Interpretacja indywidualna – stanowisko w części nieprawidłowe i w części prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

-nieprawidłowe w zakresie opodatkowania sprzedaży udziału w nieruchomości nabytego przez Pana w drodze spadku po matce oraz

-prawidłowe w zakresie opodatkowania sprzedaży udziału w nieruchomości nabytego przez Pana w drodze spadku po ojcu.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 22 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na wezwanie pismem z 1 marca 2025 r. (wpływ 1 marca 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Ojciec Wnioskodawcy zmarł dnia (...)2020 r., a spadek po nim na podstawie prawomocnego postanowienia Sądu Rejonowego z dnia 13 kwietnia 2021 na podstawie ustawy nabyli żona – matka Wnioskodawcy oraz Wnioskodawca w udziałach po 1/2 części.

Matka Wnioskodawcy zmarła dnia (...)2023 r., a spadek po niej na podstawie ustawy nabył Wnioskodawca w całości, co wynika z aktu poświadczenia dziedziczenia z dnia 5 maja 2023 r. (...).

W skład spadku po zmarłym ojcu Wnioskodawcy wchodził m.in. udział do 1/4 części w nieruchomości położonej w X, stanowiącej działkę nr 1 o powierzchni (...) ha, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą nr (…) [dalej Nieruchomość].

Powyższy udział do 1/4 części w tej Nieruchomości został nabyty przez ojca Wnioskodawcy ostatecznie w dniu (...)1989 r. w następujący sposób:

-Dziadkowie Wnioskodawcy – nabyli nieruchomość na podstawie orzeczenia o wykonaniu aktu nadania ziemi z 1962 r. do majątku objętego wspólnością ustawową.

-Dziadek Wnioskodawcy – zmarł dnia (...)1987 r., a spadek po nim na podstawie prawomocnego postanowienia Sądu Rejonowego z dnia 7 grudnia 1999 r. na podstawie ustawy nabyli żona – babcia Wnioskodawcy w udziale 4/16 części oraz dzieci: AA, BB, ojciec Wnioskodawcy i CC każdy z nich w udziałach po 3/16 części.

-Babcia Wnioskodawcy –zmarła dnia (...)1989 r., a spadek po niej na podstawie prawomocnego postanowienia Sądu Rejonowego z dnia 26 lutego 1999 r. na podstawie ustawy nabyły dzieci: AA, BB, ojciec Wnioskodawcy i CC każdy z nich w udziałach po 1/4 części.

Z powyższego wynika, że Wnioskodawca nabył udział do 1/4 części w przedmiotowej Nieruchomości w następujący sposób i następujących terminach:

1)udział 1/2 spadku (czyli udział 1/8 w Nieruchomości) w dniu (...)2020 r. po ojcu, który nabył ten udział najpóźniej w dniu xx lutego 1989 r.;

2)udział 1/2 spadku (czyli udział 1/8 w Nieruchomości) w dniu (...)2023 r. po matce, która udział ten nabyła w dniu (...)2020 r. po mężu.

Nieruchomość ta pozostaje zatem nieprzerwanie w rodzinie Wnioskodawcy od 1962 r., a spadkodawca – ojciec Wnioskodawcy nabył tę Nieruchomość w udziale do 1/4 najpóźniej w dniu (...)1989 r.

Aktem notarialnym z dnia 10 maja 2024 r. Wnioskodawca sprzedał swój udział do 1/4 w Nieruchomości. Przy sprzedaży okazane zostało:

1)zaświadczenie wydane dnia 25 kwietnia 2024 r. z up. Naczelnika Urzędu Skarbowego, z którego wynika, że podatek od spadków i darowizn z tytułu dziedziczenia po ojcu, przez Wnioskodawcę, na podstawie prawomocnego orzeczenia sądu z dnia 13 kwietnia 2021 r. wydanego przez Sąd Rejonowy– został zapłacony.

2)zaświadczenie wydane dnia 9 stycznia 2024 r. z up. Naczelnika Urzędu Skarbowego, z którego wynika, że podatek od spadków i darowizn z tytułu dziedziczenia po matce, przez Wnioskodawcę, udziału w Nieruchomości, na podstawie zarejestrowanego aktu poświadczenia dziedziczenia z dnia 5 maja 2023 r. – nie należy się, bo zastosowano zwolnienie od podatku na podstawie art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn.

