Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 3 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania nagród uzyskanych za udział w wyścigach w e-kolarstwie. Uzupełnił go Pan pismem z 25 lutego 2025 r. (wpływ 25 lutego 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Podczas wyścigów (zawodów sportowych) organizowanych przez (…) z siedzibą w Zjednoczonych Emiratach Arabskich wygrał Pan nagrody poniżej (…) zł oraz powyżej (…) zł. Są to wyścigi w e-kolarstwie, które odbywają się co tydzień wg regulaminów na stronie: (…). Każdy z wyścigów jest transmitowany na żywo na platformie (…) przez organizatora. Każdy wyścig ma osobną pulę nagród dla poszczególnych klasyfikacji oraz jasny sposób rozstrzygania każdej klasyfikacji. Nagrody za nagradzane miejsca są wypłacane jako suma wszystkich nagród za klasyfikacje indywidualne oraz drużynowe. Nagrody są wypłacane w Euro po przeliczeniu z wartości podanych w Dirhamach w regulaminie. Organizator nie pobiera zaliczki oraz jasno zaznacza w regulaminie, iż jest to obowiązek nagradzanego, aby uiścić należne opłaty podatkowe w swoim państwie.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

Uzupełniając wniosek potwierdził Pan, że ma miejsce zamieszkania dla celów podatkowych na terytorium Polski i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Udział i otrzymanie wygranej w wyścigach, o których mowa we wniosku nie następowało w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej. Nie zawiera Pan żadnej umowy. Istnieje ogólny regulamin wyścigów i zasady przyznawania nagród:

(…)

Podczas udziału w wyścigach przebywał Pan w Polsce. Wszystkie zasady i wymienione kwestie są zawarte w (...) regulaminach. Uczestnikiem wyścigu może być każda osoba. Zwycięzców wyłania się na podstawie momentu przekroczenia mety wyścigu lub segmentu na premiach. Nagrody są przyznawane według przydzielonej kategorii i osiągniętego miejsca w wynikach. Wyścigi kolarskie e-sportowe zawierają elementy rywalizacji i współzawodnictwa prowadzące do wyłonienia zwycięzców. Nagrody otrzymują tylko osoby, które zajęły miejsca objęte nagrodami pieniężnymi. Jest to określone w powołanym wyżej regulaminie.

Pytania

1.Czy nagrody może Pan rozliczać za każdy wyścig i klasyfikację osobno?

2.Czy w sytuacji, w której otrzymuje Pan nagrody, które uzyskał Pan za zdobycie nagradzanego miejsca w ramach współzawodnictwa sportowego w zawodach sportowych w postaci organizowanych przez (…), prawidłowym będzie przyjęcie, że nagrody te w sytuacji kiedy ich wartość przekroczy (…) zł, będą podlegały w całości opodatkowaniu zryczałtowanym 10% podatkiem dochodowym, stosownie do treści art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

3.Czy podatek należny z tytułu wygranej w zawodach sportowych organizowanych przez (…), powinien zostać wykazany przez Pana jako podatnika w zeznaniu rocznym PIT-36 i to Pan jako podatnik, a nie zagraniczny organizator zawodów sportowych, powinien odprowadzić zryczałtowany podatek od nagrody?

Pana stanowisko w sprawie

W odniesieniu do pytania nr 1, Pana zdaniem, na podstawie regulaminu, który jasno opisuje nagrody za poszczególne klasyfikacje, jest możliwe jednoznaczne rozdzielenie kwoty wypłaconej za cały miesiąc. Uważa Pan, że można dzięki temu płacić podatki od każdej klasyfikacji osobno.

W odniesieniu do pytania nr 2, uważa Pan, że w sytuacji kiedy zawodnik sportowy otrzymuje nagrody, które uzyskał za zdobycie nagradzanego miejsca w ramach współzawodnictwa sportowego w zawodach sportowych w postaci organizowanych przez (…), prawidłowym będzie przyjęcie, że nagrody te w sytuacji kiedy ich wartość przekroczy (…) zł, będą podlegały w całości opodatkowaniu zryczałtowanym 10% podatkiem dochodowym, stosownie do treści art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W odniesieniu do pytania nr 3, uważa Pan, że podatek należny z tytułu wygranej w zawodach sportowych organizowanych przez (…), powinien zostać wykazany przez Pana jako podatnika w zeznaniu rocznym PIT-36 i to Pan jako podatnik, a nie zagraniczny organizator zawodów sportowych, powinienem odprowadzić zryczałtowany podatek od nagrody.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):

W myśl art. 4a ww. ustawy:

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z jego treścią:

Na podstawie art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodów jest działalność wykonywana osobiście.

