Temat interpretacji
Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowy od osób fizycznych jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
20 stycznia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 7 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 25 lutego 2025 r. (wpływ 28 lutego 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Wnioskodawczyni jest jedynym spadkobiercą zmarłego ojca.
W skład masy spadkowej, oprócz licznych długów, wchodziło mieszkanie. Wnioskodawczyni nabyła spadek (…) listopada 2022 r.
(…) sierpnia 2024 r. Wnioskodawczyni sprzedała mieszkanie, a (…)% ceny uzyskanej ze sprzedaży przeznaczyła na spłatę kredytu hipotecznego, zaciągniętego w celu zakupu domu, w którym mieszka z rodziną.
Pozostałe (...)% środków Wnioskodawczyni posiada nadal.
W piśmie z 25 lutego 2025 r. (wpływ 28 lutego 2025 r.), stanowiącym uzupełnienie wniosku, doprecyzowała Pani opis sprawy udzielając następujących odpowiedzi na zadane w wezwaniu pytania:
1.Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163) ma Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?
Odpowiedź: Tak.
2.Czy dokonane przez Panią odpłatne zbycie nieruchomości otrzymanej w spadku nastąpiło w wykonywaniu działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w szczególności w zakresie obrotu nieruchomościami?
Odpowiedź: Nie.
3.W jaki sposób (np. umowa kupna-sprzedaży, darowizna, spadek, inny – jaki?) i kiedy – proszę wskazać dokładną datę nabycia (dd-mm-rrrr) nastąpiło nabycie przez Pani ojca mieszkania, które otrzymała Pani w spadku po zmarłym ojcu?
Odpowiedź: Umowa kupna-sprzedaży zawarta (…) listopada 1998 r.
4.W przypadku wskazania, że nabycie przez Pani ojca nastąpiło w drodze spadku, należy wskazać dokładną datę śmierci spadkodawcy Pani ojca, a także, czy został przeprowadzony dział spadku. Jeżeli tak to proszę wskazać:
- datę przeprowadzenia działu spadku,
- skutki prawne przeprowadzonego działu spadku dla każdego spadkobiercy,
- czy wartość uzyskanego przez spadkodawcę (Pani ojca) wskutek działu spadku udziału w nieruchomości mieściła się w wartości pierwotnego udziału w tej nieruchomości, jaki przysługiwał Pani ojcu w spadku po zmarłym, czy też przekraczała wartość dotychczasowego udziału spadkowego?
Odpowiedź: Nie dotyczy.
5.Jaki tytuł prawny przysługiwał Pani ojcu do wskazanego we wniosku mieszkania (np. lokal mieszkalny stanowiący odrębną własność, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, inny – jaki?)?
Odpowiedź: Lokal mieszkalny stanowiący odrębną własność.
6.Kiedy zmarł (dd-mm-rrrr) Pani ojciec?
Odpowiedź: (…) czerwca 2021 r.
7.W odniesieniu do kredytu hipotecznego zaciągniętego przez Panią na zakup domu, w którym mieszka Pani z rodziną, proszę wskazać:
a) kiedy został zaciągnięty przez Panią?
Odpowiedź: (…) września 2018 r.
b) czy został on zaciągnięty w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w Polsce, innym państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej?
Odpowiedź: Tak.
c) czy w umowie kredytowej został określony cel, na jaki został on zaciągnięty, jeżeli tak, to jaki cel wynika z tej umowy?
Odpowiedź: Tak – nabycie oraz sfinansowanie robót budowlanych prowadzonych dla domu jednorodzinnego.
d) czy jest Pani stroną umowy kredytowej i czy odpowiada Pani za spłatę ww. kredytu solidarnie, a więc do pełnej wysokości?
Odpowiedź: Tak.
8.Jakie jest miejsce położenia domu, na który zaciągnęła Pani kredyt hipoteczny? Czy jest to Polska, czy też inny kraj (proszę wskazać jaki?)?
