Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Dnia 3 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 29 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 28 lutego 2025 r. (wpływ 3 marca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych

(...) (dalej Wnioskodawca) prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod nazwą X w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, której głównym przedmiotem jest działalność w zakresie inżynierii i związane z nią doradztwo techniczne (PKD 71.12.Z).

Wnioskodawca posiada w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego. Ponadto Wnioskodawca nie prowadzi i nie zamierza prowadzić działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej lub na podstawie decyzji, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą od 2023 r. Działalność gospodarcza Wnioskodawcy opiera się przede wszystkim na projektowaniu i budowie maszyn i urządzeń prototypowych oraz kompleksowych linii montażowych/produkcyjnych z branży automatyzacji produkcji, automotive i aparatury badawczej dla laboratoriów. W ramach działalności, w większości na zlecenia klientów, Wnioskodawca tworzy nowe systemy, maszyny (w tym prototypy) i produkty, kładąc przy tym nacisk na tworzenie innowacyjnych rozwiązań i koncepcji ułatwiających pracę przy seryjnej produkcji różnego rodzaju produktów.

W ofercie Wnioskodawcy znajdują się m.in. następujące produkty/usługi:

·Automatyzacja procesów produkcyjnych – projektowanie i budowa systemów automatyzacji produkcji, mających na celu optymalizację i zautomatyzowanie kluczowych procesów technologicznych. Rozwiązania te przyspieszają i usprawniają produkcję, zapewniając jednocześnie powtarzalność i wysoką jakość produktów oraz redukując koszty operacyjne.

·Projektowanie i konstrukcja urządzeń myjących i czyszczących – wspierają dokładne czyszczenie sprzętu przemysłowego. Rozwiązania te są zaprojektowane tak, aby zminimalizować czas przestoju maszyn, zwiększyć higienę pracy oraz poprawić efektywność i komfort użytkowania, szczególnie w środowisku wymagającym wysokich standardów czystości.

·Systemy logowania i ewidencjonowania – opracowanie i wdrożenie systemów logowania i ewidencjonowania, które zapewniają kontrolę dostępu i pełną rejestrację operacji na urządzeniach produkcyjnych. Systemy te zwiększają bezpieczeństwo, wspierają kontrolę nad procesami oraz umożliwiają dokładne monitorowanie aktywności użytkowników, co przekłada się na lepszą organizację pracy i zarządzanie zasobami.

·Urządzenia testowe, kontrolne i laboratoryjne – projektowanie i budowa urządzeń testowych i kontrolnych, które umożliwiają precyzyjne pomiary i ocenę parametrów pracy urządzeń przemysłowych. Systemy te wspierają zapewnienie jakości, pozwalając na monitorowanie kluczowych wskaźników i wczesne wykrywanie ewentualnych nieprawidłowości, co zwiększa niezawodność i wydajność procesów produkcyjnych oraz pozwala spełnić wysokie standardy jakości.

Wnioskodawca systematycznie prowadzi działania mające na celu zapewnienie swoim klientom produktów wysokiej jakości, przy uwzględnieniu zmieniających się warunków rynkowych oraz preferencji konsumentów, co sprawia, że prowadzenie działalności badawczo-rozwojowej (dalej: B+R) jest nieodzownym elementem prowadzenia biznesu Wnioskodawcy. Produkty wykonywane są tylko z najwyższej jakości materiałów i komponentów oraz technologii.

Realizowane przez Wnioskodawcę działania B+R polegają między innymi na poszukiwaniu na rynku oraz testowaniu nowych technologii, materiałów lub zamienników jako elementów produktów, tworzeniu nowych produktów, ulepszaniu istniejących rozwiązań i technologii, prowadzeniu produkcji. Działalność badawczo-rozwojowa jest realizowana przez wyspecjalizowanych współpracowników, w tym zatrudnionych na podstawie umowy zlecenia. Zakres zaangażowania poszczególnych pracowników uzależniony jest od rodzaju realizowanego projektu. W przeważającej większości działalność B+R podejmowana przez Wnioskodawcę polega na projektowaniu oraz wytwarzaniu nowatorskich maszyn/urządzeń/linii produkcyjnych/montażowych pod konkretne wymagania klienta – produkcja prototypowa. Poprzez produkcję prototypową Wnioskodawca rozumie opracowywanie zupełnie nowych lub znacząco zmodyfikowanych urządzeń zakończone przeprowadzeniem pełnego procesu wdrażania pierwszego egzemplarza nowego wyrobu. Jeżeli wytworzony prototyp spełnia wszystkie wymagania, tj. przeszedł pozytywnie wszystkie testy i próby, zostaje on sprzedany klientowi (zgodnie ze złożonym przez klienta zamówieniem).

Wnioskodawca ze względu na charakter swojej przedmiotowej działalności nie prowadzi produkcji seryjnej, w związku z czym zaprojektowany oraz wykonany produkt prototypowy nie zostaje wdrożony do masowej produkcji, jednak przyczynia się do poszerzenia wiedzy oraz możliwości ofertowej Wnioskodawcy, a także może być w przyszłości odtworzony w przypadku zainteresowania jego zakupem przez kolejnych klientów.

Projekty B+R, co do zasady, realizowane są w ramach standardowego cyklu projektowego. Standardowy cykl projektowy składa się zasadniczo z następujących faz:

• Faza 1: Tworzenie koncepcji, harmonogramu i budżetu projektu,

• Faza 2: Zasadnicze prace nad rozwojem nowego produktu, tworzenie dokumentacji projektowej,

• Faza 3: Weryfikacja rozwiązania oraz wdrożenie do wykorzystania.

W ramach fazy 1 realizowane są prace koncepcyjne oraz przygotowywanie wstępnego projektu urządzenia/maszyny/linii montażowej/produkcyjnej, w trakcie którego konstruktorzy opracowują ogólne cechy oraz funkcjonalności, spełniające wytyczne otrzymane od klienta. Podstawową trudnością etapu pierwszego jest przede wszystkim przeprowadzenie przez Wnioskodawcę analizy technicznej pod kątem możliwości spełnienia wymagań sformułowanych przez zamawiającego, a także wstępnej oceny niezbędnych do wykorzystania materiałów/technologii, wraz z przygotowaniem wstępnych rysunków technicznych. Projektowanie odbywa się z wykorzystaniem specjalistycznych komputerowych narzędzi projektowania. Ponadto, na tym etapie analizowane są koszty potencjalnej przyszłej produkcji, orientacyjna czasochłonność projektu oraz potencjalne uwarunkowania techniczne rozważanego urządzenia. Wnioskodawca na tym etapie ponosi koszty: wynagrodzeń osób zaangażowanych w realizację tych prac oraz surowców i materiałów niezbędnych do realizacji prac koncepcyjnych oraz wstępnego projektowania.

Faza 2 rozpoczyna się po zaakceptowaniu ogólnych rozwiązań do dalszego procedowania. W jej ramach realizowane jest projektowanie urządzenia od strony konstrukcyjnej, mechanicznej, pneumatycznej, elektrycznej oraz automatycznej (w tym stworzenie oprogramowania) oraz sporządzenie kompletnej dokumentacji, w tym technicznej i wykonawczej, techniczno-ruchowej, analizy ryzyka oraz innej dokumentacji specyficznej dla konkretnego urządzenia. Wnioskodawca na tym etapie ponosi koszty wynagrodzeń osób zaangażowanych w realizację tych prac oraz surowców i materiałów niezbędnych do realizacji prac projektowych.

W fazie 3 następuje wewnętrzna walidacja, tj. ocena zgodności produktu (urządzenia/maszyny) z wymaganiami oraz założeniami projektowymi. Realizowane są testy funkcjonalne jednoznacznie określające zgodność (lub ewentualny brak zgodności) produktu z założeniami projektowymi. Dodatkowo, produkty mogą podlegać wstępnej ocenie ze strony przedstawicieli zamawiającego. W przypadku zidentyfikowania niezgodności z wytycznymi wpływającymi na konieczność modyfikacji opracowanego rozwiązania, współpracownicy Wnioskodawcy opracowują także niezbędne modyfikacje i poprawki. Jest to wynikiem naturalnej konsekwencji budowania produktu prototypowego oraz braku możliwości zasymulowania wszystkich jego elementów na etapie 1 oraz 2 realizacji projektu. W konsekwencji, zespół inżynierów jest zaangażowany we wdrażanie kolejnych poprawek aż do uzyskania pełnej zgodności wytworzonego produktu z założeniami projektu i wymaganiami klienta. Następnie wykonywana jest instalacja opracowanego urządzenia i dostosowanie go do środowiska pracy klienta. Na etap ten składa się przeprowadzenie testów funkcjonalnych w warunkach pracy urządzenia, uruchomienie produktu oraz implementacja poprawek służących finalnemu dostosowaniu produktu do wymagań klienta. Z pracami realizowanymi w ramach niniejszego etapu wiążą się następujące koszty: wynagrodzenia zleceniobiorców (inżynierów, konstruktorów, automatyków), zakup surowców, materiałów i narzędzi niezbędnych do wykonania testów funkcjonalnych oraz do wdrożenia modyfikacji prototypu urządzenia. W konsekwencji należy podkreślić, że działalność B+R prowadzona przez Wnioskodawcę ma charakter systematyczny, twórczy i projektowy. Oznacza to w praktyce, że w celu opracowania konkretnego urządzenia/maszyny/oprogramowania tworzony jest projekt oraz wyznaczane są osoby, których zadaniem jest realizacja tego projektu, tj. opracowanie danego produktu (maszyny/urządzenia). Praca projektowa w zakresie działalności B+R jest realizowana zgodnie z wewnętrznymi procedurami zarządzania Wnioskodawcy, które określają podstawowe zasady przebiegu, planowania i monitorowania każdego projektu.

