Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 22 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

A. sp. z o.o. (dalej: Spółka lub Wnioskodawca) w związku z rosnącym zapotrzebowaniem na nowy personel i analizę rynku pracy prowadzi program poleceń kandydatów do pracy i współpracy pod nazwą „(...)”(dalej: Program).

Idea Programu polega na zachęceniu pracowników i współpracowników Spółki do rekomendowania potencjalnych kandydatów spośród własnych kontaktów. Poleceniami objęte są wszystkie stanowiska, na które jest prowadzona rekrutacja.

Zasady działania Programu określone są w odrębnym regulaminie Spółki (dalej: Regulamin) i zostały podane do wiadomości w sposób zwyczajowo przyjęty w Spółce.

Osobą zgłaszającą polecenie (dalej: Osoba Polecająca) może być pracownik Spółki zatrudniony w ramach umowy o pracę lub osoba współpracująca ze Spółką na podstawie umowy cywilnoprawnej, w szczególności umowy o współpracy w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej.

Osobą Polecającą można być wielokrotnie.

Polecenie kandydata następuje poprzez platformę informatyczną z ogłoszeniami (dalej: Portal Poleceń).

Szczegółowe zasady uczestnictwa określa Regulamin. Do kluczowych warunków należą:

• kandydat spełnia wymagania z ogłoszenia rekrutacyjnego;
• polecana osoba nie jest i nie była zatrudniona na umowę o pracę lub nie współpracuje i nie współpracowała na podstawie umowy cywilnoprawnej ze spółkami z grupy kapitałowej, do której należy Wnioskodawca;
• polecana osoba zaaplikowała na ogłoszenie poprzez dedykowany link wygenerowany przez Osobę Polecającą w Portalu Poleceń;
• polecana osoba nawiązała pracę lub współpracę ze Spółką, kontynuuje ją przez okres co najmniej 3 miesięcy i nie jest w okresie wypowiedzenia do dnia wypłaty świadczenia pieniężnego na rzecz Osoby Polecającej;
• Osoba Polecająca do dnia wypłaty pozostaje pracownikiem lub współpracownikiem Spółki, nie jest w okresie wypowiedzenia ani nie podjęła czynności zmierzających do rozwiązania umowy;
• z uczestnictwa w Programie wyłączeni są: pracownicy Pionu People; osoby polecające członków swoich rodzin, jeżeli w wyniku zatrudnienia poleconej osoby powstałaby zależność służbowa pomiędzy polecającym i polecanym; bezpośredni i pośredni przełożeni poleconego kandydata, członkowie kadry zarządzającej Spółki.

Za skuteczne polecenie w ramach Programu Osoba Polecająca otrzymuje jednorazowe świadczenie pieniężne w wysokości określonej w Regulaminie. Świadczenie to nie wynika z zawartych przez Spółkę umów o pracę ani umów cywilnoprawnych będących podstawą stałej współpracy. Poszukiwanie nowych pracowników lub współpracowników nie należy do obowiązków wykonywanych przez Osoby Polecające – w ramach stosunków prawnych łączących je ze Spółką realizowane są czynności o innym charakterze.

Innymi słowy, poszukiwanie i rekomendowanie kandydatów do pracy nie wynika z zawartych przez Osoby Polecające ze Spółką umów o pracę czy też umów cywilnoprawnych.

Udział w Programie jest dobrowolny.

Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym świadczenie pieniężne wypłacane przez Spółkę na rzecz Osób Polecających w ramach Programu jest przychodem z innych źródeł, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT, a w konsekwencji Spółka nie jest zobowiązana do wykonywania funkcji płatnika podatku i pobierania zaliczek na podatek dochodowy, a jedynie do wypełnienia obowiązków informacyjnych wynikających z art. 42a ust. 1 ustawy o PIT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy odpowiedź na postawione pytanie jest twierdząca, tj. świadczenie pieniężne wypłacane przez Spółkę na rzecz Osób Polecających w ramach Programu stanowi przychód z innych źródeł zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT. W konsekwencji, na Wnioskodawcy nie powinny spoczywać obowiązki płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych. Spółka nie powinna być zobowiązana do pobierania zaliczek na podatek, a jedynie do sporządzenia i przekazania Osobom Polecającym oraz właściwym organom podatkowym informacji o wysokości przychodów na formularzu PIT-11, zgodnie z art. 42a ust. 1 Ustawy o PIT.

