Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie:

• możliwości zwolnienia z opodatkowania środków finansowych otrzymanych w formie grantu z planu rozwojowego w ramach Inwestycji (…) na podstawie  art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – jest nieprawidłowe,
• wyłączenia z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wydatków bieżących sfinansowanych środkami finansowymi otrzymanymi w formie grantu  - jest prawidłowe,
• wyłączenia z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których zakup sfinansowany został środkami finansowymi otrzymanymi w formie grantu  - jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 grudnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 16 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 5 lutego 2025 r. (wpływ 5 lutego 2025 r.), pismem z 13 lutego 2025 r. (wpływ 13 lutego 2025 r.), pismem z 18 lutego 2025 r. (wpływ 19 lutego 2025 r.) oraz pismem z 2 marca 2025 r. (wpływ 2 marca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą pod nazwą (…), zarejestrowaną pod numerem NIP: (…). Działalność polega głównie na świadczeniu usług w branży artystycznej, w szczególności w ramach kodu PKD 90.03.Z (artystyczna i literacka działalność twórcza), a także w obszarach określonych kodami PKD 59.11.Z, 59.12.Z, 59.13.Z, 59.14.Z, 59.39.Z, 90.02.Z.

W ramach swojej działalności w 2024 r. otrzymała Pani środki finansowe z (…), komponent: (…), na podstawie umowy o objęcie przedsięwzięcia wsparciem bezzwrotnym w formie grantu z planu rozwojowego w ramach Inwestycji (…).

Wysokość przyznanego grantu wynosi 27 485,54 PLN. Grant został przyznany przez jednostkę wspierającą: (…), i sfinansowany przez Unię Europejską w ramach programu (…).

Środki z grantu zostały przeznaczone na realizację działań związanych z rozwojem działalności, w szczególności na:

• Zakup sprzętu: sprzęt audiowizualny (komputer montażowy, głośniki, monitory).
• Inne wydatki: zakup praw autorskich, ubezpieczenie sprzętu, usługi prawne, zakup oprogramowania, koszty transportu.

Chciałaby Pani uzyskać interpretację podatkową w zakresie kwalifikacji podatkowej otrzymanego grantu oraz wydatków poniesionych w związku z jego realizacją.

Uzupełnienie i doprecyzowanie stanu faktycznego

Wskazała Pani, że otrzymany przez Panią grant nie będzie mieć wpływ na cenę świadczonych przez Panią usług. Grant nie spowoduje, że cena świadczonych przez Panią usług jest niższa. Zgodnie  z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.), ma Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Dla prowadzonej działalności gospodarczej wybrała Pani zasady ogólne. Dla działalności gospodarczej prowadzi Pani Księgę Przychodów i Rozchodów. Pani wniosek dotyczy roku podatkowego 2024. Otrzymane przez Panią wsparcie nie miało charakteru dotacji celowej. Instytucja, która dokonała bezpośredniej wypłaty wsparcia to (…). Wsparcie finansowe zostało przyznane na podstawie:

1)rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 2021/241 z dnia 12 lutego 2021 r. ustanawiającego Instrument na rzecz Odbudowy i Zwiększania Odporności (Dz. Urz. UE L 57 z 18.02.2021 r., str. 17);

2)rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE, EURATOM) nr 2018/1046 z dnia 18 lipca 2018 r. w sprawie zasad finansowych mających zastosowanie do budżetu ogólnego Unii, zmieniającego rozporządzenia (UE) nr 1296/2013, (UE) nr 1301/2013, (UE) nr 1303/2013, (UE) nr 1304/2013, (UE) nr 1309/2013, (UE) nr 1316/2013, (UE) nr 223/2014 i (UE) nr 283/2014 oraz decyzję nr 541/2014/UE, a także uchylającego rozporządzenie (UE, Euratom) nr 966/2012 (Dz. Urz. UE L 193 z 30.07.2018 r., str. 1);

3)ustawy z dnia 6 grudnia 2006 r. o zasadach prowadzenia polityki rozwoju (tj. Dz.U. z 2024 r., poz. 324); planu rozwojowego, o którym mowa w art. 5 pkt 7aa ustawy z dnia 6 grudnia 2006 r. o zasadach prowadzenia polityki rozwoju (tj. Dz.U. z 2024 r., poz. 324).

