Interpretacja indywidualna

 – stanowisko jest prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 14 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie m.in. skutków podatkowych zbycia nieruchomości wykorzystywanej w działalności gospodarczej. Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 27 lutego 2025 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W dniu 27 marca 1997 r. zawarta została umowa sprzedaży i akt ustanowienia hipoteki, na podstawie której X spółka z o.o. sprzedała na rzecz A. A, A. B i A. C jako wspólników spółki cywilnej pod nazwą „Y” s.c. (...), prawo wieczystego użytkowania działki nr 1/1 o pow. (...) ha położonej w C, dla której prowadzona jest przez Sąd Rejonowy dla C w C (...) księga wieczysta o numerze: (...) i własność znajdujących się na niej budynków i urządzeń szczegółowo opisanych w umowie (dalej: „Prawa do nieruchomości”) - akt notarialny sporządzony przez notariusza  X. X z 27 marca 1997 r., Kancelaria Notarialna w C, Rep. A nr (...), dalej: „Umowa Sprzedaży z 1997 r.”).

Zgodnie z Umową Sprzedaży z 1997 r. Prawa do nieruchomości zostały sprzedane za cenę (...) zł (...), na którą składa się wartość prawa wieczystego użytkowania gruntu w kwocie (...) zł (....) oraz wartość budynków i urządzeń wraz z podatkiem od towarów i usług w kwocie (...) zł (...).

Zgodnie z Umową Sprzedaży z 1997 r. Prawa do nieruchomości nabyte zostały za podaną ww. cenę przez wspólników spółki cywilnej na współwłasność łączną.

W Umowie Sprzedaży A. A, A. B i A. C jako wspólnicy spółki cywilnej oświadczyli, że wkłady w spółce stanowią ich majątki odrębne, a umów majątkowych małżeńskich nie zawierali.

W Umowie Sprzedaży Prezes zarządu spółki X spółka z o.o. oświadczył, że kwituje odbiór części ceny w kwocie (...) zł (...) i wyraża zgodę, aby reszta ceny w kwocie (...) zł (...) została uiszczona przez kupujących po uruchomieniu kredytu (szczegółowe postanowienia w tym zakresie zawarte w Umowie Sprzedaży z 1997 r.).

Uchwałą wspólników spółki cywilnej „Y” spółka cywilna A. C, A. B, A. A (...) (dalej: „Spółka cywilna”) z 22 marca 2001 r. podjęto decyzję o przekształceniu spółki cywilnej w spółkę jawną w trybie art. 26 § 4 ustawy Kodeks spółek handlowych.

Spółka pod firmą Y Spółka Jawna A. C, A. B, A. A, (...) (dalej: „Spółka jawna”) została wpisana do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego 28 listopada 2001 r. (KRS: (...), NIP: (...)).

Zgodnie z umową Spółki jawnej (....) tytułem wkładu:

·A. A wnosi do spółki maszyny i urządzenia o wartości (...) zł (...) oraz wkład pracy,

·A. B wnosi do spółki (...) zł (...) oraz wkład pracy,

·A. C wnosi do spółki (...) zł (...) oraz wkład pracy.

Zgodnie z umową Spółki jawnej (...) każdy wspólnik uczestniczy w zyskach i stratach spółki w sposób następujący:

·A. C - 2%,

·A. B - 3%,

·A. A - 95%.

Zgodnie z umową Spółki jawnej w razie śmierci wspólnika spółka nie ulega rozwiązaniu. Wkład zmarłego wspólnika pozostaje do podziału pomiędzy pozostałych wspólników. Pozostali wspólnicy na podstawie postanowienia sądowego o stwierdzeniu nabycia spadku spłacą spadkobiercom wartość jego wkładu zgodnie z zawartą umową. Jednakże, jeżeli udział kapitałowy wykazuje wartość ujemną spadkobierca jest zobowiązany wyrównać spółce brakującą wartość.

17 marca 2009 r. zmarł jeden ze wspólników Spółki jawnej - A. B (...).

Następnie 13 lutego 2020 r. zmarł drugi wspólnik Spółki jawnej - A. C.

