Temat interpretacji
Temat interpretacji
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
30 stycznia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 30 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 5 marca 2025 r. (wpływ 5 marca 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Od (…)2023 r. jest Pani rozwódką. Sąd orzekł rozwód bez orzekania o winie i powierzył obojgu rodzicom władzę rodzicielską nad dwójką małoletnich dzieci ustalając miejsce zamieszkanie razem z Panią. Były mąż mieszka w innej miejscowości.
W 2024 roku złożyła Pani zeznanie podatkowe za rok 2023 korzystając z 100% ulgi prorodzinnej na dwójkę dzieci.
Tata dzieci nie rościł sobie praw do tej ulgi.
Zgodnie z wyrokiem sądu ojciec dzieci płaci alimenty w kwocie (…) zł na dwójkę dzieci.
Jeżeli chodzi o ustalone przez Sąd kontakty, tata ma prawo zabierać je w każdą środę tygodnia od 15:30 do 19:00, w każdą sobotę tygodnia od 9:00 do 18:00, w Dzień Ojca każdego roku od godziny 16:00 do 19:00, ma prawo spędzać z dziećmi wakacje w latach nieparzystych drugi i trzeci tydzień lipca, zaś w latach parzystych drugi i trzeci tydzień sierpnia od poniedziałku od 9:00 do poniedziałku do 18:00, ferie zimowe w latach nieparzystych drugi tydzień ferii, w latach parzystych pierwszy tydzień ferii zimowych od niedzieli od godziny 15:00 do niedzieli do godziny 15:00, Święta Wielkanocne w latach nieparzystych Niedzielę Wielkanocną od godziny 9:00 do godziny 18:00, zaś w latach parzystych drugi Dzień Świąt od godziny 9:00 do godziny 18:00, Święta Bożego Narodzenia – w latach nieparzystych drugi dzień Świąt, tj. 26 grudnia od godziny 9 do 18:00, zaś w latach parzystych Wigilię od 10:00 do 19:00 oraz pierwszy dzień Świąt, tj. 25 grudnia od godziny 9:00 do 18:00 zobowiązując że ma odwieźć dzieci do ich miejsca zamieszkania.
Kontakty z dziećmi nie są realizowane w każdą środę, uzależnione są od zmian w pracy byłego męża.
Poza płaceniem alimentów na dzieci, były mąż nie dokłada się do dodatkowych kosztów, które ponosi na dzieci np. zajęć dodatkowych, wycieczek, odzieży, lekarstw. Syn rozpoczął edukację szkolną (...), tata pojawił się na wywiadówce tylko raz. Nie uczęszcza również na zebrania do przedszkola córki. Jeżeli chodzi o zajęcia dodatkowe to Pani zawozi dzieci. Jeśli syn ma mecz w sobotę, to zawozi go były mąż (mecze w sobotę są bardzo rzadko).
Wszystkie sprawy związane ze zdrowiem dzieci załatwia Pani sama. Jeździ Pani z nimi do pediatry w razie choroby, syn jest (...), więc musi jeździć na kontrolne wizyty do (...).
Edukacją również zajmuje się Pani w 100%. Chodzi Pani na każde wywiadówki i zebrania, jest w stałym kontakcie z wychowawczynią syna w szkole oraz córki w przedszkolu. Materiał, który przerabiali w szkole, ćwiczy Pani z dziećmi w domu, doskonali Pani naukę czytania z synem, pisania, liczenia.
Ponadto pismem z 5 marca 2025 r. odpowiedziała Pani na następujące pytania zawarte w wezwaniu organu do uzupełnienia wniosku:
1)czy – w okresie, którego dotyczy wniosek – podlegała Pani na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu?
Odpowiedź:
W okresie, którego dotyczy wniosek podlegała Pani nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
2)czy w okresie, którego dotyczy wniosek, uzyskiwała Pani dochody opodatkowane według skali podatkowej (np. z tytułu umowy o pracę, umowy zlecenia itp.)?
Odpowiedź: Uzyskiwała Pani dochody opodatkowane według skali podatkowej, tj. umowa o pracę.
