Temat interpretacji
Temat interpretacji
Temat interpretacji
Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
Dnia 22 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 19 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 18 lutego 2025 r. (wpływ 26 lutego 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
W okresie budowy i transakcji był Pan już na stałe w Polsce i był Pan zarejestrowany w PUP jako osoba bezrobotna, a zatem podlegał prawu podatkowemu w RP. Stał się Pan osobą bezrobotną na początku roku 2020 w wyniku pandemii, ale przede wszystkim przez to, że firma budowlana, z którą zawarł Pan umowę na budowę domków dla Pana rodziny i której zapłacił Pan wszystkie swoje pieniądze (umowa, dowody wpłaty) – najpierw ociągała się z robotami, a potem po ostatniej transzy – zaprzestała ich w ogóle, pozostawiając rozpoczęte budowy i nie wystawiając Panu faktur. Od tej chwili nie mógł Pan podjąć pracy zarobkowej i sam fizycznie razem z teściem i dziećmi wszystko Państwo robili, ponieważ Pana rodzina została bez środków do życia oraz dachu nad głową. W wyniku tego został Pan zmuszony do przymusowej, regularnej sprzedaży i wykańczania następnych lokali – niestety jednak – koszty znacząco przewyższyły cały przychód. Nie ma zatem podstawy opodatkowania. Bardzo prosi Pan o uznanie Pana stanowiska. To wszystko można sprawdzić, że od tego momentu popadał Pan w długi (…).
Ze względu na to, że Pan przez całe życie przepracował za granicą na kontraktach (nie zamieszkiwał Pan w RP od 2004 r.). Jednak w roku 2016 przez sytuację Państwa syna musieli Państwo zacząć myśleć o przeniesieniu Państwa życia do Polski.
Za namową AA – firma „X” kupili Państwo w 2018 r. działkę 1 w B. Jeszcze mieszkając w C, zawarli Państwo umowę na budowę w roku 2018, która miała się zakończyć w roku 2019. Planem były dwa domy bliźniacze. Jeden dla Państwa i syna, drugi dla siostry Pana żony (wówczas panny) i z tego jeden na wynajem. Tzn., że pierwszy dom chcieli Państwo dzielić na pół z dorosłym synem a drugi chciała kupić siostra żony – jeden lokal. Drugi lokal miał być przeznaczony na wynajem (również siostry żony – gdyby coś się zmieniło, a zmieniło się, bo wyszła za mąż). Syn zaczął tutaj naukę i musiał przebywać stale, a Państwo powoli chcieli przenosić całe życie do Polski.
Działka zakupiona nie w ramach działalności gospodarczej 1 została podzielona na 2, 3, 4. Nigdy nie planowali Państwo sprzedaży tych lokali, bo po prostu nie mieli, gdzie Państwo mieszkać. Działka kosztowała (…) zł.
W dniu (…) lipca 2018 r. podpisali Państwo umowę z AA na budowę dwóch domków z materiałami budowlanymi na kwotę (…) + VAT, według której prace miały się zakończyć dnia (…) lipca 2019 r. (…). Po ostatniej wpłacie kontakt się urwał, a na przełomie 2020/21 Firma „X” całkowicie opuściła budowy, pozostawiając „gołe ściany”.