18 października 2021 r. przed notariuszem w C Y. Y - prowadzącym Kancelarię Notarialną przy D 1, Rep. A nr (...) A. A oświadczył, że:

1)na podstawie jednomyślnej uchwały nr (...) z 29 stycznia 2009 r. podjętej przez wspólników Spółki jawnej (tj. A. A, A. B, A. C) w sprawie rozwiązania spółki i ustanowienia likwidatora postanowili o rozwiązaniu Spółki Jawnej oraz powołaniu Q. Q na Likwidatora Spółki Jawnej;

2)pozostali Wspólnicy Spółki Jawnej zmarli, tj. A. B - 17 marca 2009 r., (...); A. C – 13 lutego 2020 r. (...), wobec czego, zgodnie z § 14 Umowy Spółki Jawnej - stanowiącym, że w razie śmierci A. B i A. C ich prawa jako Wspólników Spółki Jawnej nie służą spadkobiercom - jest jedynym Wspólnikiem Spółki Jawnej.

W ww. akcie notarialnym A. A jako jedyny Wspólnik ,,Y” sp. j. - A. C, A. B, A. A w likwidacji, oświadczył m. in., że postanawia, że zakończenie działalności Spółki Jawnej nastąpi bez przeprowadzenia likwidacji Spółki Jawnej, w związku z czym odwołuje Likwidatora Spółki Jawnej, którym została ustanowiona Q. Q, a nadto określa następujący sposób zakończenia działalności Spółki Jawnej:

a)majątek Spółki Jawnej, do którego według Jego najlepszej wiedzy należy wyłącznie prawo użytkowania wieczystego do (...) r., stanowiącej własność Skarbu Państwa, zabudowanej nieruchomości położonej w C przy ul. E, jedn. ewid. F, obręb ewid. 2, oznaczonej w księdze wieczystej jako działka nr 1/1 (...) o pow. (...) ha (...), oraz związana z nim własność znajdujących się na niej budynków i innych urządzeń stanowiących odrębne nieruchomości, dla których Sąd Rejonowy dla C w C, (...) prowadzi księgę wieczystą nr (...) (...) [dalej łącznie zwane: „Prawami do Nieruchomości”) - o wartości rynkowej (...) zł (jeden (...)) - w której:

·w dziale III wpisane są wszczęcie egzekucji i wszczęcie postępowania egzekucyjnego w administracji oraz przyłączenia do nich odpowiednio egzekucji i egzekucji administracyjnej,

·w dziale IV wpisane są hipoteki umowne i hipoteki przymusowe,

·nie zostały zaznaczone wzmianki o wnioskach,

·zostaną przeniesione na Wspólnika w ramach podziału (przejęcia) majątku Spółki Jawnej, w związku z czym Spółka Jawna jest zobowiązana do niezwłocznego przeniesienia na Wspólnika Praw do Nieruchomości;

·rozporządzenie Prawami do Nieruchomości nie będzie miało wpływu na dalsze postępowania egzekucyjne,

b)ewentualne pozostałe mienie Spółki Jawnej, niewymienione pod lit. „a” powyżej, zostanie przekazane Wspólnikowi,

c)zobowiązania Spółki Jawnej w całości przejmie Wspólnik - odpowiadający za nie bez ograniczenia całym swoim majątkiem, solidarnie ze Spółką Jawną, zgodnie z art. 22 § 2 k.s.h., z uwzględnieniem art. 31 k.s.h. - który w związku z tym jest zobowiązany wobec Spółki Jawnej do ich niezwłocznego przejęcia,

d)jeśli w przyszłości zostaną zgłoszone jakiekolwiek zasadne roszczenia wynikające z funkcjonowania Spółki Jawnej, to - zgodnie z art. 22 § 2 k.s.h. - Wspólnik będzie ponosić bezpośrednią i nieograniczoną odpowiedzialność za takie zobowiązania,

e)bieżące interesy Spółki Jawnej zostały zakończone,

f)Wspólnik złoży do Sądu Rejonowego dla C w C, (...) wniosek o wykreślenie Spółki Jawnej z rejestru przedsiębiorców,

g)Spółka Jawna przestanie istnieć - bez przeprowadzenia likwidacji - z chwilą wykreślenia z rejestru przedsiębiorców,

h)księgi i dokumenty rozwiązanej Spółki Jawnej zostaną oddane na przechowanie Wspólnikowi.

W akcie notarialnym (...) sporządzonym przez notariusza V. V 18 października 2021 r. zaprotokołowano umowę przenoszącą Prawa do nieruchomości (umowa zatytułowana jako: umowa przenosząca prawo użytkowania wieczystego oraz związaną z nim własność budynków i innych urządzeń).