Wsparcie zostało Pani udzielone w ramach (…) dla kultury. Złożyła Pani wniosek w konkursie otwartym na projekt pt. „(…)” i została Pani zakwalifikowana do udzielenia grantu ilością punktów, które otrzymała Pani w wyniku oceny eksperckiej. (…) dla kultury to (…) jest odpowiedzią Unii Europejskiej realizowaną z Funduszy Europejskich na pandemię COVID-19. (…) jest jedną z czterech instytucji będących operatorami Programu wspierania działalności podmiotów sektora kultury i przemysłów kreatywnych na rzecz ich rozwoju. Na program składają się granty – skierowane do instytucji kultury, przedsiębiorców prowadzących działalność kulturalną i NGO oraz stypendia dla twórców indywidualnych. Pani otrzymała grant jako przedsiębiorca prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą z głównym PKD 90.03. Z. Warunkiem otrzymania wsparcia było pozytywne przejście naboru. Nabór był realizowany w formie otwartego konkursu. (…) jest Jednostką Wspierającą realizację Inwestycji (…) Program wspierania działalności podmiotów sektora kultury i przemysłów kreatywnych na rzecz stymulowania ich rozwoju w ramach (…). Wsparcie zostało przeznaczone na zakup sprzętu i oprogramowania i usługi związane z realizacją przedsięwzięcia, a także koszty paliwa związane z transportem w ramach realizacji przedsięwzięcia. Sposób rozliczania wydatków pokrytych otrzymanym wsparciem finansowym był ustalony i odbywa się na podstawie sprawozdania finansowego. Ww. wsparcie stanowi środki finansowe otrzymane przez uczestnika projektu jako pomoc udzielona w ramach programu finansowego z udziałem środków europejskich, o których mowa ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych. Otrzymane wsparcie nie zostało zaewidencjonowane w przychodach z działalności gospodarczej. Realizowała Pani konkretny cel z programu finansowego. Środki ze wsparcia zostały przeznaczone na zakup sprzętu i oprogramowania, paliwo, usługi prawne, ubezpieczenie sprzętu. Wsparciem zostały pokryte następujące wydatki:

• zakup oprogramowania (…),
• zakup sprzętu audio Zestaw głośników (…),
• zakup sprzętu (modernizacja zestawu montażowego (komputera) (…)
• zakup urządzenia i oprogramowania do synchronizacji dźwięku,
• ubezpieczenie sprzętu,
• usługi prawne,
• koszty transportu (paliwo).

Uważa Pani, że wszystkie wydatki sfinansowane wsparciem miały związek z uzyskaniem, zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów z Pani działalności gospodarczej. Wydatki te stanowiły składowe projektu, którego zrealizowanie przyczynia się do zwiększenia elastyczności Pani firmy na rynku. Wsparcie finansowe zostało przyznane na podstawie:

1)rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 2021/241 z dnia 12 lutego 2021 r. ustanawiającego Instrument na rzecz Odbudowy i Zwiększania Odporności (Dz. Urz. UE L 57 z 18.02.2021 r., str. 17);

2)rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE, EURATOM) nr 2018/1046 z dnia 18 lipca 2018 r. w sprawie zasad finansowych mających zastosowanie do budżetu ogólnego Unii, zmieniającego rozporządzenia (UE) nr 1296/2013, (UE) nr 1301/2013, (UE) nr 1303/2013, (UE) nr 1304/2013, (UE) nr 1309/2013, (UE) nr 1316/2013, (UE) nr 223/2014 i (UE) nr 283/2014 oraz decyzję nr 541/2014/UE, a także uchylającego rozporządzenie (UE, Euratom) nr 966/2012 (Dz. Urz. UE L 193 z 30.07.2018 r., str. 1);

3)ustawy z dnia 6 grudnia 2006 r. o zasadach prowadzenia polityki rozwoju (tj. Dz.U. z 2024 r., poz. 324); planu rozwojowego, o którym mowa w art. 5 pkt 7aa ustawy z dnia 6 grudnia 2006 r. o zasadach prowadzenia polityki rozwoju (tj. Dz.U. z 2024 r., poz. 324).

Wydatki sfinansowane przedmiotowym wsparciem finansowym zaliczyła Pani do kosztów uzyskania przychodów. Środkami uzyskanymi z przyznanego wsparcia sfinansowała Pani nabycie środków trwałych. Środkami przyznanymi z przedmiotowego wsparcia nie sfinansowała Pani jedynie bieżących wydatków. W ramach wsparcia finansowała Pani również między innymi nabycie sprzętu i oprogramowania. Podmiot, za pośrednictwem którego została zrealizowana płatność niniejszego wsparcia, to (…).