Prowadzone przez Wnioskodawcę prace B+R polegają w szczególności na zdobywaniu nowych zasobów wiedzy oraz tworzeniu innowacyjnych i kompleksowych rozwiązań zgodnie z zapotrzebowaniem rynku (w zakresie nowych produktów) czy też zgodnie z zapotrzebowaniem wewnętrznym Wnioskodawcy (w zakresie innowacji procesu produkcji). W efekcie otrzymywane są nowe, ulepszone lub zmienione kompleksowe i zaawansowane rozwiązania (produkty lub procesy).

W związku z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową Wnioskodawca, realizując poszczególne fazy cyku projektowego, nabywa materiały i surowce niezbędne do prowadzenia prac badawczo-rozwojowych. Są to między innymi: sterowniki programowalne, systemy bezpieczeństwa składające się z komputerów przemysłowych przeznaczonych do nadzoru bezpieczeństwa, włączniki awaryjnego zatrzymania, interfejsy programowalne, komputery, serwery, wielkogabarytowe panele wizualizacyjne statusów prac maszyny, inteligentne opomiarowanie maszyn w zużycia energii elektrycznej, gazu, wody, sprężonego powietrza, profile aluminiowe i stalowe, łączniki i kątowniki, zaślepki, zatrzaski, zawiasy, uchwyty, śruby, nośniki kablowe, nakrętki, rury ochronne, wtyczki, miedź, linki, szybkozłącza, kanały kablowe, płyty, blachy aluminiowe, magnesy neodymowe, wiertła, wsporniki, osłony, zasilacze impulsowe, zaciski przyłączeniowe przewodów, przeguby nasadowe, obudowy sterownicze, szyny uziemienia, regulatory temperatury, wyłączniki, wsporniki do szeregowania, szyny zbiorcze, systemy oświetlenia LED, trzpienie stalowe, moduły, switche, frezy, rozwiertaki, czujniki, przewody, fazowniki, mocowania, okablowanie, procesory, karty pamięci, koła skrętne z hamulcem, złącza, tulejki, bezpieczniki, mufy, kolanka, trójniki, zawory, detale, rury nierdzewne, redukcje, nośniki, obudowy, tabliczki, prowadnice, przekaźniki, szyldziki zapadkowe, analizatory parametrów sieci, kształtki, konektory, adaptery elektryczne, gniazda, płyty POM C, wkładki bezpiecznikowe cylindryczne, siłowniki, kolumny świetlne LED, opaski, wyłączniki, napędy liniowe, łożyska, rozruszniki silnikowe, przyciski, sensory, linki, elektrozawory, przyciski podświetlane, wkręty, pierścienie, elementy pozycjonujące, tuleje, zbiorniki, igły, rezystory, wyłączniki nadmiarowo-prądowe, styczniki, bloki styków pomocniczych, lampy, lampy z przewodem, interfejsy, zabieraki, poliwęglan, akcesoria do montażu, węże osłonowe stalowe, listwy zaciskowe, oznaczniki kablowe, ograniczniki przepięć, gniazda natynkowe, regulatory ciśnienia, prowadnice, pojemniki, listwy zębate, chwytaki promieniowe, głowice przegubowe/widełkowe, wyspy zaworowe, końcówki, filtry wylotowe, szybkozłącza, boczniki, zbiorniki ciśnieniowe, ślizgacze, przenośniki, uchwyty magnetyczne, ramy dzielone, nyple, śrubunki, mostki redukcyjne, płyty podkładowe, zatrzaski kulowe, blokady końcowe do złączek szynowych, bloki rozdzielające, uchwyty modułu laserowego, dźwignia zaciskowa do przegubu, ślizgi, obudowa zaciskowa, płytki skrawające, adaptery, taśmy teflonowe, imbusy, komplety formatek z plexi, stopy wahliwe nierdzewne, wskaźniki, blaszki, przekaźniki, chwytaki promieniowe, dławnice kablowe, puszki natynkowe, łączniki sygnałowe, odbiorniki, siłowniki elektryczne, motoreduktory, chwytaki pneumatyczne, świetlówki grzewcze, regulatory temperatury, blachy i formatki stalowe, osprzęt pneumatyczny, profile stalowe, prowadnice liniowe, kamery inteligentne, czujniki wizyjne, modułowy system transportu, serwonapędy, łańcuchy napędowe, tworzywa sztuczne, materiały spawalnicze, materiały hutnicze i inne materiały do prac badawczo-rozwojowych.

Powyższe materiały (dalej: „Materiały B+R”), a także inne, które się okażą w przyszłości niezbędne do prowadzenia działalności B+R, są bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową oraz ewidencjonowane dla celów księgowych jako materiały do prac badawczo-rozwojowych. Wnioskodawca traktuje materiały B+R jako materiały bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, ponieważ są niezbędne do przeprowadzenia prac badawczo-rozwojowych i stanowią nieodłączny element tych prac.

Niniejszy wniosek dotyczy nowych/przyszłych produktów powstałych w wyniku podjętych prac B+R, opracowanych na indywidualne zamówienie kontrahenta, na przykład:

Automatyzacja procesów produkcyjnych

•Automatyzacja x łącząc zaawansowane technologie w zakresie projektowania maszyn i integracji systemów produkcyjnych. Dzięki kompleksowemu podejściu do optymalizacji poszczególnych etapów – od składania i pakowania kartonów, przez automatyzację ważenia i foliowania, aż po zarządzanie transportem i układem linii produkcyjnej – Wnioskodawca tworzy rozwiązanie, które nie tylko podnosi efektywność i precyzję procesu produkcji, ale także minimalizuje straty materiałowe oraz zwiększa elastyczność dostosowania do różnych produktów. Innowacyjność projektu przejawia się również w dostosowaniu maszyn do specyficznych wymagań klienta, co pozwala na integrację z różnorodnymi systemami zarządzania i elastyczne reagowanie na zmieniające się potrzeby produkcyjne. Dzięki zastosowaniu nowoczesnych technologii, takich jak monitorowanie w czasie rzeczywistym i systemy zarządzania materiałowego, projekt stwarza możliwość lepszego zarządzania zasobami, redukcji kosztów i podniesienia jakości finalnych produktów. To podejście nie tylko wspiera rozwój technologiczny firmy, ale także umacnia jej pozycję konkurencyjną na rynku, otwierając nowe perspektywy dla zaawansowanych, zautomatyzowanych linii produkcyjnych w przemyśle spożywczym.

•Dyspenser BHP – to projekt mający na celu analizę i optymalizację kilku kluczowych elementów systemu, ze szczególnym naciskiem na część elektroniczną i sterującą. Ekran dotykowy, komputer oraz płytki drukowane stanowią istotny składnik kosztów, a zmiany w ich zakresie wymagają dostosowania pozostałych komponentów sprzętowych i programowych. W związku z tym, Wnioskodawca proponuje modyfikację części elektronicznej i programowej poprzez zaprojektowanie od podstaw nowej elektroniki sterującej oraz płytek drukowanych, wraz z dedykowanym oprogramowaniem. Planowany jest nowy system do zarządzania i kontroli pracy dyspenserów, który będzie dostosowany do specyficznych wymagań projektu. Wprowadzone zmiany pozwolą nie tylko na utrzymanie obecnej jakości, ale również na jej poprawę tam, gdzie jest to możliwe. Wybór komponentów będzie dokonywany z uwzględnieniem długoterminowej dostępności na rynku, co zwiększy trwałość i niezawodność systemu. Informatyczna część systemu zostanie uruchomiona na serwerze klienta, zapewniając pełny dostęp i kontrolę. Nowy system zachowa wszystkie dotychczasowe funkcje, a dodatkowo umożliwi personalizację – użytkownik będzie mógł zmieniać motywy kolorystyczne, ekran startowy oraz język interfejsu. Projekt ten stanowi innowacyjne podejście do automatyzacji i optymalizacji systemów zarządzania bezpieczeństwem oraz dystrybucją środków ochrony osobistej. Dzięki pracom badawczo-rozwojowym, projekt obejmuje zaawansowaną modyfikację elektronicznych komponentów i oprogramowania, umożliwiając stworzenie systemu dostosowanego do indywidualnych potrzeb klienta. Opracowanie własnej elektroniki sterującej i dedykowanych płytek drukowanych zintegrowanych z czujnikami i diodami LED pozwala na znaczną redukcję kosztów oraz uproszczenie struktury systemu, co wpływa na zwiększenie wydajności i obniżenie ryzyka awarii.

•Dyspenser szufladowy to inicjatywa badawczo-rozwojowa, której celem jest opracowanie koncepcji szuflady w automacie szufladowym, umożliwiającej kontrolę pobieranej zawartości z dokładnością do pojedynczej komórki. W ramach projektu zostaną najpierw stworzone małoskalowe modele – prototypy mechanizmów, które pozwolą na przetestowanie i udoskonalenie założeń koncepcyjnych. Kolejnym etapem będzie zaprojektowanie i zbudowanie pełnowymiarowego prototypu szuflady, który wiernie odzwierciedli funkcjonalność docelowego urządzenia. Ostatecznie nastąpi zaprojektowanie i wykonanie całego automatu szufladowego, wraz z kompleksowym systemem operacyjnym, umożliwiającym precyzyjne zarządzanie zawartością każdej komórki. Projekt ten jest przykładem innowacyjnych działań badawczo-rozwojowych, których celem jest stworzenie zaawansowanego urządzenia do precyzyjnego zarządzania zasobami. Etapowe podejście pozwala na dokładne testowanie funkcjonalności już na poziomie koncepcji, co zwiększa szanse na opracowanie optymalnego rozwiązania technologicznego. Każdy etap, od małoskalowych prototypów po pełnowymiarowy system, wspiera rozwój technologii automatyzacji i umożliwia wdrożenie zaawansowanych mechanizmów kontroli. Tego typu projekt pokazuje, jak innowacyjne podejście w zakresie projektowania i optymalizacji może przynieść znaczące korzyści operacyjne, zwiększając precyzję i efektywność zarządzania zasobami.

