Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe - Interpretacja

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe - Interpretacja - null

Temat interpretacji

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

19 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 24 lutego 2025 r. (wpływ 25 lutego 2025 r.). Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1.Zainteresowany będący stroną postępowania:

A.A.

2.Zainteresowani niebędący stroną postępowania:

B.B.

Opis zdarzenia przyszłego

10 kwietnia 2008 r. Pan A.A. wraz C.C. zawarł umowę o kredyt hipoteczny nr (…) (dalej umowa kredytu) z (…) Spółka Akcyjna oddział w Polsce z siedzibą w (…) (aktualnie (…) z siedzibą w (…) wykonujący w Polsce działalność gospodarczą w ramach oddziału (…) (spółka akcyjna) oddział w Polsce, ul. (…), (…), KRS: (…)).

(…) Spółka Akcyjna oddział w Polsce z siedzibą w (…) był podmiotem, którego działalność podlegała nadzorowi państwowego organu nadzoru nad rynkiem finansowym, uprawnionym do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw regulujących zasady funkcjonowania takich podmiotów (tak samo jak (…) (spółka akcyjna) oddział w Polsce z siedzibą w (…) jest takim podmiotem).

Uwzględniając powyższe wymaga podkreślenia, że zgodnie z umową kredytu m.in.:

a) „bank zobowiązuje się oddać do dyspozycji kredytobiorcy kwotę w wysokości 750.000,00 zł (słownie: siedemset pięćdziesiąt tysięcy 00/100 zł); kredyt jest indeksowany do waluty obcej CHF” (§ 2 ust. 1);

b) „kredyt przeznaczony jest na zakup lokalu mieszkalnego na rynku pierwotnym, refinansowanie poniesionych wydatków na cele mieszkaniowe, modernizację” (52 ust. 2);

c) „okres kredytowania wynosi 480 miesięcy” (§2 ust. 3);

d) „przedmiot finansowania stanowi kategoria: odrębna własność lokalu, adres: (…), ul. (…), nr lokalu (…), nr działki (…), sąd rejonowy: (…), Wydział Ksiąg Wieczystych, KW nowoutworzona” (§ 2 ust. 5);

e) jako zabezpieczenie spłaty kredytu wraz z odsetkami i innymi należnościami wynikającymi z umowy ustanowiono na rzecz banku hipotekę kaucyjną do kwoty 1.500.000,00 zł na lokalu wskazanym w §2 ust. 5 umowy kredytu (§ 7 ust. 1 pkt 1);

C.C. i A.A. nabyli lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość oznaczony numerem (…) położony w budynku przy ulicy (…) numer (…) w (…) w ten sposób, że każdy z nich stał się jego współwłaścicielem w udziale wynoszącym 1/2.

W ramach modernizacji wykonano następujące pracę: usuwanie i budowa nowych ścian działowych, zakup i montaż drzwi wewnętrznych, przenoszenie kaloryferów ogrzewania i instalacji wodnej do nich, instalacja glazury, terakoty i paneli podłogowych, malowanie ścian, rozbudowa instalacji elektrycznej, przebudowa łazienki i związanych z tym instalacji wodnej, kanalizacji i elektrycznej; modernizacja obejmowała także: wykonanie i montaż mebli na zamówienie do pokoi, wykonanie i montaż mebli kuchennych na zamówienie wraz ze sprzętem kuchennym do zabudowy w postaci: okapu kuchennego, płyty indukcyjnej, piekarnika, zmywarki, zlewu, ekspresu do kawy. Ponadto zakupiono wolnostojącą mikrofalówkę i lodówkę; montaż oświetlenia sufitowego w kuchni i pokojach oraz świetlówek w zabudowie karton-gips na ścianie w sypialni.

4 kwietnia 2014 r. Pan A.A. i B.B. zawarli aneks nr 1 do umowy kredytu z (…) Spółka Akcyjna z siedzibą w (…), który głównie dotyczył tego, że spłata udzielonego kredytu indeksowanego do waluty obcej następować miała w walucie obcej CHF, do której kredyt jest indeksowany.

25 czerwca 2020 r. pomiędzy C.C., a Panią B.B. i jej mężem A.A. zawarto umowę sprzedaży w formie aktu notarialnego [repertorium (…)]: Pani C.C. sprzedała B.B. i A.A. małżonkom m.in. cały należący do niej udział wynoszący 1/2 część w lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną nieruchomość oznaczonym numerem (…) położonym w budynku przy ulicy (…) numer (…) w (…). B.B. i A.A. oświadczyli, że kupują m.in. udział w przedmiotowym lokalu, a nabycia dokonują za fundusze pochodzące z ich majątku wspólnego na zasadach wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej.

Pomiędzy B.B. a A.A. zawarto umowę darowizny w formie aktu notarialnego [repertorium (…)]: Pan A.A. oświadczył, że daruje do majątku wspólnego B.B. i A.A. m.in. cały należący do niego udział wynoszący 1/2 część w lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną nieruchomość oznaczonym numerem (…) położonym w budynku przy ulicy (…) numer (…) w (…). B.B. i A.A. oświadczyli, że darowiznę przyjmują i nabycia dokonują na zasadach wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej. W rezultacie B.B. i A.A. stali się wyłącznymi właścicielami lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość oznaczonego numerem (…) położonego w budynku przy ulicy (…) numer (…) w (…).

Pan A.A. i C.C. zawarli kolejny aneks do umowy kredytu z (…) (spółka akcyjna) oddział w Polce z siedzibą w (…), na mocy którego:

a) bank oświadczył, że zwalnia Panią C.C. z długu z tytułu kredytu udzielonego na mocy umowy kredytu, a Pani C.C. zwolnienie z ww. długu przyjmuje;

b) Pan A.A. oświadczył, że wyraża zgodę na zwolnienie z długu Pani C.C. i przejmuje całość zobowiązań z tytułu kredytu udzielonego na mocy umowy kredytu wraz z odsetkami, opłatami i prowizjami.

Aneks wszedł w życie 18 września 2020 r.

Pan A.A. i Pani B.B. zawarli aneks do umowy kredytu z (…) (spółka akcyjna) oddział w Polce z siedzibą w (…), zgodnie z którym:

a) Pani B.B. przystąpiła wobec banku do długu z tytułu kredytu wraz z odsetkami, prowizjami i opłatami;

b) Pan A.A. oświadczył, że wyraża zgodę na przystąpienie do długu przez Panią B.B. i dokonanie spłaty zobowiązań wobec banku przez Panią B.B.;

c) Pani B.B. zobowiązała się wobec banku spłacić dług solidarnie z Panem A.A., a bank wyraził zgodę na jej przystąpienie do długu;

d) Pani B.B. ma odpowiadać wobec banku jak kredytobiorca.

Aneks wszedł w życie 18 września 2020 r.

Pani C.C. i Pan A.A. po nabyciu w 2008 r. lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość oznaczonego numerem (…) położonego w budynku przy ulicy (…) numer (…) w (…) mieszkali w nim do 2011 r., następnie został on wynajęty. Po zawarciu wyżej wymienionych 2 aneksów, które weszły w życie 18 września 2020 r. Pan A.A. i Pani B.B. zamieszkali w tym lokalu mieszkalnym wspólnie.

Pan A.A. i Pani B.B. planują zawrzeć ugodę z bankiem.

Zgodnie z zaproponowanymi warunkami:

a) widniejące w księgach rachunkowych banku zadłużenie (kapitał) w CHF zostanie przeliczony na walutę polską po średnim kursie narodowego banku polskiego z dnia poprzedzającego dzień sporządzenia ugody wysokości zadłużenia (kapitału),

b) strony zgodnie ustalają, ile wynosi pozostałe do spłaty zadłużenie (kapitał) po zmianie waluty obcej kredytu na PLN (założeniem konwersji kredytu jest przyjęcie, że mamy do czynienia od początku z tzw. kredytem „czysto” zlotowym, nie powiązanym z walutą CHF, oprocentowanym w oparciu o stawkę WIBOR 3m),

c) bank umarza zadłużenie, stanowiącą różnicę pomiędzy kwotą zadłużenia wyliczoną w sposób wskazany w lit. a) a ustaloną w lit. b).

