Odpowiedź: Tak. W czasie, gdy dziecko przebywa z Panią faktycznie i samotnie, bez udziału drugiego rodzica wykonuje Pani władzę rodzicielską. Stale troszczy się Pani o byt materialny dziecka i jego rozwój emocjonalny, społeczny, poznawczy i fizyczny. Kupuje Pani dziecku ubrania i obuwie, kosmetyki, leki, odpowiednie środki higieniczne, zabawki, materiały edukacyjne, art. szkolne, książki, czasopisma, materiały potrzebne do realizowania zainteresowań i pasji (np. art. plastyczne), ozdoby, rzeczy osobiste np. biżuteria. Przygotowuje Pani zdrowe posiłki w domu, przygotowuje Pani drugie śniadanie do szkoły, opłaca Pani obiady w szkolnej stołówce. Dba Pani o jego wygląd i zdrowie poprzez wdrażanie do samodzielności w zakresie higieny osobistej, dba Pani o porządek i czystość w domu, pierze i prasuje Pani ubrania, codziennie czyści i uczy Pani estetyki przestrzeni i własnego wyglądu. Umawia Pani i odbywa Pan wizyty u lekarzy, fryzjera. Obcina Pani dziecku paznokcie, na bieżąco kontroluje Pani stan zdrowia dziecka, realizuje Pani recepty na stałe leki dziecka. Wyposaża Pani pokój dziecka w niezbędne meble i artykuły, dekoruje Pani zgodnie z pomysłami dziecka, dostosowuje Pani przestrzeń do aktualnych potrzeb i zachcianek dziecka. Udostępnia Pani laptop i tablet do rozwoju zainteresowań, nauki oraz rozrywki dbając o doskonalenie umiejętności zdrowego korzystania z urządzeń multimedialnych. Zaprowadza Pani dziecko na zajęcia dodatkowe: j. angielski w (…), odrabia Pani z dzieckiem lekcje, utrwala Pani wiedzę i umiejętności obowiązujące w nauce szkolnej, przygotowuje Pani artykuły potrzebne w szkole: art. na plastykę, strój gimnastyczny, art. pływackie na zajęcia basenowe. Organizuje Pani czas wolny dziecka zabierając na wycieczki na łono natury, spacery, na wystawy, do muzeów, do parków rozrywki i nauki, do kina, gra Pani z dzieckiem w gry planszowe, układa Pani puzzle, ogląda Pani filmy i bajki, a także wspiera Pani w działaniach wybranych przez dziecko. Dba Pani o odpowiedni sen i odpoczynek dziecka. Rozmawia Pani z dzieckiem na wszystkie tematy, wspiera Pani w rozwiązywaniu trudności, proponuje Pani rozwiązania w codziennym życiu społecznym. Wspiera Pani dziecko w utrzymywaniu kontaktów i relacji rówieśniczych, organizuje Pani spotkania z koleżankami w domu i na świeżym powietrzu, utrzymuje Pani kontakt z rodzicami rówieśników. Uczestniczy Pani we wszystkich zebraniach szkolnych, jest Pani zaangażowana w życie klasy i szkoły dziecka, na bieżąco kontaktuje się Pani z wychowawcą i nauczycielami: osobiście i przez dziennik elektroniczny. Zgłasza Pani nieobecności dziecka w szkole z powodu choroby, wyraża Pani zgody na wycieczki i wyjścia szkolne, dowiaduje się Pani o przerabianym materiale i nadrabia Pani z dzieckiem ewentualne zaległości. Informuje Pani na bieżąco drugiego rodzica o wszelkich podejmowanych decyzjach dotyczących zdrowia i edukacji dziecka. Wspiera Pani rozwój duchowy dziecka poprzez uczestnictwo w mszach świętych, wychowuje Pani dziecko zgodnie z wartościami chrześcijańskimi i w szacunku do drugiego człowieka. Ponosi Pani wydatki związane z opieką nad dzieckiem, jego wypoczynkiem i utrzymaniem. Czas podejmowanych przez Panią działań, zaangażowania, opieki nad dzieckiem i wspierania go we wszechstronnym rozwoju jest dłuższy niż drugiego rodzica, dokładne godziny i dni przebywania z dzieckiem opisała Pani w złożonym wniosku. Zaprowadza Pani dziecko do szkoły cztery razy w tygodniu, odbiera Pani dziecko ze szkoły trzy razy w tygodniu. Dziecko śpi w Pani miejscu zamieszkania średnio 24 noce w miesiącu, a u drugiego rodzica nocuje średnio 6 razy w miesiącu.