•Składanie filtrów – obejmuje zaprojektowanie, wykonanie i montaż części mechanicznej maszyny do składania x Maszyna będzie składać się z kilku głównych modułów, które pozwolą na efektywne i precyzyjne wykonanie każdego etapu procesu. Pierwszym modułem jest magazyn plisów, który będzie ręcznie uzupełniany i będzie przechowywał plisy w formie nierozłożonej. Kolejny moduł to przenośnik i prowadnica, który pobiera plisy z magazynu, a końcówki plisów są prowadzone przez prowadnice. Moduł cięcia współpracuje z prowadnicami i docina końcówki plisu na odpowiednią długość, aby przygotować je do dalszego przetwarzania. Następnie uformowane plisy trafiają na stanowisko obrotowe lub liniowe, które obsługuje kilka procesów. Kolejne stanowisko zakłada spinkę, która następnie jest zaginana, a ostatnie stanowisko nakłada dekle, co kończy proces montażu. Przenośnik końcowy odbiera gotowy filtr, który następnie przechodzi weryfikację wysokości, aby zapewnić zgodność z wymaganiami. Projekt maszyny do składania filtrów jest zaawansowanym przedsięwzięciem badawczo-rozwojowym, które pozwala na automatyzację i precyzyjne kontrolowanie procesu składania filtrów. Zastosowanie modułowej budowy, przenośników oraz stanowisk obrotowych i liniowych umożliwia zrównoleglenie procesów, co zwiększa wydajność i skraca czas produkcji. Dzięki starannie zaprojektowanym elementom, takim jak chwytaki, prowadnice i moduły cięcia, projekt ten zapewnia wysoką precyzję i jakość wykonania. Jest to przykład nowoczesnych rozwiązań w dziedzinie automatyzacji produkcji, które podnoszą standardy efektywności i pozwalają na elastyczną adaptację do różnych wymagań przemysłowych.

•Przewijarka folii – to projekt, który obejmuje wykonanie urządzenia wyposażonego w mechanizm cięcia i zawijania folii w paczki, zgodnie ze specyfikacją klienta. Przewijarka będzie składać się z kilku kluczowych komponentów: bębna z rolką macierzystą, bębna pustego z okrągłych profili (zgodnego z konstrukcją istniejącej maszyny), chwytaków elektromagnetycznych zamontowanych na bębnie, noża lub gilotyny, chwytaka palcowego, łapy dociskowej oraz magazynu rolek. To innowacyjne rozwiązanie, które umożliwia precyzyjne cięcie i zawijanie folii w automatycznym cyklu, co znacząco usprawnia proces produkcyjny. Dzięki zastosowaniu chwytaków elektromagnetycznych, przyssawek pneumatycznych oraz mechanizmu obrotowego, przewijarka zapewnia wysoką precyzję i wydajność działania. Zastosowane technologie i podział procesu na precyzyjne etapy pozwalają na pełną automatyzację, zwiększenie szybkości produkcji oraz minimalizację odpadów folii. Projekt wpisuje się w działania badawczo-rozwojowe, mające na celu usprawnienie i automatyzację procesów pakowania, podnosząc jednocześnie standardy efektywności i precyzji.

•Opracowanie konceptu i zaprojektowanie x– obejmuje kompleksowe opracowanie nowej wersji urządzenia, dostosowanej do wytycznych klienta. Efektem końcowym współpracy będzie w pełni zaprojektowany x, który spełnia określone wymagania funkcjonalne i techniczne. W ramach realizacji projektu zostanie przekazana pełna dokumentacja podwykonawcza, zawierająca wszystkie szczegóły konstrukcyjne i funkcjonalne urządzenia, wraz z pełnymi prawami autorskimi do zaprojektowanych rozwiązań, co umożliwi klientowi dowolne wykorzystanie i modyfikacje projektu w przyszłości. Prace projektowe zostaną podzielone na etapy, począwszy od opracowania koncepcji oraz wstępnych zarysów elementów składowych x. To podejście etapowe pozwoli na dokładne przetestowanie założeń i wprowadzenie ewentualnych modyfikacji na wczesnym etapie projektu, co zwiększy efektywność całego procesu. Projekt opracowania nowego x stanowi innowacyjne przedsięwzięcie badawczo-rozwojowe, które wpisuje się w nowoczesne podejście do automatyzacji procesów logistycznych i zwiększania efektywności zarządzania przesyłkami. Dzięki etapowemu podziałowi prac oraz przekazaniu pełnej dokumentacji i praw autorskich, projekt ten nie tylko zapewnia klientowi elastyczność i możliwość dalszego rozwoju urządzenia, ale również stanowi przykład zastosowania zaawansowanych rozwiązań technicznych w projektowaniu i konstruowaniu nowoczesnych urządzeń do zarządzania przesyłkami.

Urządzenia myjące i czyszczące

•Myjka do xobejmuje zaprojektowanie mobilnego urządzenia do mycia x. W ramach projektu zostanie dobrana gotowa naczepa lub przyczepa, na której zostanie zamontowana konstrukcja ramowa przeznaczona dla wszystkich komponentów myjki. W projekcie przewidziano zaprojektowanie manipulatora w formie wysięgnika, który umożliwi ruch posuwisty i pionowy, co zapewni pełny dostęp do mytych powierzchni x. W celu opracowania optymalnej geometrii dyszy myjącej zostaną przeprowadzone obliczenia i symulacje x. Projekt obejmie również zaprojektowanie głowicy myjącej z możliwością niezależnego ruchu kątowego głowicy i dyszy, co umożliwi precyzyjne kierowanie strumienia wody na trudno dostępne obszary. Zostaną także dobrane komponenty układu hydraulicznego, w tym węże, złącza, filtry i zbiornik wody, które zapewnią sprawne działanie myjki. Dodatkowo, zaplanowano opracowanie pomocniczego układu hydraulicznego do napędu siłowników i silników hydraulicznych, co zagwarantuje niezawodność oraz stabilność pracy urządzenia. Projekt ten jest przykładem innowacyjnych działań badawczo-rozwojowych, które zmierzają do stworzenia mobilnego urządzenia o wysokiej funkcjonalności i precyzji. Dzięki zastosowaniu zaawansowanych symulacji x, projekt pozwoli na optymalne zaprojektowanie geometrii dyszy myjącej oraz całego systemu hydraulicznego, co umożliwi skuteczne i bezpieczne mycie x Modularna konstrukcja, możliwość montażu na różnych platformach oraz zastosowanie manipulatora z ruchami posuwistymi i pionowymi czynią ten projekt nowoczesnym i dostosowanym do różnych warunków pracy. Dzięki zastosowaniu innowacyjnych rozwiązań technicznych projekt ten wpisuje się w koncepcję automatyzacji i efektywności, podnosząc jednocześnie standardy bezpieczeństwa pracy.

Systemy logowania i ewidencjonowania

•System logowania i ewidencjonowania użytkowników maszyny rozrywania – projekt ma na celu stworzenie nowego systemu logowania i ewidencji użytkowników, który zapewni większe bezpieczeństwo i kontrolę dostępu do maszyny rozrywania, wspierając efektywność i jakość pracy. Kluczowe elementy projektu obejmują logowanie z użyciem czytnika kart x, integrację z istniejącym sterowaniem, rejestrację użytkowników oraz zapisywanie danych. W ramach projektu dostarczony zostanie kod źródłowy, a także zaprogramowany czytnik kart. System logowania umożliwi użytkownikom (operatorom) maszyny logowanie się w trakcie wykonywania testów, co pozwoli na prowadzenie ewidencji. Czytnik kart będzie oparty na technologii x będzie odczytywał przepustki pracownicze, pozyskując kod UID. Czytnik zostanie zintegrowany z obecnym systemem sterowania maszyny rozrywania. Rejestracja nowych użytkowników będzie możliwa wyłącznie po uprzednim odczytaniu karty kierowniczej, co uniemożliwi dostęp nieuprawnionym osobom. Dane użytkowników oraz historia logowania będą zapisywane lokalnie w formie plików tekstowych. Kod źródłowy systemu zostanie zmodyfikowany i przygotowany w środowisku x. Projekt stanowi innowacyjne rozwiązanie w zakresie kontroli dostępu i zarządzania użytkownikami. Nowy system, poprzez zastosowanie technologii x i integrację z istniejącym sterowaniem, zwiększy bezpieczeństwo i kontrolę nad dostępem do maszyny. Dzięki modyfikacjom kodu źródłowego i zaprogramowaniu czytnika, projekt wpisuje się w działania badawczo-rozwojowe, które pozwalają na tworzenie bardziej efektywnych i bezpiecznych rozwiązań. System umożliwia ścisłe monitorowanie i dokumentowanie pracy operatorów, co przekłada się na lepsze zarządzanie i kontrolę jakości w procesach produkcyjnych.

Urządzenia testowe i kontrolne

•Mechanizm ucinania drutu to projekt badawczo-rozwojowy, który obejmuje analizę i modyfikację istniejącego systemu cięcia drutu, realizowany w odpowiedzi na zapytanie klienta. W wyniku przeprowadzonych obliczeń zaproponowano innowacyjne zmiany mające na celu zwiększenie siły i efektywności procesu cięcia. Wprowadzenie mechanizmu wzmacniającego siłę ucinania, opartego na dźwigni mechanicznej, pozwoli na optymalne cięcie drutu o maksymalnej średnicy 12 mm, przy zachowaniu zgodności parametrów mechanicznych z normami jakościowymi określonymi w certyfikatach. Dodatkowo, planowane jest zwiększenie średnicy siłownika pneumatycznego, który będzie pracował przy maksymalnym ciśnieniu 8 bar, co pozwoli na uzyskanie większej siły nacisku, dostosowując mechanizm do wymagających warunków przemysłowych. Projekt obejmuje również unikalne rozwiązania konstrukcyjne mocowań siłowników, które umożliwią zsuwanie gilotyn, mimo większych rozmiarów siłowników. Projekt modyfikacji mechanizmu ucinania drutu stanowi przykład innowacyjnych działań badawczo-rozwojowych, których celem jest optymalizacja oraz zwiększenie efektywności przemysłowych procesów obróbczych. Zastosowanie mechanizmu dźwigni wzmacniającego siłę cięcia oraz zwiększenie rozmiaru siłowników pneumatycznych to zaawansowane podejście technologiczne, odpowiadające na rosnące wymagania produkcyjne i jakościowe. Dzięki dokładnie zaplanowanemu rozmieszczeniu siłowników oraz specjalnemu projektowi mocowań możliwe jest zredukowanie kolizji i zwiększenie funkcjonalności maszyny. Projekt ten jako przykład działań badawczo-rozwojowych, pokazuje innowacyjne podejście do modernizacji istniejących mechanizmów, co pozwala na poprawę wydajności i precyzji procesów przemysłowych, zwiększając jednocześnie niezawodność i żywotność sprzętu.

