Temat interpretacji
Temat interpretacji
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
21 lutego 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 21 marca 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
Uzyskuje Pan przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „ustawa PIT”) oraz stosuje zasady opodatkowania swojej pozarolniczej działalności gospodarczej w formie tzw. podatku liniowego na podstawie art. 30c ustawy PIT. Ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terenie Rzeczypospolitej Polskiej od całości swoich dochodów (polska rezydencja podatkowa).
Głównym przedmiotem Pana działalności jest produkcja specjalistycznych (...) zużywanych przez (...), w szczególności: (...) (dalej: „wyroby gotowe” lub „produkty”). Dostarcza Pan swoje wyroby gotowe do różnych gałęzi przemysłu, jak przemysł (...), przemysł (...), przemysł (...), przemysł (...), przemysł (...), przemysł (...), przemysł (...), przemysł (...), (...) i inne. Wszystkie wyroby gotowe są projektowane samodzielnie przez Pana pracowników pod indywidualne zamówienie, a następnie produkowane w Pana zakładzie.
W ramach działalności badawczo-rozwojowej m.in. przeprowadza Pan szereg prac rozwojowych w zakresie (...). Pracownicy Pana firmy wykonują również pracę nad (...).
Zatrudnia Pan na umowę o pracę w pełnym wymiarze godzin trzech pracowników projektujących w dziale produkcyjnym: Kierownika działu produkcji B+R; Zastępcę kierownika działu produkcji B+R; Specjalistę ds. projektów B+R (dalej: „konstruktorzy”). Dział produkcji odpowiedzialny jest za zaprojektowanie i wykonanie wyrobów gotowych na indywidualne zamówienia klienta.
Kluczowe dla realizacji czynności badawczo-rozwojowych jest zdobywanie u Pana nowej wiedzy z dziedzin, których dotyczą prowadzone prace, a następnie łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie jej, w zakresie tworzenia nowych projektów wyrobów gotowych. Wiedzę z zakresu świadczonej pracy konstruktorzy zdobywali w trakcie kolejnych lat doświadczenia zawodowego, świadcząc swoją pracę na Pana rzecz. Konstruktorzy prowadzą szczegółową ewidencję czasu pracy, z której można wskazać, jaka część ich pracy stanowi prace rozwojowe, które można zakwalifikować do działalności badawczo-rozwojowej.
W toku prac projektowych nad stworzeniem nowych wyrobów gotowych dla klientów konstruktorzy wykonują, w szczególności następujące czynności, które są również ewidencjonowane w ewidencji czasu pracy:
1.Wykonanie rysunków technicznych nowych produktów;
2.Opracowanie nowych procesów technologicznych;
3.Opracowanie indywidualnych (...);
4.Usprawnienie procesów produkcyjnych (modyfikacja maszyn i wdrożenie nowego projektu);
5.Testowanie nowego produktu przed odbiorem przez klienta (eliminacja błędów konstrukcyjnych);
6.Przygotowanie dokumentacji do produkcji nowego produktu;
7.Inne czynności inżynieryjne związane z projektowaniem nowych produktów.
Klient składający zamówienie określa jedynie parametry techniczne produktu. Cała praca polegająca na stworzeniu produktu, jakiego oczekuje klient leży po stronie konstruktorów. Po stworzeniu projektu, produkt wytwarzany jest przez Pana zespół produkcji, a następnie te produkty poddawane są testom również przez konstruktorów zanim produkty zostaną przekazane do klienta. Następnie gotowy produkt jest zakupywany i służy konkretnej działalności klienta np. (...).
Prowadzi Pan szczegółową dokumentację techniczną realizowanych projektów. Każdy nowy projekt dokumentowany jest w karcie projektu, która zawiera, w szczególności opis czynności, jakie zostały wykonane wraz ze wskazaniem na czym polegała innowacyjność danego projektu, a także okres realizacji tego projektu.
