Temat interpretacji
Temat interpretacji
Temat interpretacji
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
3 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości. Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 28 lutego 2025 r. (wpływ 5 marca 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Wnioskodawca (…) będący osobą fizyczną podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych jest wspólnikiem w (…) posiadającą następujące numery identyfikacyjne - NIP (…), KRS (…). Drugim wspólnikiem w Spółce jest żona Wnioskodawcy, Pani (…), również podlegająca nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, posiadający numer NIP (…). Między małżonkami istnieje ustawowa wspólność majątkowa małżeńska. Jedynymi wspólnikami Spółki są tylko (…), a udziały wspólników w majątku Spółki, jej zyskach i stratach są równe.
Dnia (...) 2021 r. Spółka, głównie celem zainwestowania i ochrony wypracowanego kapitału, nabyła aktem notarialnym od osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej lokal mieszkalny stanowiący odrębną Nieruchomość (zwany dalej także: Lokalem) z przeznaczeniem na wynajem. Lokal ten został wprowadzony do ewidencji środków trwałych Spółki, był amortyzowany dla celów podatkowych (póki pozwalały na to przepisy prawa podatkowego) i wynajmowany na cele mieszkalne. Spółka nabyła Lokal do wykorzystywania na potrzeby prowadzonej przez nią działalności (przychody z najmu), a nie w celu dalszej odsprzedaży, jako towar handlowy.
Ze względu jednak, m.in. na znaczną odległość w położeniu Lokalu od siedziby Spółki, a co za tym idzie utrudnione zarządzanie tym majątkiem, w 2024 r. Spółka postanowiła sprzedać Lokal, co nastąpiło ostatecznie aktem notarialnym z 11 lipca 2024 r. Lokal został sprzedany na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, co spowodowało m.in. wykreślenie Lokalu z ewidencji środków trwałych Spółki.
W uzupełnieniu wniosku, Wnioskodawca wskazał, że Spółka jawna, której jestem wspólnikiem, prowadzi działalność gospodarczą przede wszystkim w zakresie handlu hurtowego i detalicznego olejami roślinnymi przeznaczonymi głównie do celów spożywczych oraz pakowania/konfekcjonowania tychże olejów. Oprócz ww. (które stanowią zdecydowaną część dochodów Spółki), Spółka posiada również nieruchomości, z których czerpie dochody na zasadzie wynajmu; świadczy także sporadycznie usługi transportowe.
W 2024 r. przychody z działalności gospodarczej w formie Spółki jawnej opodatkowane były liniowo.
W zakres działalności Spółki nie wchodzi i nie wchodził obrót Nieruchomościami, rozumiany jako zakup i sprzedaż nieruchomości. Tak jak to było wskazane we wniosku, Spółka, głównie celem zainwestowania i ochrony wypracowanego kapitału, nabywa sporadycznie Nieruchomości, ale tylko i wyłącznie z przeznaczeniem na ich wynajem. Celem tych transakcji nie jest kupno nieruchomości i ich sprzedaż po korzystniejszej cenie, a jedynie ulokowanie części wypracowanego kapitału w nieruchomościach, które Spółka nabywa w celu ich dalszego wynajmu.
Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
Czy przychód ze sprzedaży lokalu mieszkalnego, będzie stanowić dla Wnioskodawcy, jako wspólnika Spółki jawnej, przychód z działalności gospodarczej, czy też przychód, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stosownie do posiadanych udziałów w Spółce jawnej?
Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
Przedstawiając stanowisko w sprawie Wnioskodawca wskazał na art. 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W myśl bowiem tego przepisu, do przychodów, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 (przychody z działalności gospodarczej), nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie.
W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, przychód ze sprzedaży nieruchomości, o której mowa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, nie będzie dla Wnioskodawcy, jako wspólnika Spółki, przychodem z działalności gospodarczej, ale przychodem, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stosownie do posiadanych udziałów w Spółce jawnej.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 1 § 2 ustawy z 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.):
Spółkami handlowymi są: spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, prosta spółka akcyjna i spółka akcyjna.