Nie skorzystała Pani z art. 14 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie wysłała Pani pisma do Naczelnika Urzędu Skarbowego w (…) o zaliczeniu omawianej dotacji do Pani przychodów.

Środki finansowe z przyznanego grantu zostały przeznaczone zarówno na zakup środków trwałych, jak i na pokrycie bieżących wydatków związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Zakup środków trwałych:

• Komputer do montażu filmowego: (…).

Bieżące wydatki działalności gospodarczej:

• Usługi prawne związane z działalnością filmową,
• Koszty transportu (paliwo) związane z użytkowaniem samochodu wykorzystywanego w działalności gospodarczej,
• Ubezpieczenie sprzętu filmowego.

Na pytanie organu, czy z przyznanego grantu zakupiła Pani sprzęt (jaki? czy stanowił on środki trwałe), czy dokonała jego modernizacji wyjaśniła Pani, że zakupione podzespoły stanowią istotną część nowego zestawu montażowego, który został złożony w całości na potrzeby działalności. W związku z tym traktuje go Pani jako zakup nowego sprzętu, a nie modernizację. Sprzęt ten stanowi środek trwały w Pani działalności gospodarczej.

Ubezpieczeniem objęto sprzęt filmowy wykorzystywany w działalności gospodarczej, w tym zakupiony w ramach grantu komputer montażowy oraz inne narzędzia niezbędne do pracy nad projektami filmowymi. Ubezpieczony sprzęt stanowi środki trwałe w Pani działalności.

Koszty usług prawnych dotyczyły:

• konsultacji prawnej związanej z prawami autorskimi,
• materialnego poświadczenia weksla, które było niezbędnym elementem wymogów formalnych związanych z przyznanym grantem.

Pisząc o kosztach transportu miała Pani na myśli koszty paliwa pokryte z grantu dotyczące samochodu wykorzystywanego w Pani działalności gospodarczej. Zakup samochodu nie został sfinansowany ze środków przyznanego grantu.

Pytania

1.  Czy środki finansowe otrzymane w formie grantu z planu rozwojowego w ramach Inwestycji (…) stanowią przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

2.  Czy środki te wchodzą w zakres obrotu w rozumieniu art. 113 ustawy o VAT?

3.  Czy wydatki poniesione w związku z realizacją grantu, w tym zakup sprzętu i inne koszty, mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w ramach prowadzonej działalności gospodarczej?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytania oznaczone we wniosku Nr 1 i Nr 3. W zakresie pytania Nr 2 zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pani stanowisko w sprawie

Środki otrzymane w ramach grantu z planu rozwojowego w ramach Inwestycji (…) nie stanowią przychodu podlegającego opodatkowaniu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o PIT, ponieważ są to środki publiczne przyznane w ramach wsparcia bezzwrotnego. Wydatki sfinansowane z otrzymanego grantu nie mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy o PIT, ponieważ zostały pokryte z bezzwrotnego finansowania publicznego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz.163). Zgodnie z jego treścią:

Treść przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w ww. ustawie albo od których zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do art. 14 ust. 2 pkt 2 ww. ustawy:

Co do zasady, wszelkie otrzymywane przez podatnika dotacje i dopłaty związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą stanowią przychód z tej działalności. Wyjątek stanowią te dotacje, które przeznaczone są na nabycie lub wytworzenie podlegających amortyzacji środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.

Jednakże w myśl art. 14 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wskazana w zdaniu poprzednim regulacja obowiązuje od 1 stycznia 2024 r. i ma zastosowane do środków otrzymanych po 31 grudnia 2023 r. - nie dotyczy więc środków otrzymanych przed 1 stycznia 2024 r. Istotne jest więc również to, że podatnik nie może złożyć w 2024 r. oświadczenia o zaliczeniu, np. dotacji do przychodów z działalności, w odniesieniu do dotacji uzyskanych w 2023 r.

Niektóre dotacje (dofinansowania) korzystają jednak ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym.