Zgodnie z art. 13 pkt 2 ww. ustawy:

Jak zauważył Naczelny Sąd Administracyjny w uzasadnieniu uchwały z 22 czerwca 2015 r., sygn. akt II FPS 1/15:

Wobec powyższego przychody z uprawiania sportu, łącznie z przychodami z tytułu wygranych (nagród za zajęcie premiowanych miejsc) w turniejach sportowych, w wyścigach esportowych, zalicza się do przychodów z art. 13 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z opisu stanu faktycznego wynika, że bierze Pani udział w kolarskich wyścigach e-sportowych organizowanych przez platformę (…), mającą siedzibę w Zjednoczonych Emiratach Arabskich. Podczas udziału w wyścigu przebywa Pan w Polsce. Za udział i osiągnięte wyniki otrzymuje Pan nagrody pieniężne w walucie obcej. Organizator nie pobiera zaliczek na podatek, a regulamin platform przewiduje, że jest to obowiązek nagradzanego, aby uiścić należny podatek w swoim państwie. Nagrody te mogą przekraczać jednorazowo kwotę (…) zł. Nie zawierał Pan żadnej umowy. Wszystkie zasady udziału w wyścigach są zawarte w (...) regulaminach. Uczestnikiem wyścigu może być każda osoba. Zwycięzców wyłania się na podstawie momentu przekroczenia mety wyścigu lub segmentu na premiach. Nagrody są przyznawane według przydzielonej kategorii i osiągniętego miejsca w wynikach. Wyścigi kolarskie e-sportowe zawierają elementy rywalizacji i współzawodnictwa prowadzące do wyłonienia zwycięzców. Nagrody otrzymują tylko osoby, które zajęły miejsca objęte nagrodami pieniężnymi.

Z opisu sprawy wynika, że siedziba podmiotu organizującego wskazane przez Pana wyścigi znajduje się w Zjednoczonych Emiratach Arabskich. Mając zatem na uwadze, że wyścigi są organizowane na terytorium tego państwa, to miejscem uzyskania wygranych ze wskazanej we wniosku rywalizacji są Zjednoczone Emiraty Arabskie. Do opodatkowania wygranych w wyścigach e-sportowych zastosowanie znajdują więc zapisy Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Zjednoczonych Emiratów Arabskich w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, sporządzonej w Abu Zabi 31 stycznia 1993 r. (Dz. U. z 1994 r. Nr 81 poz. 373 ze zm.; dalej: umowa polsko-arabska).

Na podstawie art. 18 ust. 1-3 tej umowy:

Zgodnie z Komentarzem do art. 17 Konwencji Modelowej OECD, chociaż nie ma dokładnej definicji określenia „sportowiec”, nie jest ono ograniczone tylko do uczestników tradycyjnych pokazów sportowych, jak biegi, skoki, pływanie. Obejmuje ono także graczy w golfa, dżokejów, piłkarzy, graczy w krykieta, tenisistów oraz rajdowców samochodowych. Przepis ten ma również zastosowanie do dochodu z innej działalności, która uważana jest powszechnie za rozrywkową, jak bilard, snooker, brydż i szachy. (…). Ustęp 1 ma zastosowanie do dochodu osiąganego, pośrednio lub bezpośrednio z występów, przez indywidualnego artystę lub sportowca. (…).

Oprócz powyższych przykładów istnieje pewna liczba przypadków, w których trudno jest ustalić, czy konkretna część dochodu jest osiągnięta przez osoby z jej osobistej działalności jako artysty lub sportowca. Przy rozstrzyganiu takich sytuacji może być użyteczna następująca zasada: – powołanie się na „artystę lub sportowca” obejmuje każdą osobę, która występuje w tym charakterze nawet w pojedynczym przypadku. Tak więc, art. 17 może mieć zastosowanie do amatora, który wygrywa pieniężną nagrodę sportową, lub osoby, która nie jest aktorem, ale uzyskuje honorarium za jedyne pokazanie się w filmie lub w telewizyjnej reklamie handlowej.