Reasumując, zauważa Pan, że realizowane prace nad projektami wyrobów gotowych przez konstruktorów stanowią prace rozwojowe w rozumieniu art. 5a pkt. 40 ustawy PIT, ponieważ:
a)są prowadzone w sposób systematyczny, według metodologii określanej przez dedykowanych pracowników posiadających specjalistyczną wiedzę oraz niezbędne doświadczenie oraz na podstawie Pana wewnętrznej dokumentacji;
b)są nakierowane na wypracowanie lub wykorzystanie dostępnych zasobów wiedzy do tworzenia nowych produktów;
c)są dokumentowane w Pana ewidencji;
d)dotyczą opracowywania tylko nowych projektów produktów na indywidualne zamówienie klientów;
e)nie mają charakteru rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów.
Dodatkowo, oświadcza Pan, że:
a)będzie prowadzić działalność badawczo-rozwojową w zakresie opisanym powyżej również w przyszłości (systematycznie i ciągle);
b)nie uzyskuje Pan dochodów z działalności gospodarczej z realizacji nowej inwestycji na podstawie decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz. U. z 2025 r. poz. 39 z późn. zm.), jak również nie uzyskuje Pan dochodów z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalne strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (Dz. U. z 2023 r. poz. 1604 z późn. zm.);
c)zamierza Pan korzystać z odliczenia kosztów kwalifikowanych od podstawy opodatkowania na zasadach określonych w art. 26e ust. 1 i ust. 2 pkt. 1 ustawy PIT począwszy od roku podatkowego pokrywającego się u podatnika z rokiem kalendarzowym tj. począwszy od dnia 1 stycznia 2025 r.;
d)będzie prowadził Pan ewidencję pozwalającą wyodrębnić koszty działalności w zakresie opisanym powyżej począwszy od dnia 1 stycznia 2025 r. na podstawie art. 24a ust. 1b ustawy PIT;
e)nie uzyskał Pan dotychczas żadnych zwrotów wydatków ponoszonych na działalność badawczo-rozwojową opisaną w stanie faktycznym;
f)nie posiada Pan statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2022 r. poz. 2474 z późn. zm.);
g)koszty kwalifikowane nie zostały Panu zwrócone w jakiejkolwiek formie i nie zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku;
h)koszty pracownicze będące kosztem kwalifikowanym stanowią po stronie pracowników należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W odniesieniu do opisanych powyżej prac wskazuje Pan, że do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 ustawy PIT, związanych z realizowanymi projektami z obszarów B+R z art. 26e ustawy PIT będą alokowane od dnia 1 stycznia 2025 r. koszty określone w art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy PIT (tj. koszty kwalifikowane), a mianowicie poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy PIT, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu: wynagrodzenia pracowników zatrudnionych w dziale produkcyjnym posiadających specjalistyczną wiedzę, kompetencje lub doświadczenie w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.
Projekty B+R są realizowane przez pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę. Prowadzona ewidencja czasu pracy od dnia 1 stycznia 2025 r. w bezsprzeczny sposób wskaże, ile godzin poświęcił dany pracownik na działalność badawczo-rozwojową w danym miesiącu.
Dzięki posiadanym zasobom wiedzy przez konstruktorów z zakresu projektowania nowych produktów dochodzi do tworzenia nowych zastosowań tej wiedzy w obrocie gospodarczym przez produkcję nowych (...) o określonych parametrach technicznych i użytkowych pod indywidualne zamówienie do zakładów (...) klientów.
Celem prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej jest stworzenie nowych lub zmienionych albo ulepszonych i dostosowanych do indywidualnego zamówienia klienta produktów, tzn. specjalistycznych (...), w szczególności: (...).
Poniższe czynności są wykonywane w ramach działań badawczo-rozwojowych Podatnika:
1.Wykonanie rysunków technicznych nowych produktów;
2.Opracowanie nowych procesów technologicznych;
3.Opracowanie indywidualnych (...);
4.Usprawnienie procesów produkcyjnych (modyfikacja maszyn i wdrożenie nowego projektu);
5.Testowanie nowego produktu przed odbiorem przez klienta (eliminacja błędów konstrukcyjnych);
6.Przygotowanie dokumentacji do produkcji nowego produktu;
7.Inne czynności inżynieryjne związane z projektowaniem nowych produktów.