(i)

Zgodnie z art. 10 ust. 1 Ustawy o PIT źródłami przychodów są m.in.:

1) stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta (pkt 1);

2) działalność wykonywana osobiście (pkt 2);

3) pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3);

4) przychody z innych źródeł (pkt 9).

Zgodnie z art. 20 ust. 1 tej ustawy, za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

Sformułowanie „w szczególności” oznacza, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 Ustawy o PIT, w tym również wypłaty pieniężne przyznawane w ramach Programu. Zgodnie z postanowieniami Programu Osobą Polecającą może być zarówno osoba fizyczna będąca, jak i niebędąca pracownikiem Spółki, zatem Program ma charakter otwarty i jest skierowany do szerokiego kręgu osób.

Jednocześnie poszukiwanie nowych pracowników lub współpracowników nie należy do obowiązków Osób Polecających wynikających z tytułów prawnych, które łączą je ze Spółką.

Zdaniem Spółki takie skonstruowanie Programu wyklucza uznanie przychodów z tytułu nagród wypłacanych w ramach Programu za przychód, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 lub 3 Ustawy o PIT.

Zgodnie z art. 12 Ustawy o PIT, za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

W tym przypadku również występuje zwrot „w szczególności”, co oznacza, że katalog przychodów z tego tytułu ma charakter jedynie przykładowy. Jednakże uznaje się, że pomimo otwartego charakteru tej definicji nie można zakwalifikować do tego źródła każdego przychodu, który uzyskuje pracownik nie ze stosunku pracy, a w związku ze stosunkiem pracy. Jeżeli zatem pracownik osiągnie przychód pozostający w związku faktycznym z wykonywaniem pracy, ale niestanowiący przychodu ze stosunku pracy, nie będzie to przychód, o którym jest mowa w art. 12 ust. 1 Ustawy o PIT (por. wyrok NSA w sprawie o sygn. akt II FSK 730/13, data orzeczenia: 9 kwietnia 2015 r., oraz II FSK 650/12, data orzeczenia: 19 lutego 2014 r.). Zatem samo pozostawanie w stosunku pracy nie uzasadnia uznawania wszelkich przychodów związanych ze stosunkiem pracy za przychody ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 Ustawy o PIT.

Analogiczne wnioski należy wyciągnąć w odniesieniu do osób związanych ze Spółką umowami cywilnoprawnymi, a które nie pozostają w związku faktycznym z czynnościami wykonywanymi na tej podstawie.

(ii)

Jak wskazano powyżej, w niniejszej sprawie świadczenie pieniężne wypłacane w ramach Programu nie jest powiązane z wykonywaniem pracy lub usług na rzecz Spółki, a Osobą Polecającą w ramach Programu mogą być osoby współpracujące ze Spółką na podstawie różnych tytułów prawnych. Polecanie kandydatów do pracy i współpracy nie wynika z zawartych przez Osoby Polecające umów o pracę czy też umów cywilnoprawnych ze Spółką, a udział w Programie jest dobrowolny. W związku z powyższym, zarówno dla pracowników Spółki, jak i osób współpracujących ze Spółką na podstawie umowy o współpracy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, przychód z tytułu świadczenia pieniężnego w ramach Programu stanowi przychód z innych źródeł (art. 10 ust. 1 pkt 9 Ustawy o PIT).

Pogląd ten znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach podatkowych wydawanych w analogicznych stanach faktycznych. Przykładowo, w piśmie z 3 stycznia 2025 r. o sygn. 0112-KDIL2-1.4011.893.2024.2.KF Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: Dyrektor KIS), wskazał że „(…) przysporzenie, jakie otrzymują osoby polecające w ramach programu rekomendacji pracowniczych, nie stanowi ekwiwalentu za wykonywaną przez nie pracę/zlecenie, nie można ich zatem uznać za element wynagrodzenia za pracę/zlecenie i tym samym zakwalifikować jako przychodu ze stosunku pracy czy też przychodu z działalności wykonywanej osobiście.