W myśl art. 4 § 1 pkt 1 ww. ustawy:
Określenie spółka osobowa oznacza spółkę jawną, spółkę partnerską, spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną.
Art. 22 § 1 ww. ustawy wskazuje, że:
Spółką jawną jest spółka osobowa, która prowadzi przedsiębiorstwo pod własną firmą, a nie jest inną spółką handlową.
W myśl art. 51 § 1 i 2 Kodeksu spółek handlowych:
Każdy wspólnik ma prawo do równego udziału w zyskach i uczestniczy w stratach w tym samym stosunku bez względu na rodzaj i wartość wkładu.
Zgodnie z art. 8 § 1 ustawy Kodeks spółek handlowych:
Spółka osobowa może we własnym imieniu nabywać prawa, w tym własność nieruchomości i inne prawa rzeczowe, zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozywana.
W myśl art. 28 tej ustawy:
Majątek spółki jawnej stanowi wszelkie mienie wniesione jako wkład lub nabyte przez spółkę w czasie jej istnienia.
Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Stosownie do art. 5a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną – oznacza to spółkę inną niż określona w pkt 28.
Natomiast w myśl art. 5a pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce – oznacza to:
a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),
b) spółkę kapitałową w organizacji,
c) spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,
e) spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.
Dochody spółek niebędących osobami prawnymi nie stanowią odrębnego przedmiotu opodatkowania. Opodatkowaniu podlegają natomiast dochody poszczególnych wspólników takiej spółki. Sposób opodatkowania dochodu z udziału w spółce niebędącej podatnikiem podatku dochodowego uzależniony jest od cywilnoprawnego statusu danego wspólnika. Jeżeli wspólnikiem spółki niebędącej osobą prawną jest osoba fizyczna, to dochód z udziału w tej spółce będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
W myśl art. 5b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej).
Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.
Stosownie do art. 8 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do:
1) rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat;
2) ulg podatkowych związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki niebędącej osobą prawną.
Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego nastąpi po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie stanowi ono źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej, stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje więc generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości oraz ww. praw majątkowych przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w podatku dochodowym. Jeżeli natomiast ich odpłatne zbycie następuje po upływie tego okresu, przychód z tego tytułu nie podlega w ogóle opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
Jednakże z art. 10 ust. 2 pkt 3 ww. ustawy wynika, że:
Przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.
Z kolei, w myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
W art. 14 ust. 2 ww. ustawy, wymienione zostały szczególne kategorie przychodów, które w przypadku uzyskania ich przez podatnika, stanowią przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej. Takimi przychodami są m.in. przychody uzyskane z odpłatnego zbycia środków trwałych, co wynika z treści art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a) ww. ustawy.
W myśl przepisu art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.
Jednocześnie, zgodnie z art. 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Do przychodów, o których mowa w ust. 2 pkt 1, nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie. Przepis art. 30e stosuje się odpowiednio.
W świetle cytowanych powyżej przepisów należy zauważyć, że przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących środkami trwałymi w prowadzonej działalności gospodarczej (z wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych wymienionych w art. 14 ust. 2c ww. ustawy) stanowią przychód z działalności gospodarczej. Przychód ten nie powstałby jedynie, gdyby sprzedaż nastąpiła po upływie 6 lat od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nieruchomość została wycofana z działalności.
Z treści wniosku wynika, że jest Pan wspólnikiem Spółki jawnej. Drugim wspólnikiem w Spółce jest Pana żona. Między małżonkami istnieje ustawowa wspólność majątkowa małżeńska. Udziały wspólników w majątku Spółki, jej zyskach i stratach są równe. Spółka jawna prowadzi działalność gospodarczą przede wszystkim w zakresie handlu hurtowym i detalicznym olejami roślinnymi przeznaczonymi głównie do celów spożywczych oraz pakowania/konfekcjonowania tychże olejów.