3)czy w okresie, którego dotyczy wniosek, prowadziła Pani działalność gospodarczą? Jeśli tak – proszę wskazać formę opodatkowania tej działalności.
Odpowiedź: Nie prowadziła Pani działalności gospodarczej.
4)czy w okresie, którego dotyczy wniosek, w stosunku do Pani i do Pani dzieci miały zastosowanie przepisy:
a)art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (podatek liniowy),
b)ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym z wyjątkiem najmu prywatnego lub
c)ustawy z 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub
d)ustawy z 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych?
Odpowiedź: W stosunku do Pani i do Pani dzieci nie były zastosowane przepisy: art 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (podatek liniowy), ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym z wyjątkiem najmu prywatnego, ustawy z 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym, ustawy z 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
5)w jakim wieku jest dwójka małoletnich dzieci, które Pani wychowuje? Należy wskazać daty ich urodzenia.
Odpowiedź: Syn urodził się (…) r., natomiast córka (…) r.
6)czy Pani dzieci w okresie, którego dotyczy złożony wniosek otrzymywały/otrzymują, zgodnie z odrębnymi przepisami, zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną? Jeśli tak, to od kiedy oraz konkretnie, które z ww. świadczeń i na podstawie jakich przepisów?
Odpowiedź: Dzieci nie dostawały zasiłku pielęgnacyjnego oraz renty socjalnej.
7)czy zawarła Pani ponownie związek małżeński? – jeśli tak, proszę wskazać datę jego zawarcia.
Odpowiedź: Nie zawarła Pani ponownie związku małżeńskiego.
8)czy została orzeczona przez sąd opieka naprzemienna nad dziećmi, w związku z którą Pani i ojcu dzieci zostało ustalone świadczenie wychowawcze (tzw. 500+/800+) zgodnie z art. 5 ust. 2a ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1576 ze zm.)?
Odpowiedź: Przez Sąd nie została orzeczona opieka naprzemienna nad dziećmi.
9)czy w całym okresie, którego dotyczy Pani zapytanie, dzieci uczyły się/uczą się/będą się uczyć w szkołach, o których mowa w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe, obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w innym państwie?
Odpowiedź: Syn chodzi do (...) klasy szkoły podstawowej w (…), natomiast córka chodzi do przedszkola w (…).
10)czy jest Pani matką lub opiekunem prawnym innych dzieci (niż wymienione w treści wniosku) i względem nich wykonywała Pani w okresie, którego dotyczy wniosek władzę rodzicielską? Jeśli tak, należy podać ich daty urodzenia.
11)w przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie 10), należy wskazać czy wychowywała je Pani wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym?
Odpowiedź: Nie posiada Pani innych dzieci niż te wymienione we wniosku.
12)czy w okresie, którego dotyczy wniosek, faktycznie i samotnie wychowywała Pani dzieci, bez udziału drugiego rodzica – ich ojca – wykonywała Pani władzę rodzicielską: stale troszczyła się Pani o byt materialny i rozwój emocjonalny dzieci bez udziału (wsparcia) drugiej osoby, tj. uczestniczyła w wychowaniu dzieci, dbała o prawidłowy rozwój dzieci kształtując ich właściwe zachowania, rozwijała ich zainteresowania, sprawowała nad nimi pieczę/opiekę, troszczyła się o ich rozwój fizyczny i duchowy, ponosiła wydatki związane z wypoczynkiem, ponosiła koszty ich utrzymania, zabezpieczała potrzeby bytowe, zdrowotne i edukacyjne, pomagała w edukacji szkolnej, brała czynny udział w sprawach dotyczących dzieci związanych z ich kształceniem, dodatkowymi zajęciami itp.? Jeśli tak, to proszę wskazać przesłanki, które świadczą o tym, że Pani samotnie wychowywała dzieci, w okresie objętym wnioskiem.
Odpowiedź: Faktycznie i samotnie wychowuje Pani swoje dzieci.