•Miernik przepływu powietrza ze zintegrowaną dmuchawą obejmuje zaprojektowanie i wykonanie miernika przepływu powietrza na bazie istniejącego urządzenia. Nowe urządzenie będzie wyposażone w dmuchawę o regulowanym wydatku i kierunku przepływu, wymienne zwężki pomiarowe do mierzenia ciśnienia, elastyczną rurę, wyświetlacz ciekłokrystaliczny, elementy sterujące oraz elektronikę odpowiedzialną za pomiar i kontrolę. Cały system zostanie zamknięty w cylindrycznej obudowie(…) Projekt ten stanowi innowacyjne przedsięwzięcie badawczo-rozwojowe, które łączy zaawansowane technologie pomiarowe z elastycznością użytkowania. Zaprojektowany system umożliwia precyzyjne monitorowanie przepływu, ciśnienia, temperatury i wilgotności powietrza, co sprawia, że urządzenie jest wszechstronne i dostosowane do różnych warunków pracy. Możliwość ręcznego i automatycznego sterowania oraz opcja integracji z komputerem czynią projekt nowoczesnym i przyjaznym dla użytkownika. Takie podejście w ramach B+R podnosi standardy pomiaru przepływu powietrza, pozwalając na precyzyjne dostosowanie urządzenia do specyficznych wymagań branżowych i operacyjnych, co stanowi wartość dodaną dla klientów i wzmacnia innowacyjność w obszarze pomiarów środowiskowych.

•Sterownik zgrzewania – obejmuje zaprojektowanie dedykowanego testera, który umożliwi weryfikację poprawności działania sterownika w warunkach zbliżonych do rzeczywistych. Tester będzie odwzorowywał realne warunki pracy, wykorzystując tańsze komponenty oraz niskie napięcie i natężenie prądu, co pozwoli na oszczędność kosztów przy jednoczesnym zachowaniu funkcjonalności testowej. Główne elementy składowe testera to transformator obniżający napięcie sieciowe, żarówka pełniąca rolę wskaźnika i obciążenia, tyrystor, sterownik PLC oraz oscyloskop. Sterownik będzie obsługiwany przez PLC, co symuluje jego działanie w trakcie normalnej pracy. Poprawność działania sterownika będzie oceniana przy pomocy oscyloskopu USB, który umożliwi pomiar napięcia na tyrystorze oraz na żarówce, zapewniając dokładną analizę funkcjonowania całego systemu. Projekt ten jest przykładem innowacyjnego podejścia do testowania sterowników, który umożliwia precyzyjną kontrolę poprawności działania przy użyciu symulowanych warunków pracy. Dzięki zastosowaniu komponentów o niskim napięciu i natężeniu prądu, projekt jest ekonomiczny i bezpieczny, jednocześnie dostarczając niezbędnych informacji o funkcjonalności sterownika. Takie podejście w ramach działań badawczo-rozwojowych pozwala na szybsze wdrożenie oraz optymalizację procesu testowania, co przyczynia się do poprawy jakości i niezawodności końcowego produktu.

•Regulowany kanał powietrzny dla stanowiska testów wydajności – obejmuje stworzenie urządzenia przeznaczonego do przeprowadzania testów wydajności wymienników ciepła w tunelu powietrznym. Ze względu na różnorodność produkowanych wymienników, ich geometrię i wymiary, tunel powietrzny musi być w stanie zapewnić warunki testowe dla wszystkich wymaganych typów wymienników. Celem projektu jest stworzenie konstrukcji regulowanego kanału powietrznego, który dostosowuje się wymiarami do różnych wymienników, zapewnia szczelność przy określonym ciśnieniu oraz umożliwia pomiar ciśnienia statycznego, co czyni go ergonomicznym i prostym w obsłudze. Urządzenie składa się z czterech niezależnych zestawów płyt nastawnych, które umożliwiają stworzenie kanału powietrznego o dowolnych wymiarach w zakresie od 0 do 900 mm. Płyty te są zamontowane na wózkach liniowych, co umożliwia ich przesuwanie po szynach na podłodze komory badawczej. Cała konstrukcja opiera się na profilu aluminiowym, zapewniającym sztywność i integralność urządzenia. Zastosowanie standardowych profili ekstrudowanych gwarantuje uniwersalność rozwiązania oraz możliwość jego dalszej rozbudowy i adaptacji poprzez dodanie dodatkowych elementów konstrukcyjnych. Jest to innowacyjne rozwiązanie w zakresie testowania wydajności wymienników ciepła. Dzięki zastosowaniu regulowanych płyt i struktury opartej na profilach aluminiowych, urządzenie jest elastyczne i dostosowuje się do różnych wymagań wymienników. Nowoczesne rozwiązania strukturalne i ergonomiczne czynią ten projekt łatwym w obsłudze, a jednocześnie efektywnym pod względem minimalizacji strat cieplnych. Projekt wpisuje się w działania badawczo-rozwojowe, które przyczyniają się do zwiększenia precyzji i efektywności w procesach testowania urządzeń przemysłowych, co wspiera innowacyjność w branży wymienników ciepła – łącznie zwanych dalej Produktami/Projektami.

Prace badawczo-rozwojowe w ramach wskazanych powyżej Projektów nie były związane ze standardowymi, rutynowymi i okresowymi zmianami w tworzonym produkcie, zaś tworzone rozwiązania charakteryzują się wysokim poziomem innowacyjności, który wynika z faktu, iż każde z opracowanych przez Wnioskodawcę rozwiązań jest indywidualne oraz posiada niepowtarzalne funkcjonalności.

Należy zauważyć, że prace B+R realizowane w ramach wskazanych powyżej Projektów zawsze zmierzały do opracowania/wytworzenia rozwiązania/produktu niewystępujących dotychczas na rynku lub w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy albo na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniały się od rozwiązań już funkcjonujących. Działalność B+R Wnioskodawcy ma charakter twórczy i prowadzi do tworzenia nowej wiedzy lub wykorzystywania elementów wiedzy istniejącej do tworzenia nowych zastosowań. Działalność ta jest podejmowana w sposób usystematyzowany (zgodnie z opisanym powyżej cyklem projektowym, z uwzględnieniem opracowanego harmonogramu, w oparciu o zaplanowane zasoby osobowe, techniczne i finansowe) i regularny.

W odniesieniu do prowadzonej działalności B+R Wnioskodawca jako odrębny podatnik podatku dochodowego zamierza dokonać odliczenia, o którym mowa w art. 26e ust. 1 ustawy o PIT, tj. dokonać odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych (dalej: ulga B+R) za 2024 r. oraz w kolejnych latach podatkowych, w zakresie opisanych wyżej Projektów oraz innych analogicznych projektów B+R, które będą realizowane w latach kolejnych.

W celu skorzystania z ulgi B+R Wnioskodawca wyodrębnia na bieżąco, tj. w okresie prowadzenia działalności B+R, w ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1 i 1b ustawy o PIT, koszty działalności B+R. Wnioskodawca w szczególności zaznacza, że:

•w ewidencji podatkowej/rachunkowej wyodrębnia koszty kwalifikowane związane z realizacją działalności B+R i zostaną one wykazane w zeznaniach podatkowych za lata podatkowe, w których działalność B+R jest realizowana,

•nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a i 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

•Wnioskodawca odliczy w ramach ulgi B+R koszty kwalifikowane zgodnie z art. 26e ust. 2, 2a i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

•Wnioskodawca dokona odliczenia z tytułu ulgi B+R zgodnie z limitami wskazanymi w art. 26e ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

•koszty kwalifikowane nie zostały/nie zostaną zwrócone Wnioskodawcy w jakiekolwiek formie.

Uzupełnienie

Jaka jest forma opodatkowania Pana działalności gospodarczej (np. zasady ogólne, podatek liniowy)?

Wnioskodawca wskazuje, że prowadzona przez niego działalność gospodarcza opodatkowana jest na zasadach ogólnych tj. podatek PIT według skali podatkowej.

Jakimi zasobami wiedzy dysponował Pan przed rozpoczęciem realizacji każdego projektu będącego przedmiotem Pana pytania nr 1?

Wnioskodawca wskazuje, że przed rozpoczęciem prac nad Projektami będącymi przedmiotem Wniosku o interpretację posiadał wiedzę oraz doświadczenie w następujących obszarach.

·Inżynieria mechaniczna i automatyzacja – znajomość projektowania mechanicznego, modelowania 3D oraz analiz numerycznych (x).

·Przetwarzanie obrazu i uczenie maszynowe – doświadczenie w analityce obrazu, w tym wykorzystanie wysokiej prędkości obrazowania oraz rozpoznawania wzorców przy użyciu sieci neuronowych.

·Systemy wbudowane i x – umiejętność pracy z mikrokontrolerami, integracja systemów akwizycji danych oraz komunikacji x.

