Temat interpretacji
Temat interpretacji
Temat interpretacji
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
10 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 10 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
1.(…) marca 1992 r. Pana rodzice, ojciec (członek spółdzielni mieszkaniowej) oraz matka (żona), pozostający w związku małżeńskim z zachowaną wspólnotą majątkową, otrzymali na warunkach spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, mieszkanie w X. przy ulicy a.
Małżeństwo posiadało potomstwo: Pana brata i Pana.
2.(…) stycznia 2024 r. zmarł Pana ojciec, pozostający do dnia śmierci w związku małżeńskim z Pana matką z zachowaną wspólnotą majątkową. Po śmierci Pana ojca nie zostały podjęte żadne czynności spadkowe.
3.(…) marca 2024 r. zmarła Pana matka.
Poświadczenie dziedziczenia dotyczyło spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu – mieszkania przy ul. a. – należało do obojga Pana rodziców a pomiędzy Pana rodzicami podczas jego nabycia i cały okres posiadania istniała majątkowa wspólność małżeńska.
4.28 marca 2024 r. został sporządzony w Kancelarii Notarialnej, Akt Poświadczenia Dziedziczenia, który dotyczył spadku po zmarłym Pana ojcu, zmarłym (…) stycznia 2024 r. na podstawie ustawy nabyli wprost:
-Pana matka – w udziale wynoszącym 1/3 części,
-Pana brat – w udziale wynoszącym 1/3 części,
-Pan – w udziale wynoszącym 1/3 części.
5.28 marca 2024 r. został sporządzony w Kancelarii Notarialnej, Akt Poświadczenia Dziedziczenia, który dotyczył spadku po zmarłej Pana matce, zmarłej (…) marca 2024 r., na podstawie ustawy nabyli wprost:
-Pana brat – w udziale wynoszącym 1/2 części,
-Pan – w udziale wynoszącym 1/2 części.
6.(…) kwietnia 2024 r. zostało złożone drogą elektroniczną w Urzędzie Skarbowym Zgłoszenie o Nabyciu Własności Rzeczy lub Praw Majątkowych po zmarłym Pana ojcu (spadkodawcy), z datą nabycia (…) stycznia 2024 r. oraz datą powstania obowiązku podatkowego (…) marca 2024 r. (druk SD-Z2).
7.(…) kwietnia 2024 r. zostało złożone drogą elektroniczną w Urzędzie Skarbowym Zgłoszenie o Nabyciu Własności Rzeczy lub Praw Majątkowych po zmarłej Pana matce (spadkodawcy), z datą nabycia (…) marca 2024 r. oraz datą powstania obowiązku podatkowego (…) marca 2024 r. (druk SD-Z2).
8.W dniu (…) czerwca 2024 r. w Kancelarii Notarialnej, został sporządzony akt notarialny umowy sprzedaży mieszkania – udziałów, wyłącznie uprawnionych po połowie Pana i Pana brata, współuprawnionych z tytułu spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu położonego w X przy ul. a.
Kwota łączna sprzedaży lokalu: (…) zł, po połowie dla każdego – (…) zł.
9.W czerwcu 2024 r. w Biurze Obsługi Klienta Urzędu Skarbowego, poprosił Pan urzędnika biura o udzielenie informacji na temat Pana obowiązku zapłaty podatku od nabytego po rodzicach spadku. W odpowiedzi usłyszał Pan, że jest Pan zobowiązany do zapłaty podatku od 1/6 udziału w spadku Pana matki (nabytych przez Pana matkę po śmierci męża), ze względu na niedochowanie karencji pięciu lat przy sprzedaży mieszkania, między datą śmierci Pana matki a dniem sprzedaży mieszkania.
Poniżej przedstawił Pan wyliczenie przedstawione przez urzędnika Urzędu Skarbowego w Pana interpretacji:
·1/6 udziału Pana matki podzielona na dwóch synów, czyli 1/12 na każdego z synów,
·wartość sprzedaży mieszkania (…) zł na każdego z synów,
·(…) zł na każdego z synów,
·łączny podatek bez podziału na Pana brata i Pana wynosi:
(…) zł
·uiszczenie podatku do 30 kwietnia 2025 r.
