Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 20 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest spółką komandytową posiadającą dwóch wspólników, z czego jeden z nich jest komplementariuszem będącym osobą fizyczną, a drugi komandytariuszem będącym osobą fizyczną. Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych według stawki 9%. Zgodnie z art. 41 ust. 4e ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku osobowym od osób fizycznych (dalej: „ustawa o PIT”), Wnioskodawca jest również płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych należnego od komplementariusza z tytułu wypłaty zysku na jego rzecz. W związku z powyższym oraz faktem, że Wnioskodawca będzie wypłacał wspólnikom wypracowany przez Wnioskodawcę zysk za poszczególne lata obrotowe, u Wnioskodawcy zrodziła się wątpliwość co do tego, jak powinien obliczać należny podatek od udziału w wypłacanym komplementariuszowi zysku w sytuacji, gdy dojdzie do częściowej wypłaty tego zysku na rzecz komplementariusza oraz do przeznaczenia jego pozostałej części na kapitał zapasowy Wnioskodawcy. W opisanej sytuacji, część zysku wypracowanego przez Wnioskodawcę zostanie przeznaczona do wypłaty wspólnikom (w tym komplementariuszowi, zgodnie z proporcją udziału w zyskach) zaś pozostała część nie zostanie przeznaczona do wypłaty wspólnikom, lecz trafi na poczet kapitału zapasowego. W przypadku, gdy wspólnicy w przyszłości postanowią o wypłacie zysku zgromadzonego w kapitale zapasowym Wnioskodawcy, odbędzie się to poprzez podjęcie przez wspólników uchwały o rozwiązaniu kapitału zapasowego w odpowiednim zakresie, tj. w zakresie określonej kwoty i przeznaczeniu tej kwoty do wypłaty wspólnikom, w tym komplementariuszowi zgodnie z proporcją udziału w zyskach. Wnioskodawca wskazuje przy tym, że wypłata tej części zysku, która od razu będzie przekazywana do dyspozycji wspólników, w tym komplementariusza, nastąpi w roku podatkowym następującym po roku podatkowym, za który ustalono udział w zysku. Z kolei pozostała część należnego wspólnikom (w tym komplementariuszowi) zysku, dotychczas niewypłacona i zgromadzona w kapitale zapasowym, zostanie wypłacona w kolejnych latach podatkowych, lecz nie później niż po upływie 6 lat podatkowych od zakończenia roku podatkowego, za który został ustalony udział wspólników (w tym komplementariusza) w zysku Wnioskodawcy.

Pytania

1. Czy Wnioskodawca, jako płatnik podatku PIT, wypłacając komplementariuszowi część należnego mu udziału w zysku będzie mógł pomniejszyć zryczałtowany podatek PIT należny z tego tytułu o całą kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału komplementariusza w zysku Wnioskodawcy i podatku CIT należnego od dochodu Wnioskodawcy za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany, a nie tylko o część tej kwoty?

2. W przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie 1, czy w przyszłości Wnioskodawca wypłacając komplementariuszowi pozostałą, wcześniej niewypłaconą część należnego mu zysku za dany rok będzie mógł, jako płatnik podatku PIT, pomniejszyć zryczałtowany podatek PIT należny z tego tytułu o pozostałą część kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału komplementariusza w zysku Wnioskodawcy i podatku CIT należnego od dochodu Wnioskodawcy za rok podatkowy, z którego pochodzi wypłacany udział w zysku?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad. 1. W ocenie Wnioskodawcy, wypłacając komplementariuszowi część należnego mu udziału w zysku Wnioskodawca będzie miał możliwość pomniejszenia zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych należny z tego tytułu o całą kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału komplementariusza w zysku Wnioskodawcy i podatku dochodowego od osób prawnych należnego od dochodu Wnioskodawcy za dany rok podatkowy (a nie jedynie część tej kwoty), przy czym pomniejszenie nie może być wyższe niż kwota obliczonego podatku.

Stosownie do treści art. 41 ust. 4e w zw. z ust. 1 ustawy o PIT, płatnicy zobowiązani są do pobierania zryczałtowanego podatku dochodowego od dokonywanych świadczeń lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z różnych tytułów, w tym m.in.

zryczałtowany podatek dochodowy w stawce 19% od uzyskanych dochodów (przychodów) z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych (art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT).