·Systemy sterowania i automatyzacja procesów – doświadczenie w programowaniu sterowników PLC, integracji czujników i systemów pomiarowych.

·Obróbka mechaniczna – znajomość procesów obróbki skrawaniem (toczenie, frezowanie, wiercenie), obróbki plastycznej oraz technik spawalniczych.

·Obsługa urządzeń mechanicznych i elektronicznych – doświadczenie w pracy z maszynami warsztatowymi (tokarki, frezarki, wiertarki, prasy) oraz urządzeniami elektronicznymi używanymi w diagnostyce i testach.

·Praca w warsztacie – praktyczne doświadczenie w montażu, demontażu, konserwacji i serwisowaniu urządzeń mechanicznych oraz elektromechanicznych.

·Zarządzanie projektami i wdrażanie rozwiązań technologicznych – umiejętność prowadzenia projektów od etapu koncepcji do wdrożenia, w tym prototypowanie, testowanie i iteracyjne udoskonalanie.

Jaki rodzaj wiedzy i umiejętności Pan wykorzystał i rozwinął w ramach każdego z projektów?

W trakcie realizacji każdego z Projektów wskazanych we Wniosku o interpretację Wnioskodawca wykorzystywał i rozwijał następujące obszary wiedzy oraz umiejętności:

a. Automatyzacja produkcji x

i. Wykorzystane umiejętności:

1. Projektowanie układów automatyki do sterowania procesem produkcji.

2. Programowanie sterowników PLC i systemów monitorowania parametrów.

3. Mechanika precyzyjna i projektowanie linii produkcyjnej.

ii. Rozwinięte umiejętności:

1. Optymalizacja procesu produkcji w celu zwiększenia wydajności.

2. Analiza przepływu materiału i automatyzacja pakowania.

b. Dyspenser BHP

i. Wykorzystane umiejętności:

1. Projektowanie urządzenia wydającego m.in. środki ochrony indywidualnej.

2. Integracja systemów x do autoryzacji użytkownika.

3. Tworzenie konstrukcji mechanicznych i dobór materiałów.

ii. Rozwinięte umiejętności:

1. Automatyzacja wydawania produktów i kontrola dostępu.

2. Optymalizacja interfejsu użytkownika i ergonomia obsługi.

c. Dyspenser szufladowy

i. Wykorzystane umiejętności:

1. Mechanika precyzyjna i projektowanie systemu wysuwanych szuflad.

2. Implementacja napędów elektrycznych i systemu sterowania.

ii. Rozwinięte umiejętności:

1. Optymalizacja mechanizmu otwierania i zamykania szuflad.

2. Automatyzacja procesów dystrybucji przedmiotów.

d. Składanie filtrów

i. Wykorzystane umiejętności:

1. Projektowanie i optymalizacja procesu składania filtrów.

2. Mechanika precyzyjna oraz integracja narzędzi montażowych.

ii. Rozwinięte umiejętności:

1. Automatyzacja procesu montażu i kontrola jakości produkcji.

2. Minimalizacja strat materiałowych i poprawa ergonomii pracy.

e. Przewijarka folii

i. Wykorzystane umiejętności:

1. Projektowanie mechanizmów przewijania, naciągu i cięcia folii.

2. Programowanie sterowników dla automatycznego sterowania prędkością przewijania.

ii. Rozwinięte umiejętności:

1. Optymalizacja procesu przewijania pod kątem minimalizacji strat materiałowych.

2. Mechanika układów kinematycznych i systemów transportowych.

f. Opracowanie konceptu i zaprojektowanie x

i. Wykorzystane umiejętności:

1. Projektowanie mechaniczne i koncepcja modułowego systemu skrytek.

2. Systemy elektronicznej kontroli dostępu (x, interfejsy użytkownika).

ii. Rozwinięte umiejętności:

1. Optymalizacja przestrzeni i mechanika zamków elektromagnetycznych.

2. Integracja z systemami backendowymi do zarządzania skrytkami.

g. Myjka do x

i. Wykorzystane umiejętności:

1. Projektowanie układów hydraulicznych i wysokociśnieniowych systemów czyszczących.

2. Analiza x przepływu wody oraz x wytrzymałości konstrukcji.

ii. Rozwinięte umiejętności:

1. Optymalizacja wydajności mycia i redukcja zużycia wody.

2. Konstrukcja komponentów odpornych na ekstremalne warunki pracy.

h. System logowania i ewidencjonowania użytkowników maszyny rozrywania

i. Wykorzystane umiejętności:

1. Programowanie systemu x do obsługi rejestracji użytkowników i testów.

2. Integracja czytników x i automatyzacja zapisu danych testowych.

ii. Rozwinięte umiejętności:

1. Tworzenie interfejsów użytkownika i systemów raportowania.

2. Optymalizacja zarządzania danymi i bezpieczeństwo dostępu.

i. Mechanizm ucinania drutu

i. Wykorzystane umiejętności:

1. Analiza mechaniki cięcia i redukcja sił wymaganych do przecięcia materiału.

2. Projektowanie przekładni oraz układów dźwigniowych do optymalizacji procesu.

ii. Rozwinięte umiejętności:

1. Symulacje obciążeń i analiza x konstrukcji.

2. Dobór materiałów i kształtowanie narzędzi tnących.

j. Miernik przepływu powietrza ze zintegrowaną dmuchawą

i. Wykorzystane umiejętności:

1. Integracja czujników przepływu i kalibracja systemu pomiarowego.

2. Projektowanie układów mechanicznych i sterowanie dmuchawą.

ii. Rozwinięte umiejętności:

1. Dokładność pomiarów w dynamicznych warunkach przepływu powietrza.

2. Kompensacja błędów pomiarowych i algorytmy przetwarzania sygnałów.

k. Sterownik zgrzewania

i. Wykorzystane umiejętności:

l. Projektowanie systemu sterowania dla procesu zgrzewania.

2. Analiza termiczna i kontrola parametrów zgrzewania.

ii. Rozwinięte umiejętności:

1. Optymalizacja jakości zgrzewów i precyzja regulacji parametrów.

2. Automatyzacja procesu i diagnostyka błędów w systemie sterowania.

l. Regulowany kanał powietrzny dla stanowiska testów wydajności

i. Wykorzystane umiejętności:

1. Projektowanie regulowanego systemu testowego dla wymienników ciepła.

2. Analiza przepływów (x) i optymalizacja konstrukcji.

ii. Rozwinięte umiejętności:

1. Precyzyjne pomiary i kalibracja czujników w warunkach testowych.

2. Ergonomia i optymalizacja konstrukcji mechanicznej pod kątem testowania wymienników o różnych wymiarach.

W każdej z tych realizacji Wnioskodawca zdobywał nowe doświadczenie i wiedzę praktyczną, dostosowując rozwiązania do specyficznych wymagań projektowych i użytkowych.

Czy w ramach podejmowanych przez Pana prac połączono i kształtowano istniejącą wiedzę (jaką); co było/jest/będzie efektem tego połączenia i kształtowania – proszę wyjaśnić odrębnie do każdego projektu?

Wnioskodawca potwierdza, że w ramach prac i projektów będących przedmiotem Wniosku o interpretację łączono i kształtowaną istniejącą wiedzę z dziedzin: inżynierii mechanicznej i automatyzacji, przetwarzania obrazu i uczenia maszynowego, systemów sterowania i automatyzacji procesów, systemów wbudowanych i x, obróbki mechanicznej i obsługi urządzeń mechanicznych i elektronicznych, zarządzania projektami i wdrażania rozwiązań technologicznych. Wynikiem łączenia i kształtowania dostępnej wiedzy jest pozyskanie nowej wiedzy i rozwinięcie nowych umiejętności szczegółowo opisanych w odpowiedzi na pytanie nr 3. Efektem tych prac jest zaprojektowanie i stworzenie nowych systemów sterowania lub nowych urządzeń/linii produkcyjnych w ramach każdego z projektów, tj:

• Nowoczesny system sterowania produkcją x,

• Innowacyjny dyspenser BHP,

• Dyspenser szufladowy,

• Urządzenie do składania filtrów,

• Nowoczesna przewijarka folii,

• Nowatorski x,

• Myjka do x,

• Innowacyjny system logowania i ewidencjonowania użytkowników maszyny rozrywania,

• Nowy mechanizm ucinania drutu,

• Miernik przepływu powietrza ze zintegrowaną dmuchawą,

• Sterownik zgrzewania,

• Regulowany kanał powietrzny dla stanowiska testów wydajności.

Jakie księgi podatkowe dla celów rozliczeń w podatku dochodowym od osób fizycznych Pan prowadzi (np. podatkową księgę przychodów i rozchodów, księgi rachunkowe)?

Wnioskodawca wskazuje, że prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów.

Czy koszty, które mają podlegać odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową zostały/zostaną przez Pana odliczone od podstawy obliczenia podatku?

Wnioskodawca wskazuje, że obecnie koszty realizacji prac badawczo-rozwojowych w ramach wskazanych we Wniosku o interpretację Projektów nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym. Niemniej jednak, zgodnie z tym, co wskazał Wnioskodawca w treści Wniosku o interpretację, Wnioskodawca zamierza dokonać odliczenia, o którym mowa w art. 26e ust. 1 ustawy o PIT, tj. dokonać odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych dotyczących Projektów realizowanych w 2024 r. i kolejnych latach podatkowych.

Czy koszty, które mają podlegać odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową, zostały/zostaną zaliczone, w myśl przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do kosztów uzyskania przychodów?

Wnioskodawca potwierdza, że koszty, które mają podlegać odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową, zostały/zostaną zaliczone, w myśl przepisów ustawy o PIT, do kosztów uzyskania przychodów.

W odniesieniu do powyższych odpowiedzi Wnioskodawca wskazuje, że jego stanowisko przedstawione we Wniosku o interpretację nie uległo zmianie.