10.(…) grudnia 2024 r., posiadając nieprzerwanie wątpliwości co do interpretacji przekazanej Panu przez urzędnika Urzędu Skarbowego informacji podatkowej, ponownie poprosił Pan o konsultację w tym samym urzędzie przez innego urzędnika. Przedstawiając dokładnie tą samą chronologię zdarzeń jak powyżej, otrzymał Pan jednoznaczną odpowiedź, że na podstawie obowiązujących przepisów skarbowych, nie jest Pan zobowiązany do płacenia jakiegokolwiek podatku dochodowego od nabytego spadku.
11.W tym samym dniu, (…) grudnia 2024 r. idąc za radą urzędnika biura obsługi klienta Urzędu Skarbowego, skontaktował się Pan z infolinią Krajowej Informacji Skarbowej, gdzie otrzymał Pan dokładnie taką samą informację, stanowczo twierdzącą, że nie jest Pan zobligowany do zapłaty podatku.
12.Podsumowując, mając na względzie poczucie wywiązania się z Pana powinności podatkowych, w obliczu rozbieżnych informacji i interpretacji obowiązujących przepisów skarbowych, zwraca się Pan do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o wydanie ostatecznej interpretacji przedstawionej sprawy. Na podstawie wydanej decyzji, bezdyskusyjnie podda się Pan jego zapisom traktując je jako ostateczne.
Pytanie
Czy na którymkolwiek etapie wykonywanych czynności prawnych po śmierci obojga rodziców, nabyciu przez Pana i Pana brata praw do lokalu w następstwie spadku, a następnie sprzedaży rzeczonego lokalu w kontekście przedstawionego powyżej, chronologicznego stanu faktycznego, jest Pan zobligowany do zapłaty na rzecz Urzędu Skarbowego podatku dochodowego?
Pana stanowisko w sprawie
Zgodnie z brzmieniem art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i przepisów prawa podatkowego stanowiącego, że w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę. W Pana przypadku nastąpiło to w 1992 r., kiedy to oboje rodzice otrzymali decyzję o przydziale mieszkania na warunkach własnościowego prawa do lokalu w budynku przy ul. a. w X.
Ponadto zgodnie z art. 10 ust. 7 ww. ustawy:
Nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.
W związku z powyższym, Pana zdaniem, nie ciąży na Panu obowiązek uiszczenia podatku od osoby fizycznej z tytułu zbycia udziałów ww. nieruchomości nabytych przez Pana w drodze postępowania spadkowego.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy:
Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
1)nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2)spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3)prawa wieczystego użytkowania gruntów,
– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa nastąpiło po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
Jednocześnie, według art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza działalnością gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło ono przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkodawcę. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.
Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, nabytej w drodze spadku istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości przez spadkodawcę.
Z przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy wynika, że (…) marca 1992 r. Pana rodzice, pozostający w związku małżeńskim z zachowaną wspólnotą majątkową, otrzymali na warunkach spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, przydział mieszkania w X., przy ulicy a. (…) stycznia 2024 r. zmarł Pana ojciec. Po śmierci Pana ojca nie zostały podjęte żadne czynności spadkowe. (…) marca 2024 r. zmarła Pana matka. Poświadczenie dziedziczenia dotyczy spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu – mieszkania przy ul. a. – należało do obojga Pana rodziców a pomiędzy Pana rodzicami podczas jego nabycia i cały okres posiadania istniała majątkowa wspólność małżeńska. (…) marca 2024 r. w kancelarii notarialnej sporządzony został Akt Poświadczenia Dziedziczenia, który dotyczył spadku po Pana zmarłym (…) stycznia 2024 r. ojcu. Na podstawie ustawy spadek nabyli: Pana matka – w udziale wynoszącym 1/3 części, Pana brat – w udziale wynoszącym 1/3 części oraz Pan – w udziale wynoszącym 1/3 części. (…) marca 2024 r. w tej samej kancelarii notarialnej sporządzony został Akt Poświadczenia Dziedziczenia, który dotyczył spadku po zmarłej (…) marca 2024 r. Pana matce. Na podstawie ustawy spadek nabyli: Pana brat – w udziale wynoszącym 1/2 części oraz Pan – w udziale wynoszącym 1/2 części. (…) czerwca 2024 r. został sporządzony akt notarialny umowy sprzedaży przedmiotowego mieszkania.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek” ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do regulacji zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
Zgodnie z art. 922 § 1 powołanej ustawy:
Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:
Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
Stosownie do art. 925 Kodeksu cywilnego:
Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
Jak stanowi art. 926 § 1 Kodeksu cywilnego:
Powołanie do spadku wynika z ustawy albo z testamentu.