Z kolei zgodnie z art. 30a ust. 6a w zw. z ust. 1 pkt 4 oraz w zw. z art. 5a pkt 28 lit. c ustawy o PIT zryczałtowany podatek od przychodów komplementariusza uzyskanych z tytułu udziału w zyskach spółki komandytowej, pomniejsza się o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki i podatku należnego od dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „ustawa o CIT”) za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany. W świetle powyższego, podatek dochodowy od osób fizycznych pobierany przez Wnioskodawcę (płatnika) od komplementariusza z tytułu jego udziału w zyskach Wnioskodawcy, ulega pomniejszeniu o odpowiednią część podatku dochodowego od osób prawnych, zapłaconego przez Wnioskodawcę zgodnie z art. 19 ustawy o CIT. Powołany przepis nie zakazuje przy tym odliczenia całości podatku dochodowego od osób prawnych należnego proporcjonalnie do udziału komplementariusza w zyskach spółki, pomimo wypłaty komplementariuszowi tylko części zysku. Regulacja ta nie odwołuje się bowiem do odliczenia proporcjonalnego do części zysku, jaki jest wypłacany wspólnikom w relacji do całego zysku spółki.

PRZYKŁAD: Wnioskodawca osiągnął zysk w wysokości 100 zł. Podatek CIT od zysku wynosić będzie 9% = 9 zł. Komplementariusz Wnioskodawcy posiada 95% praw do udziału w zyskach, komandytariusz 5%, zatem komplementariuszowi przysługiwać będzie 86,45 zł z tytułu należnego mu udziału w zysku netto (100 zł – 9 zł = 91 zł; 91 zł x 95% = 86,45 zł). Wnioskodawca planuje wypłacić wspólnikom, w tym komplementariuszowi, połowę należnego im zysku (czyli dla komplementariusza ~43,23 zł), resztę przeznaczyć natomiast na kapitał zapasowy. Wypłacona komplementariuszowi część zysku opodatkowana zostanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 19%, czyli zryczałtowany podatek powinien wynieść 8,22 zł (43,23 zł x 19% = ~8,22 zł). Zgodnie z art. 30a ust. 6a ustawy o PIT, kwota podatku PIT może zostać pomniejszona o odpowiednią część podatku CIT, który stanowi iloczyn procentowego udziału komplementariusza w zyskach spółki i podatku CIT od dochodu spółki. Odnosząc powyższe do niniejszego przykładu, podatek CIT pomniejszający podatek PIT należny od udziału w zysku komplementariusza wynosić będzie 8,55 zł (9 zł x 95% = 8,55 zł). Wobec tego, że kwota pomniejszająca podatek (8,55 zł) w tym przykładzie będzie większa niż kwota zryczałtowanego podatku do zapłaty (8,22 zł), oznacza to, że Wnioskodawca, jako płatnik nie będzie zobligowany do pobrania podatku z tytułu wypłaconej na rzecz komplementariusza części zysku.

Jednocześnie pozostanie jeszcze kwota 0,33 zł, będąca iloczynem procentowego udziału w zyskach spółki i podatku CIT od dochodu tej spółki zmniejszonym o wartość ustalonego w sposób wyżej opisany zryczałtowanego podatku do zapłaty. W przyszłości, jeśli Wnioskodawca wypłaci komplementariuszowi pozostałą kwotę zysku (43,22 zł), jednocześnie pomniejszy podatek PIT (8,22 zł) o pozostałą kwotę ww. iloczynu, czyli o 0,33 zł. Tym samym podatek PIT pobrany przez Wnioskodawcę z tytułu wypłaty tej drugiej części zysku wyniesie 7,89 zł. Wnioskodawca stoi na stanowisku, że – biorąc pod uwagę to, że art. 30a ust. 6a ustawy o PIT nie stanowi o tym, że kwotę podatku dochodowego od osób fizycznych od wypłaconego komplementariuszowi zysku można pomniejszyć jedynie o tę część podatku dochodowego od osób prawnych, która odpowiada proporcjonalnie wypłaconemu zyskowi – możliwe jest pomniejszenie o całość tej kwoty, niezależnie od tego jaka część zysku wypłacana jest komplementariuszowi. Dodatkowo, w świetle art. 41 ust. 4e ustawy o PIT, obowiązek po stronie Wnioskodawcy, jako płatnika, pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów wypłacanych komplementariuszowi z tytułu udziału w zysku Wnioskodawcy powstanie z chwilą wypłaty komplementariuszowi przychodu z tego tytułu. Wobec tego, Wnioskodawca będzie mógł pomniejszyć zryczałtowany podatek dochodowy o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału komplementariusza w zysku Wnioskodawcy i podatku należnego od dochodu Wnioskodawcy, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o CIT, za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany (przy czym kwota pomniejszenia nie może przekroczyć wyliczonej kwoty podatku dochodowego od osób fizycznych).