Pytania

1.Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym prowadzona przez Wnioskodawcę działalność, obejmująca fazy 1-3 wskazanego powyżej cyklu projektowego, przedstawione w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT (dalej: „Działalność B+R”), co uprawnia Wnioskodawcę do korzystania z ulgi B+R?

2.Czy materiały i surowce (Materiały B+R) nabywane przez Wnioskodawcę bezpośrednio do wykorzystania dla celów prowadzonych prac badawczo-rozwojowych i stanowiące niezbędny element tych prac, stanowią koszty kwalifikowane zgodnie z art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy PIT?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania 1 – prowadzone przez Wnioskodawcę prace w ramach realizowanych Projektów stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, co uprawnia Wnioskodawcę do korzystania z ulgi B+R.

Obecnie zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, działalność badawczo-rozwojowa to działalność twórcza obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Definicja badań naukowych i prac rozwojowych została przedstawiona w Prawie o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U.2022.574 t.j) (dalej: „PSWiN”). Przez badania naukowe zgodnie z art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 PSWiN:

–badania podstawowe – prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne,

–badania aplikacyjne – rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast, zgodnie z art. 4 ust. 3 PSWiN, przez prace rozwojowe należy rozumieć nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

W rozumieniu tego przepisu określona działalność spełnia definicję prac rozwojowych, jeżeli łącznie zachodzą następujące przesłanki:

•działalność ma charakter twórczy,

•działalność jest podejmowana w sposób systematyczny,

•działalność ma na celu zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Wnioskodawca wskazuje, że kryteria te zostały wyróżnione oraz omówione przez Ministra Finansów w Objaśnieniach podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (dalej: Objaśnienia MF), które w części 3.2.1. poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej.

Zgodnie z Objaśnieniami MF działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia. Z kolei w doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Ponadto, uznać należy, iż na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, w stopniu minimalnym, wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn. przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot. Z kolei „systematyczność” oznacza prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Jak wynika z analizy powyższych przepisów, czynności podejmowane przez Wnioskodawcę, aby być uznane za działalność B+R, muszą spełniać następujące przesłanki:

–prace muszą mieć charakter twórczy,

–działalność B+R prowadzona przez Wnioskodawcę, w tym w ramach poszczególnych projektów, musi mieć charakter systematyczny,

–Wnioskodawca nabywa i wykorzystuje wiedzę i umiejętności do tworzenia nowych produktów, procesów lub usług,

–prace w ramach projektu nie są działalnością rutynową i okresową.

Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego (www.sjp.pl) słowo „twórczy” oznacza „mający na celu tworzenie, odkrywczy, kreatywny”. W Objaśnieniach podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej – IP Box (dalej: „Objaśnienia”) we fragmencie odnoszącym się do wykładni słowa „twórczy” wskazano: „W doktrynie prawa autorskiego cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”.

W ocenie Wnioskodawcy, działalność B+R w ramach realizowanych Projektów ma charakter twórczy – wykwalifikowani specjaliści opracowują nowe produkty, udoskonalają już istniejące, jednocześnie pracując nad wysoką jakością i trwałością wytwarzanych produktów.

Ponadto rezultat działalności podejmowanej przez Wnioskodawcę:

–jest odpowiednio ustalony (uzewnętrzniony) – rezultatem prac B+R jest wprowadzenie do sprzedaży nowych produktów,

–ma charakter indywidualny – nie jest wynikiem wyłącznie mechanicznych działań, lecz określonych procesów myślowych, wymagających od Wnioskodawcy kreatywności,

–ma charakter oryginalny – wprowadzone produkty mają niepowtarzalny charakter.

Prace realizowane przez cały zespół projektowy mają więc charakter twórczy i są ukierunkowane na stworzenie nowych produktów, unowocześnianie istniejących produktów, wprowadzanie do działalności nowych procesów technologicznych, jak również optymalizację stosowanych metod produkcji.

Zgodnie z wydanymi Objaśnieniami, przypisanie systematyczności danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona, ani też od istnienia planu, co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczającym jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt B+R, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby (budżet). Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność badawczo-rozwojowa opisana w treści stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego (w zakresie Projektów) jest prowadzona w sposób systematyczny, zgodnie z przyjętym cyklem projektowym, w oparciu o uzgodniony plan oraz harmonogram. Działania te mają charakter regularny.

W ocenie Wnioskodawcy, prowadzone prace spełniają przesłankę systematyczności. W ocenie Wnioskodawcy, działalność Wnioskodawcy spełnia definicję prac rozwojowych – Wnioskodawca stale wykorzystuje dostępną wiedzę i umiejętności do tworzenia nowych produktów (projektowania nowych produktów, wprowadzenia nowych procesów technologicznych) oraz unowocześnianie istniejących produktów. Prace badawczo-rozwojowe realizowane przez Wnioskodawcę nie były i nie są nakierowane na uzyskanie rutynowych/okresowych zmian do produktów, procesów – każdorazowo działania Wnioskodawcy mają charakter twórczy i kreatywny oraz prowadzą do tworzenia produktów posiadających cechę nowości, również w sytuacji, gdy Wnioskodawca w ramach prowadzonego projektu wprowadza zmiany do istniejących już produktów.

Reasumując, w ocenie Wnioskodawcy, spełnia on wszystkie przesłanki działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT oraz wynikające z definicji prac rozwojowych w PSWiN. Mając na uwadze powyższe, realizowane Projekty wpisują się w definicję prac badawczo-rozwojowych zawartą w ustawie o PIT, ponieważ mają charakter twórczy, nie wprowadzają zmian o charakterze rutynowym bądź okresowym, są prowadzone w sposób systematyczny według określonych harmonogramów i wytycznych, przez osoby posiadające odpowiednie kompetencje i wykształcenie.

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, należy uznać, że realizowana przez Wnioskodawcę Działalność B+R w ramach wskazanych we wniosku Projektów spełnia definicje wskazane w art. 5a pkt 38 oraz pkt 40 ustawy o PIT, a tym samym spełnia definicję działalności B+R, co uprawnia Wnioskodawcę do korzystania z ulgi B+R.

W Pana ocenie – w odniesieniu do pytania 2 – materiały i surowce (Materiały B+R) nabywane bezpośrednio do realizacji prac badawczo-rozwojowych i stanowiące ich integralny element mogą być uznane za koszty kwalifikowane zgodnie z art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o PIT.

Zgodnie z art. 26e ust. 1 ustawy o PIT, od podstawy opodatkowania można odliczyć koszty związane z działalnością badawczo-rozwojową, tzw. „koszty kwalifikowane”. Odliczenie to ogranicza się do poziomu dochodu osiągniętego w danym roku podatkowym z przychodów innych niż kapitałowe. W myśl art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o PIT, jako koszty kwalifikowane rozumie się wydatki na zakup materiałów i surowców bezpośrednio powiązanych z prowadzonymi pracami badawczo-rozwojowymi. Ustawa o PIT nie definiuje szczegółowo pojęć „materiały” i „surowce”, dlatego dla celów interpretacyjnych przyjmuje się ich znaczenie potoczne. Surowce to materiały naturalne, wykorzystywane jako składnik bazowy w procesie produkcji lub przetwarzania, zaś materiały obejmują przedmioty zużywane podczas pracy. W ustawie o rachunkowości (art. 3 ust. 1 pkt 19) materiały to składniki majątku rzeczowego, przeznaczone do zużycia na potrzeby własne. Jak wskazano w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego Wnioskodawca w ramach działalności badawczo-rozwojowej wykorzystuje szereg materiałów. Nabywane materiały stanowią elementy niezbędne do realizacji prac przewidzianych przez Wnioskodawcę w ramach Projektów badawczo-rozwojowych. Dzięki prowadzeniu działalności badawczo-rozwojowej przy wykorzystaniu nabywanych Materiałów B+R Wnioskodawca jest w stanie tworzyć nowatorskie produkty oraz ciągle udoskonalać jakość produktów i systemów już istniejących w dziedzinie automatyki przemysłowej, a także komputerowych systemów nadzoru i sterowania. Charakter realizowanych procesów w ramach działalności badawczo-rozwojowej, a przede wszystkim cel i zastosowanie nabywanych materiałów, w ocenie Wnioskodawcy, spełnia tym samym przesłanki zarówno przytoczonej definicji pojęcia „materiały”, jak i art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy PIT, ze względu na fakt ich nabycia bezpośrednio na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej i wykorzystanie w budowie prototypów.

Podsumowując, Wnioskodawca uważa, że materiały i surowce (Materiały B+R) nabywane bezpośrednio na cele prac B+R oraz stanowiące ich niezbędny składnik stanowią koszty kwalifikowane zgodnie z art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26e ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Przepis ten normuje tzw. ulgę badawczo-rozwojową (ulgę B+R). Jest ona szczególnym instrumentem, którego celem jest zachęcanie podatników prowadzących działalność gospodarczą do podejmowania działań o charakterze badawczo-rozwojowym. Ma to wpływać na innowacyjność oferowanych przez nich produktów, usług lub procesów realizowanych w ich przedsiębiorstwach. W dalszej perspektywie ulga badawczo-rozwojowa ma służyć wzrostowi nowoczesności, innowacyjności i konkurencyjności gospodarki.

Mechanizm ulgi sprowadza się do możliwości odliczenia od podstawy opodatkowania określonej wartości wskazanych rodzajowo kosztów uzyskania przychodów dotyczących działalności badawczo-rozwojowej (kosztów kwalifikowanych). Mając na względzie wysokie koszty działań o charakterze badawczo-rozwojowym, ustawodawca zdecydował o możliwości „dwukrotnego” uwzględnienia wartości tych kosztów w rachunku podatkowym podatnika – raz jako kosztów uzyskania przychodów i ponownie jako odliczenia od podstawy obliczenia podatku.

