Temat interpretacji
Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
10 stycznia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 7 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem złożonym 25 marca 2025 r.
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Po latach pracy w Stanach Zjednoczonych Ameryki Północnej (dalej: USA) postanowiła Pani na emeryturze wrócić do Polski. Przebywa w Polsce od 26 marca 2024 r., a w maju zakupiła mieszkanie planując stały pobyt w Polsce. Obecnie w Polsce posiada Pani centrum interesów życiowych, tutaj jest Pani rodzina, a cały majątek zarobiony w USA przywiozła do Polski. Źródłem Pani utrzymania jest polska emerytura (opodatkowana przez Zakład Ubezpieczeń Społecznych) oraz dwie emerytury z zagranicy (USA). Jedna nosi nazwę Social Security Administration-SSA, jest to standardowe świadczenie emerytalne, które wpływa na Pani amerykański rachunek. Drugim świadczeniem jest pensja/emerytura miesięczna pod nazwą A (…). Fundusz ten został utworzony w 1971 r. dla jego członków, składka była pobierana w okresie zatrudnienia obligatoryjnie. Otrzymuje Pani to świadczenie w związku z zatrudnieniem w publicznym szpitalu stanu (…), jako pracownik zatrudniony na stanowisku stanowym i jednocześnie rządowym. Wynika to z podziału administracyjnego, poszczególne stany podlegają jednocześnie rządowi stanowemu i centralnemu. (…) jest uznawane jako (...), a jego pracownicy pracują dla rządu USA. Stąd też rozróżnienie u Pani w zakresie świadczeń otrzymywanych w USA, za zwykłą pracę otrzymuje Social Security Administration, a za pracę dla jednostki rządowej A. Fundusz A. obejmuje pracowników publicznych - rządowych zaliczając nauczycieli, pracowników wodociągów oraz różnych agencji publicznych i rządowych, w tym różnych służb mundurowych należących do tego systemu. Przystąpiła Pani do tego funduszu 15 listopada 2002 r. Jest on wypłacany wyłącznie na rachunek bankowy banku posiadającego siedzibę w USA, nie może Pani wskazać jakiegokolwiek innego rachunku poza granicami USA. Obecnie sama Pani opodatkowuje oba świadczenia otrzymywane na rachunek amerykański w Polsce i odprowadza od nich podatek w Polsce, do 20 następnego miesiąca po otrzymaniu świadczeń. Po zakończeniu roku podatkowego złoży PIT-36 wraz z załącznikiem PIT/ZG, gdzie wykaże dochód osiągnięty w USA. Świadczenie otrzymywane z A. jest opodatkowane na terenie USA i otrzymuje Pani wartość pomniejszoną o podatek.
W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że wniosek dotyczy 2024 r. oraz lat następnych. Obecnie posiada Pani w Polsce centrum interesów życiowych i przebywała w Polsce w 2024 r. ponad 183 dni. Posiada Pani podwójne obywatelstwo, polskie oraz amerykańskie.
Pytanie
Czy emerytura otrzymywana ze świadczenia A. (...) podlega opodatkowaniu w Polsce?
Pani stanowisko w sprawie
Obecnie jest Pani polską rezydentką podatkową i całość swoich dochodów powinna opodatkować w Polsce. W świetle art. 3 ust. 1a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, począwszy od 2024 r. posiada Pani ośrodek interesów życiowych, a w konsekwencji miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce. Wobec powyższego, do opodatkowania wskazanej we wniosku emerytury zastosowanie znajdują odpowiednie uregulowania umowy zawartej między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej, a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, podpisanej w Waszyngtonie dnia 8 października 1974 r. (Dz. U. z 1976 r. Nr 31, poz. 178). Umowa między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki nie zawiera odrębnego artykułu dotyczącego opodatkowania emerytury. Oznacza to, że dochód ten podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych, zgodnie z postanowieniami art. 5 umowy („Ogólne zasady opodatkowania”). Pewne ograniczenie wprowadza art. 19 ust. 1 umowy. Zgodnie z tym przepisem, płace, wynagrodzenia i podobne świadczenia, włączając emerytury i renty lub podobne dochody, wypłacane z funduszy publicznych jednego z Umawiających się Państw obywatelowi tego Umawiającego się Państwa z tytułu pracy lub osobiście świadczonych usług, jako pracownikowi Rządu tego Umawiającego się Państwa lub jakiejkolwiek jego agendy w związku z pełnionymi funkcjami rządowymi, będą zwolnione od opodatkowania przez drugie Umawiające się Państwo. Praca lub osobiście świadczone usługi, wykonywane przez obywatela jednego z Umawiających się Państw, będą traktowane przez drugie Umawiające się Państwo jako pełnienie funkcji rządowych, jeżeli taka praca lub osobiście świadczone usługi są tak traktowane przez wewnętrzne prawo obu Umawiających się Państw (art. 19 ust. 2 ww. umowy). Warunkiem koniecznym zwolnienia od opodatkowania płacy, wynagrodzenia i podobnego świadczenia, włączając emerytury i renty lub podobne dochody jest, by były one wypłacane z tytułu pracy (usług) świadczonej osobiście, (wyrok NSA z 21 czerwca 2017 r., II FSK 2111/15). Świadczenie otrzymywane przez Panią jest stricte powiązane z pracą wykonywaną przez Nią osobiście.
Zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodu jest m.in. emerytura. W myśl art. 12 ust. 7 ww. ustawy, przez emeryturę lub rentę rozumie się łączną kwotę świadczeń emerytalnych i rentowych, w tym kwoty emerytur kapitałowych wypłacanych na podstawie ustawy o emeryturach kapitałowych, wraz ze wzrostami i dodatkami, z wyłączeniem dodatków rodzinnych i pielęgnacyjnych oraz dodatków dla sierot zupełnych do rent rodzinnych. Pomimo tych zapisów, art. 19 umowy pomiędzy Polską a USA, stanowi wyjątek od przepisów powszechnie obowiązujących. Zgodnie z art. 91 ust. 2 Konstytucji Rzeczpospolitej Polskiej z dnia 2 kwietnia 1997 r.: „Umowa międzynarodowa ratyfikowana za uprzednią zgodą wyrażoną w ustawie ma pierwszeństwo przed ustawą, jeżeli ustawy tej nie da się pogodzić z umową”. Reasumując, przychody otrzymywane przez Panią z tytułu wypłaty świadczeń emerytalnych za pracę dla rządu USA z A (…) powinny zostać zwolnione z opodatkowania na terenie Rzeczpospolitej Polskiej i opodatkowane tylko na terenie USA.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).
Ww. przepis stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska (art. 4a ww. ustawy).
Jak stanowi art. 9 ust. 1 ww. ustawy:
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
Źródłami przychodów jest stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta.
W myśl art. 12 ust. 7 ww. ustawy:
Przez emeryturę lub rentę rozumie się łączną kwotę świadczeń emerytalnych i rentowych, w tym kwoty emerytur kapitałowych wypłacanych na podstawie ustawy o emeryturach kapitałowych, wraz ze wzrostami i dodatkami, z wyłączeniem dodatków rodzinnych i pielęgnacyjnych oraz dodatków dla sierot zupełnych do rent rodzinnych.
Z treści wniosku wynika, że po latach pracy w Stanach Zjednoczonych Ameryki Północnej (dalej: USA) postanowiła Pani, na emeryturze, wrócić do Polski. Przebywa Pani w Polsce od 26 marca 2024 r., a w maju zakupiła mieszkanie planując stały pobyt w Polsce. Obecnie w Polsce posiada Pani centrum interesów życiowych, tutaj jest Pani rodzina, a cały majątek zarobiony w USA przywiozła do Polski. Przebywała Pani w Polsce w 2024 r. ponad 183 dni i posiada Pani podwójne obywatelstwo, polskie oraz amerykańskie.
Źródłem Pani utrzymania jest polska emerytura (opodatkowana przez Zakład Ubezpieczeń Społecznych) oraz dwie emerytury z zagranicy (USA). Jedna nosi nazwę Social Security Administration-SSA, jest to standardowe świadczenie emerytalne, które wpływa na Pani amerykański rachunek. Drugim świadczeniem jest pensja/emerytura miesięczna pod nazwą A. (…) . Fundusz ten został utworzony w 1971 r. dla jego członków, składka była pobierana w okresie zatrudnienia obligatoryjnie. Otrzymuje Pani to świadczenie w związku z zatrudnieniem w publicznym szpitalu stanu (…), jako pracownik zatrudniony na stanowisku stanowym i jednocześnie rządowym. Wynika to z podziału administracyjnego, poszczególne stany podlegają jednocześnie rządowi stanowemu i centralnemu. (…) jest uznawane jako (...), a jego pracownicy pracują dla rządu USA. Stąd też rozróżnienie u Pani w zakresie świadczeń otrzymywanych w USA, za zwykłą pracę otrzymuje Social Security Administration, a za pracę dla jednostki rządowej A. Fundusz A. obejmuje pracowników publicznych - rządowych zaliczając nauczycieli, pracowników wodociągów oraz różnych agencji publicznych i rządowych, w tym różnych służb mundurowych należących do tego systemu. Przystąpiła Pani do tego funduszu 15 listopada 2002 r. Jest on wypłacany wyłącznie na rachunek bankowy banku posiadającego siedzibę w USA, nie może Pani wskazać jakiegokolwiek innego rachunku poza granicami USA. Obecnie sama Pani opodatkowuje oba świadczenia otrzymywane na rachunek amerykański w Polsce i odprowadza od nich podatek w Polsce, do 20 następnego miesiąca po otrzymaniu świadczeń. Po zakończeniu roku podatkowego złoży PIT-36 wraz z załącznikiem PIT/ZG, gdzie wykaże dochód osiągnięty w USA. Świadczenie otrzymywane z A. jest opodatkowane na terenie USA i otrzymuje Pani wartość pomniejszoną o podatek.
