Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 grudnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 16 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowym od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani pismem z 29 stycznia 2025 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą, rozlicza Pani podatek dochodowy na zasadach ogólnych (KPiR), jednocześnie jest płatnikiem podatku od towarów i usług. Pani działalność polega m.in. na działalności portali internetowych (PKD 63.12.Z).

Prowadzi Pani osobisty blog internetowy pod adresem (…) o tematyce (...), na którym zamieszcza Pani relacje z osobistych wycieczek wraz z fotografiami wykonywanymi przez siebie. Kilka razy w roku publikuje Pani na blogu artykuły sponsorowane, a sprzedaż tych usług dokumentuje wystawiając faktury VAT. Hosting i domenę internetową wlicza Pani w koszty prowadzania działalności gospodarczej. Natomiast koszty związane z podróżowaniem uznaje Pani za prywatne koszty i nie są one w jakikolwiek sposób księgowane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Nie prowadzi Pani sprzedaży swoich fotografii, są one wykonywane i zamieszczane na blogu jedynie w celu prezentacji miejsc, które Pani odwiedza.

W listopadzie 2024 r. odkryła Pani, że kilka Pani fotografii zostało wykorzystanych bez Pani wiedzy i zgody przez jedno z biur podróży. Przez swojego prawnika wystosowała Pani wezwanie do natychmiastowego zaprzestania korzystania z fotografii, w szczególności poprzez usunięcie ich z serwisu, (...) oraz z katalogów ofertowych dostępnych w formie elektronicznej i papierowej i przesłanie potwierdzenia dokonania powyższych czynności, a także do zapłaty odszkodowania za okres wykorzystania fotografii wyliczonego zgodnie z art. 79 ust. 1 pkt 3 lit. b PrAut w łącznej wysokości (...) zł tytułem dotychczasowych naruszeń praw autorskich do fotografii.

Biuro podróży zobowiązało się do zapłaty odszkodowania w wysokości (...) zł i do trwałego usunięcia wykorzystanych fotografii. Zgodnie z zadeklarowanym zobowiązaniem zapłacono odszkodowanie i usunięto wykorzystane fotografie.

Naruszenia praw autorskich dotyczyło kilku fotografii. Zostały one przez Panią wycenione na (...) zł, a następnie zgodnie z art. 79 ust. 1 pkt 3 lit. b PrAut została obliczona suma pieniężna do zapłaty w wysokości odpowiadającej dwukrotności stosownego wynagrodzenia, które w chwili jego dochodzenia byłoby należne tytułem udzielenia przez uprawnionego zgody na korzystanie z utworu. Suma ta wyniosła (...) zł.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego

1.  Odszkodowanie, o którym jest mowa we wniosku zostało wypłacone w ramach ugody pozasądowej.

2.  Prowadzi Pani działalność gospodarczą w zakresie usług internetowych, ze szczególnym uwzględnieniem stron internetowych oraz działań związanych z ich promocją i optymalizacją. Pani działalność obejmuje:

• prowadzenie własnych stron internetowych, takich jak blogi, katalogi firmowe oraz katalogi stron internetowych,
• udostępnianie artykułów sponsorowanych oraz linków na stronach internetowych,
• świadczenie usług związanych z promocją stron internetowych w wyszukiwarkach, w tym zbieranie statystyk, indeksację oraz linkowanie z własnych stron,
• handel domenami internetowymi,
• udostępnianie oprogramowania do automatycznego pozyskiwania linków oraz publikacji artykułów,
• udostępnianie usługi umożliwiającej sprawdzanie unikalności tekstów w internecie.

3.  Przychody z prowadzonej działalności gospodarczej uzyskuje Pani z następujących źródeł:

• Przychody z udostępniania artykułów sponsorowanych, miejsc reklamowych oraz linków – odpłatne umieszczanie linków i artykułów sponsorowanych na Pani stronach internetowych,
• Przychody ze sprzedaży domen internetowych – przychody uzyskiwane ze sprzedaży posiadanych przez Panią domen internetowych,
• Przychody ze sprzedaży oprogramowania i usług internetowych – wynagrodzenie za udostępnianie lub sprzedaż oprogramowania wspomagającego marketing internetowy, np. do automatycznej indeksacji, publikacji artykułów, sprawdzania unikalności tekstów.
• Przychody z usług (...) i promocji stron internetowych – wynagrodzenie za działania związane z pozycjonowaniem, optymalizacją stron oraz zbieraniem statystyk internetowych.

4.  Na pytanie czy zdjęcia są wykorzystywane w artykułach sponsorowanych wskazała Pani, że materiały graficzne pochodzą z dwóch źródeł:

• Od klientów – artykuły sponsorowane wraz ze zdjęciami są dostarczane przez klientów i publikowane w niezmienionej formie.
• Z darmowych banków zdjęć – w przypadku konieczności uzupełnienia treści o zdjęcia, korzysta Pani z grafik dostępnych na licencji umożliwiającej darmowe wykorzystanie.

