu spółki „X” spółka z o.o. oświadczył, że kwituje odbiór części ceny w kwocie (...) złotych i wyraża zgodę, aby reszta ceny w kwocie (...) złotych została uiszczona przez kupujących po uruchomieniu kredytu (...).

Uchwałą wspólników spółki cywilnej „Y” spółka cywilna A.B, B. A, A. A (...) (dalej: „Spółka cywilna”) z 22 marca 2001 r. podjęto decyzję o przekształceniu spółki cywilnej w spółkę jawną w trybie art. 26 § 4 ustawy Kodeks spółek handlowych.

Spółka pod firmą Y Spółka Jawna A.B, B. A, A. A, (...) (dalej: „Spółka jawna”) została wpisana do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego 28 listopada 2001 r. (KRS: (...), NIP: (...)).

Zgodnie z umową Spółki jawnej (...) tytułem wkładu:

·A. A wnosi do spółki maszyny i urządzenia o wartości (...) zł oraz wkład pracy,

·B. A wnosi do spółki (...) złotych oraz wkład pracy,

·A.B wnosi do spółki (...) złotych oraz wkład pracy.

Zgodnie z umową Spółki jawnej (...) każdy wspólnik uczestniczy w zyskach i stratach spółki w sposób następujący:

·A.B - 2%,

·B. A - 3%,

·A. A - 95%.

Zgodnie z umową Spółki jawnej w razie śmierci wspólnika spółka nie ulega rozwiązaniu. Wkład zmarłego wspólnika pozostaje do podziału pomiędzy pozostałych wspólników. Pozostali wspólnicy na podstawie postanowienia sądowego o stwierdzeniu nabycia spadku spłacą spadkobiercom wartość jego wkładu zgodnie z zawartą umową. Jednakże, jeżeli udział kapitałowy wykazuje wartość ujemną spadkobierca jest zobowiązany wyrównać spółce brakującą wartość.

17 marca 2009 r. zmarł jeden ze wspólników Spółki jawnej - B. A (...).

Następnie 13 lutego 2020 r. zmarł drugi wspólnik Spółki jawnej - A.B.

18 października 2021 r. przed notariuszem w B Q. Q - prowadzącym Kancelarię Notarialną przy Q 1, Rep. A nr (...) A. A oświadczył, że:

1)na podstawie jednomyślnej uchwały nr (...) z 29 stycznia 2009 r. podjętej przez wspólników Spółki jawnej (tj. A. A, B. A, A.B) w sprawie rozwiązania spółki i ustanowienia likwidatora postanowili o rozwiązaniu Spółki Jawnej oraz powołaniu Y. Y na Likwidatora Spółki Jawnej;

2)pozostali Wspólnicy Spółki Jawnej zmarli, tj. B. A - 17 marca 2009 r.,  (...); A.B – 13 lutego 2020 r.  (...), wobec czego, zgodnie z § 14 Umowy Spółki Jawnej - stanowiącym, że w razie śmierci B. A i A.B ich prawa jako Wspólników Spółki Jawnej nie służą spadkobiercom - jest jedynym Wspólnikiem Spółki Jawnej.

W ww. akcie notarialnym A. A jako jedyny Wspólnik ,,Y” sp. j. - A.B, B. A, A. A w likwidacji, oświadczył m. in., że postanawia, że zakończenie działalności Spółki Jawnej nastąpi bez przeprowadzenia likwidacji Spółki Jawnej, w związku z czym odwołuje Likwidatora Spółki Jawnej, którym została ustanowiona Y. Y, a nadto określa następujący sposób zakończenia działalności Spółki Jawnej:

a)majątek Spółki Jawnej, do którego według Jego najlepszej wiedzy należy wyłącznie prawo użytkowania wieczystego do (...) r., stanowiącej własność Skarbu Państwa, zabudowanej nieruchomości położonej w B przy ul. E, jedn. ewid. F, obręb ewid. 1 (...), oznaczonej w księdze wieczystej jako działka nr 1/1 (...) o pow. (...) ha (...), oraz związana z nim własność znajdujących się na niej budynków i innych urządzeń stanowiących odrębne nieruchomości, dla których Sąd Rejonowy dla B w B, (...) prowadzi księgę wieczystą nr (...) (...) [dalej łącznie zwane: „Prawami do Nieruchomości”) - o wartości rynkowej (...) - w której:

·w dziale III wpisane są wszczęcie egzekucji i wszczęcie postępowania egzekucyjnego w administracji oraz przyłączenia do nich odpowiednio egzekucji i egzekucji administracyjnej,

·w dziale IV wpisane są hipoteki umowne i hipoteki przymusowe,

·nie zostały zaznaczone wzmianki o wnioskach,

·zostaną przeniesione na Wspólnika w ramach podziału (przejęcia) majątku Spółki Jawnej, w związku z czym Spółka Jawna jest zobowiązana do niezwłocznego przeniesienia na Wspólnika Praw do Nieruchomości;

·rozporządzenie Prawami do Nieruchomości nie będzie miało wpływu na dalsze postępowania egzekucyjne,

b)ewentualne pozostałe mienie Spółki Jawnej, niewymienione pod lit. „a” powyżej, zostanie przekazane Wspólnikowi,

c)zobowiązania Spółki Jawnej w całości przejmie Wspólnik - odpowiadający za nie bez ograniczenia całym swoim majątkiem, solidarnie ze Spółką Jawną, zgodnie z art. 22 § 2 k.s.h., z uwzględnieniem art. 31 k.s.h. - który w związku z tym jest zobowiązany wobec Spółki Jawnej do ich niezwłocznego przejęcia,

d)jeśli w przyszłości zostaną zgłoszone jakiekolwiek zasadne roszczenia wynikające z funkcjonowania Spółki Jawnej, to - zgodnie z art. 22 § 2 k.s.h. - Wspólnik będzie ponosić bezpośrednią i nieograniczoną odpowiedzialność za takie zobowiązania,

e)bieżące interesy Spółki Jawnej zostały zakończone,

f)Wspólnik złoży do Sądu Rejonowego dla B w B, (...) wniosek o wykreślenie Spółki Jawnej z rejestru przedsiębiorców,

g)Spółka Jawna przestanie istnieć - bez przeprowadzenia likwidacji - z chwilą wykreślenia z rejestru przedsiębiorców,

h)księgi i dokumenty rozwiązanej Spółki Jawnej zostaną oddane na przechowanie Wspólnikowi.

W akcie notarialnym (...) sporządzonym przez notariusza Q. Q 18 października 2021 r. zaprotokołowano umowę przenoszącą Prawa do nieruchomości (umowa zatytułowana jako: umowa przenosząca prawo użytkowania wieczystego oraz związaną z nim własność budynków i innych urządzeń).

Zgodnie z ww. umową A. A działając w imieniu „Y” sp. j. - A.B, B. A, A. A - w wykonaniu zobowiązania wynikającego z Oświadczenia do przeniesienia przez Spółkę Jawną na Wspólnika Praw do Nieruchomości w ramach podziału (przejęcia) majątku Spółki Jawnej, o którym mowa w ust. VI powyżej - przenosi na siebie samego (Wspólnika) Prawa do Nieruchomości, tj. prawo użytkowania wieczystego Nieruchomości Gruntowej oraz związaną z nim własność budynków i innych urządzeń stanowiących odrębne nieruchomości objętych księgą wieczysta nr (...), na co działając w imieniu własnym (Wspólnik) wyraża zgodę.

Postanowieniem Sądu Rejonowego dla B w B (...) z 30 grudnia 2021 r. ujawniono w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego fakt rozwiązania Spółki jawnej bez przeprowadzania likwidacji. Jako data wykreślenia Spółki jawnej z Rejestru Przedsiębiorców ujawniona jest w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego data - 30 grudnia 2021 r.

Na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego dla B w B (...) z 5 kwietnia 2023 r., ogłoszona została upadłość: A. A, PESEL: (...), zam. (...), ul. D 1, osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej (dalej: „Upadły” lub „Podatnik”).

Postanowieniem tym U. U został ustanowiony syndykiem masy upadłości upadłego (dalej: „Wnioskodawca” lub „syndyk”). Zgodnie z art. 51 ust. 2 ustawy z 29 lutego 2003 r. Prawo upadłościowe postanowienie to jest skuteczne i wykonalne z dniem jego wydania.

W skład masy upadłości A. A wchodziło prawo użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej stanowiącej działki ewidencyjne nr 1/2 i 1/3, położonej w B przy ulicy E, oraz prawo własności znajdujących się na niej budynków (budowli) objęte księgą wieczystą nr (...) o pow. (...) ha (dalej: "Składnik masy").

Nadmienia Pan, że nieruchomość określona wyżej jako „Prawa do nieruchomości” jest tożsama z nieruchomością określoną jako „Składnik masy”.