Umorzeniu podlegałby zatem wyłącznie kapitał kredytu.

Pan A.A. i Pani B.B. nie korzystali wcześniej z umorzenia zobowiązania z tytułu innego kredytu na własne cele mieszkaniowe zabezpieczonego hipotecznie,

Państwo A.A. i B.B. zdają sobie sprawę, że zgodnie z § 4 rozporządzenia ministra finansów z 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe zaniechanie, o którym mowa w § 1 i § 2, ma zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2022 r. do 31 grudnia 2024 r

Jednakże w rządowym centrum legislacji 31 października 2024 r. opublikowano projekt Rozporządzenia Ministra Finansów zmieniającego rozporządzenie w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe [numer (...)], na mocy którego termin „do dnia 31 grudnia 2024 r.” ma ulec przedłużeniu „do dnia 31 grudnia 2026 r.”. Państwo A.A. i B.B. zamierzają zawrzeć ugodę po otrzymaniu interpretacji podatkowej. Jednakże jeśli nie nastąpi to do 31 grudnia 2024 r., a Rozporządzenie Ministra Finansów z 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe ulegnie zmianie w sposób wyżej wskazany, aktualna pozostanie potrzeba wydania interpretacji w niniejszej sprawie.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

W ramach modernizacji wykonano następujące pracę: usuwanie i budowa nowych ścian działowych; zakup i montaż drzwi wewnętrznych; przenoszenie kaloryferów ogrzewania i instalacji wodnej do nich; instalacja glazury, terakoty i paneli podłogowych; malowanie ścian; rozbudowa instalacji elektrycznej; przebudowa łazienki i związanych z tym instalacji wodnej, kanalizacji i elektrycznej. Modernizacja obejmowała także:

wykonanie i montaż do pokoju (sypialni) szafy wnękowej zabudowanej na wymiar na bieliznę,
wykonanie i montaż mebli kuchennych w zabudowie na wymiar: szafki mocującej umywalkę, szafek dolnych z szufladami, szafek górnych drzwiczkowych wiszących na ścianie oraz zamontowaniu sprzętu kuchennego do zabudowy (charakteryzującego się trwałym związkiem z lokalem mieszkalnym) w postaci: okapu kuchennego, płyty indukcyjnej, szafki z piekarnikiem, zmywarki, zlewu,
zakup do kuchni wolnostojącej lodówki,
wykonaniu i montażu szafy zabudowanej na wymiar na kurtki w przedpokoju, szafki pod umywalkę do łazienki stanowiącej mocowanie tej umywalki i elementów hydraulicznych (obie trwale związane z lokalem mieszkalnym),
montaż oświetlenia sufitowego w kuchni i pokojach oraz świetlówek w zabudowie karton-gips na ścianie w sypialni.

Ponadto wykonano i dokonano montażu do sypialni łóżka wraz z szafkami nocnymi oraz zakupiono mikrofalówkę i ekspres do kawy w zabudowie.

Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu)

1)Czy w przedstawionej przez Państwa sytuacji faktycznej i prawnej do kwoty umorzonej wierzytelności z tytułu kredytu hipotecznego w części w jakiej kwota kredytu wydatkowana na:

a)zakup lokalu mieszkalnego na rynku pierwotnym,

b)modernizację polegającą na:

wykonaniu następujących prac: usuwanie i budowa nowych ścian działowych; zakup i montaż drzwi wewnętrznych; przenoszenie kaloryferów ogrzewania i instalacji wodnej do nich; instalacja glazury, terakoty i paneli podłogowych; malowanie ścian; rozbudowa instalacji elektrycznej; przebudowa łazienki i związanych z tym instalacji wodnej, kanalizacji i elektrycznej,
wykonaniu i montażu do pokoju (sypialni) szafy wnękowej zabudowanej na wymiar na bieliznę,
wykonaniu i montażu mebli kuchennych w zabudowie na wymiar: szafki mocującej umywalkę, szafek dolnych z szufladami, szafek górnych drzwiczkowych wiszących na ścianie oraz zamontowaniu sprzętu kuchennego do zabudowy (charakteryzującego się trwałym związkiem z lokalem mieszkalnym) w postaci: okapu kuchennego, płyty indukcyjnej, szafki z piekarnikiem, zmywarki, zlewu, zakupie do kuchni wolnostojącej lodówki,
wykonaniu i montażu szafy zabudowanej na wymiar na kurtki w przedpokoju, szafki pod umywalkę do łazienki stanowiącej mocowanie tej umywalki i elementów hydraulicznych (obie trwale związane z lokalem mieszkalnym), montażu oświetlenia sufitowego w kuchni i pokojach oraz świetlówek w zabudowie karton-gips na ścianie w sypialni

- pozostaje do całkowitej kwoty zaciągniętego kredytu, zastosowanie znajdzie zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych, na podstawie Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe i wobec tego po zawarciu ugody z bankiem nie będą Państwo zobowiązani do uiszczenia podatku dochodowego od osób fizycznych?

2)Czy w przedstawionej przez Państwa sytuacji faktycznej i prawnej zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych, na podstawie Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe nie będzie dotyczyło kwoty umorzonej wierzytelności, która będzie odpowiadała części kredytu, w jakiej został on wydatkowany na refinansowanie poniesionych wydatków na cele mieszkaniowe oraz na wykonanie i montaż do pokoju łóżka wraz z szafkami nocnymi, zakup mikrofalówki, ekspresu do kawy w zabudowie i wobec tego po zawarciu ugody z bankiem będą Państwo zobowiązani do uiszczenia podatku dochodowego od osób fizycznych?”

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu)

I.Reguły odnoszące się do opodatkowania

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: u.p.d.o.f.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 9 ust. 1a u.p.d.o.f.:

Jeżeli podatnik uzyskuje dochody z więcej niż jednego źródła, przedmiotem opodatkowania w danym roku podatkowym jest, z zastrzeżeniem art. 25e, art. 29-30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-30g, art. 30j-30p oraz art. 44 ust. 7e i 7f, suma dochodów z wszystkich źródeł przychodów.

Jak stanowi art. 9 ust. 2 u.p.d.o.f.:

Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 230, art. 23u, art. 24-24b, art. 24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

W myśl art. 11 ust. 1 u.p.d.o.f.:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Mając na względzie wyżej przytoczone przepisy, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 24 lipca 2024 r., sygn. 0114-KDIP3-2.4011.455.2024.2.BM wyjaśnił, że:

Za przychody należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno formę pieniężną jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez podatnika. dla celów podatkowych przyjmuje się, że nieodpłatne świadczenie obejmuje każde działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności podmiotów, których skutkiem jest przysporzenie majątku innej osoby, mające konkretny wymiar finansowy.

II.Źródła przychodów

Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 9 u.p.d.o.f. źródłami przychodów są inne źródła, przy czym art. 20 ust. 1 u.p.d.o.f. stanowi, że:

Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

Należy mieć na względzie, że „użycie w powyższym przepisie (art. 20 ust. 1 u.p.d.o.f. - przyp. autora pisma) sformułowanie „w szczególności”, wskazuje, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy. O przychodzie podatkowym z innych źródeł będziemy mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe” - interpretacja podatkowa z 28 kwietnia 2023 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, 0112-KDIL2-1.4011.191.2023.2.MKA.

III.Kwestie związane z umorzeniem kredytu

Przystępując do oceny skutków podatkowych planowanego umorzenia przez bank wierzytelności od kredytu hipotecznego wymaga podkreślenia, że instytucja kredytu uregulowana została przepisami ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Prawo Bankowe.