Ad. 2. W ocenie Wnioskodawcy, wypłacając w przyszłości komplementariuszowi pozostałą część należnego mu zysku za dany rok obrotowy (wcześniej mu niewypłaconą), Wnioskodawca będzie mógł, jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych, pomniejszyć zryczałtowany podatek dochodowy od osób fizycznych należny z tego tytułu o pozostałą część kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału komplementariusza w zysku Wnioskodawcy i podatku dochodowego od osób prawnych należnego od dochodu za rok podatkowy, z którego pochodzi wypłacany udział w zysku.

Z powołanych w ust. Ad. 1 przepisów nie wynika bowiem, by cokolwiek stało na przeszkodzie temu, żeby w przyszłości było możliwe pomniejszenie podatku dochodowego od osób fizycznych od wypłacanej kolejnej części zysku o pozostałą, niewykorzystaną dotychczas część proporcjonalnego podatku dochodowego od osób prawnych. W konsekwencji, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w zakresie wypłaty komplementariuszowi pozostałej części należnego mu zysku za dany rok (wcześniej niewypłaconej), kwota wyliczona zgodnie z art. 30a ust. 6a ustawy o PIT, w oparciu o wartość podatku należnego od dochodu spółki za dany rok podatkowy, może pomniejszać podatek od wypłat uzyskiwanych przez wspólnika z udziału w zyskach spółki za ten rok podatkowy, w okresie do 6 lat od końca tego roku podatkowego w części wcześniej nieodliczonej. Na marginesie, Wnioskodawca wskazuje, że stanowisko zbieżne z prezentowanym przez Wnioskodawcę zapadło w ramach interpretacji indywidualnej z dnia 14 lutego 2023 r., 0115-KDIT1.4011.733.2022.2.MK oraz interpretacji indywidualnej z dnia 30 lipca 2024 r., 0115-KDIT1.4011.310.2024.2.MK.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111):

Z uwagi na powyższe, na płatniku ciążą trzy podstawowe obowiązki, tj.:

1)obliczenie,

2)pobranie,

3)wpłacenie

- podatku.

Tak określone obowiązki determinują także zakres odpowiedzialności płatnika.

W myśl art. 30 § 1 Ordynacji podatkowej:

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy.

Zgodnie z jego treścią:

Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru podatku.

Jednym z przepisów, który ustanawia obowiązki płatnika jest art. 41 ust. 4e ww. ustawy Zgodnie z tym przepisem:

Zgodnie z art. 5a pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zacytowana regulacja definiuje dochód pochodzący z kapitałów pieniężnych, stanowiąc, że dochodem tym jest dochód faktycznie uzyskany z udziału, a przysługujący podatnikowi, tj. część zysku przypadająca temu podatnikowi na podstawie tytułu prawnego.

Zgodnie z art. 24 ust. 5 cytowanej ustawy:

• przychody z umorzenia udziałów (akcji) lub ze zmniejszenia ich wartości (pkt 1);
• dochód ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c-e, które następuje w inny sposób niż określony w pkt 1 (pkt 1a);
• odsetki od udziału kapitałowego wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c-e (pkt 9).

Za dochód faktycznie uzyskany należy uznać taki dochód, którym podatnik może sam rozporządzać, a więc dochód rzeczywiście mu wypłacony lub pozostawiony do dyspozycji.

Stosownie do treści art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Spółka komandytowa, która dokonuje wypłaty należności z tytułu udziału w zyskach na rzecz komplementariusza – osoby fizycznej, ma obowiązek poboru zryczałtowanego 19% podatku dochodowego od osób fizycznych, z uwzględnieniem art. 30a ust. 6a-6e ustawy. Wynika to z art. 41 ust. 4e ustawy.