Jednocześnie zaznacza Pani, że dotychczas tylko jedno zdjęcie Pani autorstwa zostało przez Panią osobiście dodane do artykułu sponsorowanego (na blogu (…)) bez żadnej dodatkowej opłaty oraz bez udzielania licencji dla klienta.

5.  Blog ma charakter osobisty w kontekście publikowanych treści (opisy rodzinnych wycieczek), jednak jest również wykorzystywany w ramach Pani działalności gospodarczej. Jako platforma internetowa, blog stanowi miejsce do publikacji artykułów sponsorowanych, za które wystawia Pani faktury VAT. Działalność związana z publikowaniem tych artykułów oraz udostępnianiem powierzchni reklamowej na blogu jest zgodna z przedmiotem Pani działalności gospodarczej, która obejmuje świadczenie usług związanych z marketingiem internetowym, w tym udostępnianie artykułów sponsorowanych na stronach internetowych. Koszty związane z hostingiem i domeną internetową są niezbędne do funkcjonowania bloga i realizowania działań w ramach Pani działalności gospodarczej, dlatego zalicza je Pani do kosztów uzyskania przychodu.

Pytania

1.  Czy zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 3 oraz art. 79 ust. 1 pkt 3 lit. b PrAut jest Pani zwolniona od zapłaty podatku dochodowego (PIT)?

2.  Czy jest Pani zobowiązana do zapłaty podatku od towarów i usług (VAT)?

3.  Jeśli nie dotyczy Pani zwolnienie podmiotowe, to od jakiej kwoty jest Pani zobowiązana do zapłaty odpowiedniego podatku. Czy od pełnej otrzymanej zapłaty, czy od jej połowy?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie oznaczone Nr 1. W zakresie pytania oznaczonego Nr 2 i 3 dotyczącego ustawy o podatku od towarów i usług zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pana stanowisko w sprawie

Uważa Pani, że jest zwolniona z zapłaty podatku za całość otrzymanego odszkodowania. Odszkodowanie zapłacone przez biuro podróży było wypłacone w wysokości ustalonej zgodnie z zasadami wynikającego z przepisu (art. 79 ust. 1 pkt 3 lit. b PrAut, czyli dwukrotność opłaty licencyjnej). Znajdzie tu zastosowanie art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT według którego odszkodowania ustalone zgodnie z przepisami ustawy są zwolnione z podatku dochodowego. Uważa Pani, że robione przez Panią zdjęcia zamieszczane na blogu nie należą do składników majątku związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):

W świetle powyższego przepisu podatkiem dochodowym nie są objęte wyłącznie dochody wymienione w art. 21, 52, 52a i 52c ww. ustawy oraz dochody, od których zaniechano poboru podatku. Zatem wszelkie dochody podatnika nie wymienione enumeratywnie w katalogu zwolnień przedmiotowych podlegają opodatkowaniu.

Źródła przychodów

Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 3 i 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ww. ustawy:

Z kolei, stosownie do art. 14 ust. 1i ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ponadto zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 12 ww. ustawy:

Co do zasady, przychodem z pozarolniczej działalności gospodarczej są wszelkie przysporzenia majątkowe, uzyskane w związku z tą działalnością, o ile ustawa nie wyłącza ich z tej kategorii.

Jak wskazała Pani w opisie sprawy odszkodowanie zostało Pani przyznane na podstawie art. 79 ust. 1 pkt 3 lit. b) ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zgodnie z art. 79 ust. 1 pkt 3 lit. b) ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24):

W sytuacji zatem, gdy do naruszenia autorskich praw majątkowych podmiotu gospodarczego doszło z winy umyślnej, to odszkodowanie jakie przysługuje temu podmiotowi ma wymiar rzeczywisty (nie hipotetyczny), a podstawę jego ustalenia stanowi wynagrodzenie (jego wielokrotność), jakie w istocie osiągnąłby przedsiębiorca, z tytułu korzystania z przysługujących mu praw autorskich (np. udzielania licencji).

Skoro - jak wynika z opisu sprawy prowadzi Pani działalność gospodarczą m.in. w zakresie prowadzenia blogów i udostępniania artykułów sponsorowanych, a prowadzony przez Panią blog, na którym zamieszcza Pani zdjęcia, stanowi miejsce do publikacji artykułów sponsorowanych to należy uznać, że blog jest wykorzystywany przez Panią w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Potwierdziła to Pani również w uzupełnieniu do wniosku. Z uwagi na fakt, że zamieszcza Pani fotografie na blogu internetowym prowadzonym w ramach działalności gospodarczej to otrzymane przez Panią odszkodowanie powinno zostać zaliczone do przychodów ze źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy podkreślić, że odszkodowanie stanowi, co do zasady, przychód w rozumieniu art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przy czym, składnikami majątku związanymi z prowadzoną działalnością gospodarczą będą zarówno składniki majątku stanowiące środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne w tej działalności, jak i wszelkie inne przedmioty, które są w funkcjonalny sposób związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, tj. wszelkie przedmioty wykorzystywane przez podatnika w prowadzonej przez niego pozarolniczej działalności gospodarczej.