Odpowiedź: Polska
9.W związku ze wskazaniem we wniosku, że:
Dnia (…) sierpnia 2024 r. sprzedałam mieszkanie, a (…)% ceny uzyskanej ze sprzedaży przeznaczyłam na spłatę kredytu hipotecznego, zaciągniętego w celu zakupu domu, w którym mieszkam z rodziną.
Pozostałe (…)% środków posiadam nadal.
proszę wskazać, czy cały przychód uzyskany z odpłatnego zbycia (…) sierpnia 2024 r. mieszkania przeznaczy Pani w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiła ww. sprzedaż na własne cele mieszkaniowe? Proszę o jednoznaczne wskazanie na jakie cele przeznaczy Pani pozostałe (…)% środków uzyskanych z odpłatnego zbycia mieszkania?
Odpowiedź: Wnioskodawczyni zamierza przeznaczyć pozostałe (…)% przychodu ze sprzedaży mieszkania na cele nie związane z jej potrzebami mieszkaniowymi.
Wnioskodawczyni zaznacza jednak, że w sytuacji, gdy z interpretacji indywidualnej będącej przedmiotem wniosku wynikać będzie, że nieprzeznaczenie całej kwoty uzyskanej ze sprzedaży mieszkania (w tym wymienionych wyżej pozostałych (…)%) na cele związane z jej potrzebami mieszkaniowymi będzie skutkować powstaniem ze strony Wnioskodawczyni obowiązku podatkowego, to Wnioskodawczyni przeznaczy również pozostałe (…)% kwoty uzyskanej ze sprzedaży mieszkania na cele mieszkaniowe (spłata pozostałej części kredytu).
Pytanie
Wnioskodawczyni wnosi o dokonanie interpretacji, czy ocena Wnioskodawczyni polegająca na tym, że jako jedyny spadkobierca jest zwolniona z podatku dochodowego od kwoty uzyskanej z tytułu sprzedaży mieszkania i nie musi dokumentować przeznaczenia całości środków uzyskanych ze sprzedaży mieszkania na cele mieszkaniowe, aby skorzystać z ulgi mieszkaniowej, jest prawidłowa.
Informację taką Wnioskodawczyni uzyskała od pracownic Urzędu Skarbowego.
Pani stanowisko w sprawie
W ocenie Wnioskodawczyni, jest zwolniona z podatku jako jedyny spadkobierca i nie musi korzystać z ulgi mieszkaniowej określonej w art. 21 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
a)nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
b)spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
c)prawa wieczystego użytkowania gruntów,
– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego nastąpi po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie stanowi ono źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Według art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
Z powyższego przepisu wynika, że jeżeli nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza działalnością gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło ono przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.
Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (czyli nabytych w drodze spadku), decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia przez spadkodawcę.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek” ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do regulacji zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
Zgodnie z art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:
Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:
Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
Stosownie do art. 925 Kodeksu cywilnego:
Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
Jak stanowi art. 926 § 1 Kodeksu cywilnego:
Powołanie do spadku wynika z ustawy albo z testamentu.
Według treści art. 931 § 1 Kodeksu cywilnego:
W pierwszej kolejności powołane są z ustawy do spadku dzieci spadkodawcy oraz jego małżonek; dziedziczą oni w częściach równych. Jednakże część przypadająca małżonkowi nie może być mniejsza niż jedna czwarta całości spadku.
Na podstawie art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:
Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.
Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.