Zgodnie z art. 30a ust. 6a ustawy:

Zatem w przypadku przychodów uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, zryczałtowany 19% podatek dochodowy pomniejsza się o kwotę, która odpowiada iloczynowi:

• procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki i
• podatku należnego od dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany.

Kwota takiego pomniejszenia nie może jednak przekroczyć kwoty podatku obliczonego zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 (art. 30a ust. 6b ustawy).

Wykładnia literalna art. 30a ust. 6a ustawy prowadzi do wniosku, że kwotę pomniejszenia podatku można ustalić dopiero, gdy znana jest wartość podatku dochodowego od osób prawnych należnego od dochodu spółki za rok podatkowy, w którym uzyskany został zysk dzielony między wspólników. Przesądza o tym użycie przez ustawodawcę w treści art. 30a ust. 6a sformułowania „za rok podatkowy”.

Regulacja art. 30a ust. 6a ustawy uwzględnia zależność pomiędzy dochodem (zyskiem) uzyskanym przez spółkę w danym roku podatkowym a przychodami wspólników z udziału w zysku spółki za ten rok podatkowy. Ustawodawca ukształtował omawiane uprawnienie uwzględniając „modelowy” system podziału zysków, tj. następującą sekwencję zdarzeń:

• Spółka w trakcie roku uzyskuje dochody, które opodatkowuje podatkiem dochodowym;
• po zakończeniu roku obrotowego i roku podatkowego spółka ustala swój zysk i ustala podatek dochodowy należny za dany rok podatkowy;
• po ustaleniu wyników za dany rok obrotowy spółka podejmuje decyzję o podziale zysków za dany rok;
• wypłata zysków za dany rok „wynika” z uzyskania dochodów (zysków) za ten rok.

Na mocy art. 30a ust. 6c ustawy:

Przepis art. 30a ust. 6c ww. ustawy określa zakres „czasowy” uprawnienia komplementariusza do omawianego pomniejszenia. Kwota wyliczona zgodnie z art. 30a ust. 6a ustawy w oparciu o wartość podatku należnego od dochodu spółki za dany rok podatkowy może pomniejszać podatek od wypłat uzyskiwanych przez wspólnika z udziału w zyskach spółki za ten rok podatkowy – w okresie do 6 lat od końca tego roku podatkowego. 

Biorąc pod uwagę powołane przepisy oraz przedstawione zdarzenie Spółka – zgodnie z art. 41 ust. 4e ustawy – będzie obowiązana pobierać jako płatnik zryczałtowany podatek dochodowy od przychodów wypłacanych komplementariuszom z tytułu udziału w jej zysku.

Momentem powstania tego obowiązku będzie moment wypłaty komplementariuszom przychodu z udziału w zyskach osoby prawnej. Pobór podatku przez płatnika następuje bowiem „u źródła”. Taka zasada jest podstawą konstrukcji instytucji płatnika podatku. Ustawa nie zawiera przepisów szczególnych, które pozwalałyby na „odroczenie” lub przesunięcie momentu poboru podatku.

W konsekwencji Spółka wypłacając komplementariuszowi część należnego mu udziału w zysku będzie mogła pomniejszyć zryczałtowany podatek dochodowy o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału komplementariusza w zysku Spółki i podatku należnego od dochodu Spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany. Kwota takiego pomniejszenia nie może jednak przekroczyć kwoty podatku obliczonego zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W odniesieniu do pytania drugiego, w zakresie wypłaty komplementariuszowi pozostałej części należnego mu zysku za dany rok (wcześniej niewypłaconej), kwota wyliczona zgodnie z art. 30a ust. 6a ustawy w oparciu o wartość podatku należnego od dochodu spółki za dany rok podatkowy może pomniejszać podatek od wypłat uzyskiwanych przez wspólnika z udziału w zyskach spółki za ten rok podatkowy – w okresie do 6 lat od końca tego roku podatkowego w części wcześniej nieodliczonej.

Mając na uwadze powyższe, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Organ interpretacyjny nie jest uprawniony do dokonywania obliczenia podstawy opodatkowania, zobowiązania podatkowego oraz ulg podatkowych. W polskim systemie prawa podatkowego obowiązuje zasada samoobliczenia podatku, a prawidłowość wyliczeń podlega weryfikacji przez organy podatkowe w postępowaniu podatkowym. Stąd też organ interpretacyjny nie analizował przedstawionych przez Spółkę obliczeń.