Na działkach 2 i 3 zostały wybudowane 2-dwulokalowe domy. Do czasu przebywania firmy „X” koszt to (…), a potem praca Pana teścia i Pana, wszystkie przyłącza, koszty wynajmu, gdyż nie mieli Państwo gdzie mieszkać, kanalizacji, woda, gaz, elektryczność, szamba, piece, tynki, gładzie, ocieplanie dachu i ścian, wylewki, wykopy (posiada Pan dokumentację). A zatem koszt budowy dwóch domów na działce 2, 3 to (mieszkania 1, 2 i 3 i 4):
−koszt działki, projektu i aktu notarialnego – (…) zł;
−koszt poniesiony na firmę „X” – (…) zł (transze: (…);
−faktury przedstawione w Urzędzie skarbowym to ok. (…) zł;
−koszt 4 szamb (6 kubików) każdy w cenie między (…), wykopy to (…) zł i podobnie, bo (…) koszt przyłączy elektrycznych (firmie D);
−koszt wynajmu (umowa przez 2,5 roku od 21-23 roku po (…) to koszt (…) – tego nie wlicza Pan do całości);
−koszt Pana pracy – utracone zarobki (Pan zawsze pracuje na kontraktach, które oscylują około (…) miesięcznie, ale przełożywszy to na polskie realia (powiedzmy), że zaniżą Państwo tylko do (…) zł to koszt, strata (…) zł. 2020-2022 zarejestrowany był Pan jako bezrobotny;
−praca Pana teścia przez 2 lata – absolutnie najmniejszy koszt utraconych zarobków przez miesiąc ok. (…) to daje (…);
−oczyszczenie terenu i nie licząc oczywiście obejść i tych kosztów jak kostka (pouczono Pana, że to się nie liczy) to (…) zł.
Podsumowując te naprawdę maksymalnie zaniżone koszty to (…) i dzieląc na 4 lokale – wychodzi, że koszt 1 lokalu to (…) zł.
Pierwszy lokal sprzedany w maju 2021, a sfinalizowany dopiero w 2022 r. za kwotę (…) to strata (…) zł.
Drugi lokal 15 listopada 2021 r. za kwotę (…) zł – strata (…) zł.
Trzecie mieszkanie 30 stycznia 2023 r. za kwotę (…) zł – strata (…) zł.
Czwarte dnia 28 sierpnia 2023 r. za kwotę (…) zł – strata (…) zł.
Ogromnej, choć i tak taniego wynajmu nie wliczył Pan do całości kosztów.
Prosi Pan zwrócić na okoliczności, takie jak:
−liczebność Państwa rodziny (trzech synów),
−powrót do ojczyzny i inwestycja w niej,
−trudny czas pandemii,
−zatrzymanie rynku nieruchomości,
−wojna,
−inflacja.
Uzupełnienie wniosku
Czy działka nr 1, która została kupiona w 2018 r., stanowi Pana i Pana żony współwłasność małżeńską?
Działka 1 zakupiona w 2018 r. była tylko Pana własnością – wówczas mieli Państwo rozdzielność majątkową.
Na której działce został wybudowany trzeci lokal (2), o którym mowa we wniosku; proszę wskazać nr działki?
Lokal 2 to działka 3. Działka 1 została podzielona na:
·2 – lokale 3 i 4,
·3– lokale 1 i 2,
·4 – rozpoczęta budowa, obciążona hipoteką.
Czy działka 4 została też sprzedana; jeżeli tak, to czy była zabudowana oraz czy sprzedaż ta jest również przedmiotem zapytania?
Działka 4 nie została sprzedana i jest obciążona hipoteką – dalsze konsekwencje Państwa fatalnej sytuacji finansowej.
Co należy rozumieć przez wskazanie – „faktury przedstawione w U.S to ok. (…) PLN”?
Faktury przedstawione w Urzędzie Skarbowym to zbiór faktur zakupów na wykończenie domów. Zostały one powielone i Pani z Urzędu Skarbowego poinformowała Pana, że ich suma to kwota (…) zł.
Czy transze na budowę domów, które wpłacał Pan Panu AA wynikały z zawartej przez Pana z Panem AA umowy; jeżeli tak, proszę wskazać jaka to była umowa?
Tak była umowa – dołącza Pan ją, przy czym płacili Państwo raczej za to, żeby wreszcie zaczął pracować zespół Pana A niż już za wykonane prace (…). Wciąż też domagał się gotówki – bo faktury miały być wystawione na koniec – myślał Pan, że tak można (dziś wie Pan, że nie).
Czy posiada Pan dowody wpłaty poszczególnych transz, które płacił Pan Panu AA (np. przelewy na konto wykonawcy, potwierdzenia przekazania gotówki wykonawcy robót budowlanych w postaci podpisanych przez niego „pokwitowań odbioru gotówki”)?
Dołączył Pan dowody wpłaty.
Jakie udokumentowane koszty poniósł Pan w związku z budową poszczególnych lokali; w odpowiedzi proszę odnieść się do każdego lokalu odrębnie, wskazując nr lokalu?