I tak, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 129 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie zaś do treści art. 21 ust. 1 pkt 136 ww. ustawy:

Natomiast stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z opisu stanu faktycznego wynika, że w 2024 r. w ramach działalności gospodarczej otrzymała Pani środki finansowe z (…), komponent: (…), na podstawie umowy o objęcie przedsięwzięcia wsparciem bezzwrotnym w formie grantu z planu rozwojowego w ramach Inwestycji (…). Grant został przyznany przez jednostkę wspierającą: (…), i sfinansowany przez Unię Europejską w ramach programu (…). Otrzymane przez Panią wsparcie nie miało charakteru dotacji celowej. Wsparcie zostało Pani udzielone w ramach (…) dla kultury. Ww. wsparcie stanowi środki finansowe otrzymane przez uczestnika projektu jako pomoc udzielona w ramach programu finansowego z udziałem środków europejskich, o których mowa ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych. Otrzymane wsparcie nie zostało zaewidencjonowane w przychodach z działalności gospodarczej. Realizowała Pani konkretny cel z programu finansowego. Środki ze wsparcia zostały przeznaczone na zakup sprzętu i oprogramowania, paliwo, usługi prawne, ubezpieczenie sprzętu. Wsparciem zostały pokryte następujące wydatki:

• zakup oprogramowania (…),
• zakup sprzętu audio Zestaw głośników (…),
• zakup sprzętu (modernizacja zestawu montażowego (komputera) (…)
• zakup urządzenia i oprogramowania do synchronizacji dźwięku,
• ubezpieczenie sprzętu,
• usługi prawne,
• koszty transportu (paliwo).

Wydatki sfinansowane przedmiotowym wsparciem finansowym zaliczyła Pani do kosztów uzyskania przychodów. Środkami uzyskanymi z przyznanego wsparcia sfinansowała Pani nabycie środków trwałych oraz pokryła bieżące wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Nie skorzystała Pani z rozwiązania określonego w art. 14 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tzn. zaliczenia do przychodów otrzymane środków finansowych, przy jednoczesnym zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w części sfinansowanej tymi środkami.

Pani wątpliwości dotyczą możliwości zwolnienia z opodatkowania środków finansowych otrzymanych w formie grantu z planu rozwojowego w ramach Inwestycji (…) oraz możliwości zaliczenia wydatków poniesionych w związku z realizacją grantu do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej.

Rozważając charakter środków finansowych, które Pani otrzymała na realizację działań związanych z rozwojem działalności, należy odnieść się do art. 17 ust. 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2006 r. o zasadach prowadzenia polityki rozwoju (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 225), zgodnie z którym:

Przepis art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1270 ze zm.) określa natomiast, że:

Stosownie do art. 2 pkt 5 ww. ustawy:

W myśl art. 5 ust. 3 ustawy o finansach publicznych:

Wskazać należy, że (…) to program, który składa się z wielu inwestycji i reform, który ma na celu wspieranie odbudowy potencjału rozwojowego gospodarki utraconego w wyniku pandemii COVID-19, wzmocnienie konkurencyjności i podniesienie poziomu życia społeczeństwa. Pieniądze na ten cel pochodzą z Europejskiego Funduszu na rzecz Odbudowy i Zwiększania, który jest częścią Planu Odbudowy dla Europy. Inwestycje w ramach (…), których realizacja jest finansowana ze środków wsparcia bezzwrotnego są finansowane ze środków pochodzących z budżetu państwa, środków europejskich lub ze środków PFR.

Beneficjentami funduszy w ramach (…) mogą być m.in. przedsiębiorcy i przedsiębiorstwa, którzy przeznaczą te środki na dywersyfikację profilu działalności, odbudowę i rozbudowę potencjału inwestycyjnego.

Zgodnie z art. 111 pkt 16 ww. ustawy, zgodnie z którym:

Z kolei, na mocy art. 112 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy:

Szczegółowy sposób wydatkowania budżetu środków europejskich uregulowany został w art. 184-195 ustawy o finansach publicznych.

W myśl art. 124 ust. 1 ustawy o finansach publicznych:

Dotacje są to podlegające szczególnym zasadom rozliczania środki z budżetu państwa, budżetu jednostek samorządu terytorialnego oraz z państwowych funduszy celowych przeznaczone na podstawie niniejszej ustawy, odrębnych ustaw lub umów międzynarodowych, na finansowanie lub dofinansowanie realizacji zadań publicznych (art. 126 ustawy o finansach publicznych).

Z kolei, dotacjami celowymi są także środki przeznaczone na współfinansowanie realizacji programów finansowanych z udziałem środków europejskich (art. 127 ust. 2 pkt 5 ww. ustawy).