12. Czy w pozostałym okresie, w którym dziecko wskazane we wniosku nie przebywało/nie przebywa z Panią, ojciec dziecka zajmuje się jego wychowaniem i wykonuje władzę rodzicielską w stosunku do dziecka, tj.uczestniczy w wychowaniu dziecka, dba o prawidłowy rozwój dziecka kształtując jego właściwe zachowania, rozwija jego zainteresowania, sprawuje nad nim pieczę/opiekę, troszczy się o jego rozwój fizyczny i duchowy, ponosi wydatki związane z wypoczynkiem, ponosi koszty jego utrzymania, zabezpiecza potrzeby bytowe, zdrowotne i edukacyjne, pomaga w edukacji szkolnej, bierze czynny udział w sprawach dotyczących dziecka związanych z jego kształceniem, dodatkowymi zajęciami itp.?

Odpowiedź: Tak.

Pytanie

Czy matka dziecka może rozliczać się z podatku dochodowego korzystając z preferencyjnego rozliczenia jako rodzic samotnie wychowujący dziecko?

Pani stanowisko w sprawie

Matka dziecka ma prawo skorzystać z preferencyjnego rozliczenia podatku jako rodzic samotnie wychowujący dziecko.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na mocy art. 6 ust. 4c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163) dalej zwanej ustawą:

Zgodnie z art. 6 ust. 4d ustawy:

Stosownie do art. 6 ust. 4f ustawy:

Na podstawie art. 6 ust. 8 ustawy:

Z powyższego wynika, że ustawodawca uzależnił prawo do skorzystania z preferencyjnych zasad obliczania podatku dochodowego dla osób samotnie wychowujących dzieci od spełnienia łącznie następujących warunków:

·    posiadania przez rodzica lub opiekuna prawnego statusu osoby samotnie wychowującej dziecko (dzieci);

·    wychowywania przez rodzica lub opiekuna prawnego samotnie w roku podatkowym dziecka (dzieci);

·    nieuzyskiwania przez rodzica lub opiekuna prawnego i dziecko (dzieci) przychodów/dochodów, do których zastosowanie mają przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem najmu prywatnego – w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;

·    niepodlegania przez rodzica lub opiekuna prawnego i dziecko (dzieci) opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Przepis art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie może być odczytywany w ten sposób, że każda osoba mająca dzieci i znajdująca się w stanie wolnym jest osobą samotnie wychowującą dziecko.

Z istoty pojęcia „osoby samotnie wychowującej dziecko” wynika, że jest to osoba, która w określonej sytuacji, w określonym czasie zupełnie sama (bez udziału drugiej osoby) zajmuje się wychowywaniem dziecka, stale troszczy się o jego byt materialny i rozwój emocjonalny.

Przepis art. 6 ust. 4c ww. ustawy, wymienia enumeratywnie osoby, którym przysługuje status osób samotnie wychowujących dzieci, odwołując się zarówno do statusu cywilnoprawnego osoby wychowującej dzieci (panna, kawaler, wdowa, wdowiec, rozwódka, rozwodnik lub osoba będąca w separacji), jak również do tego, że osoba ta musi faktycznie wychowywać dzieci samotnie, tj. bez wsparcia drugiego z rodziców. Jest to więc taka osoba, która stale troszczy się o byt materialny i rozwój emocjonalny dziecka, bez udziału (wsparcia) drugiej osoby.

Ustawodawca w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawarł definicji pojęcia „wychowywać”, należy odwołać się zatem do jego definicji słownikowych.