Jak wskazał w interpretacji podatkowej Dyrektor Krajowej Administracji Skarbowej z 12 sierpnia 2024 r., sygn. 0112-KDIL2-1.4011.536.2024.2.MKA:

Umorzenie wierzytelności następuje w przypadku zwolnienia z długu, czyli zrzeczenia się przez wierzyciela prawa do wierzytelności, bez uzyskania świadczenia ze strony dłużnika. Takie zrzeczenie się, pod warunkiem, że dłużnik je przyjmie, powoduje, że zobowiązanie wygasa. Zgodnie bowiem z instytucją zwolnienia z długu uregulowaną w art. 508 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. kodeks cywilny: zobowiązanie wygasa, gdy wierzyciel zwalnia dłużnika z długu, a dłużnik zwolnienie przyjmuje. tak więc, dla umorzenia wierzytelności konieczna jest zgoda dłużnika (np. uzyskana w wyniku ugody, czy poprzez oświadczenie). Otrzymanie kredytu i jego spłata na warunkach przewidzianych w umowie kredytowej są obojętne podatkowo. Przychód po stronie kredytobiorcy pojawia się w przypadku, kiedy dochodzi do umorzenia kredytu, jego części lub odsetek. Wtedy bowiem kredytobiorca osiąga konkretne przysporzenie majątkowe (przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Tym samym, umorzoną kwotę wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego należy zakwalifikować do przychodu z innych źródeł, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Planują Państwo zawrzeć ugodę z bankiem, zgodnie z zaproponowanymi warunkami:

a)widniejące w księgach rachunkowych banku zadłużenie (kapitał) w CHF zostanie przeliczony na walutę polską po średnim kursie narodowego banku polskiego z dnia poprzedzającego dzień sporządzenia ugody wysokości zadłużenia (kapitału);

b)strony zgodnie ustalają, ile wynosi pozostałe do spłaty zadłużenie (kapitał) po zmianie waluty obcej kredytu na PLN (założeniem konwersji kredytu jest przyjęcie, że mamy do czynienia od początku z tzw. kredytem „czysto” złotowym, nie powiązanym z walutą CHF, oprocentowanym w oparciu o stawkę WIBOR 3m);

c)bank umarza zadłużenie, stanowiącą różnicę pomiędzy kwotą zadłużenia wyliczoną w sposób wskazany w lit. a) a ustaloną w lit. b.

Umorzeniu podlegałby zatem wyłącznie kapitał kredytu.

W Państwa ocenie, jeżeli dojdzie do zawarcia ugody to umorzoną im kwotę wierzytelności z tytułu zaciągniętego kredytu należy zakwalifikować do przychodu z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

IV.Zaniechanie poboru podatku

Mając na względzie powyższe należy podkreślić, że taki przychód może skorzystać z zaniechania poboru podatku dochodowego od osób fizycznych, ponieważ stosownie do § 1 Rozporządzenia Ministra Finansów z 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe (dalej rozporządzenie):

1. Zarządza się zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od kwot:

1) umorzonych osobie fizycznej wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego, w przypadku gdy:

a) kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty na realizację jednej inwestycji mieszkaniowej, a w przypadku więcej niż jednego kredytu mieszkaniowego - gdy kredyty mieszkaniowe zostały zaciągnięte na realizację wyłącznie jednej inwestycji mieszkaniowej, oraz

b) osoba fizyczna będąca stroną umowy kredytu mieszkaniowego nie korzystała z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na realizację innej niż określona w lit. a inwestycji mieszkaniowej;

2) otrzymanych przez osobę fizyczną świadczeń z tytułu kredytu mieszkaniowego udzielonego w walucie obcej lub w złotych, lecz nominowanego lub indeksowanego do waluty obcej, w związku z powstaniem przychodu z tytułu zastosowania ujemnego oprocentowania.

2. Kwoty wierzytelności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, obejmują:

1) kwoty kredytu mieszkaniowego (kapitału);

2) odsetki, w tym odsetki skapitalizowane, i prowizje;

3) opłaty, jeżeli ich poniesienie przez kredytobiorcę było niezbędne do zawarcia umowy kredytu mieszkaniowego, z wyjątkiem kosztów usług dodatkowych, w szczególności ubezpieczeń.

3. W przypadku gdy kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty również na wydatki inne niż określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2647, z późn. zm.), zaniechanie, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, obejmuje kwotę wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego w części, w jakiej kwota kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na wydatki określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 tej ustawy pozostaje do całkowitej kwoty zaciągniętego kredytu mieszkaniowego.

4. W przypadku gdy kredyt mieszkaniowy został zastąpiony kredytem refinansowym lub gdy na jego spłatę został zaciągnięty kredyt konsolidacyjny, zaniechanie, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, obejmuje odpowiednio kwotę wierzytelności z tytułu kredytu refinansowego lub konsolidacyjnego w części odpowiadającej kwocie wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego.

5. Przez jedną inwestycję mieszkaniową, o której mowa w ust. 1 pkt 1 lit. a, rozumie się inwestycję, której celem jest zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych:

1) jednego gospodarstwa domowego albo

2) więcej niż jednego gospodarstwa domowego, w przypadku gdy osoby fizyczne mające zajmować wspólnie jeden budynek mieszkalny. nie mniej niż jedna osoba fizyczna z każdego takiego gospodarstwa, są osobami zaliczonymi do i grupy podatkowej w rozumieniu art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (dz. u. z 2021 r. poz. 1043).

6. Przez jedno gospodarstwo domowe, o którym mowa w ust. 5, rozumie się gospodarstwo prowadzone przez osobę fizyczną zajmującą jeden lokal mieszkalny albo jeden budynek mieszkalny jednorodzinny. samodzielnie lub wspólnie z innymi osobami stale z nią zamieszkującymi i gospodarującymi.

7. W przypadku gdy stroną umowy kredytu mieszkaniowego na realizację jednej inwestycji mieszkaniowej, o której mowa w ust. 1 pkt 1 lit. a, są co najmniej dwie osoby fizyczne, zaniechanie poboru podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, ma zastosowanie wyłącznie do osób, o których mowa w ust. 1 pkt 1 lit. b.

Ponadto w myśl § 3 komentowanego rozporządzenia:

Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o kredycie mieszkaniowym, należy przez to rozumieć kredyt, który został:

1) udzielony przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez podmiot, którego działalność podlega nadzorowi państwowego organu nadzoru nad rynkiem finansowym, uprawniony do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw regulujących zasady funkcjonowania takich podmiotów, oraz

2) zabezpieczony w postaci hipoteki ustanowionej na nieruchomości lub udziale w nieruchomości lub prawie wieczystego użytkowania gruntu lub udziale w takim prawie, lub spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego lub udziale w takim prawie, lub prawie do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziale w takim prawie, oraz

3) zaciągnięty na wydatki. 0 których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z kolei § 4 cytowanego rozporządzenia stanowi, że:

Zaniechanie, o którym mowa w § 1 i § 2. ma zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2022 r. do dnia 31 grudnia 2024 r.

Na podstawie art. 21 ust. 25 pkt 1 u.p.d.o.f:

Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:

a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, 0 którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego.

d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego. jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,

e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego

- położonych w państwie członkowskim unii europejskiej lub w innym państwie należącym do europejskiego obszaru gospodarczego albo w konfederacji szwajcarskiej.

Stwierdzić zatem należy, że zaniechanie poboru podatku do umorzonych osobom fizycznym kwot wierzytelności z tytułu kredytów znajdzie zastosowanie, jeżeli zostaną spełnione łącznie następujące przesłanki:

1)kredyt był zaciągnięty na realizację inwestycji mieszkaniowej;

2)kredyt był udzielony przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez podmioty uprawnione do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw:

3)kredyt był zabezpieczony hipotecznie;

4)kredytobiorca nie korzystał wcześniej z umorzenia zobowiązania z tytułu innego kredytu na własne cele mieszkaniowe zabezpieczonego hipotecznie (interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 24 lipca 2024 r. sygn. 0114-KDIP3-2.4011.455.2024.2.BM).

V.Skutki podatkowe z tytułu umorzenia wierzytelności

Omawiane Rozporządzenie odwołuje się w swej treści do art. 21 ust. 25 pkt 1 u.p.d.o.f. wskazując, że główną przesłanką do skorzystania z zaniechania poboru podatku jest przeznaczenie kredytu na wydatki, o których mowa w tym artykule.