Skoro otrzymana premia nie wiąże się z wykonywaniem określonej przez polecających pracy/zlecenia na rzecz podmiotu wypłacającego to świadczenie, to wypłacone osobom polecającym świadczenia stanowią dla tych osób przychód ze źródła przychodu jakim są „inne źródła”, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 powołanej ustawy.

Takie samo stanowisko Dyrektor KIS zajął w interpretacjach indywidualnych prawa podatkowego: z dnia 31 grudnia 2024 r., sygn. 0112-KDIL2-1.4011.902.2024.2.KF oraz z dnia 23 grudnia 2024 r., sygn. 0112-KDIL2- 1.4011.826.2024.2.KF.

Ponadto w piśmie z dnia 17 lipca 2024 r. o sygn. 0115-KDIT1.4011.388.2023.3.JG Dyrektor KIS potwierdził, że „(…) ze względu bowiem na fakt, że Program jest skierowany do różnych grup uczestników (dokonującymi poleceń mogą być zarówno pracownicy Spółki, jak też osoby współpracujące ze Spółką na podstawie umów cywilnoprawnych, jak i osoby niezwiązane ze Spółką umową o pracę lub umową cywilnoprawną) oraz ze względu na fakt, że ww. przychód nie wiąże się z wykonywaniem przez te osoby określonej pracy na rzecz podmiotu wypłacającego to świadczenie, przez co przysporzenie jakie otrzymają osoby polecające w ramach Programu nie będzie stanowić elementu ich obowiązków, to wypłacone świadczenie stanowi przychód ze źródła przychodu „inne źródła”, o jakim mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 powołanej ustawy". Podobny pogląd wyrażono w wielu innych interpretacjach Dyrektora KIS, np. z 21 maja 2024 r., sygn. 0112-KDIL2- 1.4011.298.2024.2.DJ, z 17 czerwca 2024 r., sygn. 0115-KDIT1.4011.201.2024.2.MST, czy też z 18 lipca 2024 r., sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.377.2024.1.MS.

Podobnie Dyrektor KIS stwierdził w piśmie z 30 lipca 2024 r., sygn. 0112-KDIL2- 1.4011.595.2024.1.DJ: „W odniesieniu do zakwalifikowania ww. premii pieniężnej do odpowiedniego źródła przychodu, należy uznać, że jej wartość stanowi dla tych osób (tj. pracowników Spółki zatrudnionych w ramach umowy o pracę bądź osób współpracujących w ramach umów cywilnoprawnych) przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych”. Takie samo stanowisko Dyrektor KIS zaprezentował w wielu innych interpretacjach, np. z 10 lipca 2024 r., sygn. 0112-KDIL2-1.4011.469.2024.2.DJ, z 30 sierpnia 2024 r., sygn. 0112-KDIL2-1.4011.675.2024.1.DJ czy też z 21 listopada 2024 r., sygn. 0112-KDIL2-1.4011.773.2024.2.DJ.

Z kolei w piśmie z 28 maja 2024 r. o sygn. 0112-KDIL2-1.4011.252.2024.2.TR organ wskazał, że „w odniesieniu do osób polecających (…) będących pracownikami Spółki lub osobami fizycznymi współpracującymi ze Spółką na podstawie umów cywilnoprawnych (umowy o świadczenie usług/zlecenia/o dzieło) oraz osób niebędących pracownikami Spółki i niewspółpracujących ze Spółką, nieprowadzących działalności gospodarczej w zakresie Programu – wartość nagród stanowi dla tych osób przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 w związku z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych”.

Ocena stanowiska

Zgodnie z art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111):

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy.