(…) jeździ do szkoły autobusem szkolnym. Jest odprowadzany codziennie na przystanek przez Panią albo jak ma Pani ranną zmianę w pracy odprowadza go Pani mama. Jeśli idzie Pani na popołudniu, odwozi Pani syna do szkoły, po lekcjach wraca autobusem do domu. (…) zawsze Pani odwozi do przedszkola, jeśli idzie Pani na popołudniu do pracy odbierają ją Pani rodzice. Jeśli chodzi o edukację dzieci to Pani uczy (…), powtarza Pani z nim materiał, który przerabiali w szkole, przygotowuje Pani ćwiczenia na utrwalenie wiadomości, uczy się Pani z nim wierszyków na pamięć, które Pani im zadaje, ma problemy z czytaniem więc codziennie czyta Pani z nim książki które wypożycza Pani z nim w bibliotece. Jeśli mają zadania domowe zawsze je rozwiązuje Pani razem z synem. (…) w szkole bierze udział w konkursach plastycznych, zawsze mu w nich Pani pomaga, tłumaczy Pani jak ma wykonać daną pracę. Uczęszcza Pani na wszystkie wywiadówki do szkoły, jest Pani również w stałym kontakcie z nauczycielką syna. (…) chodzi na zajęcia piłki nożnej, jest odwożony przez Panią lub przez Pani rodziców. Zawozi go Pani na mecze, jeśli odbywają się w tygodniu lub w niedziele.
(…) uczęszcza do przedszkola na zajęcia (...), również ćwiczy Pani z nią w domu (...). Uczestniczy Pani w przedszkolu na zebraniach oraz na dniach otwartych dla rodziców. Córka uczęszcza na lekcje tańca, na treningi odwozi ją Pani lub Pani rodzice. Jeśli dzieci są chore jeździ Pani z nimi do lekarza, chodzi Pani z nimi na obowiązkowe szczepienia do przychodni oraz bilanse, wykupuje lekarstwa, witaminy. Syn jest (...), jeździ Pani z nim co trzy miesiące na wizyty do (...). Zakupy spożywcze, odzież dla dzieci, zabawki, przybory do szkoły robi Pani lub jeździ razem z dziećmi. Dużo z dziećmi Pani rozmawia, tłumaczy co jest dobre, co jest złe. Jeśli dzieci mają jakiś problem, zawsze staracie się znaleźć rozwiązanie, dba Pani o to aby wiedziały że mogą Pani o wszystkim powiedzieć. Bardzo dba Pani o ich prawidłowy rozwój. Jeździ Pani z dziećmi razem do kina, parku trampolin, w góry. Dba Pani również o to, aby dzieci miały kontakt ze swoimi kolegami i koleżankami, dlatego często się odwiedzają. W wakacje co roku wyjeżdża Pani z dziećmi nad morze, jeśli dzieci mają ferie jeździcie sobie w góry, na basen, na łyżwy. Robi Pani wszystkie opłaty związane z dziećmi za przedszkole, obiady w szkole, tance, piłkę nożną itd.
13)czy w okresie, którego dotyczy wniosek, ojciec dzieci wykonywał władzę rodzicielską w stosunku do nich, tj. uczestniczył w wychowaniu dzieci, dbał o prawidłowy rozwój dzieci kształtując ich właściwe zachowania, rozwijał zainteresowania, sprawował nad nimi pieczę/opiekę, troszczył się o ich rozwój fizyczny i duchowy, ponosił wydatki związane z wypoczynkiem, ponosił koszty ich utrzymania, zabezpieczał potrzeby bytowe, zdrowotne i edukacyjne – poza płaconymi alimentami, pomagał w edukacji szkolnej, brał czynny udział w sprawach dotyczących dzieci związanych z ich kształceniem, dodatkowymi zajęciami itp.?
Odpowiedź: Tata dzieci nie dba o prawidłowy ich rozwój. Przez Sąd ma wyznaczone kontakty co środę oraz co sobotę. Nie przyjeżdża w każdą środę, ponieważ tłumaczy, że pracuje na zmiany. Są sytuacje kiedy dzieci przyjeżdżają od taty w buntowniczym nastroju, często źle się do Pani odnoszą.
Zawsze z nimi Pani rozmawia, tłumaczy i następnego dnia ich zachowanie jest zupełnie inne jak po powrocie od taty. Tata dzieci nie dba o edukację dzieci.