Jednym z nich jest zakup lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, a Pan A.A. i Pani C.C. wydatkowali środki z kredytu m.in. na ten cel (art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) u.p.d.o.f.).

Jednocześnie należy mieć na względzie, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie określa kiedy i jak długo podatnik powinien mieszkać w nabytym lokalu mieszkalnym, żeby nastąpiła realizacja celu mieszkaniowego. Tym samym brak jest podstaw do uznania, że podatnik nie realizuje celu mieszkaniowego w przypadku, gdy nabył lokal mieszkalny w którym zamieszkiwał, a następnie go wynajął (interpretacja indywidualna z 19 września 2024 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 0114-KDIP3-2.4011.616.2024.2.MN).

Wobec tego, jeśli Pan A.A. mieszkał w zakupionym lokalu mieszkalnym do 2011 r. (ponad 2 lata), ponieważ dopiero w tym roku został on wynajęty, a po wejściu w życie 18 września 2020 r. dwóch aneksów zawartych z bankiem do umowy kredytu jest to z powrotem jego miejsce zamieszkania, a także B.B. (drugiej kredytobiorczyni), to kwestia związana z wynajęciem mieszkania nie stanowi negatywnej przesłanki do skorzystania z zaniechania poboru podatku. Kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty na realizację jednej inwestycji mieszkaniowej w celu zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych jednego gospodarstwa domowego.

Nie stanowi przeszkody w zastosowaniu zaniechania poboru podatku wynikającego z rozporządzenia to, że Pani B.B. nie zawarła pierwotnie umowy kredytu, a przystąpiła wobec banku do długu z tytułu kredytu wraz z odsetkami, prowizjami i opłatami na mocy aneksu, który wszedł w życie 18 września 2020 r. (na mocy drugiego aneksu obowiązującego także od 18 września 2020 r. bank zwolnił Panią C.C. z długu z tytułu kredytu udzielonego na mocy umowy kredytu).

Państwa stanowisko znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacji z 28 kwietnia 2023 r. sygn. 0112-KDIL2-1.4011.191.2023.2.MKA, w której dyrektor KIS uznał, że:

Mając na uwadze przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że umorzenie przez bank części kwoty kredytu zaciągniętego przez panią A. M. w 2007 r., do którego w 2010 r. przystąpił pan E. M., stanowić będzie dla państwa przychód w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z tytułu nieodpłatnych świadczeń klasyfikowany do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ww. ustawy, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Jednocześnie należy wskazać, że uzyskanie przez państwa przychodu związanego z umorzeniem wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego, o którym mowa we wniosku, zastosowanie znajdzie zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie rozporządzenia ministra finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe. Będą bowiem Państwo spełniać wszystkie przesłanki umożliwiające zastosowanie ww. zaniechania.

Zaznaczają Państwo, że kredyt był również przeznaczony na modernizację lokalu mieszkalnego. Wymaga podkreślenia, że synonimem pojęcia „modernizacja" jest pojęcie „remont".

Zgodnie z interpretacją indywidualną z 12 sierpnia 2024 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-1.4011.536.2024.2.MKA:

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje „remontu”. dla wyjaśnienia tego pojęcia, należy odnieść się do jego znaczenia funkcjonującego w języku powszechnym. i tak, „remont" to „doprowadzenie jakiegoś budynku lub urządzenia do stanu używalności: naprawa, odnawianie (czegoś)". synonimami tego pojęcia są m.in. „naprawa, przebudowa, odrestaurowanie, modernizacja”.

Pojęcie remontu zostało zdefiniowane w art. 3 pkt 8 ustawy z 7 lipca 1994 r. prawo budowlane (Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.) jako:

Ilekroć w ustawie jest mowa o remoncie - należy przez to rozumieć wykonywanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji. przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym.

Niemniej jednak, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie odwołuje się do tego przepisu. Tym samym. definicja „remontu" funkcjonująca na gruncie prawa budowlanego nie może być wprost przenoszona na grunt omawianej ustawy podatkowej. Może być natomiast uwzględniona jako jeden z elementów służących ustaleniu znaczenia pojęcia „remontu" dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych.

Za „remont" budynku mieszkalnego, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy więc uznać prace dotyczące tego budynku jako nieruchomości i jego części składowych (tj. wszystkiego, co nie może być odłączone od budynku bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego), służące utrzymaniu budynku we właściwym stanie, doprowadzeniu go do pożądanej zdolności użytkowej, modernizacji jego elementów składowych. „Remontem” w rozumieniu omawianego przepisu jest również tzw. wykończenie budynku mieszkalnego, a więc prace służące doprowadzeniu do zdolności użytkowej nowo wybudowanego budynku. w każdym przypadku remont dotyczy „materii” budynku mieszkalnego. a więc jego ścian, podłóg, sufitu, okien, drzwi, wyposażenia technicznego takiego jak instalacje: wodna, kanalizacyjna, elektryczna, grzewcza, gazowa, bądź innych elementów trwale połączonych konstrukcyjnie z elementami budowlanymi budynku mieszkalnego (również interpretacja indywidualna z 19 września 2024 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.616.2024.2.MN).

W lokalu mieszkalnym kupionym pierwotnie przez A.A. i C.C. wykonano następujące prace:

usuwanie i budowa nowych ścian działowych,
zakup i montaż drzwi wewnętrznych,
przenoszenie kaloryferów ogrzewania i instalacji wodnej do nich,
instalacja glazury, terakoty i paneli podłogowych,
malowanie ścian,
rozbudowa instalacji elektrycznej,
przebudowa łazienki i związanych z tym instalacji wodnej, kanalizacji i elektrycznej.

Uwzględniając zakres prac przeprowadzonych w lokalu mieszkalnym to pomimo użycia pojęcia „modernizacja” w rzeczywistości mieliśmy do czynienia z wydatkami mieszczącymi się w kategorii wymienionych w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy u.p.d.o.f. wydatków poniesionych na remont budynku mieszkalnego.

Ponadto w myśl interpretacji ogólnej nr DD2.8202.4.2020 Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z 13 października 2021 r. w sprawie stosowania zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z kwalifikacją niektórych wydatków poniesionych na remont i wykończenie nieruchomości jako wydatków stanowiących realizację celu mieszkaniowego dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych należy uznać, że wydatki poniesione na zakup i montaż:

kuchenki gazowej, kuchenki elektrycznej lub gazowo-elektrycznej, płyty indukcyjnej, płyty ceramicznej, piekarnika, zmywarki, pralki, lodówki - w zabudowie lub wolnostojących,
szafki stanowiącej element mocowania umywalki będącej kompletem z tą umywalką,
oświetlenia sufitowego i ściennego wewnętrznego, w tym taśm led i oczek halogenowych, z wyłączeniem lamp wolnostojących;
okapów kuchennych - wyciągów i pochłaniaczy, w tym okapu podszafkowego,
mebli, które charakteryzuje trwały związek z obiektem budowlanym lub jego częścią (lokalem), wykonanych na indywidualne zlecenie, tj. szafy wnękowe, pawlacze, zabudowa garderoby,
mebli w zabudowie kuchennej, tj. zabudowa kuchenna „pod wymiar” i zabudowa kuchenna wolnostojąca

- mieszczą się w pojęciu wydatków na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 ustawy PIT.

Modernizacja obejmowała także:

wykonanie i montaż do pokoju (sypialni) szafy wnękowej zabudowanej na wymiar na bieliznę,
wykonanie i montaż mebli kuchennych w zabudowie na wymiar: szafki mocującej umywalkę, szafek dolnych z szufladami, szafek górnych drzwiczkowych wiszących na ścianie oraz zamontowaniu sprzętu kuchennego do zabudowy (charakteryzującego się trwałym związkiem z lokalem mieszkalnym) w postaci: okapu kuchennego, płyty indukcyjnej, szafki z piekarnikiem, zmywarki, zlewu,
zakup do kuchni wolnostojącej lodówki,
wykonanie i montażu szafy zabudowanej na wymiar na kurtki w przedpokoju, szafki pod umywalkę do łazienki stanowiącej mocowanie tej umywalki i elementów hydraulicznych (trwale związane z lokalem mieszkalnym),
montaż oświetlenia sufitowego w kuchni i pokojach oraz świetlówek w zabudowie karton-gips na ścianie w sypialni.