Zgodnie z ww. umową A. A działając w imieniu „Y” sp. j. - A. C, A. B, A. A - w wykonaniu zobowiązania wynikającego z Oświadczenia do przeniesienia przez Spółkę Jawną na Wspólnika Praw do Nieruchomości w ramach podziału (przejęcia) majątku Spółki Jawnej, o którym mowa w ust. VI powyżej - przenosi na siebie samego (Wspólnika) Prawa do Nieruchomości, tj. prawo użytkowania wieczystego Nieruchomości Gruntowej oraz związaną z nim własność budynków i innych urządzeń stanowiących odrębne nieruchomości objętych księgą wieczysta nr (...), na co działając w imieniu własnym (Wspólnik) wyraża zgodę.

Postanowieniem Sądu Rejonowego dla C w C (...) z 30 grudnia 2021 r. ujawniono w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego fakt rozwiązania Spółki jawnej bez przeprowadzania likwidacji. Jako data wykreślenia Spółki jawnej z Rejestru Przedsiębiorców ujawniona jest w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego data - 30 grudnia 2021 r.

Na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego dla C w C (...) z 5 kwietnia 2023 r., ogłoszona została upadłość: A. A, PESEL: (...), zam. (...), ul. D 1, osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej (dalej: „Upadły” lub „Podatnik”).

Postanowieniem tym D. D został ustanowiony syndykiem masy upadłości upadłego (dalej: „Wnioskodawca” lub „syndyk”).

Zgodnie z art. 51 ust. 2 ustawy z 29 lutego 2003 r. Prawo upadłościowe postanowienie to jest skuteczne i wykonalne z dniem jego wydania.

W skład masy upadłości A. A wchodziło prawo użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej stanowiącej działki ewidencyjne nr 1/2 i 1/3, położonej w C przy ulicy F, oraz prawo własności znajdujących się na niej budynków (budowli) objęte księgą wieczystą nr (...) o pow. (...) ha (dalej: "Składnik masy").

Nadmienia Pan, że nieruchomość określona wyżej jako „Prawa do nieruchomości” jest tożsama z nieruchomością określoną jako „Składnik masy”.

Zgodnie z przepisami ustawy Prawo upadłościowe podjęte zostały przez syndyka czynności likwidacyjne związane z zbyciem wchodzących w skład masy upadłości składników majątkowych upadłego, w tym 27 listopada 2024 r. został zbyty (na podstawie umowie sprzedaży sporządzonej w formie aktu notarialnego) Składnik masy za cenę (...) zł.

Legitymacja syndyka do wniesienia niniejszego pisma wynika m.in. z art. 160 Postępowania upadłościowego, zgodnie z którym w sprawach dotyczących masy upadłości syndyk dokonuje czynności w imieniu własnym na rachunek upadłego.

Uzupełnienie wniosku

W uzupełnieniu wniosku podał Pan, że:

·W odpowiedzi na pkt III ppkt 1 lit. a) wezwania o treści:

W jakim zakresie prowadzona była działalność gospodarcza przez spółkę cywilną, a następnie przez spółkę jawną?

podał Pan:

Spółka cywilna: "Y" spółka cywilna A. C, A. B, A. A (...) prowadziła działalność gospodarczą podlegającą na produkcji (...). Po przekształceniu spółki cywilnej w spółkę jawną działającą pod firmą Y SPÓŁKA JAWNA A. C, A. B, A. A, (...) ww. spółka kontynuowała działalność gospodarczą podlegającą na produkcji (...).

·W odpowiedzi na pkt III ppkt 1 lit. b) wezwania o treści:

W jakim celu wspólnicy spółki cywilnej nabyli prawo użytkowania wieczystego nieruchomości i prawo własności znajdujących się na niej budynków i urządzeń?

podał Pan:

Według najlepszej wiedzy syndyka masy upadłości A. A wspólnicy spółki cywilnej nabyli prawo użytkowania wieczystego nieruchomości i prawo własności znajdujących się na niej budynków i urządzeń w celu prowadzenia działalności gospodarczej.

·W odpowiedzi na pkt III ppkt 1 lit. c) wezwania o treści:

Jakiego rodzaju budynki i urządzenia zostały nabyte przez spółkę cywilną?

podał Pan:

Według danych przekazanych przez pełnomocnika upadłego spółka cywilna nabyła halę produkcyjną o pow. (...) m2 po (...). Zgodnie z danymi ujawnionymi w księdze wieczystej (...) na nieruchomości zlokalizowane są: (...).