Stanowi on, że:

W myśl art. 10 ust. 1 ww. ustawy, źródłami przychodów są m.in.:

Według art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Tak szerokie zdefiniowanie pojęcia przychodu pracownika wskazuje, że w każdym przypadku, w którym uzyska on realną korzyść, będzie to rodzić obowiązek zwiększenia jego przychodu, z wyjątkiem świadczeń określonych w katalogu zwolnień przedmiotowych, zawartych w art. 21, 52, 52a i 52c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z kolei zgodnie z przepisem art. 12 ust. 4 ww. ustawy:

Zgodnie z treścią art. 13 pkt 8 ww. ustawy:

W myśl art. 13 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy:

W myśl art. 14 ust. 1 ww. ustawy:

Jak wskazano w art. 20 ust. 1 cytowanej ustawy:

Stosownie do treści z art. 32 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Artykuł 38 ust. 1 ww. ustawy wskazuje, że:

Zgodnie natomiast z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 42a ust. 1 cytowanej ustawy:

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że w związku z rosnącym zapotrzebowaniem na nowy personel i analizę rynku pracy Spółka prowadzi program poleceń kandydatów do pracy i współpracy. Zasady działania Programu określone są w odrębnym regulaminie Spółki i zostały podane do wiadomości w sposób zwyczajowo przyjęty w Spółce. Osobą zgłaszającą polecenie może być pracownik Spółki zatrudniony w ramach umowy o pracę lub osoba współpracująca ze Spółką na podstawie umowy cywilnoprawnej, w szczególności umowy o współpracy w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej. Za skuteczne polecenie w ramach Programu Osoba Polecająca otrzymuje jednorazowe świadczenie pieniężne w wysokości określonej w Regulaminie. Świadczenie to nie wynika z zawartych przez Spółkę umów o pracę ani umów cywilnoprawnych będących podstawą stałej współpracy. Poszukiwanie nowych pracowników lub współpracowników nie należy do obowiązków wykonywanych przez Osoby Polecające – w ramach stosunków prawnych łączących je ze Spółką realizowane są czynności o innym charakterze. Udział w Programie jest dobrowolny.

Wątpliwość Państwa budzi kwestia, czy w przypadku opisanego stanu faktycznego nie powinny ciążyć na Państwu obowiązki płatnika na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych, tj. czy nie są Państwo zobowiązani do pobierania zaliczek na podatek dochodowy od wypłacanych świadczeń pieniężnych Osobom Polecającym w ramach Programu.

W świetle powyższego, mając na względzie powołane wyżej przepisy prawa podatkowego stwierdzam, że wypłata świadczeń pieniężnych, o których mowa we wniosku stanowi dla osób polecających przychód podlegający opodatkowaniu.

W odniesieniu do zakwalifikowania ww. przychodu do odpowiedniego źródła przychodu, należy uznać, że jej wartość stanowi dla tych osób przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z tym, nie są Państwo zobowiązani do pobierania zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych z tytułu świadczeń pieniężnych wypłacanych w ramach programu rekomendacji pracowniczych na rzecz osób polecających.

Zatem na Państwu ciążą jedynie obowiązki informacyjne, tj. sporządzenia i przekazania ww. osobom polecającym (będącym przedmiotem Państwa zapytania) oraz właściwemu urzędowi skarbowemu informacji o przychodach z innych źródeł, zgodnie z art. 42a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Uznałem bowiem, że ze względu na fakt, iż program poleceń pracowniczych jest skierowany do różnych grup uczestników (polecającymi mogą być: pracownik Spółki zatrudniony w ramach umowy o pracę lub osoba współpracująca ze Spółką na podstawie umowy cywilnoprawnej, w szczególności umowy o współpracy w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej) oraz ze względu na fakt, że świadczenie to nie stanowi elementu ich obowiązków - to wypłacone świadczenie stanowi przychód ze źródła przychodu „inne źródła”, o jakim mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 powołanej ustawy.

Zatem, należy zgodzić się z Państwem, że nie są Państwo zobowiązani do pobierania zaliczek na podatek dochodowy od wypłacanych świadczeń pieniężnych wypłacanych osobom polecającym w ramach Programu, gdyż wypłacane świadczenia stanowią przychód ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W odniesieniu do tych osób Spółka powinna sporządzić informację o przychodach z innych źródeł oraz o dochodach i pobranych zaliczkach na podatek dochodowy (na formularzu PIT-11) i przesłać ją podatnikowi oraz właściwemu urzędowi skarbowemu.

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego /zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Wskazać należy, że powołane we wniosku interpretacje indywidualne zostały wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie wiążą organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.