Temat interpretacji
Temat interpretacji
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe, ale z innych względów niż Pan wskazał
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe, ale z innych względów niż Pan wskazał.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
24 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 23 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 6 marca 2025 r. (wpływ: 7 marca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
W listopadzie 2024 r. sprzedał Pan mieszkanie, którego właścicielem został Pan w wyniku podziału spadku po zmarłych rodzicach. Ojciec A. A zmarł w 1997r. a spadek po nim nabyli - żona B. A oraz bracia - Pan i Pański brat C. A po 1/3 każdy z nich.
W 2018 r. zmarła matka B. A, a spadek po niej nabyli jej synowie - bracia - Pan i C. A w udziałach po 1/2 każdy z nich.
W skład spadku wchodziło mieszkanie w A. i nieruchomość położona w B.
17 sierpnia 2022 r. dokonał Pan z bratem nieodpłatnego podziału spadku w taki sposób, że mieszkanie w A dostał Pan, a nieruchomość w B Pana brat C. A.
W listopadzie 2024 r sprzedał Pan mieszkanie za kwotę 268 000 zł.
Chce Pan wiedzieć, czy musi Pan płacić podatek po sprzedaży tego mieszkania.
Pana zdaniem, powinien Pan zostać zwolniony od zapłaty podatku, ponieważ otrzymał go Pan w wyniku spadku po zmarłych rodzicach.
Uzupełnienie wniosku
Nabył Pan w drodze spadku po zmarłych rodzicach majątek w postaci lokalu mieszkalnego w A oraz nieruchomości gruntowych położonych w C (niezabudowana) i w B (zabudowana budynkiem mieszkalnym).
Do spadku był Pan powołany z ustawy, wraz z Panem powołany był Pana brat, C. A.
Nabycie nastąpiło etapami, w roku 1997 zmarł ojciec, A. A i po nim dodatkowo dziedziczyła Pana i Pana brata matka - B. A. Matka zmarła w roku 2018 i do spadku po niej powołani z ustawy został Pan powołany, jak wskazał Pan powyżej z Pana bratem.
W przypadku nabycia spadku po ojcu zostało stwierdzone postanowieniem sądu , po matce dziedziczenie zostało potwierdzone w APD , sporządzonym przez notariusza.
W roku 2022 nastąpił w drodze aktu notarialnego umowny, nieodpłatny dział spadku (akt z 17 sierpnia 2022 r. przed notariuszem X. X (X. X) Kancelaria Notarialna w X Rep. (...) .
Przed dniem nabycia spadku nieruchomości odziedziczone były przez Pana i Pana brata rodziców użytkowane do dnia ich śmierci przez wiele lat, dodatkowo zatem okres własności przypadający rodzicom dolicza się Panu i Panu bratu, jako spadkobiercom do 5 letniego okresu posiadania tych nieruchomości.
W dalszej kolejności, po stwierdzeniu nabycia spadku dokonał Pan wraz z bratem jego działu.
W wyniku działu spadku przypadło Panu w udziale prawo własności nieruchomości położonej w A, gmina A, stanowiąca lokal mieszkalny nr 1 położony w budynku wielomieszkaniowym nr 1 przy ulicy D o łącznej powierzchni użytkowej wynoszącej 59,90 m2, dla której Sąd Rejonowy w A, (...) prowadzi księgę wieczystą (...) wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej wynoszącym 0,0439 części, do Pana majątku osobistego.
W tym miejscu podaje Pan, że całkowita wartość masy spadku wynosiła 700 000 zł , w tym Pana część zgodnie z ustawą to 350 000 zł, przypadające w dziale spadku mieszkanie wraz z udziałem w nieruchomości zostało wycenione na kwotę 232 000 zł.
Dział spadku, jak wspomniał Pan powyżej nastąpił nieodpłatnie bez żadnych dopłat.
Pozostałe nieruchomości, które wchodziły w skład masy spadku przypadły Pana bratu, a ich wartość określono na kwotę 433 000 zł.
31 października 2024 roku zbył Pan w drodze umowy sprzedaży lokal mieszkalny, który przypadł Panu w spadku za cenę 268 000 zł.
Sprzedaż nie nastąpiła w ramach prowadzenia działalności gospodarczej sprzedającego.
Dodatkowo informuje Pan, że spadkodawcy byli właścicielami opisanych nieruchomości jako małżonkowie, a w ich małżeństwie istniał ustrój ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej.
Pytanie
Czy musi Pan płacić podatek od sprzedaży mieszkania otrzymanego w wyniku spadku po zmarłych rodzicach?
Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)
Pana zdaniem, na podstawie przepisów ustawy sprzedaż mieszkania jest zwolniona z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie poniżej wskazanych przepisów.
Jak wynika z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.) - dalej u.p.d.o.f., odpłatne zbycie nieruchomości, które nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie stanowi w podatku dochodowym od osób fizycznych tzw. źródło przychodów.
Przy czym w myśl art. 10 ust. 5 u.p.d.o.f., w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości nabytych w drodze spadku wskazany w powołanej wyżej regulacji okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
Stosownie do art. 30e ust. 1 u.p.d.o.f. dochód uzyskany z tytułu sprzedaży nieruchomości we wskazanej wyżej części powinien zostać opodatkowany podatkiem dochodowym od osób fizycznych wg stawki 19%. Rozliczenia w tym zakresie należy dokonać w złożonej końca kwietnia 2022 r. deklaracji PIT-39 (art. 45 ust. la pkt 3 u.p.d.o.f.).
Zgodnie z art. 30e ust. 2 u.p.d.o.f., podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19 u.p.d.o.f., a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d u.p.d.o.f., powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.f., dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
Jak stanowi art. 22 ust. 6c u.p.d.o.f., koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.
Zgodnie natomiast z art. 22 ust. 6d u.p.d.o.f., za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c u.p.d.o.f., nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.
Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe, w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika. Przez ciężary spadkowe, o których mowa w zdaniu drugim, rozumie się spłacone przez podatnika długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i polecenia, również w przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe, zaspokoił roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c.
Można rzec w uproszczeniu, że specyficzne uprawnienie do pięcioletniego okresu opodatkowania jest przez spadkobierców dziedziczone (art. 10 ust. 1 pkt 5 ustawy z 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - dalej u.p.d.o.f.). Istotnym jest zatem, by nieruchomość została nabyta w drodze spadku. Dodatkowe czynności tj. dział spadku nie wpłynęły na ewentualne dodatkowe obowiązki podatkowe wnioskodawcy. Tu należy zauważyć, że nie stanowi nabycia w podatkowym rozumieniu nabycie udziału w nieruchomości, w drodze działu spadku do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku (art. 10 ust. 7 u.p.d.o.f.).
Natomiast jeżeli wartość przedmiotowej nieruchomości (oceniana według Pana na dzień nabycia spadku) przekraczałaby nabyty przez wskazaną osobę udział w spadku, uzyskany w 2024 r. przychód ze sprzedaży tej nieruchomości częściowo (tj. w części, w jakiej wartość przedmiotowej nieruchomości przekracza udział w wartości całego spadku) podlegałaby opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Taka sytuacja nie miała miejsca w Pana przypadku, bowiem w wyniku nieodpłatnego działu spadku w udziale przypadł Panu lokal mieszkalny, którego wartość nie przekraczała nawet jego udziału w masie spadku, stąd nie uzyskał Pan w wyniku tej czynności żadnego dodatkowego przysporzenia majątkowego .
Pana zdaniem zatem w opisanym przypadku, przy sprzedaży lokalu mieszkalnego nabytego w drodze spadku i późniejszego działu zachowuje Pan prawo do zwolnienia podatkowego od tej transakcji określonego w powołanym na wstępie przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.).
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe, ale z innych względów niż Pan wskazał.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:
Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
a)nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
b)spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
c)prawa wieczystego użytkowania gruntów,
d)innych rzeczy,
– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
Tym samym, każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c cytowanej ustawy, stanowi źródło przychodów w rozumieniu tego przepisu, jeżeli zostanie dokonana w określonym czasie, tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.
Wobec tego, w przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu przychodu ma moment i sposób nabycia tej nieruchomości.
W myśl art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
Natomiast stosownie do treści art. 10 ust. 7 cytowanej ustawy:
Nie stanowi nabycia lub odpłatnego zbycia, o którym mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek” ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do regulacji zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
Zgodnie z art. 922 § 1 tej ustawy:
Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
Z kolei, art. 924 ustawy Kodeks cywilny stanowi, że:
Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
Stosownie do art. 925 powołanej ustawy:
Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.
Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.
Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:
Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.
W myśl art. 1035 cytowanej ustawy:
Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.
Art. 1037 § 1 ww. ustawy stanowi natomiast, że:
Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców.
Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom, przechodzą na nich, ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom
W rezultacie, w wyniku działu spadku dochodzi między spadkobiercami, do nowego ukształtowania prawa własności poprzez odebranie temu prawu cechy wspólności.