„Wychowywać” w słownikowym rozumieniu oznacza: zapewniając byt doprowadzić do osiągnięcia pełnego rozwoju psychicznego i fizycznego. Wychowywanie polega na stałym troszczeniu się o byt materialny dziecka oraz o jego rozwój emocjonalny. Wychowanie dziecka można określić jako kształtowanie osobowości dziecka poprzez kształtowanie jego samodzielności, obowiązkowości, rozwijanie predyspozycji intelektualnych i umiejętności praktycznych, kształtowanie światopoglądu, systemu wartości oraz postaw emocjonalnych.

W orzecznictwie i doktrynie wskazuje się, że wychowanie dziecka można określić jako kształtowanie osobowości dziecka poprzez kształtowanie jego samodzielności, obowiązkowości, rozwijanie predyspozycji intelektualnych i umiejętności praktycznych, kształtowanie światopoglądu oraz systemu wartości oraz postaw emocjonalnych (por. wyrok NSA z dnia 31 maja 2011 r., sygn. akt II FSK 30/10). Warunek „samotnego wychowywania dzieci” wynika wprost z art. 6 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ustawodawca nie dookreślił jednak, jak należy definiować pojęcie „samotnego wychowywania”.

Zgodnie z internetowym Słownikiem Języka Polskiego PWN, „samotny” to: (1) „żyjący sam, bez rodziny, przyjaciół”, (2) „znajdujący się w określonej sytuacji, w określonym czasie zupełnie sam”, (3) „spędzany, odbywany w pojedynkę, bez towarzystwa”, (4) „znajdujący się na odludziu”. Z kolei, „wychować — wychowywać” to: (1) „zapewnić dziecku opiekę i doprowadzić je do samodzielności”, (2) „przygotować kogoś do pracy w jakiejś dziedzinie”.

Samotne wychowywanie oznacza wychowywanie dziecka (dzieci) bez faktycznego udziału drugiego rodzica.

Natomiast, zaangażowanie w proces wychowawczy dziecka każdego z rodziców oznacza, że w roku podatkowym dziecko wychowywane jest wspólnie przez oboje rodziców, a nie samotnie przez któregokolwiek z nich. Przy wychowywaniu dziecka należy wziąć pod uwagę całokształt działań i czynności wykonywanych przez każdego z rodziców, w tym także tych o charakterze niewymiernym jak kształtowanie osobowości, światopoglądu, systemu wartości, postaw emocjonalnych.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy w wyroku z 17 grudnia 2013 r., sygn. akt I SA/Bd 893/13 wskazał, że:

Zatem, w sytuacji, gdy każdy z rodziców aktywnie uczestniczy w wychowywaniu dziecka – co przejawia się między innymi dzieleniem się wszelkimi obowiązkami związanymi z procesem wychowawczym dziecka, niezależnie od tego u kogo i pod czyją w danym momencie roku podatkowego opieką dziecko przebywa – nie można mówić o samotnym wychowywaniu dziecka przez któregokolwiek z rodziców.

Należy podkreślić, że samodzielna opieka nad dziećmi nie jest równoznaczna z samotną opieką. Fakt, że każdy z rodziców zajmuje się dziećmi w ustalonym czasie, czyli samodzielnie i w tym czasie drugi rodzic nie uczestniczy w ich wychowaniu, nie oznacza że mamy do czynienia z samotnym wychowaniem dziecka.

Wskazać także należy, że w rodzinach pełnych również rodzice nie wychowują dzieci równocześnie. Nie zawsze bowiem opiekują się dzieckiem w tym samym miejscu i czasie. Podczas sprawowania opieki przez rodziców pozostających w związku małżeńskim (podobnie jak rodziców stanu wolnego) może zachodzić taka sytuacja, że w pewnym momencie dnia (a w szczególnych sytuacjach nawet w określonych dniach) dzieckiem zajmuje się tylko matka, innym razem tylko ojciec, jednakże w takiej sytuacji nie ma mowy o samotnym wychowywaniu dziecka przez któregokolwiek z rodziców.

Przyjęcie odmiennej wykładni stałoby w sprzeczności z uzasadnieniem wprowadzenia tej ulgi, z którego jednoznacznie wynika, że ustawodawca kierował ją tylko do osób, które samotnie troszczą się o codzienne zaspokojenie potrzeb dzieci, posiadając ściśle określony status cywilny.