W związku z powyższym udzielony kredyt hipoteczny wypełnia przesłanki do uznania go za kredyt mieszkaniowy, o którym mowa w Rozporządzeniu, uprawniający do skorzystania z zaniechania poboru podatku dochodowego w części która odpowiada wydatkom poniesionym na:

a)zakup lokalu mieszkalnego,

b)modernizację polegającą na:

wykonaniu następujących prac: usuwanie i budowa nowych ścian działowych; zakup i montaż drzwi wewnętrznych; przenoszenie kaloryferów ogrzewania i instalacji wodnej do nich; instalacja glazury, terakoty i paneli podłogowych; malowanie ścian; rozbudowa instalacji elektrycznej; przebudowa łazienki i związanych z tym instalacji wodnej, kanalizacji i elektrycznej,
wykonaniu i montażu do pokoju (sypialni) szafy wnękowej zabudowanej na wymiar na bieliznę,
wykonaniu i montażu mebli kuchennych w zabudowie na wymiar: szafki mocującej umywalkę, szafek dolnych z szufladami, szafek górnych drzwiczkowych wiszących na ścianie oraz zamontowaniu sprzętu kuchennego do zabudowy (charakteryzującego się trwałym związkiem z lokalem mieszkalnym) w postaci: okapu kuchennego, płyty indukcyjnej, szafki z piekarnikiem, zmywarki, zlewu,
zakupie do kuchni wolnostojącej lodówki,
wykonaniu i montażu szafy zabudowanej na wymiar na kurtki w przedpokoju, szafki pod umywalkę do łazienki stanowiącej mocowanie tej umywalki i elementów hydraulicznych (trwale związane z lokalem mieszkalnym),
montażu oświetlenia sufitowego w kuchni i pokojach oraz świetlówek w zabudowie karton- gips na ścianie w sypialni.

Za wydatki na modernizację nie będzie potraktowane wykonanie i montaż do sypialni łóżka wraz z szafkami nocnymi oraz zakup mikrofalówki i ekspresu do kawy w zabudowie.

Natomiast w przypadku uzyskania przez Państwa przychodu wynikającego z umorzenia zadłużenia w zakresie, w jakim kredyt został przeznaczony na refinansowanie poniesionych wydatków na cele mieszkaniowe - nie dojdzie do zaniechania poboru podatku dochodowego, ponieważ ten rodzaj wydatku nie został wymieniony w art. 21 ust. 25 pkt 1 u.p.d.o.f.

Mają Państwo na względzie interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji skarbowej z 17 kwietnia 2024 r. sygn. 0112-KDIL2-1.4011.72.2024.2.KF, z której wynika, że:

Również w przypadku kwoty (...) zł będącej kredytem na refinansowanie kosztów poniesionych przez zainteresowanych, zwolnienie nie będzie miało zastosowania. Wynika to z faktu, iż pojęcia „kredyt refinansowy” i „kredyt na refinansowanie” nie są tożsame. Zaciągnięcie kredytu na refinansowanie jest to zdarzenie rozumiane jako operacja pieniężna, polegająca na wykorzystaniu zewnętrznych funduszy pieniężnych w celu zastąpienia środków pierwotnie wydatkowanych na jakiś cel. Pojęcie „kredyt refinansowy” implikuje konieczność wcześniejszego zaciągnięcia kredytu, aby później możliwym było zaciągnięcie kredytu refinansowego na jego spłatę. Zatem czynność refinansowania zakupu kredytem hipotecznym należy odróżnić od zaciągnięcia kredytu refinansowego. Kredyt refinansowy przeznaczony jest na spłatę wcześniej zaciągniętego kredytu hipotecznego i jest on zabezpieczony na podstawie wartości aktualnie posiadanej nieruchomości. Natomiast zwrot „refinansowanie” oznacza operację pieniężną polegającą na uzyskaniu zewnętrznych źródeł finansowania w celu zastąpienia środków własnych, które zostały wydatkowane na jakiś cel. W rezultacie, pierwotnie wydatkowane środki pieniężne mogą być niejako „ponownie" wykorzystane na dowolny cel. Środki z kredytu na refinansowanie niejako zastępują środki uprzednio wydatkowane z własnych zasobów. Z powołanych przepisów jednoznacznie wynika, że analizowane zaniechanie może mieć zastosowanie w przypadku umorzenia kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych lub w przypadku umorzenia kredytu refinansowego w sytuacji, gdy został on zaciągnięty na refinansowanie (zastąpienie) kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na te wydatki. Przepis ten nie odnosi się natomiast do kredytów hipotecznych zaciągniętych na refinansowanie środków własnych poniesionych na zakup nieruchomości. Tego rodzaju wydatek nie został wymieniony w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem w przypadku uzyskania przez zainteresowanych przychodu wynikającego z umorzenia zadłużenia w części, w jakiej kwota z kredytu została zaciągnięta na refinansowanie nakładów i kosztów poniesionych na zakup nieruchomości - nie dojdzie do zaniechania poboru podatku dochodowego. W konsekwencji, zainteresowani będą zobowiązania do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu przypadającej na nich umorzonej kwoty wierzytelności, która dotyczy miejsca garażowego, refinansowania i ubezpieczenia, które również nie jest celem opisanym w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o PIT. Bank będzie zobowiązany z tego tytułu wystawić PIT-11.

Biorąc pod uwagę przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy prawa podkreślają Państwo, że należy stwierdzić, iż umorzenie przez bank części kredytu zaciągniętego w związku z zawartą umową kredytu w kwietniu 2008 r. przez Pana A.A. i C.C., do której we wrześniu 2020 r. przystąpiła Pani B.B. i jednocześnie zwolniona z długu przez bank została Pani C.C., stanowić będzie dla Państwa przychód w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z tytułu nieodpłatnych świadczeń klasyfikowany do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ww. ustawy, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Jednakże, do uzyskanego przez Państwa przychodu związanego z umorzeniem wierzytelności z tytułu kredytu do kwoty umorzonej wierzytelności w części, w jakiej kwota kredytu wydatkowana na:

1) zakup lokalu mieszkalnego na rynku pierwotnym,

2) modernizację polegającą na:

a) wykonaniu następujących prac: usuwanie i budowa nowych ścian działowych; zakup i montaż drzwi wewnętrznych; przenoszenie kaloryferów ogrzewania i instalacji wodnej do nich; instalacja glazury, terakoty i paneli podłogowych; malowanie ścian; rozbudowa instalacji elektrycznej; przebudowa łazienki i związanych z tym instalacji wodnej, kanalizacji i elektrycznej,

b) wykonaniu i montażu do pokoju (sypialni) szafy wnękowej zabudowanej na wymiar na bieliznę,

c) wykonaniu i montażu mebli kuchennych w zabudowie na wymiar: szafki mocującej umywalkę, szafek dolnych z szufladami, szafek górnych drzwiczkowych wiszących na ścianie oraz zamontowaniu sprzętu kuchennego do zabudowy (charakteryzującego się trwałym związkiem z lokalem mieszkalnym) w postaci: okapu kuchennego, płyty indukcyjnej, szafki z piekarnikiem, zmywarki, zlewu,

d) zakupie do kuchni wolnostojącej lodówki,

e) wykonaniu i montażu szafy zabudowanej na wymiar na kurtki w przedpokoju, szafki pod umywalkę do łazienki stanowiącej mocowanie tej umywalki i elementów hydraulicznych (obie trwale związane z lokalem mieszkalnym),

f) montażu oświetlenia sufitowego w kuchni i pokojach oraz świetlówek w zabudowie karton- gips na ścianie w sypialni

- pozostaje do całkowitej kwoty zaciągniętego kredytu powinno znaleźć zastosowanie zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie Rozporządzenia.

Będą Państwo bowiem spełniać wszystkie przesłanki umożliwiające zastosowanie ww. zaniechania w odniesieniu do tej części umorzonego kredytu, a w konsekwencji nie będą zobowiązani do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych od umorzonej kwoty kredytu.