Spółka posiada również nieruchomości, z których czerpie dochody na zasadzie wynajmu; świadczy także sporadycznie usługi transportowe. W zakres działalności Spółki nie wchodzi i nie wchodził obrót nieruchomościami, rozumiany jako zakup i sprzedaż nieruchomości. Spółka, głównie celem zainwestowania i ochrony wypracowanego kapitału, nabywa sporadycznie nieruchomości, ale tylko i wyłącznie z przeznaczeniem na ich wynajem. Celem tych transakcji nie jest kupno nieruchomości i ich sprzedaż po korzystniejszej cenie, a jedynie ulokowanie części wypracowanego kapitału w nieruchomościach, które Spółka nabywa w celu ich dalszego wynajmu. W 2024 r. przychody z działalności gospodarczej w formie Spółki jawnej opodatkowane były liniowo.
Dnia (...) 2021 r. Spółka, głównie celem zainwestowania i ochrony wypracowanego kapitału, nabyła aktem notarialnym od osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość z przeznaczeniem na wynajem. Lokal ten został wprowadzony do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych Spółki, był amortyzowany dla celów podatkowych (póki pozwalały na to przepisy prawa podatkowego) i wynajmowany na cele mieszkalne. Spółka nabyła lokal do wykorzystywania na potrzeby prowadzonej przez nią działalności (przychody z najmu), a nie w celu dalszej odsprzedaży, jako towar handlowy. Ze względu jednak, m.in. na znaczną odległość w położeniu lokalu od siedziby Spółki, a co za tym idzie utrudnione zarządzanie tym majątkiem, w 2024 r. Spółka postanowiła sprzedać lokal, co nastąpiło ostatecznie aktem notarialnym z 11 lipca 2024 r. Lokal został sprzedany na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, co spowodowało m.in. wykreślenie lokalu z ewidencji środków trwałych Spółki.
W celu zakwalifikowania działań podjętych przez spółkę osobową do właściwego źródła przychodu, czyli ustalenia, czy sprzedaż będzie stanowiła przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czy też stanowić będzie przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej należy mieć na uwadze zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości.
Należy podkreślić, że z treści przytoczonych przepisów wynika, że przychodami z działalności gospodarczej są zarówno przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników majątku (z wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych wymienionych w art. 14 ust. 2c ww. ustawy) używanych aktualnie w działalności, jak i przychody uzyskane z odpłatnego zbycia tych składników majątku, które zostały z działalności gospodarczej z różnych względów wycofane. Jeżeli jednak między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia upłynęło 6 lat, to przychód z odpłatnego zbycia tych składników majątku nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej.
W rozpatrywanej sprawie, dla oceny skutków podatkowych planowanego zbycia lokalu mieszkalnego, istotne jest, w jakim celu został nabyty ten składnik majątku.
Z opisu stanu faktycznego wynika, że Spółka jawna, w której jest Pan wspólnikiem nabyła 14 stycznia 2021 r. lokal mieszkalny, który został wprowadzony do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych Spółki, był amortyzowany i wynajmowany na cele mieszkalne. Spółka nabyła lokal do wykorzystywania na potrzeby prowadzonej przez nią działalności (najem), a nie w celu dalszej odsprzedaży, jako towar handlowy. W zakres działalności Spółki nie wchodzi i nie wchodził obrót nieruchomościami. Sporadycznie nabywane nieruchomości, są przeznaczone w celu ich dalszego wynajmu.
W związku z tym opisem, powziął Pan wątpliwość czy przychód ze sprzedaży przedmiotowej nieruchomości mieszkalnej należy zaliczyć do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy, czy też do przychodów wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Odnosząc się do kwestii skutków podatkowych związanych ze sprzedażą zakupionej przez Spółkę jawną nieruchomości mieszkalnej, stanowiącej środek trwały wskazać należy, że skoro zbywana nieruchomość jest lokalem mieszkalnym, jak wskazał Pan we wniosku, to w niniejszej sprawie będzie miał zastosowanie art. 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zatem - jak wynika z treści cytowanego uprzednio art. 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą m.in. lokalu mieszkalnego.
Wobec tego, przychód ze sprzedaży nieruchomości, o której mowa we wniosku, nie będzie dla Pana jako wspólnika Spółki, przychodem z działalności gospodarczej, ale przychodem, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stosownie do posiadanych udziałów w Spółce jawnej.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.