22 czerwca 2015 r. podjęta została uchwała 7 sędziów Naczelnego Sądu Administracyjnego o sygn. akt II FPS 1/15, w której wskazano, że zgodnie z art. 17 ust. 1 Modelu konwencji w sprawie opodatkowania dochodu i majątku, przyjętego przez Organizację Współpracy Gospodarczej i Rozwoju bez względu na postanowienia art. 7 i art. 15, dochód osoby mającej miejsce zamieszkania w umawiającym się państwie, uzyskany z tytułu działalności artystycznej, na przykład artysty scenicznego, filmowego, radiowego lub telewizyjnego, jak muzyka lub sportowca, osobiście wykonywanej w drugim umawiającym się państwie, może być opodatkowany w tym drugim państwie. Przepis ten dotyczy wszelkich dochodów, jakie osoba będąca sportowcem osiąga z wykonywanej osobiście działalności, przy czym działalność ta musi być wykonywana w roli sportowca (por. K.Tetlak, Opodatkowanie dochodów sportowców biorących udział w międzynarodowych imprezach sportowych, Warszawa 2012, s. 63). Tytuły prawne, z jakich sportowcy mogą uzyskiwać przychody są różne w różnych państwach. Mogą to być zarówno umowy o pracę (por. wyrok Trybunału Sprawiedliwości z dnia 15 grudnia 1995 r., C-415/93 Union Royale Belge de Sociétés de Football Association i inni przeciwko Jeanowi-Marcowi Bosmanowi, ECR I-4912), umowy cywilnoprawne, w tym także zawierane w ramach działalności gospodarczej (przykładowo w Austrii, por. W. Cajsel, Prawne aspekty zatrudniania sportowców w Polsce a prawo Unii Europejskiej (w:) Unia Europejska a sport. Implikacje członkostwa w Unii Europejskiej dla polskiego sportu, red. J. Foks, Warszawa 2006, s.80-81). W Modelu (na którym wzorowana jest większość umów o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartych przez Polskę) określono zakres podmiotowo-przedmiotowy opodatkowania poprzez odwołanie się do działalności podatnika jako sportowca, niezależnie od formy tej jego aktywności i jego profesjonalizmu. Decydujące znaczenie ma w tym przypadku stwierdzenie, że dochód osiągnął sportowiec, działający w tym charakterze. W przepisach krajowych kryterium zaliczenia przychodu stanowi natomiast jego osiągnięcie z uprawiania sportu (decydujące jest kryterium przedmiotowe).

Biorąc powyższe pod uwagę, dochód uzyskany przez osobę mającą miejsce zamieszkania w Polsce z tytułu udziału w wyścigach e-sportowych organizowanych przez podmiot z siedzibą w Zjednoczonych Emiratach Arabskich podlega opodatkowaniu zarówno w Zjednoczonych Emiratach Arabskich, jak i w Polsce.

Jednocześnie w celu zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu tego dochodu w Polsce należy zastosować metodę unikania podwójnego opodatkowania (metodę odliczenia proporcjonalnego) określoną w art. 24 ust. 1 lit. a umowy polsko-arabskiej. Zgodnie z brzmieniem tego przepisu:

Na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochody uzyskane z wygranych w zawodach organizowanych przez podmiot z siedzibą w Zjednoczonych Emiratach Arabskich podlegają opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem:

W świetle ww. przepisów umowy polsko-arabskiej, uzyskane przez Pana wygrane w wyścigach e-sportowych organizowanych przez podmiot z siedzibą w Zjednoczonych Emiratach Arabskich mogą podlegać opodatkowaniu zarówno w Zjednoczonych Emiratach Arabskich, jak i w Polsce.

Na tle ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Pana przychód z tytułu wygranych w wyścigach e-sportowych należy uznać za uzyskany z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, tj. za przychód z uprawiania sportu.

Pana wątpliwości dotyczą możliwości opodatkowania uzyskanej nagrody zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 10%, wynikającym z art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem:

Z literalnego brzmienia tego przepisu wynika, że ma on zastosowanie wyłącznie do nagród uzyskanych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego.

W opisanej sytuacji, bez znaczenia pozostaje okoliczność, że w trakcie wyścigów znajduje się Pan w Polsce. Jak wyjaśniłem wyżej miejscem uzyskania wygranych są Zjednoczone Emiraty Arabskie, gdzie znajdowała się siedziba podmiotu organizującego wyścigi e-sportowe. Kraj ten nie jest państwem członkowskim Unii Europejskiej, jak również nie należy do Europejskiego Obszaru Gospodarczego. Oznacza to, że do uzyskanych przez Pana wygranych nie może mieć zastosowania art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie podlegają one opodatkowaniu 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym.

W konsekwencji wskazane we wniosku wygrane podlegają opodatkowaniu na podstawie art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z tym przepisem, podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 29-30f, pobiera się od podstawy jego obliczenia według następującej skali podatkowej:

W konsekwencji, wygrane uzyskane z wyścigów e-sportowych organizowanych przez podmiot z siedzibą w Zjednoczonych Emiratach Arabskich podlegają opodatkowaniu odpowiednio według stawki 12% lub 32%, w zależności od wysokości uzyskanych dochodów.

Ponadto, ponieważ, jak wynika z treści wniosku, organizator nie pobrał od nagrody zaliczki na podatek, to na Panu ciąży obowiązek opodatkowania uzyskanej nagrody.

W związku z powyższym powinien Pan wykazać uzyskane w danym roku nagrody łącznie z innymi dochodami opodatkowanymi według skali podatkowej w zeznaniu podatkowym PIT-36 i od sumy wszystkich dochodów obliczyć podatek dochodowy. Z uwagi na brak zapłaty podatku w Zjednoczonych Emiratach Arabskich, nie ma Pan możliwości odliczenia podatku zagranicznego. Nie został on bowiem przez Pana zapłacony.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.