W piśmie z 1 marca 2025 r. doprecyzował Pan opis sprawy o następujące informacje:

1.W związku z tym, że Wnioskodawca od (...) lat mieszka i pracuje w Stanach Zjednoczonych, to dlatego nie ma nieograniczonego obowiązku podatkowego na terytorium Rzeczypospolitej.

2.Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej w Polsce w zakresie obrotu nieruchomościami ani żadnej innej. O sprzedaży wyżej wymienionej nieruchomości – działki poinformowała Wnioskodawcę kuzynka „Sprzedajemy Działkę”. W związku z tym, że tata miał trójkę rodzeństwa więc byłem uwzględniony w transakcji (Wnioskodawca nie ma rodzeństwa). Sprzedaż była jednorazowa.

Pytania

1.Czy w zaistniałym stanie faktycznym Wnioskodawca ma obowiązek złożenia zeznania podatkowego PIT-39 do Urzędu Skarbowego z tytułu sprzedaży Nieruchomości otrzymanej w spadku i zapłaty podatku od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia Nieruchomości?

2.Czy Wnioskodawca może rozumieć, że opisany stan faktyczny nie podlega zgłoszeniu, ani opodatkowaniu, ponieważ sprzedaż nastąpiła po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie przez spadkodawcę czyli ojca Wnioskodawcy – najpóźniej z dniem śmierci jego matki (babci Wnioskodawcy) (...)1989 r.?

Pana stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, kwota ze sprzedaży Nieruchomości nie podlega opodatkowaniu, gdyż nastąpiła po upływie 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie przez spadkodawcę – czyli ojca Wnioskodawcy z dniem śmierci jego matki (babci Wnioskodawcy), tj. (...)1989 r. W ocenie Wnioskodawcy, nie ma on zatem obowiązku złożenia do Urzędu Skarbowego PIT-39.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 226 z późn. zm.): Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d)innych rzeczy,

–  jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c-przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości i ww. praw majątkowych następuje przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.

Ustawą z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2159) dodano art. 10 ust. 5, który stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2019 r. W myśl art. 10 ust. 5 ww. ustawy; W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Przepis art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że w przypadku zbycia nieruchomości nabytych w drodze spadku, pięcioletni okres liczony będzie od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości lub praw majątkowych przez spadkodawcę. Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkodawcę. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „nabycie w drodze spadku”. Należy zauważyć, że w orzecznictwie sądów administracyjnych pod pojęciem „nabycie w drodze spadku”, użytym w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy rozumieć nabycie w drodze dziedziczenia, zapisu, dalszego zapisu, polecenia testamentowego (np. wyroki NSA z dnia 15 grudnia 2010 r. sygn. akt II FSK 1437/09, z dnia 28 listopada 2013 r. sygn. akt II FSK 2983/11, z dnia 25 stycznia 2013 r. sygn. akt II FSK 1120/11, z dnia 6 czerwca 2013 r. sygn. akt II FSK 1966/11, z dnia 19 czerwca 2015 r. sygn. akt II FSK 625/13, z dnia 29 listopada 2015 r. sygn. akt II FSK 3281/15).

Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że pojęcie „nabycia w drodze spadku” użyte w art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obejmuje zarówno nabycie nieruchomości w drodze dziedziczenia ustawowego i testamentowego, jak i nabycie nieruchomości w wyniku zwolnienia się z obowiązku wypłaty zachowku przez przeniesienie własności nieruchomości na rzecz osoby pominiętej w testamencie oraz nabycie nieruchomości na podstawie rozporządzenia testamentowego w drodze zapisu zwykłego i windykacyjnego. Dodatkowo należy zauważyć, że we wszystkich wymienionych wyżej przypadkach nieruchomości będące przedmiotem nabycia muszą stanowić część masy spadkowej.

W świetle art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 z późn. zm.): Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej. Stosownie do art. 924 tej ustawy: Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast na mocy art. 925 Kodeksu cywilnego spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia. W myśl art. 1025 § 1 ustawy – Kodeks cywilny: Prawomocne postanowienie sądu o nabyciu spadku, czy też akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza, potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Przenosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy należy wskazać, że Wnioskodawca nabył swój udział 1/4 w Nieruchomości po zmarłym (...)2020 r. Ojcu i zmarłej (...)2023 r. Matce. Aby zatem ustalić, czy w przedmiotowej sprawie sprzedaż przez Wnioskodawcę odziedziczonego udziału w Nieruchomości podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest ustalenie, czy jego odpłatne zbycie nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przez spadkodawcę, czyli kolejno przez ojca Wnioskodawcy i matkę Wnioskodawcy.