−lokal 1 – (…) zł,
−lokal 2 – (…) zł,
−lokal 3 – (…) zł,
−lokal 4 – (…) zł.
Pytanie
Czy Pana faktyczne koszty materialne, które zostały faktycznie poniesione, nie zawsze doskonale udokumentowane (ze względu na oszukańcze praktyki AA), ale udowodnione, można uznać za koszt budów, o których mowa, a zatem uznać za stratę, co w konsekwencji da podstawę do zwolnienia Pana z podatku?
Bardzo prosi Pan o pozytywne rozpatrzenie Pana sprawy, gdyż to były całe Pana oszczędności zarobione za granicą i zainwestowane w Polsce. Tym bardziej, że te straty nie były tylko materialne.
Pana stanowisko w sprawie
Pana stanowisko jest jednoznaczne i zgodne ze stanem faktycznym – nie osiągnął Pan żadnego dochodu, który mógłby być podstawą opodatkowania, gdyż cały przychód wszystkich, jakże rozległych w czasie, sprzedaży był niższy niż poniesione koszty. Zamiast bezpiecznej przystani dla całej Państwa rodziny (synów i siostry żony) byli Państwo zmuszeni sprzedawać pierwszą i jedyną Państwa inwestycję (nieruchomość) w Polsce dosłownie „po kosztach”. Te budowy zamiast do wzbogacenia doprowadziły do znacznego zubożenia Państwa rodziny, a ich skutki odczuwają Państwo do dziś. Skutki były też zdrowotne (…).
Zubożenie nastąpiło również w skutek tego, że nie mieli Państwo gdzie mieszkać (prosi Pan wziąć pod uwagę liczebność Państwa rodziny), gdy przenieśli Państwa życie do Polski (a zatem najem) oraz niemoc podjęcia pracy zarobkowej przez Pana. Własnymi rękami budowali Państwo te domy.
Z perspektywy czasu i liczebności osób oszukanych przez firmę „X” widzi Pan, że działanie była zamierzone i celowe. Zresztą padli Państwo ofiarami jeszcze jednego oszustwa AA – sprawa wygrana przed sądem w 2021 r.
W przypadku jednak budów nie mieli Państwo środków na sądowe dochodzenie swoich praw, ponieważ zostawił ogrom prac wadliwie wykonanych, większości z umowy – nie wykonał, a dodatkowo nigdy nie wystawił faktur, pomimo próśb.
Wszystkie próby kontaktu mailowego, telefoniczne są oczywiści zapisane, a także osobiste – gdyż próby kontaktu kończyły się tym, że AA dzwonił po policję.
Jeśli wziąć pod uwagę tylko te silnie udokumentowane kwoty (bez utraconych dochodów etc.). A zatem – zakup gruntu – (…) zł, faktury ok. (…) zł, wpłaty do umowy, czyli 30% (…) zł i kolejne transze: (…) zł zapłacone od 2018 r. do 2020 r. to już (…) zł, a suma pierwszych sprzedaży z 2021 r. i 2022 r. to (…) czyli – (…) zł.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
d) innych rzeczy,
– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
W świetle powyższego, każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy stanowi źródło przychodów w rozumieniu tego przepisu, jeżeli zostanie dokonana w określonym czasie, tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.