Wszystkie powyżej wskazane czynności posiadają wspólny mianownik, a mianowicie, są wykonywane przed ich wdrożeniem do produkcji lub do użytkowania (etap przed produkcyjny).
Przykładowe zadania, jakie są wykonywane przez Pana w ramach działań badawczo-rozwojowych:
1.Zaprojektowanie i wykonanie nowej (...);
2.Opracowanie (...);
3.Zaprojektowanie nowego elementu do (...);
4.Wprowadzenie usprawnień (...);
5.Zaprojektowanie (...).
Efektem Pana działalności badawczo-rozwojowej są wskazane we wniosku specjalistyczne (...) („wyroby gotowe” lub „produkty”).
Wszystkie prace B+R prowadzone przez Pana są ewidencjonowane w ewidencji czasu pracy, na kartach projektu, są do nich tworzone rysunki techniczne, opisy, a finalnym efektem są wyroby gotowe, które są następnie sprzedawane klientom.
Prowadzona działalność jest prowadzona również w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Posiadane zasoby wiedzy wykorzystywane są do wykonania czynności i zadań wskazanych powyżej – głównie do projektowania nowych produktów lub wprowadzenia ich ulepszeń i dostosowań pod indywidualne zamówienie klienta lub w celu wprowadzenia usprawnień produkcyjnych, które wpływają na sposób i jakość produkowanych wyrobów gotowych.
Wskazana we wniosku działalność jest działalnością twórczą obejmującą prace rozwojowe w rozumieniu ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1897 ze zm.). Nie prowadzi Pan badań naukowych, lecz prowadzi prace rozwojowe w rozumieniu wskazanej ustawy. Prace rozwojowe są prowadzone odrębnie dla danego wyrobu gotowego.
Działalność opisana we wniosku wpisuje się we wszystkie wyżej wymienione kryteria, dlatego że zatrudnił Pan dedykowanych do prowadzenia prac rozwojowych 3 pracowników – konstruktorów (zasoby ludzkie i budżet na prowadzenie prac B+R). Prowadzenie prac rozwojowych jest wymogiem rynkowym, ponieważ dzięki tym pracom Pana firma może dostosować indywidualną ofertę do oczekiwań klientów, tworzone są zatem dzięki tym pracom zawsze nowe produkty. Prace są prowadzone systematycznie, efekt tych prac jest niepewny co do wyniku końcowego. Produkty tworzone przez konstruktorów w ramach prac rozwojowych odróżniają się od standardowej jakości takiego produktu, ponieważ produkt ten jest modyfikowany, ulepszany i dostosowany do konkretnych wytycznych (indywidualizacja produktu, dzięki prowadzonym pracom rozwojowym). W ramach prowadzonych prac poszerzana jest wiedza, ponieważ prowadzona działalność badawczo-rozwojowa ukierunkowana jest na nowe odkrycia, nowe zastosowania, optymalizację produkcji i wyrobów gotowych, ich ulepszanie, modyfikowanie, konstruowanie nowych wyrobów. Prowadzone prace nie są rutynowymi działaniami, ponieważ nie są one zaplanowane z góry, wynikają z oczekiwań rynkowych, których nie da się przewidzieć.
Uzupełnienie wniosku:
W uzupełnieniu wniosku z 21 marca 2025 r. doprecyzowuje Pan, że wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczy stanu faktycznego od dnia 1 stycznia 2025 roku, jak również zdarzenia przyszłego z uwagi na zamiar kontynuowania prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej oraz korzystania z ulgi z art. 26e ustawy PIT w latach przyszłych – a więc zarówno w roku podatkowym 2025, jak i w następnych latach podatkowych (nieprzerwanie). Wszystkie informacje/dane/warunki opisane we wniosku i jego uzupełnieniu dające możliwość skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej mają miejsce nieprzerwanie od dnia 1 stycznia 2025 roku i będą kontynuowane nadal w latach następnych (bez końcowej daty).
Przedmiotem Pana wątpliwości interpretacyjnych jest wyłącznie możliwość zastosowania ulgi badawczo-rozwojowej (możliwość odliczenia kosztów kwalifikowanych) w zaistniałym stanie faktycznym od 1 stycznia 2025 oraz w latach następnych (zdarzenie przyszłe) na podstawie art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy PIT.