W ocenie Wnioskodawcy 5-letni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy liczyć w całości od końca 1989 r., kiedy to ten udział nabył już w całości ojciec Wnioskodawcy, który był spadkodawcą i dla Wnioskodawcy, i dla swojej żony – matki Wnioskodawcy. W ramach bowiem celowościowej wykładni i intencji ustawodawcy, zmierzającej do uwzględnienia całego, nieprzerwanego okresu własności nieruchomości, należy wliczyć datę nabycia nieruchomości przez ojca Wnioskodawcy zarówno do dziedziczenia po ojcu, jak i po matce Wnioskodawcy. Podobnie wskazali też w rozmowie telefonicznej pracownicy Urzędu Skarbowego, do których z tym pytaniem zwrócił się Wnioskodawca. Wobec tego, sprzedaż w 2024 r. całej części Nieruchomości przez Wnioskodawcę nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ jego odpłatne zbycie nastąpiło po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przez spadkodawcę, tj. ojca Wnioskodawcy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części nieprawidłowe i w części prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Na podstawie art. 3 ust. 1a ww. ustawy:

Natomiast art. 3 ust. 2a cytowanej ustawy stanowi, że:

W myśl art. 3 ust. 2b pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ze złożonego wniosku wynika, że od (...) lat mieszka i pracuje Pan w Stanach Zjednoczonych. Oznacza to, że w Polsce podlega Pan obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (tzw. ograniczony obowiązek podatkowy).

W tym miejscu należy wskazać, że na podstawie art. 4a omawianej ustawy:

Zatem w przedmiotowej sprawie należy przytoczyć przepisy Umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, podpisanej w Waszyngtonie 8 października 1974 r. (Dz.U. z 1976 r. Nr 31, poz. 178; dalej: polsko-amerykańska umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania).

Zgodnie z art. 7 ust. 1 tej umowy:

Użycie w umowie sformułowania „mogą być opodatkowane” oznacza, że dochód z majątku nieruchomego jest opodatkowany w Polsce, o ile ustawy podatkowe przewidują ich opodatkowanie.

Wobec powyższego stwierdzić należy, że w świetle powołanych wyżej przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz polsko-amerykańskiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania przychody ze sprzedaży nieruchomości położonej w Polsce przez osobę zamieszkałą w Stanach Zjednoczonych Ameryki Północnej podlegają opodatkowaniu w Polsce, według zasad wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. I tak, zgodnie z jego treścią:

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

-odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

-zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie lub wybudowanie.

Wobec powyższego, w przypadku sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.

Wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również na podstawie jakiej czynności prawnej bądź zdarzenia prawnego, może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych. Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.

Interpretacja pojęcia „nabycie” została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd stwierdził, że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego terminu należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według Kodeksu cywilnego nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem, aktywa majątkowe ulegają zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku podatnika.

Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza działalnością gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło ono przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkodawcę. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

Do celów stosowania art. 10 ust. 5 ww. ustawy w przedmiotowej sprawie momentem nabycia udziału w nieruchomości przez spadkodawcę, który te udziały w nieruchomości nabył również w drodze spadku, jest moment nabycia tych udziałów w nieruchomości zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego, tj. w chwili śmierci jego spadkodawcy/spadkodawców.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek” ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do regulacji zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).

Zgodnie z art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:

W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:

Zgodnie z art. 925 Kodeksu cywilnego:

Art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego stanowi, że:

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Pana ojciec zmarł (...)2020 r., a spadek po nim na podstawie prawomocnego postanowienia Sądu Rejonowego na podstawie ustawy nabyli Pana matka oraz Pan w udziałach po 1/2 części. Pana matka zmarła (...)2023 r., a spadek po niej na podstawie ustawy nabył Pan w całości. W skład spadku po zmarłym Pana ojcu wchodził m.in. udział do 1/4 części w Nieruchomości położonej w X, stanowiącej działkę nr 1 o powierzchni (...) ha. Powyższy udział do 1/4 części w tej Nieruchomości został nabyty przez Pana ojca ostatecznie (...)1989 r. w następujący sposób:

-Pana dziadkowie (małżonkowie) nabyli Nieruchomość na podstawie orzeczenia o wykonaniu aktu nadania ziemi z 1962 r. do majątku objętego wspólnością ustawową.