Prawo do omawianej preferencji podatkowej będzie przysługiwało jedynie temu z rodziców, czy opiekunów prawnych, który będąc osobą stanu wolnego (za wyjątkiem ściśle w ustawie określonym) faktycznie w roku podatkowym samotnie dziecko wychowuje, czyli sprawuje nad nim samodzielnie ciągłą opiekę, bez jakiegokolwiek udziału drugiego rodzica w procesie wychowawczym.

Jednocześnie przepisy powyższej ustawy nie uzależniają prawa podatnika do preferencyjnego opodatkowania jego dochodów od tego, czy przez cały rok był osobą samotnie wychowującą dziecko. Wystarczające jest zatem, aby taki stan zaistniał w ciągu roku, a nie trwał przez cały rok.

W tym miejscu podkreślam, że wszelkie ulgi i zwolnienia podatkowe są odstępstwem od zasady powszechności opodatkowania, wynikającej z art. 84 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 2 kwietnia 1997 r. (t. j. Dz. U. Nr 78 poz. 483 ze zm.), stanowiącego, że:

Oznacza to, że wszelkie odstępstwa od tej zasady, muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. Co więcej, zgodnie z konstrukcją i systematyką ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wszelkie ulgi i zwolnienia podatkowe stanowią wyjątek od generalnej zasady powszechności opodatkowania wyrażonej w art. 9 ust. 1 ww. ustawy.

Stąd też, korzystanie z każdej preferencji podatkowej, w tym ulgi przewidzianej w art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uzależnione jest od spełnienia wszystkich przesłanek wymaganych do jej zastosowania.

Niezbędną przesłanką w przedmiotowej sprawie jest, jak już wcześniej zaznaczono, aby osoba, która chce skorzystać z preferencyjnego opodatkowania dochodów w trakcie roku podatkowego – faktycznie samotnie, tj. bez wsparcia drugiego z rodziców wychowywała dzieci.