Wskazuje Pan i oświadcza, że prowadzi Pan działalność badawczo-rozwojową rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy PIT. Działalność ta polega na prowadzeniu prac rozwojowych w rozumieniu art. 5a pkt 40 w zw. z pkt 38 ustawy PIT. Zatrudnia Pan na umowę o pracę w pełnym wymiarze godzin trzech pracowników projektujących w dziale produkcyjnym: Kierownika działu produkcji B+R; Zastępcę kierownika działu produkcji B+R; Specjalistę ds. projektów B+R (dalej: „konstruktorzy”).
Podejmowane prace przez konstruktorów spełniają definicję „prac rozwojowych” w rozumieniu art. 5a pkt 38 i pkt 40 ustawy PIT.
Zakres wniosku dotyczy Pana działalności prowadzonej przez zatrudnionych konstruktorów i opisany we wniosku i niniejszym uzupełnieniu.
Pana intencje są następujące: potwierdzenie, że z uwagi na prowadzenie działalności badawczo-rozwojowej przez konstruktorów w Pana firmie uprawniony jest Pan do odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy PIT (dla tych konstruktorów) w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, tj. w zeznaniu rocznym za rok podatkowy 2025 (stan faktyczny) i w następnych latach podatkowych (zdarzenie przyszłe).
Oświadcza Pan, że prowadzi prace rozwojowe i tym samym działalność badawczo-rozwojową nieprzerwanie od dnia 1 stycznia 2025 roku (stan faktyczny) i będzie kontynuował prowadzenie działalności badawczo-rozwojowej, w tym prowadzenie prac rozwojowych również w następnych latach podatkowych tj. nieprzerwanie w przyszłości (zdarzenie przyszłe).
Przedmiotem wniosku nie jest ustalenie, czy prowadzi Pan działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wynagrodzenia pracowników wykonujących prace rozwojowe (konstruktorów) stanowią koszty uzyskania przychodów w roku podatkowym 2025 począwszy od 1 stycznia i będą stanowić koszty uzyskania przychodu w następnych miesiącach w roku podatkowym 2025 oraz w latach następnych.
W okresie, którego dotyczy wniosek, tj. w stanie faktycznym, czyli począwszy od roku podatkowego 2025 oraz w latach następnych prowadzi i będzie Pan prowadził księgi rachunkowe. W księgach rachunkowych wyodrębnia Pan w roku podatkowym 2025 (stan faktyczny) i będzie wyodrębniał Pan w następnych latach podatkowych (zdarzenie przyszłe) koszty kwalifikowane działalności badawczo-rozwojowej na potrzeby skorzystania z ulgi, ponieważ taki obowiązek wynika wprost z przepisów podatkowych.
W tym celu zostały utworzone konta księgowe, na które są wyodrębniane koszty kwalifikowane, które nie wpływają na wynik podatkowy na bieżąco, a służą wyodrębnieniu kosztów kwalifikowanych na potrzeby obliczenia tych kosztów do zeznania rocznego. Przeksięgowania na te konta są wykonywane co miesiąc na podstawie prowadzonej ewidencji czasu pracy przez konstruktorów i poniesionych kosztów wynagrodzeń konstruktorów, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.
Pytanie (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)
Czy prawidłowe jest Pana stanowisko, zgodnie z którym jest Pan uprawniony do odliczenia od podstawy opodatkowania ponoszonych kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy PIT z tytułu wynagrodzeń pracowników wykonujących prace rozwojowe w rozumieniu ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1897 ze zm.) w zeznaniu rocznym za rok podatkowy 2025 i w latach następnych?
Pana stanowisko w sprawie (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)
Stoi Pan na stanowisku, że jest Pan uprawniony do odliczenia kosztów kwalifikowanych na podstawie art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy PIT, ponieważ zatrudnieni na umowę o pracę u Pana pracownicy konstruktorzy prowadzą prace rozwojowe w rozumieniu art. 5a pkt 40 w zw. z pkt 38. Zgodnie z brzmieniem art. 26e ust. 1 ustawy PIT podatnik uzyskujący przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 odlicza od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”.
Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3.
Definicję działalności „badawczo rozwojowej” zawarto w art. 5a pkt 38 ustawy PIT, z którego wynika, że termin „działalność badawczo-rozwojowa” oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego (www.sjp.pl) słowo „twórczy” oznacza „mający na celu tworzenie, odkrywczy, kreatywny”. Jak wskazał Pan w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, prace realizowane przez Pana mają charakter twórczy ze względu na cel ich przeprowadzenia, obejmujący wypracowanie nowych lub ulepszonych rozwiązań. Prace rozwojowe w rozumieniu art. 5a pkt 40 ustawy PIT są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnej wiedzy i umiejętności, w tym zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń (na podstawie art. 4 ust. 3 ustawy o szkolnictwie wyższym i nauce). Koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
Odnosząc powyższe do projektów realizowanych przez Pana w ramach obszarów B+R należy zauważyć, że wszystkie projekty:
·dotyczą opracowywania nowych produktów, nie są to zatem rutynowe bądź okresowe zmiany wprowadzane do już istniejących produktów;
·są prowadzone w sposób systematyczny, według określonego harmonogramu oraz planu nakreślonego przez pracowników oraz osoby nadzorujące dany projekt,
·mają charakter twórczy, gdyż działania pracowników działu produkcji nakierowane są na stworzenie nowego produktu o indywidualnych parametrach,
·są realizowane przez pracowników posiadających specjalistyczną wiedzę, niezbędną do realizacji projektów z obszarów B+R.
W związku z powyższym oświadcza Pan, że podejmowane prace przez konstruktorów spełniają definicję „prac rozwojowych” w rozumieniu art. 5a pkt 38 i pkt 40 ustawy PIT.
Dodatkowo zauważa Pan, że:
·musi uzyskać (wypracować samodzielnie) odpowiednią wiedzę technologiczną przed przystąpieniem do realizacji projektu (tj. wstępna analiza projektu) oraz dostosować samodzielnie wszystkie etapy produkcji;
·poszukuje nowych zastosowań dla wiedzy z uwzględnieniem celów i założeń projektu;
·weryfikuje Pan finalny produkt z oczekiwaniami stawianymi temu projektowi przed jego realizacją;
·dąży do optymalizacji kosztów oraz przyspieszenia procesów produkcji.
Pana firma nie zleca działań projektowych firmom zewnętrznym, ponieważ całość działań związanych z projektem realizowana jest wewnętrznie przez konstruktorów. Jest więc Pan właścicielem procesu przy realizacji prac rozwojowych.
W związku z powyższym, podejmowane przez Pana działania do realizacji projektów z Obszarów B+R spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej wskazanej w art. 5a pkt 38 ustawy PIT, gdyż:
·podejmowane przez konstruktorów prace stanowią prace rozwojowe;
·prace realizowane w dziale prowadzone są w systematyczny sposób - działalność w tym zakresie prowadzona jest w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. Ponadto podejmuje Pan działania w sposób ciągły, stały i nieokazjonalny, czego dowodem jest planowana realizacja poszczególnych zamierzeń;
·działania podejmowane przez Pana nie stanowią prac rutynowych i okresowych;
·czynności podejmowane przez Pana w ramach działań konstruktorów stanowią działalność twórczą obejmującą prace rozwojowe (co zostało wskazane powyżej) podejmowaną w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań- realizując projekty z obszarów B+R rozwija Pan specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać zarówno w ramach bieżących Projektów z obszarów B+R, jak również w ramach przyszłych projektów.
W tym miejscu dla przykładu wskazuje Pan, że Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał za prawidłowe stanowisko innego wnioskodawcy w piśmie z dnia 9 października 2020 r. sygn. 011-KDIB1-3.4010.357.2020.2.MBD, iż opisana praca inżynierów w firmie zajmującej się produkcją maszyn produkcyjnych i robotów spełnia przesłanki działalności badawczo-rozwojowej z art. 4a pkt 26 ustawy CIT w zw. z pkt 28: „(…)Analizując przedstawiony stan faktyczny stwierdzić należy, że prowadzone przez Firmę prace nad Projektem spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej określoną w ustawie CIT, uprawniającą do skorzystania z ulgi B+R, mają charakter twórczy oraz mają na celu zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie tych zasobów do tworzenia nowych zastosowań. Działalność opisana we wniosku stanowi działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 5a pkt 40 ustawy PIT (…)”.