Z wniosku wynika, że jest Pani jedynym spadkobiercą zmarłego (…) czerwca 2021 r. ojca. W skład masy spadkowej, oprócz licznych długów, wchodziło mieszkanie (lokal mieszkalny stanowiący odrębną własność). Nabycie przez Pani ojca mieszkania, które otrzymała Pani w spadku, nastąpiło w ramach umowy kupna-sprzedaży, zawartej (…) listopada 1998 r. (…) listopada 2022 r. nabyła Pani spadek po zmarłym ojcu. (…) sierpnia 2024 r. sprzedała Pani mieszkanie, a (…)% ceny uzyskanej ze sprzedaży przeznaczyła Pani na spłatę kredytu hipotecznego, zaciągniętego w celu zakupu domu, w którym mieszka z rodziną. Pozostałe (…)% środków posiada Pani nadal. Dokonane przez Panią odpłatne zbycie nieruchomości otrzymanej w spadku nie nastąpiło w wykonywaniu działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w szczególności w zakresie obrotu nieruchomościami. W umowie kredytowej został określony cel, na jaki został zaciągnięty kredyt – nabycie oraz sfinansowanie robót budowlanych prowadzonych dla domu jednorodzinnego. Jest Pani stroną umowy kredytowej i odpowiada Pani za spłatę ww. kredytu solidarnie, a więc do pełnej wysokości.
Aby zatem ustalić, czy w przedmiotowej sprawie sprzedaż nieruchomości (lokalu mieszkalnego) nabytej w spadku po Pani ojcu, podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest ustalenie, czy jej odpłatne zbycie miało miejsce po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez Pani spadkodawcę, tj. Pani ojca.
Użyty w ww. przepisie termin „nabycie” oznacza każde uzyskanie tytułu własności (nabycie własności) lub każde uzyskanie określonego prawa (nabycie prawa) bez względu na fakt czy jest to nabycie w części ułamkowej, czy w całości. Poprzez „nabycie” należy rozumieć każde zwiększenie aktywów podatnika.
Moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określony jest zgodnie z normami prawa cywilnego.
Stosownie do art. 155 § 1 Kodeksu cywilnego:
Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny przekazania nieruchomości lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej postanowiły.
Nabyć nieruchomość lub prawo majątkowe można więc, np. w drodze zakupu, bądź uzyskując pod tytułem darmym (w formie darowizny, spadku), a w przypadku zaś ograniczonych praw rzeczowych również zawierając umowę o ustanowieniu tego prawa.
Z treści wniosku wynika, że Pani spadkodawca (Pani ojciec) nabył przedmiotową nieruchomość w ramach umowy kupna-sprzedaży zawartej (…) listopada 1998 r.
W świetle powyższego stwierdzić należy, że pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w odniesieniu do nieruchomości nabytej w spadku niewątpliwie upłynął.
Wobec powyższego, sprzedaż przedmiotowej nieruchomości nabytej w spadku po Pani zmarłym ojcu, nie stanowi dla Pani źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na upływ pięcioletniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zatem sprzedaż w 2024 r. przedmiotowej nieruchomości (lokalu mieszkalnego), którą nabyła Pani w drodze dziedziczenia po zmarłym ojcu, nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych i nie występuje u Pani obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.
Konsekwencją powyższego jest brak możliwości zastosowania w odniesieniu do sprzedanej przez Panią nieruchomości któregokolwiek ze zwolnień przedmiotowych wymienionych w art. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie można bowiem zwolnić z opodatkowania czegoś co nie stanowi przedmiotu opodatkowania. W tej sytuacji rozpatrywanie możliwości zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy jest niezasadne.
Pani stanowisko w sprawie oceny prawnej opisanego stanu faktycznego, zgodnie z którym jest Pani zwolniona z podatku jako jedyny spadkobierca i nie musi korzystać z ulgi mieszkaniowej określonej w art. 21 pkt. 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, oceniono jako nieprawidłowe ze względu na niewłaściwą argumentację prawną. W opisanym stanie faktycznym nie ma zastosowania zwolnienie z podatku dochodowego od osób fizycznych, ponieważ opisana sprzedaż nie podlega opodatkowaniu tym podatkiem z uwagi na upływ terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast, jak wskazano powyżej nie można zwolnić od podatku czegoś, co nie stanowi przedmiotu opodatkowania (nie podlega opodatkowaniu).
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.