·W odpowiedzi na pkt III ppkt 1 lit d) wezwania o treści:

Czy budynki stanowiły środki trwałe w działalności spółki cywilnej? Jeśli tak, czy odpisy amortyzacyjne od tych budynków zostały ujmowane w kosztach uzyskania przychodów?

podał Pan:

Według wiedzy syndyka opartej na wyjaśnieniach pełnomocnika upadłego nabyty przez spółkę cywilną budynek stanowił środek trwały oraz dokonywano amortyzacji, która była ujawniania w księgach.

·W odpowiedzi na pkt III ppkt 1 lit e) wezwania o treści:

Czy wszystkie urządzenia stanowiły środki trwałe w działalności spółki cywilnej? Jeżeli nie, proszę o podanie:

które z nich stanowiły środki trwały i czy odpisy amortyzacyjne od tych środków zostały ujmowane w kosztach uzyskania przychodów?

Które z nich zaliczono bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów?

podał Pan:

Nie wszystkie urządzenia stanowiły środki trwałe w działalności spółki cywilnej. Informacje na temat wykazu środków trwałych zgodnie z informacjami przekazanymi przez pełnomocnika upadłego znajdują się w Urzędzie Skarbowym.

Zgodnie z oświadczeniem pełnomocnika Upadłego, A. A nie posiada już dokumentacji księgowej za dany okres, zatem na potrzeby niniejszej interpretacji wnoszę o przyjęcie, że bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodu nie zaliczano żadnych urządzeń, które byty objęte umową sprzedaży z 27.11.2024 r. (...). Urządzenia były zaliczane do kosztów uzyskania przychodów poprzez ich amortyzację.

·W odpowiedzi na pkt III ppkt 2 wezwania o treści:

(…) czy miała miejsce kontynuacja odpisów amortyzacyjnych oraz czy były one ujmowane w kosztach uzyskania przychodów przez spółkę jawną?

podał Pan:

Zgodnie z oświadczeniem pełnomocnika Upadłego, A. A nie posiada już dokumentacji księgowej za dany okres, zatem na potrzeby niniejszej interpretacji z uwagi na kontynuowanie prowadzenia rozliczeń księgowych po przekształceniu, wnoszę o przyjęcie, że miała miejsce kontynuacja odpisów amortyzacyjnych oraz były one ujmowane w kosztach uzyskania przychodów przez spółkę jawną.

·W odpowiedzi na pkt III ppkt 3 wezwania o treści:

(…) czy w skład składników majątkowych, które zostały zbyte 27 listopada 2024 r. wchodziły również nabyte wraz z budynkami urządzenia?

podał Pan:

Przedmiotem umowy sprzedaży z dnia 27.11.2024 r. (...) był składnik masy upadłości postępowania upadłościowego A. A w postaci prawa użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej stanowiącej działki ewidencyjne nr 1/2 o pow. (...) ha i 1/3 o pow. (...) ha, położonej w obrębie 2, w C, dz. F wraz z prawem własności znajdujących się na tej nieruchomości budynków (budowli i urządzeń). Przedmiot sprzedaży objęty jest księgą wieczystą (...).

·W odpowiedzi na pkt III ppkt 4 wezwania o treści:

(…) czy pod pojęciem „składnika masy” należy rozumieć prawo użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej oraz prawo własności znajdujących się na niej budynków (budowli)?

podał Pan:

Pod pojęciem „składnika masy" należy rozumieć prawo użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej oraz prawo własności znajdujących się na niej budynków (budowli i urządzeń).

Pytania

W uzupełnieniu wniosku sformułował Pan następujące pytania.

1)Czy sprzedaż na podstawie umowy sprzedaży z dnia 27.11.2024 r. (...) prawa użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej stanowiącej działki ewidencyjne nr 1/2 o pow. (...) ha i 1/3 o pow. (...) ha, położonej w obrębie 2, w C, dz. F wraz z prawem własności znajdujących się na tej nieruchomości budynków (budowli i urządzeń), tj. (...). Podatnika przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. (Dz.U. z 2024 r. poz. 226) o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „u.p.d.o.f.”)?