Koszty pracownicze konstruktorów w dziale produkcji poniesione w celu stworzenia projektów wyrobów gotowych spełniają przesłanki kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt. 1 ustawy PIT, ponieważ polegają na realizowaniu prac rozwojowych. Zgodnie z pkt 1 ust. 2 art. 26e ustawy PIT za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.: poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu. Na podstawie art. 12 ust. 1 ustawy PIT za przychody ze stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
Koszty zatrudnienia na podstawie umowy o pracę konstruktorów stanowią koszty uzyskania przychodów w roku podatkowym 2025, jak również będą stanowiły koszty uzyskania przychodów w latach następnych. Wyodrębnia Pan koszty kwalifikowane z art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy PIT na wydzielonym koncie księgowym do celów ulgi B+R.
Koszty kwalifikowane nie zostały i nie będą zwracane Panu w wyniku finansowania zewnętrznego, w tym wszelakich dotacji. Pracownicy – konstruktorzy prowadzą ewidencje czasu pracy i co miesiąc dokonywane są w księdze rachunkowej przeksięgowania kosztów wynagrodzeń na konto księgowe do celów ulgi, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu. Ponadto pracownicy mają wskazany zakres obowiązków badawczo-rozwojowych w umowach o pracę, jak też na bieżąco uzupełniają karty projektów na potwierdzenie prowadzonych prac rozwojowych.
Zamierza Pan skorzystać z odliczenia kosztów kwalifikowanych w zeznaniu rocznym składanym za rok podatkowy 2025 oraz w zeznaniach rocznych za kolejne lata podatkowe.
Wskazuje Pan, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.).
W związku, z tym, że prace/czynności prowadzone przez Pana pracowników - konstruktorów stanowią prace o charakterze rozwojowym to koszt ich zatrudnienia stanowi koszt kwalifikowany dla Pana firmy w zakresie określonym w art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy PIT i tym samym Pana firma jest uprawniona do skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej w tym zakresie.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Zastrzegam, że nie dokonałem oceny tej części Pana stanowiska, która wykracza poza zakres sformułowanego pytania, w szczególności w zakresie spełnienia przesłanek definiujących działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc zagadnienia, którego nie dotyczy Pana wniosek.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 26e ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.; dalej również jako: Ustawa o PIT):
Podatnik uzyskujący przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 odlicza od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3.
Przepis ten normuje tzw. ulgę badawczo-rozwojową (ulgę B+R). Jest ona szczególnym instrumentem, którego celem jest zachęcanie podatników prowadzących działalność gospodarczą do podejmowania działań o charakterze badawczo-rozwojowym. Ma to wpływać na innowacyjność oferowanych przez nich produktów, usług lub procesów realizowanych w ich przedsiębiorstwach. W dalszej perspektywie ulga badawczo-rozwojowa ma służyć wzrostowi nowoczesności, innowacyjności i konkurencyjności gospodarki.
Mechanizm ulgi sprowadza się do możliwości odliczenia od podstawy opodatkowania określonej wartości wskazanych rodzajowo kosztów uzyskania przychodów dotyczących działalności badawczo-rozwojowej (kosztów kwalifikowanych).
Mając na względzie wysokie koszty działań o charakterze badawczo-rozwojowym ustawodawca zdecydował o możliwości „dwukrotnego” uwzględnienia wartości tych kosztów w rachunku podatkowym podatnika – raz jako kosztów uzyskania przychodów i ponownie jako odliczenia od podstawy obliczenia podatku.
Wracając do istoty wniosku, jak wynika z treści art. 26e ust. 1 ustawy, z ulgi badawczo-rozwojowej może skorzystać podatnik, który spełnia łącznie następujące warunki:
1)uzyskuje przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej;
2)prowadzi działalność badawczo-rozwojową;
3)ponosi na działalność badawczo-rozwojową koszty uzyskania przychodów określone jako „koszty kwalifikowane”.