Co do zasady dział spadku jest formą nowego nabycia wówczas, gdy – w wyniku tego działu – podatnik otrzymuje składniki majątkowe, których wartość po dokonanym podziale przekracza wartość udziału, jaki pierwotnie mu przysługiwał w spadku.
Ponadto zgodnie z art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.):
Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.
Przedmiotami majątkowymi, w rozumieniu tego przepisu, są wszelkie prawa majątkowe, zarówno bezwzględne (prawo własności rzeczy oraz inne prawa rzeczowe), jak i względne (np. przysługujące małżonkom wierzytelności).
Wspólność ustawowa obejmuje wszelkie przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich. Wspólność małżeńska została ukształtowana jako wspólność łączna. Charakteryzuje się ona tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą więc rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością ustawową. Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego. Wspólność ta jest wspólnością masy majątkowej i obejmuje cały zbiór praw majątkowych, takich jak własność i inne prawa rzeczowe czy wierzytelności.
Zważywszy na tak ukształtowaną sytuację prawną małżonków, nabycie nieruchomości do majątku objętego małżeńską wspólnością ustawową, oznacza nabycie przez każdego z małżonków tego prawa w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale. Wskutek tego, małżonek w momencie śmierci drugiego z nich, nie mógł ponownie nabyć udziału w tej nieruchomości.
Zaprezentowane stanowisko znajduje odzwierciedlenie w podjętej przez Naczelny Sąd Administracyjny uchwale z dnia 15 maja 2017 r., sygn. akt II FPS 2/17, w której Sąd stwierdził, że:
Dla celów opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabytych przez współmałżonka w wyniku dziedziczenia, datą ich nabycia lub wybudowania w rozumieniu tego przepisu jest dzień nabycia (wybudowania) tych nieruchomości i praw majątkowych do majątku wspólnego małżonków.
Z opisie sprawy wskazał Pan, że:
· w 1997 r. zmarł Pana ojciec;
· po Panu ojcu spadek nabyli: Pana matka w udziale ½ oraz Pan i Pana brat w udziale ¼;
· w 2018 r. zmarła Pana matka;
· po Pana matce spadek nabył Pan oraz Pana brat w udziale ½;
· w skład masy spadkowej po zmarłych rodzicach wchodził lokal mieszkalny położony w A, nieruchomość gruntowa położona w C (niezabudowana) oraz nieruchomość gruntowa w B (zabudowana budynkiem mieszkalnym);
· nieruchomości te zostały nabyte przez Pana rodziców w ramach wspólności majątkowej małżeńskiej;
· całkowita wartość masy spadkowej po Pana rodzicach wynosiła 700 tys., a Pana część to 350 tys.;
· dokonał Pan z bratem działu spadku w ramach którego przypadło Panu lokal mieszkalny, który został wyceniony na kwotę 232 tys. Pozostałe nieruchomości, które wchodziły w skład masy spadkowej po Pana rodzicach przypadły Panu bratu, a ich wartość została określona na kwotę 433 tys. Dział spadku nastąpił bez spłat i dopłat.
· w 2024 r. zbył Pan lokal mieszkalny nabyty w ramach działu spadku.
Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony we wniosku opis zdarzenia stwierdzam, że:
· jeśli faktycznie – jak wskazał Pan w opisie stanu faktycznego – wartość rynkowa majątku, który nabył Pan w wyniku działu spadków po rodzicach nie przekraczała wartości rynkowej Pana udziału w spadkach po rodzicach przed dokonaniem działu spadków, to otrzymany w wyniku tej czynności lokal mieszkalny nie stanowiło dla Pana jego nabycia w zw. z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
·odpłatne zbycie przez Pana w 2024 r. tego lokalu mieszkalnego, nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ ww. sprzedaż nastąpiła po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tej nieruchomości przez spadkodawców (Pana rodziców).
Stanowisko Pana uznałem za prawidłowe, ale z innych względów niż Pan wskazał. Pan bowiem we własnym stanowisku podał, że:
(…) sprzedaż mieszkania jest zwolniona z podatku dochodowego od osób fizycznych (…)
W Pana przypadku - jak wyjaśniłem powyżej - sprzedaż mieszkania w ogóle nie podlega opodatkowaniu. Tym samym nie powstał przychód, który mógłby podlegać opodatkowaniu i następczo dochód, który może np. korzystać ze zwolnienia przedmiotowego, określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1)z zastosowaniem art. 119a;
2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.