(…) się u niego nie uczy, nie odrabia zadań. Często dzieci Pani mówią, że grali na telefonach lub konsoli. Były mąż był tylko na jednej wywiadówce w szkole syna, nie uczęszcza również na zebrania do przedszkola. Nigdy Pani nie zapytał o sprawy edukacyjne dzieci czy mają z czymś problem. Jeśli są wakacje, to dzieci spędzają z nim dwa tygodnie. Wie Pani od nich, że poprzednie wakacje byli w górach. Jeśli mecz syna wypada w sobotę to były mąż go zawozi. Pyta Pani (…) często czy tata pytał co w szkole, zawsze odpowiada że nie. Nie ponosi żadnych kosztów związanych z dziećmi oprócz płacenia alimentów.
14)kiedy wyrok orzekający rozwód pomiędzy Panią oraz Pani byłym mężem stał się prawomocny? Należy wskazać datę.
Odpowiedź: Wyrok orzekający rozwód stał się prawomocny (…)2023 r.
Pytanie
Czy ulga na dzieci należy się Pani w 100%, jeśli nie będzie porozumienia między Panią a byłym mężem? Czy podczas rozliczania może Pani zaznaczyć, że jest samotną matką?
Pani stanowisko w sprawie
Pani zdaniem, ma Pani prawo w 100% do ulgi na dzieci, ponieważ mieszkają razem z Panią oraz ma Pani prawo do rozliczenia się jako samotna matka.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 27f ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Od podatku dochodowego obliczonego zgodnie z art. 27 podatnik ma prawo odliczyć kwotę obliczoną zgodnie z ust. 2 na każde małoletnie dziecko, w stosunku do którego w roku podatkowym:
1) wykonywał władzę rodzicielską;
2) pełnił funkcję opiekuna prawnego, jeżeli dziecko z nim zamieszkiwało;
3) sprawował opiekę poprzez pełnienie funkcji rodziny zastępczej na podstawie orzeczenia sądu lub umowy zawartej ze starostą.
Natomiast, jak stanowi art. 27f ust. 2 ww. ustawy:
Odliczeniu podlega za każdy miesiąc kalendarzowy roku podatkowego, w którym podatnik wykonywał władzę, pełnił funkcję albo sprawował opiekę, o których mowa w ust. 1, w stosunku do:
1) jednego małoletniego dziecka – kwota 92,67 zł, jeżeli dochody podatnika:
a) pozostającego przez cały rok podatkowy w związku małżeńskim i jego małżonka, nie przekroczyły w roku podatkowym kwoty 112 000 zł,
b) niepozostającego w związku małżeńskim, w tym również przez część roku podatkowego, nie przekroczyły w roku podatkowym kwoty 56 000 zł, za wyjątkiem podatnika samotnie wychowującego małoletnie dziecko wymienionego w art. 6 ust. 4c i 4g, do którego ma zastosowanie kwota dochodu określona w lit. a;
2) dwojga małoletnich dzieci – kwota 92,67 zł na każde dziecko;
3) trojga i więcej małoletnich dzieci – kwota:
a) 92,67 zł odpowiednio na pierwsze i drugie dziecko,
b) 166,67 zł na trzecie dziecko,
c) 225 zł na czwarte i każde kolejne dziecko.
Na podstawie art. 27f ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za dochody, o których mowa w ust. 2 pkt 1, uważa się dochody uzyskane łącznie w danym roku podatkowym, do których mają zastosowanie zasady opodatkowania określone w art. 27, art. 30b i art. 30c, pomniejszone o kwotę składek, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a oraz art. 30c ust. 2 pkt 2.
Stosownie art. 27f ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Odliczenie, o którym mowa w ust. 2 pkt 2 lub 3, przysługuje podatnikowi określonemu w ust. 1, który co najmniej przez jeden dzień roku podatkowego wykonywał władzę, pełnił funkcję lub sprawował opiekę, o których mowa w ust. 1, w stosunku do więcej niż jednego dziecka.
Zgodnie z art. 27f ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Odliczenie, o którym mowa w ust. 1, nie przysługuje, poczynając od miesiąca kalendarzowego, w którym dziecko:
1)na podstawie orzeczenia sądu zostało umieszczone w instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o świadczeniach rodzinnych;
2)wstąpiło w związek małżeński.
