Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 stycznia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości położonej na terytorium Białorusi. Uzupełniła go Pani pismem z 7 marca 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Nazywa się Pani …. Jest Pani obywatelką Białorusi. W czerwcu 2023 r. przeprowadziła się Pani razem z Pani mężem do Polski, mieszkacie tutaj na stałe, posiadacie czasowy pobyt. Pracuje Pani na umowie o pracę i płaci Pani podatki w Polsce. 23 lutego 2022 r. zakupiła Pani razem z Pani mężem mieszkanie na Białorusi (adres: obwód …, rejon …, wieś …, ul. …). 12 maja 2023 r. podpisaliście umowę majątkową małżeńską, na mocy której stała się Pani jedyną właścicielką ww. mieszkania. W 2025 r. planujecie sprzedaż ww. mieszkania.

Uzupełnienie zdarzenia przyszłego

Od maja 2023 r. mieszka Pani w Polsce i jest Pani rezydentem podatkowym Polski. W 2025 r. również będzie Pani rezydentem podatkowym w Polsce. Forma prawna mieszkania, będącego przedmiotem planowanej sprzedaży to pełna własność do lokalu mieszkalnego (bez gruntu). Nabycie ww. mieszkania w 2022 r., nastąpiło do majątku objętego wspólnością ustawową małżeńską Pani i Pani męża. Nie prowadzi Pani pozarolniczej działalności gospodarczej. Ww. mieszkanie nie było/nie jest przedmiotem najmu, dzierżawy, nie było/nie jest wykorzystywane do prowadzenia Pani działalności gospodarczej i nie stanowiło/nie stanowi składnika majątkowego w tej działalności.

Pytania

1.Czy konieczne jest zapłacenie podatku od sprzedaży tego mieszkania w Polsce?

2.Czy należy wskazać dochód ze sprzedaży mieszkania w PIT?

Pani stanowisko w sprawie

Ad 1

W Pani ocenie, podatek od sprzedaży mieszkania powinien zostać zapłacony na Białorusi, a nie w Polsce, zgodnie z art. 13 ust. 1 umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Republiki Białoruś w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku zawartej pomiędzy Polską a Białorusią z dnia 18 listopada 1992 r.

„1. Zyski osiągnięte przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w jednym Umawiającym się Państwie z przeniesienia własności majątku nieruchomego, o którym mowa w artykule 6, a położonego w drugim Umawiającym się Państwie, podlegają opodatkowaniu w tym drugim Umawiającym się Państwie.”

„W myśl art. 6 ww. umowy:

1.Dochody osiągane przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w jednym Umawiającym się Państwie z majątku nieruchomego (włączając dochody z eksploatacji gospodarstwa rolnego i leśnego), położonego w drugim Umawiającym się Państwie, podlegają opodatkowaniu w tym drugim Umawiającym się Państwie.

2.Określenie „majątek nieruchomy” posiada takie znaczenie, jakie przyjmuje się według prawa tego Umawiającego się Państwa, w którym majątek ten jest położony.

3.Postanowienia ustępu 1 mają zastosowanie do dochodu powstałego z bezpośredniego użytkowania, najmu, jak również każdego innego rodzaju użytkowania majątku nieruchomego.

4.Postanowienia ustępów 1 i 3 stosuje się również do dochodów z majątku nieruchomego należącego do osoby, który służy do wykonywania wolnego zawodu.”

Ad 2

W Pani ocenie, nie musi Pani zgłaszać dochodu ze sprzedaży nieruchomości na Białorusi, ponieważ podatek od jej sprzedaży powinien zostać zapłacony na Białorusi, zgodnie z aktami przytoczonymi powyżej w pierwszym pytaniu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):

Na podstawie art. 3 ust. 1a ww. ustawy:

Zgodnie z art. 3 ust. 2a ww. ustawy:

W myśl art. 4a ww. ustawy:

Ustalenie miejsca zamieszkania podatnika decyduje o zakresie ciążącego na nim obowiązku podatkowego. Inaczej mówiąc, od miejsca zamieszkania zależy czy podatnik podlega nieograniczonemu, czy ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Nieograniczonym obowiązkiem podatkowym objęci są podatnicy, którzy w Polsce mają miejsce zamieszkania. Podlegają oni obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Natomiast podatnicy podlegający ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu podlegają w Polsce opodatkowaniu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Z opisu zdarzenia wynika, że jest Pani obywatelką Białorusi. Od maja 2023 r. mieszka Pani w Polsce i jest Pani rezydentem podatkowym Polski. Przeprowadziła się Pani do Polski razem z Pani mężem, mieszkacie tutaj na stałe, posiadacie czasowy pobyt. 23 lutego 2022 r. zakupiła Pani razem z Pani mężem lokal mieszkalny (mieszkanie) na Białorusi. Nabycie ww. mieszkania w 2022 r., nastąpiło do majątku objętego wspólnością ustawową małżeńską Pani i Pani męża. 12 maja 2023 r. podpisaliście umowę majątkową małżeńską, na mocy której stała się Pani jedyną właścicielką ww. mieszkania. W 2025 r. planujecie sprzedaż ww. mieszkania. Nie prowadzi Pani pozarolniczej działalności gospodarczej. Ww. mieszkanie nie było/nie jest przedmiotem najmu, dzierżawy, nie było/nie jest wykorzystywane do prowadzenia Pani działalności gospodarczej i nie stanowiło/nie stanowi składnika majątkowego w tej działalności.

W świetle opisanej sytuacji, powzięła Pani wątpliwość, czy będzie Pani musiała wykazać dochód i zapłacić podatek w Polsce, w związku z odpłatnym zbyciem lokalu mieszkalnego położonego na terenie Białorusi.

W przedmiotowej sprawie znajdują zastosowanie uregulowania umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Republiki Białoruś w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku z dnia 18 listopada 1992 r. (Dz. U. Z 1993 r. Nr 120 poz. 534).

Zgodnie z art. 13 ust. 1 omawianej umowy:

W myśl art. 6 ww. umowy:

W myśl art. 23 ust. 1 tej umowy:

Stosownie do art. 4 ust. 1 cyt. umowy:

Zgodnie z przywołanymi powyżej regulacjami – w przypadku sprzedaży nieruchomości położonej na terytorium Białorusi, zyski z przeniesienia jej własności podlegają opodatkowaniu w państwie, w którym położona jest nieruchomość. Innymi słowy w przypadku sprzedaży nieruchomości położonej na terenie Białorusi przez osobę mającą miejsce stałego zamieszkania w Polsce, sprzedaż ta jest opodatkowana na Białorusi – zgodnie z art. 13 ust. 1 umowy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku zawartej pomiędzy Polską a Białorusią.

W konsekwencji, planowana sprzedaż przez Panią w 2025 r. lokalu mieszkalnego (mieszkania) położonego na terenie Białorusi – stosownie do art. 13 ust. 1 Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Republiki Białoruś w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku – będzie podlegać opodatkowaniu na Białorusi. Oznacza to, że w Polsce nie powstanie obowiązek zapłaty podatku dochodowego w związku z odpłatnym zbyciem ww. lokalu mieszkalnego. W konsekwencji, nie będzie ciążył na Pani obowiązek wykazania w zeznaniu podatkowym (PIT) dochodu z tytułu odpłatnego zbycia ww. lokalu mieszkalnego.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie różniło się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisu sprawy przedstawionego we wniosku, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.