Zgodnie z przepisami ustawy Prawo upadłościowe podjęte zostały przez syndyka czynności likwidacyjne związane z zbyciem wchodzących w skład masy upadłości składników majątkowych upadłego, w tym 27 listopada 2024 r. został zbyty (na podstawie umowie sprzedaży sporządzonej w formie aktu notarialnego) Składnik masy za cenę (...) zł.

Legitymacja syndyka do wniesienia niniejszego pisma wynika m.in. z art. 160 Postępowania upadłościowego, zgodnie z którym w sprawach dotyczących masy upadłości syndyk dokonuje czynności w imieniu własnym na rachunek upadłego.

Uzupełnienie wniosku

W uzupełnieniu wniosku podał Pan, że:

·W odpowiedzi na pkt III ppkt 1 lit. a) wezwania o treści:

W jakim zakresie prowadzona była działalność gospodarcza przez spółkę cywilną, a następnie przez spółkę jawną?

podał Pan:

Spółka cywilna: Y spółka cywilna A.B, B. A, A. A (...) prowadziła działalność gospodarczą podlegającą na (...). Po przekształceniu spółki cywilnej w spółkę jawną działającą pod firmą Y SPÓŁKA JAWNA A.B, B. A, A. A, (...) ww. spółka kontynuowała działalność gospodarczą podlegającą na (...).

·W odpowiedzi na pkt III ppkt 1 lit. b) wezwania o treści:

W jakim celu wspólnicy spółki cywilnej nabyli prawo użytkowania wieczystego nieruchomości i prawo własności znajdujących się na niej budynków i urządzeń ?

podał Pan:

Według najlepszej wiedzy syndyka masy upadłości A. A wspólnicy spółki cywilnej nabyli prawo użytkowania wieczystego nieruchomości i prawo własności znajdujących się na niej budynków i urządzeń w celu prowadzenia działalności gospodarczej.

·W odpowiedzi na pkt III ppkt 1 lit. c) wezwania o treści:

Jakiego rodzaju budynki i urządzenia zostały nabyte przez spółkę cywilną?

podał Pan:

Według danych przekazanych przez pełnomocnika upadłego spółka cywilna nabyła halę produkcyjną o pow. (...) m2 po fabryce (...). Zgodnie z danymi ujawnionymi w księdze wieczystej (...) na nieruchomości zlokalizowane są: (...).

·W odpowiedzi na pkt III ppkt 1 lit d) wezwania o treści:

Czy budynki stanowiły środki trwałe w działalności spółki cywilnej? Jeśli tak, czy odpisy amortyzacyjne od tych budynków zostały ujmowane w kosztach uzyskania przychodów?

podał Pan:

Według wiedzy syndyka opartej na wyjaśnieniach pełnomocnika upadłego nabyty przez spółkę cywilną budynek stanowił środek trwały oraz dokonywano amortyzacji, która była ujawniania w księgach.

·W odpowiedzi na pkt III ppkt 1 lit e) wezwania o treści:

Czy wszystkie urządzenia stanowiły środki trwałe w działalności spółki cywilnej? Jeżeli nie, proszę o podanie:

które z nich stanowiły środki trwały i czy odpisy amortyzacyjne od tych środków zostały ujmowane w kosztach uzyskania przychodów?

Które z nich zaliczono bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów?

podał Pan:

Nie wszystkie urządzenia stanowiły środki trwałe w działalności spółki cywilnej. Informacje na temat wykazu środków trwałych zgodnie z informacjami przekazanymi przez pełnomocnika upadłego znajdują się w Urzędzie Skarbowym.

Zgodnie z oświadczeniem pełnomocnika Upadłego, A. A nie posiada już dokumentacji księgowej za dany okres, zatem na potrzeby niniejszej interpretacji wnoszę o przyjęcie, że bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodu nie zaliczano żadnych urządzeń, które byty objęte umową sprzedaży z 27.11.2024 r. (...). Urządzenia były zaliczane do kosztów uzyskania przychodów poprzez ich amortyzację.