Z informacji przedstawionych w opisie zdarzenia wynika, że w 2018 r. zakupił Pan działkę nr 1, która była tylko Pana własnością, ponieważ wówczas miał Pan z żoną rozdzielność majątkową. W 2018 r. zawarł Pan z firmą budowlaną umowę na budowę dwóch domów bliźniaczych. Budowa miała zakończyć się w 2019 r. Działka nr 1 nie została zakupiona w ramach działalności gospodarczej. Działka ta została następnie podzielona na nr 2, nr 3, nr 4. Nigdy nie planował Pan sprzedaży tych domów. Firma, która miała wybudować Panu domy, od początku ociągała się z pracami, po ostatniej wpłacie kontakt się urwał, a na przełomie 2020/2021 firma ta całkowicie opuściła budowy, pozostawiając „gołe ściany”. Na działkach nr 2 i nr 3 zostały wybudowane 2-dwulokalowe domy. Do czasu przebywania firmy budowlanej koszt budowy wyniósł (…) zł, a potem pracował Pana teść i Pan. Wykonano także przyłącza, kanalizację, wodę, gaz, elektryczność, szamba, piece, tynki, gładzie, ocieplanie dachu i ścian, wylewki, wykopy (posiada Pan na to dokumentację). A zatem koszt budowy dwóch domów na działce 2, 3 (mieszkania 1, 2 i 3 i 4) to: koszt działki, projektu i aktu notarialnego, koszt poniesiony na firmę budowlaną (wpłacone transze), faktury przedstawione w Urzędzie Skarbowym, koszt 4 szamb, wykopy oraz koszt przyłączy elektrycznych, koszt wynajmu, koszt Pana pracy – utracone zarobki, praca Pana teścia przez 2 lata, oczyszczenie terenu i nie licząc oczywiście obejść i tych kosztów jak kostka. Pierwszy lokal nr 1 na działce nr 3 został sprzedany w 2021 r. Drugi lokal nr 4 na działce nr 2 został sprzedany w 2021 r. Trzeci lokal nr 2 na działce nr 3 został sprzedany w 2023 r. Natomiast czwarty lokal nr 3 na działce 2 został sprzedany w 2023 r. Działka nr 4 nie została sprzedana.
Skoro zakup działki nr 1, która została podzielona m.in. na działki nr 2 i nr 3, na których zostały wybudowane 2 domy dwulokalowe, kupił Pan w 2018 r., a odpłatne zbycie tych lokali nastąpiło w latach 2021-2023, czyli przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, to sprzedaż ta stanowi źródło przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Stosownie do art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
Według art. 30e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
Na mocy art. 30e ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
W przypadku odpłatnego zbycia w drodze zamiany nieruchomości lub praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c dochód ustala się u każdej ze stron umowy na zasadach, o których mowa w ust. 2.
Z art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:
Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
Zgodnie z art. 19 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Przychodem z odpłatnego zbycia w drodze zamiany nieruchomości lub praw majątkowych, a także innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, u każdej ze stron umowy przenoszącej własność jest wartość nieruchomości, rzeczy lub prawa zbywanego w drodze zamiany. Przepisy ust. 1, 3 i 4 stosuje się odpowiednio.
Na gruncie art. 19 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.
Na podstawie art. 19 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:
Jeżeli wartość wyrażona w cenie określonej w umowie odpłatnego zbycia znacznie odbiega od wartości rynkowej nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, organ podatkowy wezwie strony umowy do zmiany tej wartości lub wskazania przyczyn uzasadniających podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej. W razie nieudzielenia odpowiedzi, niedokonania zmiany wartości lub niewskazania przyczyn, które uzasadniają podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej, organ podatkowy określi wartość z uwzględnieniem opinii biegłego lub biegłych. Jeżeli wartość ustalona w ten sposób odbiega co najmniej o 33% od wartości wyrażonej w cenie, koszty opinii biegłego lub biegłych ponosi zbywający.
Z art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:
Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.
Zgodnie z art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
W myśl art. 22 ust. 6f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Koszty nabycia lub koszty wytworzenia, o których mowa w ust. 6c, są corocznie podwyższane, począwszy od roku następującego po roku, w którym nastąpiło nabycie lub wytworzenie zbywanych rzeczy lub praw majątkowych, do roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym nastąpiło ich zbycie, w stopniu odpowiadającym wskaźnikowi wzrostu cen towarów i usług konsumpcyjnych w okresie pierwszych trzech kwartałów roku podatkowego w stosunku do tego samego okresu roku ubiegłego, ogłaszanemu przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej ,,Monitor Polski”.