Pojęcie działalności gospodarczej
W odniesieniu do pierwszej z ww. przesłanek wskazuję, że zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,
3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
Przy czym z Pana wniosku wynika, że uzyskuje Pan przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT oraz stosuje Pan zasady opodatkowania swojej pozarolniczej działalności gospodarczej w formie tzw. podatku liniowego na podstawie art. 30c tej ustawy. Ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terenie Rzeczypospolitej Polskiej od całości swoich dochodów. Głównym przedmiotem Pana działalności jest produkcja specjalistycznych (...) (dalej: „wyroby gotowe” lub „produkty”).
Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej
Definicje ustawowe
Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
Stosownie do art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć jest w niej mowa o badaniach naukowych - oznacza to:
a)badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. poz. 1668 ze zm.), [a więc prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne];
b)badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce [czyli prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
Pracami rozwojowymi, o których mowa w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych są natomiast – zgodnie z art. 5a pkt 40 tej ustawy – prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli:
działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
Łącząc te elementy można stwierdzić, że działalnością badawczo-rozwojową jest działalność twórcza obejmująca:
·badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, a więc prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne; lub
·badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń; lub
·prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń,
- podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
Jak oświadczył Pan we wniosku, prowadzi Pan działalność badawczo-rozwojową rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT. Działalność ta polega na prowadzeniu prac rozwojowych w rozumieniu art. 5a pkt 40 w zw. z pkt 38 ustawy o PIT. Zatrudnia Pan na umowę o pracę w pełnym wymiarze godzin trzech pracowników projektujących w dziale produkcyjnym: Kierownika działu produkcji B+R; Zastępcę kierownika działu produkcji B+R oraz Specjalistę ds. projektów B+R (dalej: „konstruktorzy”).
Możliwość skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej
Zgodnie z art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za koszty kwalifikowane uznaje się:
poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.
Stosownie do art. 26e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku.
Art. 26e ust. 6 ww. ustawy stanowi natomiast:
Podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.
Dodatkowo, na podstawie art. 26e ust. 7 ww. ustawy:
Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;
3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
Na podstawie art. 26e ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane (…).
Pamiętać trzeba też, że stosowanie do treści art. 24a ust. 1b ustawy:
Podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 26e, są obowiązani w prowadzonej księdze albo w prowadzonych księgach rachunkowych, o których mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
Zatem dodatkowym warunkiem dla prawa odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym jest wyodrębnienie tych kosztów w ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy.
Podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z omawianej preferencji podatkowej są więc zobowiązani w prowadzonej księdze albo w prowadzonych księgach rachunkowych wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
Reasumując, ulga badawczo-rozwojowa polega na możliwości odliczenia od podstawy opodatkowania określonej kwoty kosztów podatkowych poniesionych przez podatnika na działalność badawczo-rozwojową, czyli tzw. „kosztów kwalifikowanych”.
Oznacza to, że koszty związane z działalnością badawczo-rozwojową dwukrotnie wpływają na wysokość podstawy obliczenia podatku dochodowego u przedsiębiorcy inwestującego w taką działalność (raz jako koszty uzyskania przychodu, a drugi raz jako koszty kwalifikowane) i w efekcie znacznie pomniejszają wysokość opłacanego podatku dochodowego.