W myśl art. 27f ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
W przypadku gdy w tym samym miesiącu kalendarzowym w stosunku do dziecka wykonywana jest władza, pełniona funkcja lub sprawowana opieka, o których mowa w ust. 1, każdemu z podatników przysługuje odliczenie w kwocie stanowiącej 1/30 kwoty obliczonej zgodnie z ust. 2 za każdy dzień sprawowania pieczy nad dzieckiem.
Na mocy art. 27f ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Odliczenie dotyczy łącznie obojga rodziców, opiekunów prawnych dziecka albo rodziców zastępczych pozostających w związku małżeńskim. Kwotę tę podatnicy mogą odliczyć od podatku w dowolnej proporcji przez nich ustalonej. W przypadku braku porozumienia między podatnikami, którzy zgodnie z rozstrzygnięciem sądu wspólnie wykonują władzę rodzicielską nad małoletnim dzieckiem po rozwodzie lub w trakcie separacji (piecza naprzemienna), lub gdy miejsce zamieszkania dziecka jest takie samo jak miejsce zamieszkania obojga rodziców, opiekunów prawnych dziecka albo rodziców zastępczych pozostających w związku małżeńskim - kwotę tę podatnicy odliczają w częściach równych. W pozostałych przypadkach odliczenie w wysokości 100% stosuje podatnik, u którego dziecko ma miejsce zamieszkania w rozumieniu ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny.
Z art. 25 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.) wynika, że:
Miejscem zamieszkania osoby fizycznej jest miejscowość, w której osoba ta przebywa z zamiarem stałego pobytu.
Na mocy art. 26 ww. ustawy:
§ 1. Miejscem zamieszkania dziecka pozostającego pod władzą rodzicielską jest miejsce zamieszkania rodziców albo tego z rodziców, któremu wyłącznie przysługuje władza rodzicielska lub któremu zostało powierzone wykonywanie władzy rodzicielskiej.
§ 2. Jeżeli władza rodzicielska przysługuje na równi obojgu rodzicom mającym osobne miejsce zamieszkania, miejsce zamieszkania dziecka jest u tego z rodziców, u którego dziecko stale przebywa. Jeżeli dziecko nie przebywa stale u żadnego z rodziców, jego miejsce zamieszkania określa sąd opiekuńczy.
Na podstawie art. 27f ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Odliczenia dokonuje się w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1, podając liczbę dzieci i ich numery PESEL, a w przypadku braku tych numerów - imiona, nazwiska oraz daty urodzenia dzieci. Na żądanie organów podatkowych, podatnik jest obowiązany przedstawić zaświadczenia, oświadczenia oraz inne dowody niezbędne do ustalenia prawa do odliczenia, w szczególności:
1) odpis aktu urodzenia dziecka;
2) zaświadczenie sądu rodzinnego o ustaleniu opiekuna prawnego dziecka;
3) odpis orzeczenia sądu o ustaleniu rodziny zastępczej lub umowę zawartą między rodziną zastępczą a starostą;
4) zaświadczenie o uczęszczaniu pełnoletniego dziecka do szkoły.
W myśl art. 27f ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Przepisy art. 6 ust. 8 stosuje się odpowiednio do dzieci, o których mowa w ust. 1 i 6.
Z art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:
Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w przypadku gdy chociażby jeden z małżonków, osoba samotnie wychowująca dziecko lub jej dziecko:
1) stosuje przepisy:
a) art. 30c lub
b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej ustawy
– w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;
2) podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
Jak wskazano powyżej, zgodnie z ogólną zasadą wynikającą z art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnikom przysługuje ulga na dzieci małoletnie, jeżeli wykonują władzę rodzicielską.
Zgodnie z art. 92 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. - Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 2809 ze zm.):
Dziecko pozostaje aż do pełnoletności pod władzą rodzicielską.
Według art. 93 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
Władza rodzicielska przysługuje obojgu rodzicom.
Z art. 95 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego wynika, że:
Władza rodzicielska obejmuje w szczególności obowiązek i prawo rodziców do wykonywania pieczy nad osobą i majątkiem dziecka oraz do wychowania dziecka, z poszanowaniem jego godności i praw.