Według treści art. 931 § 1 Kodeksu cywilnego:
W pierwszej kolejności powołane są z ustawy do spadku dzieci spadkodawcy oraz jego małżonek; dziedziczą oni w częściach równych. Jednakże część przypadająca małżonkowi nie może być mniejsza niż jedna czwarta całości spadku.
Z kolei z art. 1025 § 1 Kodeksu Cywilnego:
Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.
Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.
Zgodnie z art. 1035 Kodeksu cywilnego:
Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.
W myśl art. 195 Kodeksu cywilnego:
Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom (współwłasność).
Współwłaścicielom przysługują części wspólnego prawa własności (tzw. udziały), którymi mogą swobodnie rozporządzać. Dopóki więc istnieje współwłasność można mówić tylko o istnieniu udziałów w tym prawie, o ich nabywaniu i zbywaniu, nigdy o prawie do części rzeczy, o jej zbywaniu bądź nabywaniu w częściach. Współwłaściciele mają swoje udziały w prawie, ale nie w rzeczy.
W świetle art. 196 § 1 Kodeksu cywilnego:
Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną.
Według art. 196 § 2 Kodeksu cywilnego:
Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego działu.
Istota współwłasności polega na tym, że współwłaścicielom przysługują części wspólnego prawa własności (tzw. udziały), którymi mogą swobodnie rozporządzać. Dopóki więc istnieje współwłasność można mówić tylko o istnieniu udziałów w tym prawie, o ich nabywaniu i zbywaniu, a nie o prawie do części rzeczy, o jej zbywaniu bądź nabywaniu w częściach. Będąca przedmiotem współwłasności rzecz jest niepodzielna i każdemu ze współwłaścicieli przysługuje prawo do całej rzeczy w trakcie trwania współwłasności, a nie jedynie do jej części określonej wielkością jego udziału. Każdy ze współwłaścicieli ma jednakowe prawo do całej rzeczy, ograniczone jedynie takim samym prawem pozostałych współwłaścicieli, a mianowicie każdy jest uprawniony do współposiadania rzeczy wspólnej oraz do korzystania z niej w takim zakresie, jaki daje się pogodzić ze współposiadaniem i korzystaniem z rzeczy przez pozostałych współwłaścicieli (art. 206 ustawy Kodeks cywilny).
Z uwagi na fakt, że nieruchomość będąca przedmiotem spadku stanowiła składnik majątku wspólnego małżonków, tj. Pana rodziców, zasadnym jest odniesienie się również do przepisów ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.).
Jak stanowi art. 31 § 1 przytoczonej ustawy:
Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.
Z kolei jak stanowi art. 35 ww. Kodeksu:
W czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się do rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku co do zasady, z chwilą ustania wspólności ustawowej, wspólność dotychczas bezudziałowa zostaje zastąpiona przez współwłasność w częściach ułamkowych. Od tej chwili małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym, niezależnie od tego, w jakim stopniu każdy z nich przyczynił się do jego powstania.
W myśl art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
Oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.
Ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością (art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego). Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego.
Zważywszy na tak ukształtowaną sytuację prawną małżonków objętych wspólnością ustawową, definitywne nabycie w czasie jej trwania nieruchomości oznacza nabycie przez każdego z małżonków tego prawa w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale. W konsekwencji, małżonek w momencie śmierci drugiego z nich nie może ponownie nabyć udziału w tej nieruchomości.