W przypadku pozytywnej odpowiedzi na zadane powyżej pytanie:

2)Czy Podatnik będzie uprawniony do pomniejszenia przychodu z tytułu sprzedaży na podstawie umowy sprzedaży z dnia 27.11.2024 r. (...) prawa użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej stanowiącej działki ewidencyjne nr 1/2 o pow. (...) ha i 1/3 o pow. (...) ha, położonej w obrębie 2, w C, dz. F wraz z prawem własności znajdujących się na tej nieruchomości budynków (budowli i urządzeń), tj. (...), tj. o kwotę odpowiadającą cenie sprzedaży wskazanej w Umowie sprzedaży z 1997 r.?

Ewentualnie (w przypadku negatywnej odpowiedzi na pytanie

3)Czy Podatnik będzie uprawniony do pomniejszenia przychodu z tytułu sprzedaży na podstawie umowy sprzedaży z dnia 27.11.2024 r. (...) prawa użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej stanowiącej działki ewidencyjne nr 1/2 o pow. (...) ha i 1/3 o pow. (...) ha, położonej w obrębie 2, w C, dz. F wraz z prawem własności znajdujących się na tej nieruchomości budynków (budowli i urządzeń), tj. (...), tj. o kwotę odpowiadającą tej części ceny sprzedaży, która zgodnie z oświadczeniem sprzedawcy w Umowie z 1997 r. sprzedaży została uiszczona przez kupujących do dnia zawarcia Umowy sprzedaży z 1997 r.?

Ta interpretacja dotyczy pytania nr 1. W pozostałym zakresie zostanie wydane odrębne rozstrzygniecie.

Pana stanowisko w sprawie

W sformułowanym w uzupełnieniu wniosku własnym stanowisku podaje Pan, że Pana zdaniem, sprzedaż na podstawie umowy sprzedaży z 27 listopada 2024 r. (...) prawa użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej stanowiącej działki ewidencyjne nr 1/2 o pow. (...) ha i 1/3 o pow. (...)  ha, położonej w obrębie 2, w C, dz. F wraz z prawem własności znajdujących się na tej nieruchomości budynków (budowli i urządzeń), tj. (...) skutkować będzie powstaniem po stronie Podatnika przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan w uzupełnieniu wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady opodatkowania

Opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób fizycznych określają przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163  ze zm.).

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Z treści tego przepisu wynika zatem, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę w katalogu zwolnień przedmiotowych ustawy bądź, od których minister właściwy ds. finansów zaniechał poboru podatku, w drodze rozporządzenia.

Zasady opodatkowania składników majątku wykorzystywanych w działalności

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

W art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymienione zostały szczególne kategorie przychodów, które – w przypadku uzyskania ich przez podatnika – stanowią przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy stanowi bowiem, że:

Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących:

a)środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,

b)składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1500 zł,

c)składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych,

d)składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych

·wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

Na podstawie zaś art. 14 ust. 2c omawianej ustawy:

Do przychodów, o których mowa w ust. 2 pkt 1, nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie. Przepis art. 30e stosuje się odpowiednio.

Co do zasady zatem − przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wykorzystywanych w działalności gospodarczej (z wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych wymienionych w art. 14 ust. 2c tej ustawy) stanowią przychód z działalności gospodarczej.

Jednocześnie na podstawie art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku pozostałych na dzień likwidacji działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej, prowadzonych samodzielnie.

Przy czym zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. a) ww. ustawy:

Do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia składników majątku pozostałych na dzień likwidacji prowadzonej samodzielnie działalności gospodarczej lub prowadzonych samodzielnie działów specjalnych produkcji rolnej – jeżeli od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja: prowadzonej samodzielnie działalności gospodarczej, prowadzonych samodzielnie działów specjalnych produkcji rolnej, do dnia ich odpłatnego zbycia upłynęło sześć lat i odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej.

Z powołanych wyżej przepisów art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. a) oraz art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że przychody z odpłatnego zbycia wszystkich składników majątku, a więc również składników majątku trwałego, pozostałych na dzień likwidacji działalności gospodarczej, jeżeli zbycie to następuje przed upływem sześciu lat, licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja działalności gospodarczej, do dnia ich odpłatnego zbycia – stanowią przychód z tej działalności.

Definicja środka trwałego została zawarta w art. 22a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem:

Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:

1)budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,

2)maszyny, urządzenia i środki transportu,

3)inne przedmioty

·o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi.