W świetle art. 96 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
Rodzice wychowują dziecko pozostające pod ich władzą rodzicielską i kierują nim. Obowiązani są troszczyć się o fizyczny i duchowy rozwój dziecka i przygotować je należycie do pracy dla dobra społeczeństwa odpowiednio do jego uzdolnień.
Na gruncie art. 97 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
Jeżeli władza rodzicielska przysługuje obojgu rodzicom, każde z nich jest obowiązane i uprawnione do jej wykonywania.
Stosownie do treści art. 107 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
§ 1. Jeżeli władza rodzicielska przysługuje obojgu rodzicom żyjącym w rozłączeniu, sąd opiekuńczy może ze względu na dobro dziecka określić sposób jej wykonywania i utrzymywania kontaktów z dzieckiem. Sąd pozostawia władzę rodzicielską obojgu rodzicom, jeżeli przedstawili zgodne z dobrem dziecka pisemne porozumienie o sposobie wykonywania władzy rodzicielskiej i utrzymywaniu kontaktów z dzieckiem. Rodzeństwo powinno wychowywać się wspólnie, chyba że dobro dziecka wymaga innego rozstrzygnięcia.
§ 2. W braku porozumienia, o którym mowa w § 1, sąd, uwzględniając prawo dziecka do wychowania przez oboje rodziców, rozstrzyga o sposobie wspólnego wykonywania władzy rodzicielskiej i utrzymywaniu kontaktów z dzieckiem. Sąd może powierzyć wykonywanie władzy rodzicielskiej jednemu z rodziców, ograniczając władzę rodzicielską drugiego do określonych obowiązków i uprawnień w stosunku do osoby dziecka, jeżeli dobro dziecka za tym przemawia.
Podkreślenia przy tym wymaga, że separacja bądź rozwód rodziców nie są równoznaczne z utratą przez rodzica prawa do wykonywania władzy rodzicielskiej. Sąd rodzinny, ogłaszając separację bądź rozwiązując związek małżeński określa także prawa rodzicielskie. Jeżeli zatem nie pozbawia tego prawa jednego z rodziców, to uznaje, że rodzice są zdolni do porozumienia w sprawach dotyczących dziecka. Jednakże, z uwagi na dobro dziecka, Sąd może powierzyć wykonywanie władzy rodzicielskiej jednemu z rodziców, ograniczając władzę rodzicielską drugiego do określonych obowiązków i uprawnień w stosunku do dziecka.
Warunkiem niezbędnym do zastosowania ulgi na dzieci w stosunku do małoletniego dziecka jest wykonywanie władzy rodzicielskiej (a nie samo jej posiadanie). Nie można utożsamiać pojęcia „wykonywanie władzy rodzicielskiej” z pojęciem „przysługiwanie władzy rodzicielskiej”.
W pierwszej kolejności – przystępując do oceny możliwości zastosowania ulgi prorodzinnej – wskazać należy, że wysokość odliczenia kwoty z tytułu ulgi na dzieci, o której mowa w art. 27f ustawy, została określona na dziecko, przy czym rodzicom dziecka ustawodawca przyznał jeden wspólny limit. W konsekwencji, jeżeli w stosunku do danego dziecka obojgu rodzicom przysługuje władza rodzicielska, to w określonych przypadkach każdy z rodziców ma prawo do odliczenia, w granicach przysługującej kwoty ulgi. Powyższe oznacza, że suma miesięcznych odliczeń dokonanych przez oboje rodziców względem tego samego dziecka nie może przekroczyć kwoty obliczonej zgodnie z art. 27f ust. 2 ustawy.
Co istotne, kwotę tę rodzice dziecka mogą odliczyć od podatku:
a)w dowolnej proporcji przez nich ustalonej,
b)w równych częściach w przypadku braku porozumienia między rodzicami, którzy:
-zgodnie z rozstrzygnięciem sądu wspólnie wykonują władzę rodzicielską nad dzieckiem po rozwodzie lub w trakcie separacji (piecza naprzemienna), lub
-gdy miejsce zamieszkania dziecka jest takie samo jak miejsce zamieszkania obojga rodziców, opiekunów prawnych dziecka albo rodziców zastępczych pozostających w związku małżeńskim.