Użycie określenia „osoba samotnie wychowująca dzieci” oznacza zatem, że intencją ustawodawcy było przyznanie prawa do rozliczenia dochodów jako osoba samotnie wychowująca dzieci jednemu z rodziców lub opiekunów prawnych, który faktycznie samotnie wychowuje dzieci.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że (...) 2012 r. został zawarty związek małżeński pomiędzy Panią i AA. Dzieckiem z tego związku jest CA urodzona (…) 2016 r. (…) lutego 2022 r. sąd orzekł rozwód, bez orzekania o winie, pozostawiając wykonywanie władzy rodzicielskiej obojgu rodzicom. Orzeczenie sądu o rozwodzie uprawomocniło się (…) lutego 2022 r. Po rozwodzie Pani stan cywilny nie uległ zmianie, nie wstąpiła Pani ponownie w związek małżeński. Sąd ustalił, że miejscem zamieszkania dziecka jest miejsce Pani zamieszkania. Sąd zobowiązał ojca do comiesięcznych alimentów, w wysokości (...) zł. Żadne z rodziców nie mieszka z nowym partnerem i nie jest w związku nieformalnym. W związku z porozumieniem rodzicielskim w sprawie wychowywania córki, sąd nie orzekał o kontaktach ojca z dzieckiem. Porozumienie określa, że kontakty ojca z dzieckiem będą miały charakter swobodny i nieograniczony, a rodzice na bieżąco będą ustalać terminy spotkań ojca z dzieckiem. Zgodnie z ustną umową z ojcem dziecka, Pani były mąż odbiera dziecko we wtorki ze szkoły (wcześniej z przedszkola), dziecko nocuje u ojca, a rano jest przez niego zaprowadzane do szkoły. Ojciec odbiera dziecko także w piątki i po wspólnym popołudniu odprowadza do domu matki o godz. 19:30. Co drugi weekend – dziecko spędza z ojcem – licząc od soboty od godz. 10:00 do niedzieli do godz. 16:45. Z powyższego wynika, że dziecko nocuje u byłego męża średnio 6 nocy w miesiącu. Ustalenia obowiązują także w ferie i wakacje, z wyjątkiem ustalonych przez Państwa terminów wyjazdów z każdym z nich (w ferie 4-5 dni z Panią i tak samo z ojcem, w wakacje ok. tydzień z Panią i tydzień z ojcem). Koszty wakacji z dzieckiem każdy rodzic pokrywa w swoim zakresie. Święta dziecko spędza u obojga rodziców, zwykle co drugi dzień jest zmiana i np. w sobotę przed Wielkanocą dziecko jest z ojcem, a w Wielkanoc z matką. Elastycznie wymieniają się Państwo opieką. Organizuje Pani życie codzienne Pani córki i dba o realizację potrzeb. Zawsze uczestniczy Pani w zebraniach szkolnych (wcześniej przedszkolnych) i kontaktuje się Pani z nauczycielami w razie potrzeby (osobiście i za pomocą aplikacji szkolnej (…)), np. w celu odrobienia zaległości w przypadku choroby dziecka i nieobecności w szkole. W wydarzeniach typu pasowanie na ucznia lub rozpoczęcia/zakończenia roku uczestniczą Państwo oboje. Uczestniczy Pani w życiu klasy dziecka, obecnie jeździ Pani czasem jako opieka na basen. Odpowiada Pani za zakup wyprawki szkolnej, książek, zeszytów, stroju gimnastycznego, rzeczy potrzebnych na zajęcia basenowe (suszarka, czepek, klapki itp.), materiałów plastycznych itp., a także za zgłoszenia dziecka na zajęcia dodatkowe w szkole i poza nią (np. w domu kultury). Przygotowuje Pani materiały do udziału w konkursach szkolnych i ubiór na szkolne wydarzenia nietypowe. Ubrania dla dziecka kupują Państwo oboje wg uznania, ojciec szczególnie buty, Pani pozostałe. Zgodnie z ustną umową między Państwem, ojciec pokrywa koszty zajęć pozalekcyjnych dziecka, a Pani koszty obiadów na stołówce szkolnej. Opłaty za wycieczki regulujecie Państwo zwykle na zmianę, koszty szkolne typu składki klasowe, na radę rodziców, opłatę za świetlicę, ubezpieczenie szkolne opłaca Pani. O świadczenia dla dziecka wnioskuje zawsze Pani. Zgodnie z umową ustną między Państwem świadczenie 800+ odkłada Pani na osobnym subkoncie bankowym na przyszłość dziecka, a świadczenie 300+ na wyprawkę szkolną wydaje zgodnie z przeznaczeniem. W czasie choroby opiekują się Państwo dzieckiem zgodnie z przyjętym zwykłym harmonogramem, ojciec pracuje wtedy zdalnie z domu, Pani zwykle bierze urlop w pracy lub opiekę na dziecko, ze względu na niemożliwość pracy z domu – zawód (...). Umawia Pani dziecko na wszystkie wizyty lekarskie – u pediatry, okulisty, stomatologa i innych specjalistów w razie potrzeby, a także kontrolne wizyty dziecka w poradni (...) w Szpitalu (…). Uczęszcza Pani z dzieckiem na 90% wizyt lekarskich, także na całodzienne wizyty w (…) 2-3 razy w roku. Umawia Pani także wizyty u fryzjera na strzyżenie włosów córki i tylko Pani obcina dziecku paznokcie. Ojciec dziecka nie korzysta z preferencyjnej formy rozliczenia podatku dochodowego jako rodzic samotnie wychowujący dziecko. Ponadto w czasie, gdy dziecko przebywa z Panią faktycznie i samotnie, bez udziału drugiego rodzica wykonuje Pani w ładzę rodzicielską. Stale troszczy się Pani o byt materialny dziecka i jego rozwój emocjonalny, społeczny, poznawczy i fizyczny. Kupuje Pani dziecku ubrania i obuwie, kosmetyki, leki, odpowiednie środki higieniczne, zabawki, materiały edukacyjne, art. szkolne, książki, czasopisma, materiały potrzebne do realizowania zainteresowań i pasji (np. art. plastyczne), ozdoby, rzeczy osobiste np. biżuteria. Przygotowuje Pani zdrowe posiłki w domu, przygotowuje Pani drugie śniadanie do szkoły, opłaca Pani