·W odpowiedzi na pkt III ppkt 2 wezwania o treści:

(…) czy miała miejsce kontynuacja odpisów amortyzacyjnych oraz czy były one ujmowane w kosztach uzyskania przychodów przez spółkę jawną?

podał Pan:

Zgodnie z oświadczeniem pełnomocnika Upadłego, A. A nie posiada już dokumentacji księgowej za dany okres, zatem na potrzeby niniejszej interpretacji z uwagi na kontynuowanie prowadzenia rozliczeń księgowych po przekształceniu, wnoszę o przyjęcie, że miała miejsce kontynuacja odpisów amortyzacyjnych oraz były one ujmowane w kosztach uzyskania przychodów przez spółkę jawną.

·W odpowiedzi na pkt III ppkt 3 wezwania o treści:

(…) czy w skład składników majątkowych, które zostały zbyte 27 listopada 2024 r. wchodziły również nabyte wraz z budynkami urządzenia?

podał Pan:

Przedmiotem umowy sprzedaży z dnia 27.11.2024 r. (...) był składnik masy upadłości postępowania upadłościowego A. A w postaci prawa użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej stanowiącej działki ewidencyjne nr 1/2 o pow. (...) ha i 1/3 o pow. (...) ha, położonej w obrębie 1, w B, dz. F wraz z prawem własności znajdujących się na tej nieruchomości budynków (budowli i urządzeń). Przedmiot sprzedaży objęty jest księgą wieczystą (...).

·W odpowiedzi na pkt III ppkt 4 wezwania o treści:

(…) czy pod pojęciem „składnika masy” należy rozumieć prawo użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej oraz prawo własności znajdujących się na niej budynków (budowli)?

podał Pan:

Pod pojęciem „składnika masy" należy rozumieć prawo użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej oraz prawo własności znajdujących się na niej budynków (budowli i urządzeń).

Pytania

W uzupełnieniu wniosku sformułował Pan następujące pytania.

1)Czy sprzedaż na podstawie umowy sprzedaży z dnia 27.11.2024 r. (...) prawa użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej stanowiącej działki ewidencyjne nr 1/2 o pow. (...) ha i 1/3 o pow. (...) ha, położonej w obrębie 1, w B, dz. F wraz z prawem własności znajdujących się na tej nieruchomości budynków (budowli i urządzeń), tj. (...) skutkowała powstaniem po stronie Podatnika przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. (Dz.U. z 2024 r. poz. 226) o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „u.p.d.o.f.”)?

W przypadku pozytywnej odpowiedzi na zadane powyżej pytanie:

2)Czy Podatnik będzie uprawniony do pomniejszenia przychodu z tytułu sprzedaży na podstawie umowy sprzedaży z dnia 27.11.2024 r. (...) prawa użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej stanowiącej działki ewidencyjne nr 1/2 o pow. (...) ha i 1/3 o pow. (...) ha, położonej w obrębie 1, w B, dz. F wraz z prawem własności znajdujących się na tej nieruchomości budynków (budowli i urządzeń), tj. (...), tj. o kwotę odpowiadającą cenie sprzedaży wskazanej w Umowie sprzedaży z 1997 r.?

Ewentualnie (w przypadku negatywnej odpowiedzi na pytanie nr 2)

3)Czy Podatnik będzie uprawniony do pomniejszenia przychodu z tytułu sprzedaży na podstawie umowy sprzedaży z dnia 27.11.2024 r. (...) prawa użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej stanowiącej działki ewidencyjne nr 1/2 o pow. (...) ha i 1/3 o pow. (...) ha, położonej w obrębie 1, w B, dz. F wraz z prawem własności znajdujących się na tej nieruchomości budynków (budowli i urządzeń), tj. (...), tj. o kwotę odpowiadającą tej części ceny sprzedaży, która zgodnie z oświadczeniem sprzedawcy w Umowie z 1997 r. sprzedaży została uiszczona przez kupujących do dnia zawarcia Umowy sprzedaży z 1997 r.?

Ta interpretacja dotyczy pytania nr 2 i 3. W zakresie pytania nr 1 wydane zostanie odrębne rozstrzygniecie.

Pana stanowisko w sprawie

W sformułowanym w uzupełnieniu wniosku własnym stanowisku podaje Pan, że Pana zdaniem:

·w zakresie pytania nr 1 - będzie Pan uprawniony do pomniejszenia przychodu z tytułu sprzedaży na podstawie umowy sprzedaży z 27 listopada 2024 r. (...) prawa użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej stanowiącej działki ewidencyjne nr 1/2 o pow. (...) ha i 1/3 o pow. (...) ha, położonej w obrębie 1, w B, dz. F wraz z prawem własności znajdujących się na tej nieruchomości budynków (budowli i urządzeń), tj. (...), tj. o kwotęodpowiadającą cenie sprzedaży wskazanej w Umowie sprzedaży z 1997 r.

