Temat interpretacji
Temat interpretacji
Temat interpretacji
Temat interpretacji
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
25 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 22 stycznia 2025 r. (wpływ 26 stycznia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
Opis i uzupełnienie stanu faktycznego
I. W zakresie ulgi termomodernizacyjnej
W roku 2024 w ramach ulgi termomodernizacyjnej dokonał Pan zakupu ogniw fotowoltaicznych celem wymiany wcześniej posiadanych na nowe, bardziej wydajne oraz rozbudowy istniejącej instalacji.
Kwota odliczenia wydatków na przedsięwzięcie termomodernizacyjne nie przekroczy 53.000 zł w roku 2024.
Nieruchomość, w której dokonuje Pan termomodernizacji jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym i spełnia wymogi wynikające z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.), jest to budynek mieszkalny jednorodzinny - budynek wolno stojący, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych Pana rodziny, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym nie ma wydzielonych lokali mieszkalnych. Budynek poddany termomodernizacji został wzniesiony w 1984 r. Jest Pan współwłaścicielem nieruchomości (współwłasność małżeńska).
Posiada Pan fakturę na zakup ogniw fotowoltaicznych (Faktura VAT nr (…) z dnia 11 marca 2024 r. wystawioną przez (…). Faktura dokumentująca wydatek opisany we wniosku została wystawiona na Pana dane imiennie, z faktury wynika, że wystawiający ją podmiot jest podatnikiem podatku od towarów i usług, niekorzystającym ze zwolnienia od tego podatku (tj. przez podatnika VAT czynnego).
Ogniwa fotowoltaiczne są zainstalowane na gruncie, stanowiącym Pana współwłasność majątkową, będącym częścią tego samego siedliska, na którym stoi budynek mieszkalny objęty termomodernizacją,
Wydatki opisane we wniosku były realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego i znajdują się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2018 r., poz. 2489) – jest to podpunkt 13 (ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem) w części 1 (Materiały budowlane i urządzenia) Wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, stanowiącym załącznik do rozporządzenia, związek poniesionego wydatku z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym określonym w ww. ustawie.
Wydatki na zakup ogniw fotowoltaicznych poniósł Pan w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2a ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 438 ze zm.), zakup ogniw fotowoltaicznych, a dokładnie wymiana starych, zużytych posiadanych wcześniej ogniw na nowe oraz zwiększenie ich ilości i przez to mocy, stosownie do art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków, jest przedsięwzięciem, którego przedmiotem jest ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych – w Pana przypadku dotyczy to dostarczenia energii na potrzeby Pana domu jednorodzinnego, ogrzewanego kotłem gazowym dwufunkcyjnym współpracującym z warstwowym zbiornikiem ciepłej wody użytkowej pozwalającym na jej magazynowanie zamontowanym w wyniku przekształcenia kotłowni węglowej (z której pozyskiwana była ciepła woda użytkowa i ogrzewanie) na kotłownię w pełni obsługiwaną przez kocioł gazowy wraz z warstwowym zbiornikiem ciepłej wody użytkowej, którego zadaniem jest zapewnienie dostarczenia ciepłej wody do domu bez konieczności jej każdorazowego podgrzewania. Zarówno kocioł gazowy jak i warstwowy zbiornik ciepłej wody użytkowej to urządzenia elektryczne pracujące w trybie ciągłym - zatem rozbudowa i zwiększenie mocy posiadanej mikroinstalacji fotowoltaicznej znacząco zmniejsza potrzebę poboru energii z sieci energetycznej i w pełni służy pokryciu tego zapotrzebowania w porównaniu do sytuacji sprzed tej rozbudowy i modernizacji.
Przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostało zrealizowane w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym został poniesiony pierwszy wydatek na ten cel – jest to drugi rok tego przedsięwzięcia.
Wydatki, o których mowa we wniosku nie były i nie będą:
a)sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone mi w jakiejkolwiek formie,
b)zaliczone do kosztów uzyskania przychodów,
c)odliczone od przychodu na podstawie ustawy o ryczałcie,
d)uwzględnione przeze mnie w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.