obiady w szkolnej stołówce. Dba Pani o jego wygląd i zdrowie poprzez wdrażanie do samodzielności w zakresie higieny osobistej, dba Pani o porządek i czystość w domu, pierze i prasuje Pani ubrania, codziennie czyści i uczy Pani estetyki przestrzeni i własnego wyglądu. Umawia Pani i odbywam wizyty u lekarzy, fryzjera. Na bieżąco kontroluje Pani stan zdrowia dziecka, realizuje Pani recepty na stałe leki dziecka. Wyposaża Pani pokój dziecka w niezbędne meble i artykuły, dekoruje Pani zgodnie z pomysłami dziecka, dostosowuje Pani przestrzeń do aktualnych potrzeb i zachcianek dziecka. Udostępnia Pani laptop i tablet do rozwoju zainteresowań, nauki oraz rozrywki dbając o doskonalenie umiejętności zdrowego korzystania z urządzeń multimedialnych. Zaprowadza Pani dziecko na zajęcia dodatkowe: j. angielski w (…), odrabia Pani z dzieckiem lekcje, utrwala Pani wiedzę i umiejętności obowiązujące w nauce szkolnej. Organizuje Pani czas wolny dziecka zabierając na wycieczki na łono natury, spacery, na wystawy, do muzeów, do parków rozrywki i nauki, do kina, gra Pani z dzieckiem w gry planszowe, układa Pani puzzle, ogląda Pani filmy i bajki, a także wspiera Pani w działaniach wybranych przez dziecko. Dba Pani o odpowiedni sen i odpoczynek dziecka. Rozmawia Pani z dzieckiem na wszystkie tematy, wspiera Pani w rozwiązywaniu trudności, proponuje Pani rozwiązania w codziennym życiu społecznym. Wspiera Pani dziecko w utrzymywaniu kontaktów i relacji rówieśniczych, organizuje Pani spotkania z koleżankami w domu i na świeżym powietrzu, utrzymuje Pani kontakt z rodzicami rówieśników. Uczestniczy Pani we wszystkich zebraniach szkolnych, jest Pani zaangażowana w życie klasy i szkoły dziecka, na bieżąco kontaktuje się Pani z wychowawcą i nauczycielami: osobiście i przez dziennik elektroniczny. Zgłasza Pani nieobecności dziecka w szkole z powodu choroby, wyraża Pani zgody na wycieczki i wyjścia szkolne, dowiaduje się Pani o przerabianym materiale i nadrabia Pani z dzieckiem ewentualne zaległości. Informuje Pani na bieżąco drugiego rodzica o wszelkich podejmowanych decyzjach dotyczących zdrowia i edukacji dziecka. Wspiera Pani rozwój duchowy dziecka poprzez uczestnictwo w mszach świętych, wychowuje Pani dziecko zgodnie z wartościami chrześcijańskimi i w szacunku do drugiego człowieka. Ponosi Pani wydatki związane z opieką nad dzieckiem, jego wypoczynkiem i utrzymaniem. Czas podejmowanych przez Panią działań, zaangażowania, opieki nad dzieckiem i wspierania go we wszechstronnym rozwoju jest dłuższy niż drugiego rodzica. Zaprowadza Pani dziecko do szkoły cztery razy w tygodniu, odbiera Pani dziecko ze szkoły trzy razy w tygodniu. Dziecko śpi w Pani miejscu zamieszkania średnio 24 noce w miesiącu, a u drugiego rodzica nocuje średnio 6 razy w miesiącu. Jak wskazała Pani w uzupełnieniu wniosku w pozostałym okresie, w którym dziecko nie przebywało/nie przebywa z Panią, ojciec dziecka zajmuje się jego wychowaniem i wykonuje władzę rodzicielską, tj. uczestniczy w wychowaniu dziecka, dba o prawidłowy rozwój dziecka kształtując jego właściwe zachowania, rozwija jego zainteresowania, sprawuje nad nim pieczę/opiekę, troszczy się o jego rozwój fizyczny i duchowy, ponosi wydatki związane z wypoczynkiem, ponosi koszty jego utrzymania, zabezpiecza potrzeby bytowe, zdrowotne i edukacyjne, pomaga w edukacji szkolnej, bierze czynny udział w sprawach dotyczących dziecka związanych z jego kształceniem, dodatkowymi zajęciami itp. W 2024 r. uzyskiwała Pani dochody opodatkowane wg skali podatkowej – ogólnej z tytułu umowy o pracę oraz umowy zlecenia. Nie prowadziła Pani i nie prowadzi Pani działalności gospodarczej. W stosunku do Pani lub Pani dziecka nie miały/mają zastosowania przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (opodatkowanie dochodów z działalności gospodarczej, działów specjalnych produkcji rolnej podatkiem liniowym), ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym z wyjątkiem najmu prywatnego, ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym albo ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Przystępując do oceny możliwości rozliczania się przez Panią w sposób przewidziany dla osób samotnie wychowujących dzieci – mając na uwadze przytoczone powyżej regulacje prawne oraz opis sprawy stwierdzam, że skoro sąd powierzył wykonywanie władzy rodzicielskiej Pani i ojcu dziecka, nie orzekał o kontaktach ojca z dzieckiem, porozumienie rodzicielskie określa, że kontakty ojca z dzieckiem będą miały charakter swobodny i nieograniczony, a rodzice na bieżąco będą ustalać terminy spotkań ojca z dzieckiem, dziecko ma kontakt z ojcem – opieka sprawowana jest również przez ojca, ojciec wykazuje zainteresowanie wychowaniem córki, to nie sposób uznać Pani za osobę samotnie wychowującą dziecko w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z opisu sprawy wynika, że zarówno Pani, jak i ojciec dziecka współuczestniczycie w wychowaniu dziecka, pomimo, że nie zamieszkujecie ze sobą. W tym konkretnym przypadku fakt współdziałania Pani i ojca dziecka w wychowywaniu dziecka nie oznacza, że proces wychowawczy dzieci prowadzony jest tylko przez Panią.