Zgodnie natomiast z art. 22c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Amortyzacji nie podlegają:

1)grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów,

2)budynki mieszkalne wraz ze znajdującymi się w nich dźwigami, lokale mieszkalne stanowiące odrębną nieruchomość, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego oraz prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, służące prowadzonej działalności gospodarczej lub wydzierżawiane albo wynajmowane na podstawie umowy,

3)dzieła sztuki i eksponaty muzealne,

4)wartość firmy, jeżeli wartość ta powstała w inny sposób niż określony w art. 22b ust. 2 pkt 1 i 1a,

5)składniki majątku, które nie są używane na skutek zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej na podstawie przepisów dotyczących zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej albo zaprzestania działalności, w której te składniki były używane; w tym przypadku składniki te nie podlegają amortyzacji od miesiąca następującego po miesiącu, w którym zawieszono albo zaprzestano tej działalności

·zwane odpowiednio środkami trwałymi lub wartościami niematerialnymi i prawnymi.

Skutki podatkowe zbycia nieruchomości

Z opisu sprawy wynika, że:

·27 marca 1997 r. spółka cywilna, w której był Pan wspólnikiem nabyła w celu prowadzenia działalności gospodarczej prawo wieczystego użytkowania działki i własność znajdujących się na niej budynków i urządzeń.

·Nabyty przez spółkę cywilną budynek stanowił środek trwały oraz dokonywano amortyzacji, która była ujawniania w księgach.

·Część urządzeń nie stanowiła środków trwałych w działalności spółki cywilnej. Urządzenia, które stanowiły środki trwałe były zaliczane do kosztów uzyskania przychodów poprzez ich amortyzację.

·22 marca 2001 r. na podstawie uchwały wspólnicy spółki cywilnej podjęli decyzję o przekształcenie spółki cywilnej w spółkę jawną.

·28 listopada 2001 r. Spółka jawna została wpisana do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego.

·Po przekształceniu spółki cywilnej w spółkę jawną miała miejsce kontynuacja odpisów amortyzacyjnych oraz były one ujmowane w kosztach uzyskania przychodów przez spółkę jawną.

·Postanowieniem Sądu Rejonowego z 30 grudnia 2021 r. ujawniono w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego fakt rozwiązania Spółki jawnej bez przeprowadzania likwidacji. Jako data wykreślenia Spółki jawnej z Rejestru Przedsiębiorców ujawniona jest w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego data - 30 grudnia 2021 r.

·5 kwietnia 2023 r., ogłoszona została upadłość Pana jako osoby nieprowadzącej działalności gospodarczej oraz ustanowiono syndyka masy upadłości.

·W skład masy upadłości Pana wchodziło prawo użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej oraz prawo własności znajdujących się na niej budynków (budowli), które nabyte zostało przez spółkę cywilną 27 marca 1997 r.

·Zgodnie z przepisami ustawy Prawo upadłościowe podjęte zostały przez syndyka czynności likwidacyjne, w wyniku których 27 listopada 2024 r. nastąpiła sprzedaż prawa użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej wraz z prawem własności znajdujących się na tej nieruchomości budynków (budowli i urządzeń.

Podsumowanie

Jak wynika z powyższych przepisów przy ustaleniu źródła przychodu ze sprzedaży składników majątkowych wykorzystywanych w prowadzonej działalności gospodarczej istotny jest okres, jaki upłynął między datą wycofania tych składników majątkowych z prowadzonej działalności gospodarczej bądź datą likwidacji tej działalności, a datą ich sprzedaży. Jeżeli okres ten nie przekracza sześcioletniego okresu, o którym mowa w ww. przepisach, to przychód uzyskany ze sprzedaży tych składników majątkowych stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej. Natomiast gdy okres ten przekracza sześcioletni okres, o którym mowa w ww. przepisach, to przychód uzyskany ze sprzedaży tych składników majątkowych nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Kierując się zatem treścią wniosku stwierdzam, że przychód uzyskany z odpłatnego zbycia prawa użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej wraz z prawem własności znajdujących się na tej nieruchomości budynków (budowli i urządzeń stanowi przychód z działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 w związku z art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zbycie nastąpiło bowiem przed upływem sześciu lat od daty rozwiązania spółki jawnej. W konsekwencji, uzyskany przychód podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W świetle powyższego stanowisko Pana przedstawione w uzupełnieniu wniosku jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Jednocześnie wyjaśniam, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa jest sam przepis prawa. Ustalenie natomiast stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Tym samym wydając interpretację w Pana sprawie opierałem się wyłącznie na opisie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz w jego uzupełnieniu.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).