Przy czym, na możliwość skorzystania przez Państwa z ww. zaniechania nie ma wpływu fakt, że lokal mieszkalny był wynajmowany od 2011 r. do 2020 r., ani brak zawarcia przez Panią B.B. umowy kredytu w terminie pierwotnym i przystąpienie do niej we wrześniu 2020 r.

W Państwa ocenie zaniechanie, o którym stanowi Rozporządzenie nie będzie dotyczyło kwoty umorzonej wierzytelności odpowiadającej części kredytu mieszkaniowego, w jakiej został on wydatkowany na refinansowanie poniesionych wydatków na cele mieszkaniowe oraz na wykonanie i montaż do pokoju (sypialni) łóżka wraz z szafkami nocnymi, zakup mikrofalówki i ekspresu do kawy w zabudowie.

Zatem od tej części umorzonej kwoty, byliby Państwo zobowiązani zapłacić podatek dochodowy (porównaj interpretacja indywidualna z 12 sierpnia 2024r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-1.4011.536.2024.2.MKA, interpretacja indywidualna z 17 kwietnia 2024 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-1.4011.72.2024.2.KF).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Reguły dotyczące opodatkowania

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):

Stosownie do art. 9 ust. 2 ww. ustawy:

Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art. 24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Jak stanowi art. 11 ust. 1 cytowanej ustawy:

Za przychody należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno formę pieniężną jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez podatnika.

Dla celów podatkowych przyjmuje się, że nieodpłatne świadczenie obejmuje każde działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności podmiotów, których skutkiem jest przysporzenie majątku innej osoby, mające konkretny wymiar finansowy.

Źródła przychodów

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłami przychodów są inne źródła.

Stosownie do art. 20 ust. 1 ww. ustawy:

Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności”, wskazuje, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy. O przychodzie podatkowym z innych źródeł będziemy mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.

Wskazali Państwo, że na podstawie proponowanej ugody bank umorzy Państwu istniejące zadłużenie. Powzięli Państwo wątpliwość, czy z tytułu umorzenia będą Państwo mogli skorzystać z zaniechania poboru podatku dochodowego od osób fizycznych.

Umorzenie wierzytelności

Instytucja kredytu została natomiast uregulowana przepisami ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Prawo bankowe (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2488 ze zm.).

Zgodnie z treścią art. 69 ust. 1 ww. ustawy:

Przez umowę kredytu bank zobowiązuje się oddać do dyspozycji kredytobiorcy na czas oznaczony w umowie kwotę środków pieniężnych z przeznaczeniem na ustalony cel, a kredytobiorca zobowiązuje się do korzystania z niej na warunkach określonych w umowie, zwrotu kwoty wykorzystanego kredytu wraz z odsetkami w oznaczonych terminach spłaty oraz zapłaty prowizji od udzielonego kredytu.

Otrzymanie kredytu i jego spłata na warunkach przewidzianych w umowie kredytowej są obojętne podatkowo. Przychód po stronie kredytobiorcy pojawia się w przypadku, kiedy dochodzi do umorzenia kredytu, jego części lub odsetek. Wtedy bowiem kredytobiorca osiąga konkretne przysporzenie majątkowe (przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Tym samym, umorzoną Państwu kwotę wierzytelności z tytułu zaciągniętego kredytu należy zakwalifikować do przychodu z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zaniechanie poboru podatku

Jednakże zgodnie z § 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 102) zmienionym Rozporządzeniem Ministra Finansów z 20 grudnia 2024 r. (Dz. U. 2024 poz. 1912):

1.Zarządza się zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od kwot:

1)umorzonych osobie fizycznej wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego, w przypadku gdy:

a)kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty na realizację jednej inwestycji mieszkaniowej, a w przypadku więcej niż jednego kredytu mieszkaniowego - gdy kredyty mieszkaniowe zostały zaciągnięte na realizację wyłącznie jednej inwestycji mieszkaniowej, oraz

b)osoba fizyczna będąca stroną umowy kredytu mieszkaniowego nie korzystała z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na realizację innej niż określona w lit. a inwestycji mieszkaniowej;

2)otrzymanych przez osobę fizyczną świadczeń z tytułu kredytu mieszkaniowego udzielonego w walucie obcej lub w złotych, lecz nominowanego lub indeksowanego do waluty obcej, w związku z powstaniem przychodu z tytułu zastosowania ujemnego oprocentowania.

2.Kwoty wierzytelności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, obejmują:

1)kwoty kredytu mieszkaniowego (kapitału);

2)odsetki, w tym odsetki skapitalizowane, i prowizje;

3)opłaty, jeżeli ich poniesienie przez kredytobiorcę było niezbędne do zawarcia umowy kredytu mieszkaniowego, z wyjątkiem kosztów usług dodatkowych, w szczególności ubezpieczeń.

3.W przypadku gdy kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty również na wydatki inne niż określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128, z późn. zm.), zaniechanie, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, obejmuje kwotę wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego w części, w jakiej kwota kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na wydatki określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 tej ustawy pozostaje do całkowitej kwoty zaciągniętego kredytu mieszkaniowego.

4.W przypadku gdy kredyt mieszkaniowy został zastąpiony kredytem refinansowym lub gdy na jego spłatę został zaciągnięty kredyt konsolidacyjny, zaniechanie, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, obejmuje odpowiednio kwotę wierzytelności z tytułu kredytu refinansowego lub konsolidacyjnego w części odpowiadającej kwocie wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego

5.Przez jedną inwestycję mieszkaniową, o której mowa w ust. 1 pkt 1 lit. a, rozumie się inwestycję, której celem jest zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych:

1)jednego gospodarstwa domowego albo

2)więcej niż jednego gospodarstwa domowego, w przypadku gdy osoby fizyczne mające zajmować wspólnie jeden budynek mieszkalny, nie mniej niż jedna osoba fizyczna z każdego takiego gospodarstwa, są osobami zaliczonymi do I grupy podatkowej w rozumieniu art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2021 r. poz. 1043).

6.Przez jedno gospodarstwo domowe, o którym mowa w ust. 5, rozumie się gospodarstwo prowadzone przez osobę fizyczną zajmującą jeden lokal mieszkalny albo jeden budynek mieszkalny jednorodzinny, samodzielnie lub wspólnie z innymi osobami stale z nią zamieszkującymi i gospodarującymi.

7.W przypadku gdy stroną umowy kredytu mieszkaniowego na realizację jednej inwestycji mieszkaniowej, o której mowa w ust. 1 pkt 1 lit. a, są co najmniej dwie osoby fizyczne, zaniechanie poboru podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, ma zastosowanie wyłącznie do osób, o których mowa w ust. 1 pkt 1 lit. b.

Z kolei § 4 cytowanego rozporządzenia stanowi, że:

Zaniechanie, o którym mowa w § 1 i § 2, ma zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2022 r. do dnia 31 grudnia 2026 r.

Stosownie do § 4a tego rozporządzenia:

Zaniechanie, o którym mowa w § 1 i § 2, w przypadku pożyczek, o których mowa w § 3 ust. 2, ma zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2025 r. do dnia 31 grudnia 2026 r.

Natomiast w myśl § 3 komentowanego rozporządzenia:

1.Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o kredycie mieszkaniowym, należy przez to rozumieć kredyt, który został:

1)udzielony przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez podmiot, którego działalność podlega nadzorowi państwowego organu nadzoru nad rynkiem finansowym, uprawniony do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw regulujących zasady funkcjonowania takich podmiotów, oraz

2)zabezpieczony w postaci hipoteki ustanowionej na nieruchomości lub udziale w nieruchomości lub prawie wieczystego użytkowania gruntu lub udziale w takim prawie, lub spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego lub udziale w takim prawie, lub prawie do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziale w takim prawie, oraz

3)zaciągnięty na wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

2.Za kredyt mieszkaniowy uważa się również pożyczkę, o ile spełnia warunki określone w ust. 1.