·w zakresie pytania nr 2 - w przypadku braku uprawnienia do pomniejszenia przychodu o kwotę odpowiadającą cenie sprzedaży wskazanej w Umowie sprzedaży z 1997 r., Podatnik będzie uprawniony do pomniejszenia przychodu z tytułu sprzedaży na podstawie umowy sprzedaży z dnia 27.11.2024 r. (...) prawa użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej stanowiącej działki ewidencyjne nr 1/2 o pow. (...) ha i 1/3 o pow. (...) ha, położonej w obrębie 1, w B, dz. F wraz z prawem własności znajdujących się na tej nieruchomości budynków (budowli i urządzeń), tj. (...), tj. o kwotę odpowiadającą tej części ceny sprzedaży, która zgodnie z oświadczeniem sprzedawcy w Umowie sprzedaży z 1997 r. została uiszczona przez kupujących do dnia zawarcia Umowy sprzedaży z 1997 r.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan w uzupełnieniu wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady ustalania dochodu z tytułu zbycia składników majątku wykorzystywanych w działalności

Zgodnie z art. 24 ust. 3d z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Dochodem z odpłatnego zbycia innych niż środki pieniężne składników majątku otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu wystąpienia z takiej spółki lub z tytułu jej likwidacji jest różnica między przychodem uzyskanym z ich odpłatnego zbycia a wydatkami poniesionymi na ich nabycie lub wytworzenie, niezaliczonymi w jakiejkolwiek formie do kosztów uzyskania przychodów przez wspólnika lub spółkę; przepisy art. 22 ust. 8a stosuje się odpowiednio.

Zasady ustalania kosztów uzyskania przychodów z tytułu zbycia składników majątku wykorzystywanych w działalności

Stosownie do art. 22 ust. 8a ww. ustawy:

W przypadku odpłatnego zbycia przez spółkę niebędącą osobą prawną rzeczy i praw będących przedmiotem wkładu do takiej spółki za koszt uzyskania przychodu uważa się:

1)wartość początkową przyjętą przez spółkę w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, ustaloną zgodnie z art. 22g ust. 1 pkt 4, pomniejszoną o sumę odpisów amortyzacyjnych – jeżeli rzeczy te lub prawa były zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych spółki;

2)wartość poniesionych wydatków na nabycie albo wytworzenie przedmiotu wkładu, niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów w jakiejkolwiek formie – jeżeli rzeczy te lub prawa nie były zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych spółki.

Zgodnie art. 22a ust. 1 omawianej ustawy:

Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:

1)budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,

2)maszyny, urządzenia i środki transportu,

3)inne przedmioty

o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi.

Z kolei art. 22c pkt 1 tej ustawy stanowi, że:

Amortyzacji nie podlegają grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów, zwane odpowiednio środkami trwałymi lub wartościami niematerialnymi i prawnymi.

Przy czym jak stanowi art. 23 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów, z wyjątkiem opłat za wieczyste użytkowanie gruntów – wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, są jednak kosztem uzyskania przychodów przy określaniu dochodu z odpłatnego zbycia rzeczy określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d, oraz gdy odpłatne zbycie rzeczy i praw jest przedmiotem działalności gospodarczej, a także w przypadku odpłatnego zbycia składników majątku związanych z działalnością gospodarczą, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, bez względu na czas ich poniesienia.

Zasady ustalania wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych zostały określone w art. 22g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na podstawie art. 22g ust. 1 pkt 4 ustawy podatkowej:

Za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-18, uważa się w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) wniesionego do spółki niebędącej osobą prawną:

a)wartość początkową, od której dokonywane były odpisy amortyzacyjne – jeżeli przedmiot wkładu był amortyzowany,

b)wydatki poniesione na nabycie lub wytworzenie przedmiotu wkładu, niezaliczone do kosztów uzyskania przychodów w jakiejkolwiek formie – jeżeli przedmiot wkładu nie był amortyzowany,

c)wartość określoną zgodnie z art. 19 – jeżeli ustalenie wydatków na nabycie lub wytworzenie przedmiotu wkładu przez wspólnika wnoszącego wkład, będącego osobą fizyczną, jest niemożliwe i przedmiot wkładu nie był wykorzystywany przez wnoszącego wkład w prowadzonej działalności gospodarczej, z wyłączeniem wartości niematerialnych i prawnych wytworzonych przez wspólnika we własnym zakresie.