Natomiast w przypadkach innych niż wyżej wymienione odliczenie w wysokości 100% stosuje ten z rodziców, u którego dziecko ma miejsce zamieszkania w rozumieniu ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny.
Powtórzyć należy, że samo posiadanie władzy rodzicielskiej jest niewystarczające do zastosowania przedmiotowej preferencji. Dla nabycia prawa do ulgi konieczne jest zarówno posiadanie przez rodzica władzy rodzicielskiej nad małoletnim dzieckiem, jak i jej faktyczne wykonywanie, czyli wykonywanie wszystkich obowiązków, dzięki którym dziecko wychowywane jest w sposób zapewniający jego prawidłowy rozwój, w szczególności sprawowanie faktycznej pieczy nad dzieckiem i jego wychowywanie, troszczenie się o fizyczny i duchowy rozwój dziecka, a więc zapewnienie/zabezpieczenie wszystkich potrzeb dziecka od bytowych po edukacyjne, rozwojowe, zdrowotne i emocjonalne.
Wykonywanie władzy rodzicielskiej należy zatem odnieść do konkretnych okoliczności faktycznych, w oparciu o zachowania i konkretną aktywność rodziców wobec dziecka.
Wykonywać pieczę (zgodnie z definicją Wielkiego Słownika Języka Polskiego oraz słownika synonimów) – to m.in. sprawować nad kimś lub czymś bezpośrednią, osobistą opiekę, troszczyć się, baczyć, czuwać, nadzorować.
W konsekwencji, samo płacenie alimentów na dziecko oraz sporadyczne spotkania z małoletnim dzieckiem nie są rozstrzygające dla uznania, że rodzic wykonuje władzę rodzicielską. Jeżeli władza rodzicielska przysługuje formalnie obojgu rodzicom, a tylko jeden z rodziców faktycznie ją wykonuje, to z odliczenia całości kwoty może skorzystać tylko ten rodzic.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że jest Pani rozwódką. Wyrok orzekający rozwód pomiędzy Panią oraz Pani byłym mężem stał się prawomocny (…)2023 r. Sąd orzekł rozwód bez orzekania o winie i powierzył obojgu rodzicom władzę rodzicielską nad dwójką małoletnich dzieci ustalając miejsce zamieszkanie razem z Panią. Były mąż mieszka w innej miejscowości. Przez Sąd nie została orzeczona opieka naprzemienna nad dziećmi. Syn urodził się (…) r., natomiast córka (…) r. Nie posiada Pani innych dzieci niż te wymienione we wniosku. Syn uczęszcza do (...) klasy szkoły podstawowej, natomiast córka chodzi do przedszkola. Pani dzieci w okresie, którego dotyczy złożony wniosek nie otrzymywały zasiłku pielęgnacyjnego oraz renty socjalnej. Nie zawarła Pani ponownie związku małżeńskiego. W okresie, którego dotyczy wniosek podlegała Pani nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Uzyskiwała Pani dochody opodatkowane według skali podatkowej, tj. umowa o pracę. Nie prowadziła Pani działalności gospodarczej. W stosunku do Pani i do Pani dzieci nie były zastosowane przepisy: art 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (podatek liniowy), ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym z wyjątkiem najmu prywatnego, ustawy o podatku tonażowym, ustawy o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych. W 2024 roku złożyła Pani zeznanie podatkowe za rok 2023 korzystając z 100% ulgi prorodzinnej na dwójkę dzieci. Ojciec dzieci nie rościł sobie praw do tej ulgi.
Faktycznie i samotnie wychowuje Pani swoje dzieci.
Syn rozpoczął edukację szkolną (...). Były mąż pojawił się na wywiadówce tylko raz. Nie uczęszcza również na zebrania do przedszkola córki. Pani zawozi dzieci na dodatkowe zajęcia. Syn uczęszcza na zajęcia piłki nożnej i jest odwożony przez Panią lub przez Pani rodziców. Jeśli mecz syna wypada w sobotę, to zawozi go były mąż.