Pojęcie działalności gospodarczej

W odniesieniu do pierwszej z ww. przesłanek wskazuję, że zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej

Definicje ustawowe

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych::

Pracami rozwojowymi, o których mowa w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, są natomiast – zgodnie z art. 5a pkt 40 tej ustawy – prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli:

Łącząc te elementy, można stwierdzić, że działalnością badawczo-rozwojową jest działalność twórcza obejmująca:

·badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a więc prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne; lub

·badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń; lub

·prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń,

podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Twórczy charakter działalności badawczo-rozwojowej

Działalność badawczo-rozwojowa musi być działalnością twórczą. Twórczy to „mający na celu tworzenie”. Synonimy pojęcia twórczy (pomysł, praca) to „konstruktywny, kreatywny, kreacyjny, kreatorski, koncepcyjny”. Należy przy tym zwrócić uwagę na różnicę znaczeniową pojęcia „tworzyć” – określającego czynność, której istotą jest element kreacyjny, i „wytwarzać”, czyli „zrobić, wyprodukować coś”. Wytwarzanie także prowadzi do powstania rzeczy lub praw, ale nie ma w sobie indywidualnego elementu kreacyjnego – jest to proces wymagający wiedzy i umiejętności, ale nie prowadzi do powstania efektów niepowtarzalnych.

Badania podstawowe

Działalność badawczo-rozwojowa może obejmować badania podstawowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, a więc:

·prace empiryczne – czyli prace doświadczalne; lub

·prace teoretyczne – czyli oparte na teorii naukowej, a nie na doświadczeniu;

mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne.

Co istotne, aby prowadzone przez podmiot działania miały status badań podstawowych w rozumieniu ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce muszą być prowadzone z zachowaniem odpowiednich standardów.

Nie każde przeprowadzone doświadczenie jest badaniem podstawowym. Prace empiryczne muszą być prowadzone w odpowiednich warunkach (w odpowiednim środowisku), w oparciu o określoną metodę działań. Powinny być przeprowadzone w odpowiedniej próbie, uwzględniać stopień powtarzalność wyników. Prace te powinny być odpowiednio zarejestrowane lub opisane. Szczegółowe standardy prowadzenia prac empirycznych są uzależnione od przedmiotu badania.

Podobnie, nie każde rozważania prowadzone w oparciu o teorie naukowe będą miały status prac teoretycznych w rozumieniu ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Prace teoretyczne w rozumieniu tej ustawy także muszą spełniać określone standardy, w tym dotyczące metodologii badan naukowych, komparatystyki, zasad wnioskowania.

Badania aplikacyjne

Działalność badawczo-rozwojowa może również obejmować badania aplikacyjne w rozumieniu ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Aplikacja to m.in. „zastosowanie czegoś w praktyce”. Przedmiotem badań aplikacyjnych jest więc pozyskanie nowej wiedzy i umiejętności (opartych na wiedzy i doświadczeniu) dla potrzeb praktyki produkcyjnej lub usługowej w określonym zakresie. Podmiot podejmujący prace aplikacyjne – mając wiedzę o określonych produktach, procesach lub usługach (ich cechach, wadach) – podejmuje działalność badawczą, której celem jest zdobycie nowej wiedzy i umiejętności po to, aby:

·opracować nowe produkty, procesy lub usługi lub

·wprowadzić znaczące ulepszenia do istniejących produktów, procesów lub usług.

„Nowy” to „niedawno zrobiony, nabyty lub właśnie powstały, założony”, „taki, który zajął miejsce poprzedniego”, „spotykany po raz pierwszy, dopiero co poznany lub będący od niedawna w jakimś środowisku”, „od niedawna istniejący, właśnie wynaleziony”.

Celem prac aplikacyjnych jest zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności – czyli takiej wiedzy i takich umiejętności, których podmiot prowadzący prace (pomimo bycia specjalistą w danej dziedzinie) wcześniej nie posiadał.

Nowym produktem, procesem lub usługą może być:

·produkt, proces lub usługa, które nie istniały wcześniej, czyli takie, które zostały opracowane po raz pierwszy w wyniku badań aplikacyjnych;

·produkt, proces lub usługi, które istniały już jako rodzaj produktu, procesu lub usługi, ale w wyniku badań aplikacyjnych opracowano ich nową koncepcję.

Ulepszenie natomiast to „to, co usprawniło funkcjonowanie czegoś”. Ulepszać to „zmienić coś tak, żeby stało się bardziej użyteczne lub funkcjonalne”. Celem prac aplikacyjnych dotyczących istniejących produktów, procesów lub usług nie są jakiekolwiek ulepszenia, ale ulepszenia znaczące – czyli mające duże znaczenie, dużą wagę, istotne z punktu widzenia funkcji i dotychczasowych cech ulepszanych produktów, procesów lub usług. Jednocześnie jednak skala zmian wprowadzonych do produktu, procesu lub usługi nie powoduje, że mówimy o nowym produkcie, procesie lub usłudze, ale o produkcie, procesie lub usłudze znacząco ulepszonych.

Analogicznie jak w przypadku badań podstawowych, także badania aplikacyjne muszą być prowadzone z zachowaniem odpowiednich standardów.

Prace rozwojowe

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy, tj. dotyczą:

·nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

·nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

·łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzą wynikającą z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badań rozwojowych;

·kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

·wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

·planowaniu produkcji oraz

·projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas), będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Systematyczność i cele działalności badawczo-rozwojowej

Działalność badawczo-rozwojowa jest podejmowana:

·w sposób systematyczny,

·w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Pojęcie „systematyczny” – w odniesieniu do procesów oznacza „zachodzący stale od dłuższego czasu”; w odniesieniu do działań oznacza „prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; planowy, metodyczny”.

Z uwagi na charakter działań, jakie obejmuje działalność badawczo-rozwojowa, pojęcia systematyczności tych działań nie należy ograniczać wyłącznie do ich zwykłego organizacyjnego uporządkowania i częstotliwości podejmowanych czynności. Znaczenie pojęcia „systematyczności” będzie także wynikową przedmiotu prowadzonych działań (badań naukowych lub prac rozwojowych) – musi uwzględniać specyfikę podejmowanych badań lub prac.

Celem działalności badawczo-rozwojowej jest: zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Punktem wyjściowym dla działalności badawczo-rozwojowej jest więc posiadanie pewnego poziomu (określonych zasobów) wiedzy w konkretnym temacie. Aby stwierdzić, czy podjęte działania prowadzą do zwiększenia poziomu wiedzy oraz służą wykorzystywaniu zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań, koniecznym jest określenie poziomu wiedzy „wyjściowej” i „wyjściowego” stanu wykorzystywania zasobów wiedzy, „wyjściowego” stanu jej zastosowań. Bez takiego nakreślenia „punktu wyjścia” dla działalności badawczo-rozwojowej nie da się nakreślić celów podejmowanych działań.

Należy uwzględnić zatem, że głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmują szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu (zobacz: 3.2.1.3 Objaśnienia w zakresie IP BOX – Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych zastosowań”).

Istotnym jest więc między innymi to:

·jakimi zasobami wiedzy podatnik dysponował przed rozpoczęciem realizacji projektu badawczo-rozwojowego;

·jaki rodzaj wiedzy podlegał następnie selekcji, wykorzystaniu i rozwijaniu pod względem przydatności do realizacji tego projektu.

Ocena charakteru Pana działalności

Jak wynika z opisu sprawy, prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą od 2023 roku, której głównym przedmiotem jest działalność w zakresie inżynierii i związane z nią doradztwo techniczne. Pana działalność opiera się przede wszystkim na projektowaniu i budowie maszyn i urządzeń prototypowych oraz kompleksowych linii montażowych/produkcyjnych z branży automatyzacji produkcji, automotive i aparatury badawczej dla laboratoriów. W ramach działalności, w większości na zlecenia klientów, tworzy Pan nowe systemy, maszyny (w tym prototypy) i produkty, kładąc przy tym nacisk na tworzenie innowacyjnych rozwiązań i koncepcji ułatwiających pracę przy seryjnej produkcji różnego rodzaju produktów. W Pana ofercie znajdują się różne produkty/usługi, które szczegółowo Pan opisał we wniosku. Systematycznie prowadzi Pan działania mające na celu zapewnienie swoim klientom produktów wysokiej jakości, przy uwzględnieniu zmieniających się warunków rynkowych oraz preferencji konsumentów. Realizowane przez Pana działania badawczo-rozwojowe polegają między innymi na poszukiwaniu na rynku oraz testowaniu nowych technologii, materiałów lub zamienników jako elementów produktów, tworzeniu nowych produktów, ulepszaniu istniejących rozwiązań i technologii, prowadzeniu produkcji. Działalność badawczo-rozwojowa jest realizowana przez wyspecjalizowanych współpracowników, w tym zatrudnionych na podstawie umowy zlecenia. W przeważającej większości działalność badawczo-rozwojowa podejmowana przez Pana polega na projektowaniu oraz wytwarzaniu nowatorskich maszyn/urządzeń/linii produkcyjnych/montażowych pod konkretne wymagania klienta – produkcja prototypowa. Ze względu na charakter swojej przedmiotowej działalności nie prowadzi Pan produkcji seryjnej, w związku z czym zaprojektowany oraz wykonany produkt prototypowy nie zostaje wdrożony do masowej produkcji, jednak przyczynia się do poszerzenia wiedzy oraz Pana możliwości ofertowej, a także może być w przyszłości odtworzony w przypadku zainteresowania jego zakupem przez kolejnych klientów. W związku z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, realizując poszczególne fazy cyku projektowego, nabywa Pan materiały i surowce niezbędne do prowadzenia prac badawczo-rozwojowych. Materiały są bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową oraz ewidencjonowane dla celów księgowych jako materiały do prac badawczo-rozwojowych. Materiały B+R traktuje Pan jako materiały bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, ponieważ są niezbędne do przeprowadzenia prac badawczo-rozwojowych i stanowią nieodłączny element tych prac.