W myśl natomiast art. 22g ust. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W razie zmiany formy prawnej, a także połączenia albo podziału podmiotów dokonywanych na podstawie odrębnych przepisów – wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji (wykazie) podmiotu o zmienionej formie prawnej, podzielonego albo połączonego. Zasadę tę stosuje się odpowiednio do spółek niebędących osobami prawnymi, w tym również powstałych z przekształcenia spółki.

Jednocześnie zgodnie z art. 22h ust. 3 ustawy:

Podmioty powstałe w wyniku zmiany formy prawnej, podziału albo połączenia podmiotów, o których mowa w art. 22 g ust. 12 lub 13, dokonują odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz kontynuują metodę amortyzacji przyjętą przez podmiot o zmienionej formie prawnej, podzielony albo połączony, z uwzględnieniem art. 22i ust. 2-7.

Ustalenie kosztów uzyskania przychodów w sytuacji opisanej we wniosku

Z opisu sprawy wynika, że:

·27 marca 1997 r. spółka cywilna, w której był Pan wspólnikiem nabyła w celu prowadzenia działalności gospodarczej prawo wieczystego użytkowania działki i własność znajdujących się na niej budynków i urządzeń.

·Nabyty przez spółkę cywilną budynek stanowił środek trwały oraz dokonywano amortyzacji, która była ujawniania w księgach.

·Część urządzeń nie stanowiła środków trwałych w działalności spółki cywilnej. Urządzenia, które stanowiły środki trwałe były zaliczane do kosztów uzyskania przychodów poprzez ich amortyzację.

·22 marca 2001 r. na podstawie uchwały wspólnicy spółki cywilnej podjęli decyzję o przekształcenie spółki cywilnej w spółkę jawną.

·28 listopada 2001 r. Spółka jawna została wpisana do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego.

·Po przekształceniu spółki cywilnej w spółkę jawną miała miejsce kontynuacja odpisów amortyzacyjnych oraz były one ujmowane w kosztach uzyskania przychodów przez spółkę jawną.

·Postanowieniem Sądu Rejonowego z 30 grudnia 2021 r. ujawniono w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego fakt rozwiązania Spółki jawnej bez przeprowadzania likwidacji. Jako data wykreślenia Spółki jawnej z Rejestru Przedsiębiorców ujawniona jest w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego data - 30 grudnia 2021 r.

·5 kwietnia 2023 r., ogłoszona została upadłość Pana jako osoby nieprowadzącej działalności gospodarczej oraz ustanowiono syndyka masy upadłości.

·W skład masy upadłości Pana wchodziło prawo użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej oraz prawo własności znajdujących się na niej budynków (budowli), które nabyte zostało przez spółkę cywilną 27 marca 1997 r.

·Zgodnie z przepisami ustawy Prawo upadłościowe podjęte zostały przez syndyka czynności likwidacyjne, w wyniku których 27 listopada 2024 r. nastąpiła sprzedaż prawa użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej wraz z prawem własności znajdujących się na tej nieruchomości budynków (budowli i urządzeń).

Podsumowanie

Mając zatem na względzie powołane przepisy prawne oraz kierując się treścią wniosku stwierdzam, że, kosztem uzyskania przychodu z tytułu zbycia prawa użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej wraz z prawem własności znajdujących się na tej nieruchomości budynków (budowli i urządzeń:

·w odniesieniu do nieruchomości i urządzeń stanowiących środki trwałe, od których naliczane były odpisy amortyzacyjne i ujęte w kosztach uzyskania przychodów - wartość początkowa pomniejszona o dokonane odpisy amortyzacyjne w czasie kiedy nieruchomość była wykorzystywana w działalności gospodarczej i powiększona o wartość poniesionych wydatków na nieruchomość, niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów w jakiejkolwiek formie.

·w odniesieniu do prawa użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej oraz urządzeń, które nie były zaliczone do środków trwałych – będzie wartość poniesionych wydatków na ich nabycie o ile nie zostały one zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

W świetle powyższego stanowisko Pana przedstawione w uzupełnieniu wniosku jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Jednocześnie wyjaśniam, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa jest sam przepis prawa.

Ustalenie natomiast stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Tym samym wydając interpretację w Pana sprawie opierałem się wyłącznie na opisie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz w jego uzupełnieniu.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).