Zgodnie z treścią ww. art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:

a)nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalumieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

b)nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

c)nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,

d)budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,

e)rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenianiemieszkalnego

- położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

Zatem zaniechanie poboru podatku do umorzonych osobom fizycznym kwot wierzytelności z tytułu kredytów znajdzie zastosowanie, jeżeli zostaną spełnione łącznie następujące przesłanki:

1)kredyt był zaciągnięty na realizację inwestycji mieszkaniowej;

2)kredyt był udzielony przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez podmioty uprawnione do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw;

3)kredyt był zabezpieczony hipotecznie;

4)kredytobiorca nie korzystał wcześniej z umorzenia zobowiązania z tytułu innego kredytu na własne cele mieszkaniowe zabezpieczonego hipotecznie.

Z informacji przedstawionych przez Państwa wynika, że:

1)są Państwo kredytobiorcami kredytu zaciągniętego na zakup lokalu mieszkalnego, jego modernizację oraz refinansowanie wydatków poniesionych na ten cel;

2)kredyt został zabezpieczony hipotecznie;

3)nie korzystali Państwo wcześniej z zaniechania poboru podatku dochodowego.

Państwa skutki podatkowe z tytułu umorzenia wierzytelności

Omawiane rozporządzenie odwołuje się w swej treści do art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wskazując - że główną przesłanką do skorzystania z zaniechania poboru podatku jest przeznaczenie kredytu na wydatki, o których mowa w tym artykule. Zgodnie z tym artykułem, wydatkiem uznawanym za cel mieszkaniowy jest m.in. nabycie lokalu mieszkalnego.

Z opisu sprawy wynika, że zaciągnęli Państwo kredyt m.in. na zakup lokalu mieszkalnego. Zatem główna przesłanka do skorzystania z zaniechania poboru podatku została spełniona.

Wskazali Państwo również, że w zakupionym mieszkaniu cele mieszkaniowe były realizowane do 2011 roku, a następnie od roku 2020, a w międzyczasie lokal mieszkalny był wynajmowany.

Określając kredyt mieszkaniowy objęty zaniechaniem, rozporządzenie odwołuje się do wydatków, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 cytowanej ustawy. Zaniechanie nie powinno zatem przysługiwać osobom, które zaciągnęły kredyt na wiele odrębnych lokali, przeznaczonych wyłącznie na wynajem czy też zaspokajających potrzeby różnych gospodarstw domowych. Skoro kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty na własne potrzeby (w szczególności nie dla celów zarobkowych), tj. na zaspokojenie Państwa potrzeb mieszkaniowych (mieszkali Państwo w tym lokalu mieszkalnym), to późniejszy najem mieszkania nie jest przeszkodą w skorzystaniu z zaniechania poboru podatku, o ile spełnione są pozostałe przesłanki.

W art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - jako jeden z wydatków na cele mieszkaniowe - został wymieniony również remont lokalu mieszkalnego.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje „remontu”. Dla wyjaśnienia tego pojęcia, należy odnieść się do jego znaczenia funkcjonującego w języku powszechnym. I tak, „remont” to „doprowadzenie jakiegoś budynku lub urządzenia do stanu używalności; naprawa, odnawianie (czegoś)”. Synonimami tego pojęcia są m.in. „naprawa, przebudowa, odrestaurowanie, modernizacja”.

Pojęcie remontu zostało zdefiniowane w art. 3 pkt 8 ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.) jako:

Ilekroć w ustawie jest mowa o remoncie - należy przez to rozumieć wykonywanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym.

Niemniej jednak, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie odwołuje się do tego przepisu. Tym samym, definicja „remontu” funkcjonująca na gruncie Prawa budowlanego nie może być wprost przenoszona na grunt omawianej ustawy podatkowej. Może być natomiast uwzględniona jako jeden z elementów służących ustaleniu znaczenia pojęcia „remontu” dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych.

Za „remont” budynku mieszkalnego, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy więc uznać prace dotyczące tego budynku jako nieruchomości i jego części składowych (tj. wszystkiego, co nie może być odłączone od budynku bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego), służące utrzymaniu budynku we właściwym stanie, doprowadzeniu go do pożądanej zdolności użytkowej, modernizacji jego elementów składowych. „Remontem” w rozumieniu omawianego przepisu jest również tzw. wykończenie budynku mieszkalnego, a więc prace służące doprowadzeniu do zdolności użytkowej nowo wybudowanego budynku. W każdym przypadku remont dotyczy „materii” budynku mieszkalnego, a więc jego ścian, podłóg, sufitu, okien, drzwi, wyposażenia technicznego takiego jak instalacje: wodna, kanalizacyjna, elektryczna, grzewcza, gazowa, bądź innych elementów trwale połączonych konstrukcyjnie z elementami budowlanymi budynku mieszkalnego.

Wskazali Państwo, że w ramach modernizacji wykonano następujące prace: usuwanie i budowa nowych ścian działowych, zakup i montaż drzwi wewnętrznych, przenoszenie kaloryferów ogrzewania i instalacji wodnej do nich, instalacja glazury, terakoty i paneli podłogowych, malowanie ścian, rozbudowa instalacji elektrycznej, przebudowa łazienki i związanych z tym instalacji wodnej, kanalizacji i elektrycznej; modernizacja obejmowała także: wykonanie i montaż mebli na zamówienie do pokoi, wykonanie i montaż mebli kuchennych na zamówienie wraz ze sprzętem kuchennym do zabudowy w postaci: okapu kuchennego, płyty indukcyjnej, piekarnika, zmywarki, zlewu, ekspresu do kawy. Ponadto zakupiono wolnostojącą mikrofalówkę i lodówkę; montaż oświetlenia sufitowego w kuchni i pokojach oraz świetlówek w zabudowie karton-gips na ścianie w sypialni.

13 października 2021 r. Minister Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej wydał interpretację ogólną Nr DD2.8202.4.2020, która została opublikowana w Dzienniku Urzędowym Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z 14 października 2021 r., poz. 145, w sprawie stosowania zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z kwalifikacją niektórych wydatków poniesionych na remont i wykończenie nieruchomości jako wydatków stanowiących realizację celu mieszkaniowego.

Powyższa interpretacja dotyczy kwalifikacji na gruncie przepisów ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, wydatków poniesionych na zakup i montaż:

a)kuchenki gazowej, kuchenki elektrycznej lub gazowo-elektrycznej, płyty indukcyjnej, płyty ceramicznej, piekarnika, zmywarki, pralki, lodówki - w zabudowie lub wolnostojących,

b)szafki stanowiącej element mocowania umywalki będącej kompletem z tą umywalką,

c)oświetlenia sufitowego i ściennego wewnętrznego, w tym taśm LED i oczek halogenowych, z wyłączeniem lamp wolnostojących,

d)okapów kuchennych - wyciągów i pochłaniaczy, w tym okapu podszafkowego,

e)mebli, które charakteryzuje trwały związek z obiektem budowlanym lub jego częścią (lokalem), wykonanych na indywidualne zlecenie, tj. szafy wnękowe, pawlacze, zabudowa garderoby,

f)mebli w zabudowie kuchennej

- jako wydatków realizujących cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy PIT.

W interpretacji tej wskazano, że podstawową funkcją zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest rozwój określonej dziedziny życia gospodarczego i społecznego. Dlatego też, badając przesłanki wypełnienia „własnego celu mieszkaniowego”, należy mieć na uwadze wsparcie państwa w zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych obywateli. Przepisy art. 21 ust. 25 powołanej ustawy mają charakter nieostry, elastyczny, właśnie z uwagi na konieczność dostosowania regulacji podatkowych do dynamicznych zmian zachodzących na rynku obrotu nieruchomościami, w tym do zmian technologii stosowanych w budownictwie oraz pewnych współcześnie przyjętych standardów wykończeniowych. Wydatki będące podstawą do skorzystania z ulgi mieszkaniowej muszą zatem uwzględniać społeczny cel przedmiotowego zwolnienia, a tym samym nie mogą być kwalifikowane w oderwaniu od realiów społecznych.