Zatem sprzedaż nieruchomości, jeżeli następuje tak jak u Pana przed upływem 5 lat, licząc od końca roku, w którym nastąpiło jej nabycie, generuje przychód, który pomniejsza się o koszty jego uzyskania. Tak otrzymany dochód podlega opodatkowaniu zgodnie z art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Co do kosztów uzyskania przychodów wskazuję, że przepis art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest regulacją szczególną, która w sposób wyczerpujący określa zasady ustalania kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy. Koszty uzyskania przychodów w tym zakresie zostały sprecyzowane przez ustawodawcę przez bezpośrednie wskazanie, że koszty takie stanowią udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych.
Na podstawie tej regulacji należy przyjąć, że wzniesienie budynku na nieruchomości gruntowej jest jego wytworzeniem, zarówno w przypadku, gdy budowa jest zakończona, jak i w przypadku budowy w toku. Natomiast nakładami na nieruchomości lub na lokalu mieszkalnym są wydatki poniesione na ulepszenie, modernizację nieruchomości, lokalu mieszkalnego oraz nakłady o charakterze remontowym, które zwiększają wartość rynkową nieruchomości bądź lokalu, poniesione w czasie ich posiadania.
Jednocześnie w art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że wysokość nakładów ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
Natomiast – w przypadku gdy zbywana nieruchomość została nabyta i/lub wytworzona – to kosztem uzyskania przychodów z tego zbycia są udokumentowane koszty nabycia i/lub wytworzenia.
Zatem w przypadku tych wydatków ustawodawca w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych nie sprecyzował, w jaki sposób wydatki te powinny zostać udokumentowane. Dlatego też w tym względzie należy odwołać się do art. 180 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
Zgodnie z art. 180 § 1 ustawy – Ordynacja podatkowa:
Jako dowód należy dopuścić wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia sprawy, a nie jest sprzeczne z prawem.
W tym miejscu podkreślam, że koszty wytworzenia mogą być potwierdzone każdym dokumentem, tj. rachunkiem, fakturą VAT, innym dokumentem. Udokumentowanymi wydatkami mogą być np. przelewy na konto wykonawcy, potwierdzenia przekazania gotówki wykonawcy robót budowlanych w postaci podpisanych przez niego „pokwitowań odbioru gotówki” wraz z „orzeczeniem technicznym” i dziennikiem budowy – z których wynika zakres faktycznie zrealizowanych przez wykonawcę prac budowalnych.
Co do wskazanych przez Pana kosztów to:
kosztem uzyskania przychodów ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych będą: koszty nabycia działki, koszty projektu i aktu notarialnego, koszty wpłaconych transz do firmy budowlanej realizującej budowę obu domów dwulokalowych, faktury dotyczące wykończenia tych domów, udokumentowany koszt szamb, wykopów i przyłączy;
nie stanowią kosztów uzyskania przychodów: koszty wynajmu, praca Pana teścia i Pana, oczyszczenie terenu.
Wskazane w pkt 2 koszty, jako że dotyczą (oprócz kosztów wynajmu) Pana i Pana teścia pracy przy budowie obu domów wykonanej tzw. „systemem gospodarczym”, są wyłączone z kosztów wytworzenia, ponieważ nie są to wydatki poniesione. Za koszty uzyskania przychodów w Pana sprawie nie można także uznać kosztów najmu, ponieważ koszt ten pozostaje bez związku z wytworzeniem opisanych w sprawie domów.
Podsumowanie: w odniesieniu do przedstawionego przez Pana opisu stanu faktycznego stwierdzam, że koszty związane z budową domów, na które posiada Pan dowody poniesienia tych wydatków, np. w postaci rachunków, faktur, przelewów na konto firmy budowlanej, potwierdzenia przekazania gotówki wykonawcy robót budowlanych, mogą zostać uznane za koszty uzyskania przychodów w celu ustalenia dochodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości. Natomiast pozostałe koszty jako nieponiesione i niezwiązane z budową domów nie mogą być uznane za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Wskazuję, że do wniosku dołączył Pan dokumenty. Jednak przy wydawaniu interpretacji w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej nie prowadzę postępowania dowodowego (np. dokonania szczegółowej analizy zapisów zawartych w dokumentach), dlatego nie jestem zobowiązany ani uprawniony do ich oceny; jestem związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez Pana i Pana stanowiskiem podanym we wniosku.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.