Zgodnie z art. 186 ustawy o finansach publicznych:

Przepis art. 187 ww. ustawy określa, że:

Natomiast zgodnie z art. 200 ust. 1 ww. ustawy:

Środki finansowe otrzymane przez Panią z (…), komponent: (…), na podstawie umowy o objęcie przedsięwzięcia wsparciem bezzwrotnym w formie grantu z planu rozwojowego w ramach Inwestycji (…), przyznawane są na podstawie rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 2021/241 z dnia 12 lutego 2021 r. ustanawiającego Instrument na rzecz Odbudowy i Zwiększania Odporności (Dz. U. UE L 57 z 18.02.2021, str. 17 z późn. zm.). Wypłacona Pani kwota stanowi środki finansowe otrzymane przez uczestnika projektu, jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich. Tym samym spełniają dyspozycję art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odnosząc przywołane powyżej przepisy do przedstawionego we wniosku opisu sprawy wskazać należy, że otrzymane przez Panią środki na realizację działań związanych z rozwojem działalności w części przeznaczonych na zakup środków trwałych nie stanowią – na podstawie art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – przychodu podatkowego. Natomiast w pozostałej części, przeznaczonej na wydatki bieżące stanowią przychód z działalności gospodarczej, który może korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Otrzymane przez Panią środki nie pochodzą z budżetu Państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego. Wobec powyższego, nie ma do nich zastosowania zwolnienie z art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem Pani stanowisko w zakresie pytania Nr 1 jest nieprawidłowe.

Odnosząc się do możliwości zaliczenia wydatków poniesionych w związku z realizacją grantu do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej wskazać należy, że zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodów, winien, w myśl powołanego przepisu, spełniać łącznie następujące warunki:

• pozostawać w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami lub źródłem przychodów i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów,
• nie znajdować się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
• być właściwie udokumentowany.

Należy przy tym podkreślić, że obowiązek jednoznacznego wykazania związku przyczynowo -skutkowego między poniesionym wydatkiem a przychodem uzyskanym z działalności, zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła tego przychodu każdorazowo spoczywa na podatniku.

W odniesieniu do wydatków na zakup środków trwałych, art. 23 ust. 1 pkt 45 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że

Z tego przepisu wynika, że nie stanowią kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne z tytułu zużycia środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków lub wartości niematerialnych i prawnych, zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie, a zatem również przez środki finansowe. Fakt otrzymania środków finansowych na sfinansowanie zakupu środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych powoduje, że odpisy amortyzacyjne w części sfinansowanej przyznanym grantem nie będą stanowiły kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym.

W odniesieniu natomiast do wydatków stanowiących bieżące koszty firmowe, art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

Ten przepis wprost wskazuje na brak możliwości ujęcia w kosztach uzyskania przychodów wydatków sfinansowanych m.in. z środków finansowych otrzymanych przez uczestnika projektu jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem środków, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2 i 4, pkt 5 lit. a i b i pkt 5a-5d ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych.

Skoro otrzymane przez Panią środki finansowe stanowią przychód z działalności gospodarczej zwolniony z opodatkowania na podstawie art 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to stosownie do art. 23 ust 1 pkt 56 tej ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dotacji. Zatem sfinansowane otrzymanymi dopłatami bieżące wydatki firmowe nie stanowią - na podstawie art. 23 ust 1 pkt 56 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - kosztów podatkowych. W konsekwencji, wydatki bezpośrednio sfinansowane otrzymanymi środkami finansowymi nie powinny być ujmowane w podatkowej księdze przychodów i rozchodów.

Zatem Pani stanowisko w zakresie pytania Nr 3 w części dotyczącej wyłączenia z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wydatków bieżących sfinansowanych środkami finansowymi otrzymanymi w formie grantu jest prawidłowe, natomiast w części dotyczącej wyłączenia z kosztów uzyskania przychodów na podstawie ww. przepisu odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których zakup sfinansowany został środkami finansowymi otrzymanymi w formie grantu jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego czy kontrolnego. Przy wydawaniu interpretacji indywidualnych w trybie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa, opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym we wniosku - nie prowadzę postępowania dowodowego. Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem więc wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Jeżeli zatem przedstawiony we wniosku opis zdarzenia różnić się będzie od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.