Jak wskazała Pani w opisie sprawy, sąd pozostawił wykonywanie władzy rodzicielskiej nad Państwa córką obojgu rodzicom, zobowiązał ojca do comiesięcznych alimentów, a także nie orzekał o kontaktach ojca z dzieckiem. Z powyższego wynika zatem, że sąd uprawnił i zobowiązał zarówno Panią, jak i ojca dziecka do współdecydowania we wszystkich kwestiach jego dotyczących, zapewniając obojgu rodzicom prawo do kontaktów z dzieckiem. Współdecydowanie we wszystkich kwestiach dotyczących dziecka wskazuje też na jego wspólne wychowywanie. Z opisu przedstawionego we wniosku wynika, że zarówno Pani, jak i ojciec biorą czynny udział w szeroko rozumianym wychowywaniu dziecka, zajmują się jego rozwojem osobistym, dbają o jego codzienne potrzeby, zdrowie, nadzorują edukację itp. Mając na uwadze całokształt sytuacji stwierdzić należy, że dziecko wychowywane jest wspólnie przez dwoje rodziców.

Nie sposób bowiem uznać, że w tak zorganizowanym trybie wykonywania władzy rodzicielskiej zachodzą dwa odrębne procesy wychowania, tj. osobny samotny proces przeprowadza Pani, gdy opiekuje się dzieckiem, a zupełnie inny proces wychowywania zachodzi podczas, gdy córka przebywa z ojcem. Wychowania dzieci nie da się „podzielić”, bowiem jest to ciągły i długotrwały rozwój, na który w tym przedstawionym przypadku składa się wspólna praca obojga rodziców.

Mając na uwadze powyższe, nie kwestionując Pani zaangażowania w proces wychowawczy córki, nie można uznać Pani za osobę samotnie wychowującą dziecko. Wobec tego, nie przysługuje Pani uprawnienie do preferencyjnego rozliczania się z podatku dochodowego od osób fizycznych, o którym mowa w art. 6 ust. 4c i 4d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako osoba samotnie wychowująca dziecko, w zeznaniu rocznym za 2024 r.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.