Co istotne, z uwagi na nieostry charakter pojęcia „własnych celów mieszkaniowych” należy uznać, że sam „cel mieszkaniowy” w danym budynku (lokalu) realizowany jest pośrednio dzięki możliwości zabezpieczenia i realizacji w nim podstawowych potrzeb życiowych człowieka.

W przedmiotowej interpretacji ogólnej Minister Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej wskazał, zakup jakiego „sprzętu AGD” stanowi wydatek na własne cele mieszkaniowe, tj. zakup kuchenki gazowej, kuchenki elektrycznej lub gazowo-elektrycznej, płyty indukcyjnej, płyty ceramicznej, piekarnika, zmywarki, pralki, lodówki. Ponadto zaznaczył, że za sprzęt umożliwiający realizację podstawowych potrzeb życiowych nie można uznawać tzw. „małego AGD”, czyli m.in. ekspresów do kawy, tosterów, opiekaczy, kuchenek mikrofalowych, itp. Są to bowiem akcesoria, a nie elementarne przedmioty, bez których pomieszczenie kuchenne utraciłoby częściowo swą funkcjonalność.

W odniesieniu do wykonania i montażu mebli na zamówienie należy zaś wskazać - że interpretacja ogólna Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z 13 października 2021 r. w sprawie stosowania zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z kwalifikacją niektórych wydatków poniesionych na remont i wykończenie nieruchomości jako wydatków stanowiących realizację celu mieszkaniowego dopuszcza uznanie mebli za wydatek na cele mieszkaniowe pod warunkiem, że są to meble, które charakteryzuje trwały związek z obiektem budowlanym lub jego częścią (lokalem), wykonane na indywidualne zlecenie, tj. szafy wnękowe, pawlacze, zabudowa garderoby.

Zatem wskazane przez Państwa wydatki na modernizację polegającą na:

wykonaniu następujących prac: usuwanie i budowa nowych ścian działowych; zakup i montaż drzwi wewnętrznych; przenoszenie kaloryferów ogrzewania i instalacji wodnej do nich; instalacja glazury, terakoty i paneli podłogowych; malowanie ścian; rozbudowa instalacji elektrycznej; przebudowa łazienki i związanych z tym instalacji wodnej, kanalizacji i elektrycznej,
wykonaniu i montażu do pokoju (sypialni) szafy wnękowej zabudowanej na wymiar na bieliznę,
wykonaniu i montażu mebli kuchennych w zabudowie na wymiar: szafki mocującej umywalkę, szafek dolnych z szufladami, szafek górnych drzwiczkowych wiszących na ścianie oraz zamontowaniu sprzętu kuchennego do zabudowy (charakteryzującego się trwałym związkiem z lokalem mieszkalnym) w postaci: okapu kuchennego, płyty indukcyjnej, szafki z piekarnikiem, zmywarki, zlewu, zakupie do kuchni wolnostojącej lodówki,
wykonaniu i montażu szafy zabudowanej na wymiar na kurtki w przedpokoju, szafki pod umywalkę do łazienki stanowiącej mocowanie tej umywalki i elementów hydraulicznych (obie trwale związane z lokalem mieszkalnym), montażu oświetlenia sufitowego w kuchni i pokojach oraz świetlówek w zabudowie karton-gips na ścianie w sypialni
mogą zostać zaliczone do wydatków na cele mieszkaniowe.

Mając na uwadze powyższe, od umorzonej wierzytelności kredytowej w części, w jakiej kredyt został zaciągnięty na zakup lokalu mieszkalnego oraz modernizację w zakresie ww. wydatków - nie będą Państwo zobowiązani do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

Państwa stanowisko w odniesieniu do pytania nr 1 jest więc prawidłowe.

We wniosku wskazali Państwo także, że kredyt został częściowo zaciągnięty na refinansowanie poniesionych wydatków na cele mieszkaniowe oraz na wykonanie i montaż łóżka do pokoju wraz z szafkami nocnymi, zakup mikrofalówki oraz. ekspresu do kawy w zabudowie

Remontem nie są wydatki poniesione na wyposażenie lokalu mieszkalnego, nawet jeśli wyposażenie to - z uwagi na jego specyfikację techniczną - łączy się z elementami rozpatrywanymi w charakterze remontu. Nie wykazują one bowiem trwałego powiązania z obiektem budowalnym i nie warunkują zdolności użytkowej tego lokalu mieszkalnego.

Zatem zakupu mikrofalówki, ekspresu do kawy i łóżka z szafkami nocnymi nie sposób zakwalifikować do wydatków na własne cele mieszkaniowe, ponieważ nie są one sprzętem umożliwiającym realizację podstawowych potrzeb życiowych.

Skoro zakup mikrofalówki, ekspresu do kawy i łóżka z szafkami nocnymi nie mieści się w kategorii wydatków przeznaczonych na cele mieszkaniowe, do których odwołuje się omawiane rozporządzenie dotyczące zaniechania poboru podatku - to w części w jakiej kwota umorzenia została przeznaczona na te zakupy - nie może ona skorzystać z tego zaniechania.

Odnosząc się natomiast do refinansowania poniesionych wydatków na cele mieszkaniowe należy zauważyć, że pojęcia kredyt refinansowy i kredyt na refinansowanie nie są tożsame.

Zaciągnięcie kredytu na refinansowanie jest to zdarzenie rozumiane jako operacja pieniężna, polegająca na wykorzystaniu zewnętrznych funduszy pieniężnych w celu zastąpienia środków pierwotnie wydatkowanych na jakiś cel.

Pojęcie kredyt refinansowy implikuje konieczność wcześniejszego zaciągnięcia kredytu, aby później możliwym było zaciągnięcie kredytu refinansowego na jego spłatę. Zatem czynność refinansowania zakupu kredytem hipotecznym należy odróżnić od zaciągnięcia kredytu refinansowego. Kredyt refinansowy przeznaczony jest na spłatę wcześniej zaciągniętego kredytu hipotecznego i jest on zabezpieczony na podstawie wartości aktualnie posiadanej nieruchomości. Natomiast zwrot „refinansowanie” oznacza operację pieniężną polegającą na uzyskaniu zewnętrznych źródeł finansowania w celu zastąpienia środków własnych, które zostały wydatkowane na jakiś cel. W rezultacie, pierwotnie wydatkowane środki pieniężne mogą być niejako „ponownie” wykorzystane na dowolny cel. Środki z kredytu na refinansowanie niejako zastępują środki uprzednio wydatkowane z własnych zasobów.

Z powołanych przepisów jednoznacznie wynika, że analizowane zaniechanie może mieć zastosowanie w przypadku umorzenia kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych lub w przypadku umorzenia kredytu refinansowego w sytuacji, gdy został on zaciągnięty na refinansowanie (zastąpienie) kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na te wydatki.

Przepis ten nie odnosi się natomiast do kredytów hipotecznych zaciągniętych na refinansowanie środków własnych poniesionych na cele mieszkaniowe. Tego rodzaju wydatek nie został wymieniony w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem przychód uzyskany przez Państwa z tytułu umorzenia kredytu w części, w jakiej został on zaciągnięty na refinansowanie poniesionych wydatków na cele mieszkaniowe - nie będzie korzystał z zaniechania poboru podatku dochodowego.

Od tej części umorzenia będą Państwo zatem zobowiązani do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

W zakresie pytania nr 2 Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa jest sam przepis prawa. Istotą interpretacji indywidualnej jest rozstrzygnięcie, czy prawidłowo postrzegają Państwo, jakie skutki prawne na gruncie określonych przepisów prawa podatkowego wywołuje przedstawiony przez Państwa stan faktyczny. W polskim systemie prawa podatkowego obowiązuje zasada samoobliczenia podatku. Wydanie interpretacji indywidualnej nie zwalnia podatnika z obowiązku obliczenia podstawy opodatkowania oraz zobowiązania podatkowego. Stąd też Organ interpretacyjny nie analizował przedstawionych przez Państwa kwot.

Odnosząc się do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazuję, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego bądź zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Pan A.A. (Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.

Źródło: INFOR

Udostępnij

Udostępnij

Google News
Obserwuj

Newsletter
Drukuj

Skopiuj link

Zgłoś błąd na stronie