Z treści wniosku wynika, że ma Pani miejsce zamieszkania w Polsce i otrzymuje emeryturę z USA. W związku tym, przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdzie Umowa między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, podpisana w Waszyngtonie w dniu 8 października 1974 r. (Dz. U. z 1976 r., Nr 31, poz. 178).
W myśl art. 5 ust. 1 ww. Umowy:
Osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie może być opodatkowana przez drugie Umawiające się Państwo z tytułu dochodu pochodzącego ze źródeł drugiego Umawiającego się Państwa i tylko z tytułu takiego dochodu, zgodnie ze wszystkimi ograniczeniami zawartymi w niniejszej Umowie.
Przepis art. 5 ust. 2 ww. Umowy stanowi, że:
Postanowienia niniejszej Umowy nie będą w żaden sposób stwarzały ograniczenia wobec włączeń, zwolnień, zmniejszeń, zaliczeń lub innych przywilejów, przyznanych obecnie lub w przyszłości przez:
a)prawo jednego z Umawiających się Państw przy określeniu podatków pobieranych przez to Umawiające się Państwo lub
b)przez każdą inną umowę zawartą pomiędzy Umawiającymi się Państwami.
Stosownie do art. 5 ust. 3 ww. Umowy:
Bez względu na postanowienia niniejszej Umowy, z wyłączeniem ustępu 4, Umawiające się Państwo może opodatkować obywatela tego Umawiającego się Państwa lub osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w tym Umawiającym się Państwie (zgodnie z zasadami artykułu 4), tak jakby niniejsza Umowa nie weszła w życie.
Zgodnie z art. 19 ust. 1 ww. Umowy:
Płace, wynagrodzenia i podobne świadczenia, włączając emerytury i renty lub podobne dochody, wypłacane z funduszy publicznych jednego z Umawiających się Państw obywatelowi tego Umawiającego się Państwa z tytułu pracy lub osobiście świadczonych usług jako pracownikowi Rządu tego Umawiającego się Państwa lub jakiejkolwiek jego agendy w związku z pełnionymi funkcjami rządowymi, będą zwolnione od opodatkowania przez drugie Umawiające się Państwo.
Jak z art. 19 ust. 2 ww. Umowy:
Praca lub osobiście świadczone usługi, wykonywane przez obywatela jednego z Umawiających się Państw, będą traktowane przez drugie Umawiające się Państwo jako pełnienie funkcji rządowych, jeżeli taka praca lub osobiście świadczone usługi są tak traktowane przez wewnętrzne prawo obu Umawiających się Państw.
We wniosku m.in. wskazała Pani, że otrzymuje emeryturę w związku z zatrudnieniem w publicznym szpitalu stanu (…), jako pracownik zatrudniony na stanowisku stanowym i jednocześnie rządowym. (…) jest uznawane jako (...), a jego pracownicy pracują dla rządu USA. Fundusz A. obejmuje pracowników publicznych - rządowych zaliczając nauczycieli, pracowników wodociągów oraz różnych agencji publicznych i rządowych, w tym różnych służb mundurowych należących do tego systemu.
W takiej sytuacji, otrzymywana przez Panią z USA emerytura wypłacana z funduszy publicznych USA (jak Pani wskazała z funduszu A.), będzie korzystać z wyłączenia określonego w art. 19 ust. 1 umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu. W związku z tym, otrzymywana przez Panią ww. emerytura nie będzie podlegała opodatkowaniu w Polsce.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Należy zastrzec, że interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście przedstawionego pytania i własnego stanowiska, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii wynikających z opisu sprawy, które nie były przedmiotem pytania i własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej.
Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego, w związku z czym nie dokonuje analizy dołączonych do wniosku dokumentów. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1)z zastosowaniem art. 119a;
2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.