-Pana dziadek zmarł (...)1987 r., a spadek po nim na podstawie prawomocnego postanowienia Sądu Rejonowego na podstawie ustawy nabyli żona w udziale 4/16 części oraz dzieci: AA, BB, Ojciec Wnioskodawcy i CC każdy z nich w udziałach po 3/16 części.

-Pana babcia zmarła (...)1989 r., a spadek po niej na podstawie prawomocnego postanowienia Sądu Rejonowego na podstawie ustawy nabyły dzieci AA, BB, Ojciec Wnioskodawcy i CC każdy z nich w udziałach po 1/4 części.

Wskazał Pan, że 10 maja 2024 r. aktem notarialnym sprzedał Pan swój udział do 1/4 w Nieruchomości. Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej w Polsce w zakresie obrotu nieruchomościami ani żadnej innej. Ponadto podał Pan, że sprzedaż była jednorazowa.

Odnosząc przywołane przepisy prawne do przedmiotowej sprawy wskazać należy, że jest Pan spadkobiercą po zmarłym ojcu, który stał się współwłaścicielem ww. nieruchomości w spadkach po swoich rodzicach. Zatem datą nabycia części udziału w przedmiotowej nieruchomości przez Pana ojca, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest odpowiednio (...)1987 r., tj. dzień śmierci Pana dziadka oraz (...)1989 r., tj. dzień śmierci Pana babci – jego spadkodawców. Tym samym, w odniesieniu do tej części udziału w nieruchomości, który nabył Pan po ojcu w ramach spadku, pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy liczony jest od końca 1987 r. oraz 1989 r.

W konsekwencji, dokonana przez Pana sprzedaż 10 maja 2024 r. przypadającego na Pana udziału w nieruchomości (nabytego w spadku po ojcu), nie stanowiła dla Pana źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, bowiem została dokonana po upływie 5 lat, tj. roku, w którym nastąpiło nabycie tej części udziału przez spadkodawcę, Pana ojca – zarówno w spadku po Pana babci jak i Pana dziadku. Tym samym, nie jest Pan zobowiązany do złożenia zeznania podatkowego PIT-39 z tytułu sprzedaży tej części udziału w nieruchomości.

Zatem w tej części Pana stanowisko jest prawidłowe.

W przedmiotowej sprawie należy wskazać, że jest Pan również spadkobiercą po zmarłej matce, która nabyła udział w nieruchomości w spadku po swoim mężu (Pana Ojcu). Zatem datą nabycia nieruchomości przez Pana matkę, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest 8 października 2020 r., tj. dzień śmierci Pana Ojca – jej spadkodawcy.

W świetle powyższego, pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy w odniesieniu do nabytych przez Pana udziałów w nieruchomości w ramach spadku po matce, liczony jest od końca 2020 r.

Zatem, dokonana 10 maja 2024 r. sprzedaż przypadającego na Pana udziału w nieruchomości (nabytego w spadku po matce) stanowiła dla Pana źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlegała opodatkowaniu podatkiem od osób fizycznych, bowiem została dokonana przed upływem 5 lat, licząc od końca 2020 r., tj. roku, w którym nastąpiło nabycie tej części udziału w nieruchomości przez Pana spadkodawcę (Pana matkę).

Zgodnie art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 45 ust. 1 ww. ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 45 ust. 1a pkt 3 ww. ustawy:

W konsekwencji, dochód uzyskany ze sprzedaży części udziału w nieruchomości (nabytego w spadku po Pana matce) podlega – zgodnie z art. 30e ww. ustawy – opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w wysokości 19% podstawy obliczenia podatku. W związku z tym, z tytułu sprzedaży tej części udziału w nieruchomości jest Pan zobowiązany do złożenia zeznania podatkowego (PIT-39).

Zatem w tej części Pana stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Odnosząc się do powołanych przez Pana wyroków sądów administracyjnych wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

W tym miejscu należy podkreślić, że zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Zatem, interpretacja wydawana jest w indywidualnej sprawie zainteresowanego, który składa wniosek o jej wydanie. Wobec powyższego, należy podkreślić, że niniejsza interpretacja indywidualna stanowi ochronę prawnopodatkową tylko dla Pana, a nie dla pozostałych współwłaścicieli nieruchomości.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.