Edukacją również zajmuje się Pani w 100%. Chodzi Pani na każde wywiadówki i zebrania, jest w stałym kontakcie z wychowawczynią syna. Uczestniczy Pani w przedszkolu na zebraniach oraz na dniach otwartych dla rodziców. Materiał, który przerabiali w szkole, ćwiczy Pani z dziećmi w domu, doskonali Pani naukę czytania z synem, pisania, liczenia. Dzieci do szkoły i przedszkola oraz na zajęcia pozalekcyjne odprowadza/odwozi Pani lub Pani rodzice. Pomaga Pani synowi w nauce, w odrabianiu lekcji, codziennie czyta Pani z nim książki, które wypożycza Pani z nim w bibliotece. Syn w szkole bierze udział w konkursach plastycznych, zawsze mu w nich Pani pomaga, tłumaczy Pani jak ma wykonać daną pracę. Córka uczęszcza do przedszkola na zajęcia (...), również ćwiczy Pani z nią w domu (...).
Wszystkie sprawy związane ze zdrowiem dzieci załatwia Pani sama. Jeśli dzieci są chore jeździ Pani z nimi do lekarza, chodzi Pani z nimi na obowiązkowe szczepienia do przychodni oraz bilanse, wykupuje lekarstwa, witaminy. Syn jest (...), jeździ z nim Pani co trzy miesiące na wizyty do (...). Zakupy spożywcze, odzież dla dzieci, zabawki, przybory do szkoły robi Pani lub jeździ razem z dziećmi. Dużo z dziećmi Pani rozmawia, tłumaczy co jest dobre, co jest złe. Jeśli dzieci mają jakiś problem, zawsze staracie się znaleźć rozwiązanie, dba Pani o to aby wiedziały że mogą Pani o wszystkim powiedzieć. Bardzo dba Pani o ich prawidłowy rozwój. Jeździ Pani z dziećmi razem do kina, parku trampolin, w góry. Dba Pani również o to, aby dzieci miały kontakt ze swoimi kolegami i koleżankami, dlatego często się odwiedzają. W wakacje co roku wyjeżdża Pani z dziećmi nad morze, jeśli dzieci mają ferie jeździcie sobie w góry, na basen, na łyżwy. Ponosi Pani wszystkie opłaty związane z dziećmi za przedszkole, obiady w szkole, tance, piłkę nożną itd. Również zakupy spożywcze, odzież dla dzieci, zabawki, przybory do szkoły robi Pani lub jeździ razem z dziećmi.
Ojciec dzieci ma ustalone przez Sąd kontakty z dziećmi, które nie zawsze realizuje, ze względu na pracę na zmiany. Zgodnie z wyrokiem Sądu ojciec dzieci płaci alimenty w kwocie (…) zł na dwójkę dzieci. Poza płaceniem alimentów na dzieci, były mąż nie dokłada się do dodatkowych kosztów, które ponosi Pani na dzieci np. zajęć dodatkowych, wycieczek, odzieży, lekarstw. Ojciec dzieci nie dba o ich prawidłowy rozwój. Ojciec dzieci nie dba o ich edukację. Syn się u niego nie uczy, nie odrabia zadań. Były mąż nigdy Pani nie zapytał o sprawy edukacyjne dzieci. Jeśli są wakacje, to dzieci spędzają z ojcem dwa tygodnie.
W świetle przedstawionego opisu stanu faktycznego oraz zacytowanych wyżej przepisów prawa, należy stwierdzić, że skoro to Pani faktycznie wykonuje władzę rodzicielską nad dziećmi, dzieci mieszkają z Panią, zgodnie z orzeczeniem sądu i to Pani sprawuje nad nimi codzienną opiekę, a ojciec nie zgłasza roszczeń do ulgi na dzieci, to przysługuje Pani prawo do dokonania odliczenia w ramach ulgi prorodzinnej, wynikającej z art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w pełnej wysokości, tj. 100% kwoty zgodnie z art. 27f ust. 2 i ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – za cały rok podatkowy.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Z uwagi na to, że wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej stosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych został złożony przez Panią – jednego z rodziców, zaznacza się, że interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla ojca dzieci.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.