Prace rozwojowe

Jak Pan wskazał, prace badawczo-rozwojowe w ramach wskazanych Projektów nie były związane ze standardowymi, rutynowymi i okresowymi zmianami w tworzonym produkcie, zaś tworzone rozwiązania charakteryzują się wysokim poziomem innowacyjności, który wynika z faktu, że każde z opracowanych przez Pana rozwiązań jest indywidualne oraz posiada niepowtarzalne funkcjonalności. Pana działalność badawczo-rozwojowa ma charakter twórczy i prowadzi do tworzenia nowej wiedzy lub wykorzystywania elementów wiedzy istniejącej do tworzenia nowych zastosowań. Działalność ta jest podejmowana w sposób usystematyzowany (zgodnie z opisanym powyżej cyklem projektowym, z uwzględnieniem opracowanego harmonogramu, w oparciu o zaplanowane zasoby osobowe, techniczne i finansowe) i regularny.

Twórczość

Działalność badawczo-rozwojowa podejmowana przez Pana polega na projektowaniu oraz wytwarzaniu nowatorskich maszyn/urządzeń/linii produkcyjnych/montażowych pod konkretne wymagania klienta – produkcja prototypowa. W ramach tych działań opracowuje Pan zupełnie nowe lub znacząco zmodyfikowane urządzenia, co jest zakończone przeprowadzeniem pełnego procesu wdrażania pierwszego egzemplarza nowego wyrobu. Prace badawczo-rozwojowe realizowane w ramach wskazanych Projektów zawsze zmierzały do opracowania/wytworzenia rozwiązania/produktu niewystępujących dotychczas na rynku lub w Pana praktyce gospodarczej albo na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniały się od rozwiązań już funkcjonujących.

Systematyczność

Działalność badawczo-rozwojowa prowadzona przez Pana ma charakter systematyczny. Oznacza to w praktyce, że w celu opracowania konkretnego urządzenia/maszyny/oprogramowania tworzony jest projekt oraz wyznaczane są osoby, których zadaniem jest realizacja tego projektu tj. opracowanie danego produktu (maszyny/urządzenia). Praca projektowa w zakresie działalności badawczo-rozwojowej jest realizowana zgodnie z Pana wewnętrznymi procedurami zarządzania, które określają podstawowe zasady przebiegu, planowania i monitorowania każdego projektu.

Projekty badawczo-rozwojowe, co do zasady, realizowane są w ramach standardowego cyklu projektowego. Standardowy cykl projektowy składa się zasadniczo z następujących faz: Faza 1: Tworzenie koncepcji, harmonogramu i budżetu projektu, Faza 2: Zasadnicze prace nad rozwojem nowego produktu, tworzenie dokumentacji projektowej, Faza 3: Weryfikacja rozwiązania oraz wdrożenie do wykorzystania.

Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań

Z przedstawionych przez Pana informacji wynika, że prowadzone przez Pana prace badawczo-rozwojowe polegają w szczególności na zdobywaniu nowych zasobów wiedzy oraz tworzeniu innowacyjnych i kompleksowych rozwiązań zgodnie z zapotrzebowaniem rynku (w zakresie nowych produktów) czy też zgodnie z Pana zapotrzebowaniem wewnętrznym (w zakresie innowacji procesu produkcji). W efekcie otrzymywane są nowe, ulepszone lub zmienione kompleksowe i zaawansowane rozwiązania (produkty lub procesy).

Wskazał Pan, jaką wiedzę oraz doświadczenie posiadał Pan przed rozpoczęciem prac nad Projektami będącymi przedmiotem wniosku oraz jaką wiedzę oraz umiejętności rozwijał Pan w trakcie realizacji każdego z Projektów. Ponadto wskazał Pan, że w każdej realizacji zdobywał Pan nowe doświadczenie i wiedzę praktyczną, dostosowując rozwiązania do specyficznych wymagań projektowych i użytkowych.

Potwierdził Pan, że w ramach prac i projektów będących przedmiotem wniosku o interpretację łączono i kształtowaną istniejącą wiedzę z dziedzin: inżynierii mechanicznej i automatyzacji, przetwarzania obrazu i uczenia maszynowego, systemów sterowania i automatyzacji procesów, systemów wbudowanych i x, obróbki mechanicznej i obsługi urządzeń mechanicznych i elektronicznych, zarządzania projektami i wdrażania rozwiązań technologicznych. Wynikiem łączenia i kształtowania dostępnej wiedzy jest pozyskanie nowej wiedzy i rozwinięcie nowych umiejętności.

Podsumowanie: opis zawarty we wniosku oraz jego uzupełnieniu pozwalają stwierdzić, że opisana przez Pana działalność będąca przedmiotem Pana pytania pierwszego:

üobejmuje prace rozwojowe w rozumieniu art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;

üma twórczy charakter;

üpodejmowana jest w sposób systematyczny;

üw celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Zatem prowadzona przez Pana działalność, o której mowa w pytaniu pierwszym, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Możliwość skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej

Jak wynika z art. 26e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z omawianej ulgi może skorzystać podatnik, który spełnia łącznie następujące warunki:

1)uzyskuje przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej;

2)prowadzi działalność badawczo-rozwojową;

3)ponosi na działalność badawczo-rozwojową koszty uzyskania przychodów określone jako „koszty kwalifikowane”.

Zgodnie z art. 26e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za koszty kwalifikowane uznaje się:

Stosownie do art. 26e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie natomiast z art. 26e ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :

Stosownie do art. 26e ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób:

Zgodnie z art. 26e ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Trzeba też pamiętać, że stosownie do art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem dodatkowym warunkiem dla prawa odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym jest wyodrębnienie tych kosztów w ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy. Podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z omawianej preferencji podatkowej, są więc zobowiązani w prowadzonej księdze albo w prowadzonych księgach rachunkowych wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

Podsumowanie: ulga badawczo-rozwojowa polega na możliwości odliczenia od podstawy opodatkowania określonej kwoty kosztów podatkowych poniesionych przez podatnika na działalność badawczo-rozwojową, czyli tzw. „kosztów kwalifikowanych”.

Oznacza to, że koszty związane z działalnością badawczo-rozwojową dwukrotnie wpływają na wysokość podstawy obliczenia podatku dochodowego u przedsiębiorcy inwestującego w taką działalność (raz jako koszty uzyskania przychodów, a drugi raz jako koszty kwalifikowane) i w efekcie znacznie pomniejszają wysokość płaconego podatku dochodowego.

Na podstawie wskazanych wyżej przepisów stwierdzam, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób fizycznych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym, powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

1.Podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową.

2.Koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

3.Koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 26e ust. 2-3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

4.Jeżeli w roku podatkowym podatnik prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu.

5.W ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik wyodrębnił w sposób prawidłowy koszty działalności badawczo-rozwojowej.

6.Podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu.

7.Kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

8.Koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku.

Z wniosku wynika, że w związku z działalnością badawczo-rozwojową ponosił Pan koszty nabycia materiałów i surowców wykorzystywanych dla celów prowadzonych prac badawczo-rozwojowych.

W odniesieniu do kosztów materiałów i surowców zużytych podczas prac badawczo-rozwojowych zwracam uwagę, że w art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca posługuje się pojęciami „materiały” oraz „surowce”, które nie zostały zdefiniowane w przepisach ustawy o podatku dochodowym od fizycznych, stanowiąc przy tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być wyłącznie materiały i surowce związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową.

Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji tego pojęcia na gruncie przepisów podatkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi należy posłużyć się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).

Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały” należy odwołać się do interpretacji tego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy o rachunkowości.

W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 ustawy o rachunkowości:

Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej.

Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.

Konstrukcja art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z poczynionymi powyżej uwagami pozwala na zaliczenie do kosztów kwalifikowanych kosztów wszelkich materiałów i surowców, których definicje słownikowe przytoczyłem powyżej, stanowiących koszty uzyskania przychodów, niezbędnych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli bez takich elementów niemożliwe będzie jej prowadzenie.

Na podstawie przedstawionych we wniosku okoliczności ponoszone przez Pana wydatki na wskazane we wniosku materiały i surowce bezpośrednio wykorzystywane do celów prac badawczo-rozwojowych mogą – na podstawie art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – stanowić koszty kwalifikowane.

Ponadto z wniosku wynika, że:

·od 2023 prowadzi Pan działalność gospodarczą, w ramach której realizuje projekty badawczo-rozwojowe,

·w ramach działalności badawczo-rozwojowej ponosił Pan koszty będące kosztami kwalifikowanymi w rozumieniu art. 26e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

·koszty kwalifikowane stanowiły koszty uzyskania przychodów,

·w okresie, którego dotyczy Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, w prowadzonej podatkowej księdze przychodów i rozchodów były wyodrębnione koszty działalności badawczo-rozwojowej – zgodnie z art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;

·nie posiada/nie posiadał Pan statusu centrum badawczo-rozwojowego;

·w latach podatkowych, za które chciałby Pan skorzystać z ulgi badawczo-rozwojowej, nie korzystał Pan ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;

·koszty kwalifikowane nie zostały Panu zwrócone w jakiejkolwiek formie oraz nie zostały przez Pana odliczone od podstawy obliczenia podatku.

Na podstawie powyższego – ma Pan prawo do zastosowania ulgi badawczo-rozwojowej.

Podsumowanie: prawidłowe jest Pana stanowisko, zgodnie z którym prowadzona przez Pana działalność, obejmująca fazy 1-3 wskazanego we wniosku cyklu projektowego, przedstawione w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, co uprawnia Pana do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej.

Materiały i surowce nabywane przez Pana bezpośrednio do wykorzystania dla celów prowadzonych prac badawczo-rozwojowych i stanowiące niezbędny element tych prac, stanowią koszty kwalifikowane zgodnie z art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

·stanów faktycznych, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia,

·zdarzeń przyszłych, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.