Jak stanowi art. 5a pkt 2 ww. ustawy:

Zgodnie zaś z art. 3 ust. 1 pkt 12 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.):

Nie oznacza to jednak, że wszystkie odszkodowania podlegają opodatkowaniu. Niektóre z nich, wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych, określonym w art. 21 ust. 1 ww. ustawy, korzystają ze zwolnienia od podatku. Jednakże należy podkreślić, że korzystanie z każdej preferencji podatkowej, w tym zwolnienia od podatku, jest możliwe wyłącznie w sytuacji, gdy spełnione są wszelkie przesłanki określone w przepisie stanowiącym podstawę prawną danej preferencji.

Zwolnienie przedmiotowe

Zgodnie z przepisem art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Powołany powyżej przepis wskazuje jednoznacznie, że nie wszystkie odszkodowania otrzymane przez osoby fizyczne wolne są od podatku dochodowego. Ponadto, należy podkreślić, że nie jest przy tym wystarczające, aby w przepisach prawa określone były same tylko przesłanki powodujące powstanie roszczenia o odszkodowanie, konieczne jest również wskazanie zasad ich ustalania.

Należy zaznaczyć, że zwolnieniem określonym w przytoczonym wyżej przepisie objęte są tylko odszkodowania (zadośćuczynienia), których wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw lub aktów administracyjnych wydanych na podstawie tych przepisów, oraz otrzymane odszkodowania lub zadośćuczynienia, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z postanowień układów zbiorowych pracy, innych opartych na ustawie porozumień zbiorowych, regulaminów lub statutów, o których mowa w art. 9 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy, z wyjątkiem odszkodowań wymienionych w lit. a)-g) zacytowanego przepisu. To oznacza, że zwolnieniem tym nie są objęte wszystkie odszkodowania (zadośćuczynienia), a tylko te, których wysokość lub zasady ustalania zostały określone wprost w stosowanych przepisach prawa, z wyjątkiem enumeratywnie wymienionych kategorii odszkodowań (zadośćuczynień).

Ustawodawca konsekwentnie wyłączył z katalogu zwolnień przepisem art. 21 ust. 1 pkt 3 lit. e) zadośćuczynienia/odszkodowania, które zostały otrzymane za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą, nawet w sytuacji, gdy ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw.

Z powyższych przepisów wynika, że co do zasady, otrzymane odszkodowania dotyczące składników majątku wykorzystywanych przez niego w prowadzonej działalności gospodarczej stanowią przychód z tej działalności, który nie korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych. W konsekwencji, jako część przychodu uzyskanego z prowadzonej działalności gospodarczej, podlegają one opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Strata wyraża się w rzeczywistej zmianie stanu majątkowego poszkodowanego i polega albo na zmniejszeniu się jego aktywów, albo na zwiększeniu się pasywów. Utrata korzyści polega natomiast na niepowiększeniu się czynnych pozycji majątku poszkodowanego, które pojawiłyby się w tym majątku, gdyby nie zdarzenie wyrządzające szkodę.

W przypadku osób prowadzących pozarolnicza działalność gospodarczą, dla uznania określonego odszkodowania za podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych wystarczającą przesłanką jest okoliczność, że składnik majątku wykorzystywany jest w tej działalności i przynosi posiadaczowi określone korzyści majątkowe.

Mając powyższe na względzie, stwierdzić należy, że przychód z tytułu przyznanego Pani odszkodowania, jako związanego z prowadzoną przez Panią działalnością gospodarczą powinien zostać zaliczony do przychodów ze źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i opodatkowany, według zasad właściwych dla tego źródła przychodów. Zauważyć bowiem należy, że skoro zamieszcza Pani fotografie na blogu internetowym prowadzonym w ramach działalności gospodarczej to otrzymane przez Panią odszkodowanie jako odszkodowanie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 3 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie może korzystać ze zwolnienia od opodatkowania.

Tym samym Pani stanowisko, należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego czy kontrolnego. Przy wydawaniu interpretacji indywidualnych w trybie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa, opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym we wniosku - nie prowadzę postępowania dowodowego. Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem więc wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Jeżeli zatem przedstawiony we wniosku opis zdarzenia różnić się będzie od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.