W oparciu o wskazane wyżej przepisy, należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób fizycznych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:
1.Podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową;
2.Koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o PIT;
3.Koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 26e ust. 2 - 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;
4.Ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu ww. ustawy, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów;
5.Jeżeli w roku podatkowym podatnik prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu;
6.W ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik wyodrębnił w sposób prawidłowy koszty działalności badawczo-rozwojowej;
7.Podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu;
8.Kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;
9.Koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
Z wniosku wynika, że:
·stosuje Pan zasady opodatkowania swojej pozarolniczej działalności gospodarczej w formie tzw. podatku liniowego na podstawie art. 30c ustawy o PIT;
·prowadzi Pan działalność badawczo-rozwojową rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy PIT; działalność ta polega na prowadzeniu prac rozwojowych w rozumieniu art. 5a pkt 40 ustawy o PIT; nie prowadzi Pan badań naukowych;
·nie posiada Pan statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2022 r. poz. 2474 z późn. zm.);
·nie uzyskuje Pan dochodów z działalności gospodarczej z realizacji nowej inwestycji na podstawie decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz. U. z 2025 r. poz. 39 z późn. zm.), jak również nie uzyskuje Pan dochodów z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalne strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (Dz. U. z 2023 r. poz. 1604 z późn. zm.);
·wynagrodzenia pracowników wykonujących prace rozwojowe (konstruktorów) stanowią koszty uzyskania przychodów w roku podatkowym 2025 począwszy od 1 stycznia i będą stanowić koszty uzyskania przychodu w następnych miesiącach w roku podatkowym 2025 oraz w latach następnych;
·w księgach rachunkowych wyodrębnia Pan w roku podatkowym 2025 (stan faktyczny) i będzie wyodrębniał Pan w następnych latach podatkowych (zdarzenie przyszłe) koszty kwalifikowane działalności badawczo-rozwojowej na potrzeby skorzystania z ulgi;
a)nie uzyskał Pan dotychczas żadnych zwrotów wydatków ponoszonych na działalność badawczo-rozwojową opisaną w stanie faktycznym;
b)koszty kwalifikowane nie zostały Panu zwrócone w jakiejkolwiek formie i nie zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku.
Biorąc powyższe pod uwagę, ma Pan prawo – co do zasady – do zastosowania ulgi badawczo-rozwojowej.
Z Pana wniosku wynika, że zatrudnia Pan na umowę o pracę w pełnym wymiarze godzin trzech pracowników projektujących w dziale produkcyjnym: Kierownika działu produkcji B+R; Zastępcę kierownika działu produkcji B+R; Specjalistę ds. projektów B+R (dalej: „konstruktorzy”). Dział produkcji odpowiedzialny jest za zaprojektowanie i wykonanie wyrobów gotowych na indywidualne zamówienia klienta.
Nadmienia Pan, że koszty pracownicze stanowią po stronie pracowników należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a prowadzona ewidencja czasu pracy od dnia 1 stycznia 2025 r. w bezsprzeczny sposób wskaże, ile godzin poświęcił dany pracownik na działalność badawczo-rozwojową w danym miesiącu.
Pamiętać trzeba, że w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.
Co do zasady, ponoszone przez Pana wydatki z tytułu wskazanych wynagrodzeń mogą więc w oparciu o treść art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy stanowić koszty kwalifikowane w stosownej proporcji/części wskazanej w tej regulacji.
Reasumując, Pana stanowisko, w świetle którego koszt zatrudnienia wskazanych we wniosku pracowników stanowi koszt kwalifikowany dla Pana firmy w zakresie określonym w art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT i tym samym Pana firma jest uprawniona do skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej w tym zakresie – jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dniu zaistnienia zdarzenia.
Interpretacja dotyczy zdarzania przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Zastrzegam ponownie, że nie dokonałem oceny tej części Pana stanowiska, która wykracza poza zakres sformułowanego pytania, w szczególności w zakresie spełnienia przesłanek definiujących działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc zagadnienia, którego nie dotyczy Pana wniosek.
Odnośnie powołanej przez Pana interpretacji indywidualnych informuję, że dotyczy ona między innymi uznania prowadzonej działalności za działalność B+R, a więc dotyczy zagadnienia, którego nie obejmuje Pana wniosek. Ponadto, interpretacje indywidualne dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników, w określonych stanach faktycznych czy zdarzeniach przyszłych i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące. Natomiast organy podatkowe, pomimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami innych organów podatkowych, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, że nie stanowią materialnego prawa podatkowego.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe wyłącznie wobec Pana i tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
Jednocześnie zaznaczam, że niniejszą interpretację wydałem w oparciu o opis okoliczności faktycznych przedstawionych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Nie prowadzę postępowania dowodowego, ograniczam się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyrażam swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez Wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania kontrolnego organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.