Kwestia określenia momentu nabycia nieruchomości i praw majątkowych była przedmiotem uchwały Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 15 maja 2017 r., sygn. akt II FPS 2/17, w której sąd stwierdził, że: „Dla celów opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176, ze zm.) nabytych przez współmałżonka w wyniku dziedziczenia, datą ich nabycia lub wybudowania w rozumieniu tego przepisu jest dzień nabycia (wybudowania) tych nieruchomości i praw majątkowych do majątku wspólnego małżonków”.
W uzasadnieniu uchwały Naczelny Sąd Administracyjny stwierdził, że w przypadku nabycia nieruchomości przez małżonków pozostających w majątkowej wspólności małżeńskiej przewidzianej w art. 31 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy nie ma możliwości określenia tego, w jakich częściach nastąpiło nabycie nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie jest możliwe nabycie nieruchomości w określonym udziale przez małżonków pozostających we wspólności majątkowej małżeńskiej i działających jednocześnie, co wynika z istoty wspólności małżeńskiej. Wspólność małżeńska (łączna) to wspólność bezudziałowa, a w czasie jej trwania małżonkowie nie mogą rozporządzać swoimi prawami do majątku wspólnego jako całości. Nie mogą także rozporządzać udziałem w jakimkolwiek przedmiocie należącym do tego majątku.
Zdaniem Naczelnego Sądu Administracyjnego skoro, z uwagi na wspólność majątkową, nie można wyodrębnić udziałów, które małżonkowie posiadali w chwili nabycia nieruchomości w małżeństwie, to nie można też przyjąć, że pięcioletni termin biegnie od daty nabycia nieruchomości w drodze spadku. Dla oceny skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości kluczowy jest moment poniesienia wydatku na nabycie tego składnika do majątku wspólnego i to, że tego wydatku – w momencie jego poniesienia – nie można przypisać jednemu bądź drugiemu małżonkowi w udziałach o określonej wielkości.
Przystępując do oceny skutków podatkowych dokonanej sprzedaży (…) czerwca 2024 r. przez Pana udziału 1/2 w nieruchomości (lokalu mieszkalnym), nabytego w drodze spadku po Pana zmarłych rodzicach (spadkodawcach), w pierwszej kolejności zauważyć należy, że uprzednio uprawnionymi do nieruchomości, tj. lokalu mieszkalnego, na zasadzie wspólności ustawowej byli Pana zmarli rodzice. Z uwagi na panujący w małżeństwie Pana rodziców ustrój małżeńskiej wspólności majątkowej nie można wyodrębnić udziałów, które Pana matka oraz ojciec posiadali w chwili nabycia przedmiotowego lokalu mieszkalnego. Z tego względu, w związku ze śmiercią Pana ojca, Pana matka nie mogła ponownie nabyć udziału w nieruchomości w drodze dziedziczenia. Stąd, nabycie przez Pana matkę lokalu mieszkalnego nastąpiło 1992 roku, tj. do majątku wspólnego małżonków.
Zatem datą nabycia przez Pana udziału w lokalu mieszkalnym (zarówno w 1/3 części po ojcu, jak i w 1/2 części po matce), o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest data 12 marca 1992 r., tj. dzień nabycia tego lokalu mieszkalnego przez Pana rodziców do wspólności małżeńskiej. Tym samym, w odniesieniu do udziału w lokalu mieszkalnym, który nabył Pan w ramach spadku po rodzicach, pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy liczony jest od końca 1992 roku.
Podsumowując, sprzedaż w 2024 r. mieszkania, tj. udziału 1/2 w lokalu mieszkalnym, nabytego w drodze spadku po Pana rodzicach nie stanowi dla Pana źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Sprzedaż przedmiotowej nieruchomości nastąpiła bowiem po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie ww. nieruchomości przez Pana rodziców do wspólności małżeńskiej. Oznacza to, że nie będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego z tytułu zbycia odziedziczonej po rodzicach nieruchomości.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
Jednocześnie wskazuję, że zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej:
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).
Skoro stroną wniosku o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych jest Pan, to ta interpretacja nie wywołuje skutków podatkowych dla pozostałych właścicieli nieruchomości, tj. Pana brata.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.