W roku podatkowym 2024, za który chce Pan skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej, uzyskał Pan dochody podlegające opodatkowaniu w Polsce, pozwalające na skorzystanie z ww. ulgi - są to dochody ze stosunku pracy opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
II. W zakresie ulgi rehabilitacyjnej
Wychowuje Pan niepełnosprawne dzieci poniżej 16. roku życia. Syn korzysta na co dzień z biletu miesięcznego w dojazdach z miejscowości, w której mieszka do P. Bilet miesięczny zakupuje w autobusie. Zawsze otrzymuje dowód wpłaty KP zawierający imię i nazwisko wpłacającego, datę zapłaty oraz cenę biletu oraz relację biletu, na której porusza się syn. Czasem dostaje też wydruk z kasy fiskalnej z imiennym biletem zawierającym te same dane.
Pana syn A.A. pozostaje na Pana utrzymaniu.
Wskazane wydatki na bilety miesięczne zostały poniesione w roku 2024 (od października do grudnia) i w zeznaniu podatkowym za rok 2024 chce Pan dokonać ich odliczenia w ramach ulgi rehabilitacyjnej.
Data urodzenia Pana syna to (…) r. Pana syn posiada orzeczenie o niepełnosprawności.
Data wydania ww. orzeczenia to 28 lutego 2022 r. Nazwa organu orzekającego – (…). Okres czasu, na jaki wydano orzeczenie o niepełnosprawności to: 28 lutego 2022 r. - 8 czerwca 2026 r. Data wydania tego dokumentu to 28 lutego 2022 r. Niepełnosprawność Pana syna datuje się od 2 lutego 2015 r. Stopień niepełnosprawności Pana syna nie został określony ze względu na fakt, iż jest dzieckiem przed ukończeniem 16. roku życia.
Wskazane dokumenty KP i paragony imienne zostały wystawione (wystawiający: Firma (…)) na dane Pana syna A.A. – za miesiąc październik jest to dowód KP z dnia 1 października 2024 r. nr (…), za miesiąc listopad jest to dowód KP z dnia 4 listopada 2024 r. nr (…) oraz bilet ulgowy imienny miesięczny nr biletu (…), za miesiąc grudzień jest to dowód KP z dnia 2 grudnia 2024 r. nr (…) oraz bilet ulgowy imienny miesięczny nr biletu (…).
Pana syn nie osiągnął żadnych dochodów w roku 2024 i w związku z tym nie może dokonać odliczania wydatku w ramach ulgi rehabilitacyjnej.
W roku podatkowym 2024, za który chce Pan skorzystać z ulgi rehabilitacyjnej, uzyskał Pan dochody podlegające opodatkowaniu w Polsce, pozwalające na skorzystanie z ww. ulgi. Są to dochody ze stosunku pracy opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Wydatki poniesione na bilety miesięczne mojego syna:
a)nie zostały sfinansowane ze środków Zakładowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych, ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych lub zwrócone w jakiejkolwiek innej formie,
b)nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów,
c)nie zostały odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c,
d)nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.
Pytania
1)Czy w opisanej sytuacji może Pan dokonać odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej kosztów zakupu ogniw fotowoltaicznych?
2)Czy w opisanej sytuacji może Pan dokonać odliczenia w ramach ulgi rehabilitacyjnej kosztów poniesionych na zakup biletów miesięcznych dla syna - dziecka niepełnosprawnego w wieku poniżej 16 lat?
3)Czy wystarczającym do potwierdzenia jest dokument KP, czy powinien to być bilet w formule wydruku z kasy?
Przedmiotem interpretacji jest zakres pytania Nr 1. W zakresie pytań Nr 2 i Nr 3 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Pana stanowisko w sprawie
Uważa Pan, że może dokonać odliczenia kosztów zakupu ogniw fotowoltaicznych zgodnie z powyższym opisem stanu faktycznego w ramach ulgi termomodernizacyjnej.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które Pan przedstawił we wniosku, jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Prawo do odliczenia przedmiotowej ulgi przysługuje także podatnikom opłacającym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w myśl art. 11 ust. 1 i 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.).
Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2023 r. poz. 2496 ze zm.).
W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków:
Użyte w ustawie określenie przedsięwzięcia termomodernizacyjne oznacza przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:
a)ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,
b)ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,
c)wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a.,
d)całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.
Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2023 r. poz. 273 ze zm.) – w brzmieniu do dnia 31 grudnia 2024 r.:
1. Materiały budowlane i urządzenia:
1)materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;
2)węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury;
3)kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;
4)kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;
5)zbiornik na gaz lub zbiornik na olej;
6)kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 4a lit. c ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i kontrolowania jakości paliw (Dz.U. z 2022 r. poz. 1315, 1576, 1967, 2411 i 2687), spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwo stałe (Dz. Urz. UE L 193 z 21.07.2015, str. 100, z późn. zm.) - jeżeli eksploatacji takiego kotła nie zakazuje uchwała przyjęta na podstawie art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony środowiska (Dz.U. z 2022 r. poz. 2556 i 2687); 7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej;
7)materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;
8)materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;
9)materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;
10)pompa ciepła wraz z osprzętem;
11)kolektor słoneczny wraz z osprzętem;
12)ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem;
13)stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne;
14)materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.
2. Usługi:
1)wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego;
2)wykonanie analizy termograficznej budynku;
3)wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami termomodernizacyjnymi;
4)wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej;
5)docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów;
6)wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych;
7)wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;
8)montaż kotła gazowego kondensacyjnego;
9)montaż kotła olejowego kondensacyjnego;
10)montaż pompy ciepła;
11)montaż kolektora słonecznego;
12)montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego;
13)montaż instalacji fotowoltaicznej;
14)uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin;
15)regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji;
16)demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.
Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i modernizację systemu grzewczego.
W świetle art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2023 r., poz. 682 ze zm.):
Ilekroć w ustawie jest mowa o: budynku mieszkalnym jednorodzinnym – należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.
Jak wynika z art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
Z kolei art. 26h ust. 3 powołanej ustawy stanowi:
Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
Zgodnie natomiast z art. 26h ust. 4 ww. ustawy:
Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług.
Według art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:
1)sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;
2)zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.
Na podstawie art. 26h ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.
Ponadto art. 26h ust. 7 cytowanej ustawy wskazuje, że:
Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
Następnie art. 26h ust. 8 ww. ustawy stanowi:
Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot.
Art. 26h ust. 9 ww. ustawy wskazuje, że:
W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.
Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna. Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
W katalogu wydatków podlegających odliczeniu znajdującym się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych w części 1 w punkcie 13 wskazano ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem.
Pana wątpliwość budzi możliwość uwzględnienia w ramach ulgi termomodernizacyjnej wydatków poniesionych na zakup ogniw fotowoltaicznych.
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że:
1.w 2024 r. kupił Pan ogniwa fotowoltaiczne celem wymiany wcześniej posiadanych na nowe, bardziej wydajne oraz rozbudowy istniejącej instalacji - jest to drugi rok tego przedsięwzięcia,
2.kwota odliczenia wydatków na przedsięwzięcie termomodernizacyjne nie przekroczy 53.000 zł w 2024 r.,
3.jest Pan współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego (współwłasność małżeńska), na którym dokonał Pan termomodernizacji,
4.posiada Pan fakturę na zakup ogniw fotowoltaicznych wystawioną na Pana dane imiennie, z faktury wynika, że wystawiający ją podmiot jest podatnikiem podatku od towarów i usług, niekorzystającym ze zwolnienia od tego podatku,
5.ogniwa fotowoltaiczne są zainstalowane na gruncie, stanowiącym Pana współwłasność majątkową, będącym częścią tego samego siedliska, na którym stoi budynek mieszkalny objęty termomodernizacją,
6.wydatki opisane we wniosku były realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego i znajdują się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych – jest to pkt 1 podpunkt 13 (ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem).
7.wydatki na zakup ogniw fotowoltaicznych poniósł Pan w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2a ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.
8.w 2024 r. uzyskał Pan dochody ze stosunku pracy podlegające opodatkowaniu w Polsce.
Zatem, będzie Pan mógł skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej za 2024 r., o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w odniesieniu do wydatków związanych z zakupem ogniw fotowoltaicznych.
Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi podlegają rozliczeniu w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym zostały poniesione zgodnie z art. 26h ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Dodatkowo wskazuję, że zgodnie z art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kwota odliczenia wydatków nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
Pana stanowisko jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1)z zastosowaniem art. 119a,
2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług,
3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”. Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo
- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.