Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 stycznia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości skorzystania z ulgi na powrót. W odpowiedzi na wezwania uzupełniła go Pani w dniach 26 lutego i 13 marca 2025 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pani obywatelką polską i od urodzenia do września 1998 r. mieszkała nieprzerwanie z rodzicami w Polsce. W okresie od września 1998 r. do maja 2014 r. przebywała Pani za granicą (Niemcy, Wielka Brytania, Hiszpania, Czechy) ze względu na studia, naukę języka, a później pracę. W czerwcu 2014 r. wyjechała Pani ponownie do Niemiec, gdzie przebywała z mężem i dwojgiem nieletnich dzieci oraz czasowo pracowała. Do końca 2022 r. była Pani niemieckim rezydentem podatkowym. Cały czas ma Pani polskie obywatelstwo. W styczniu 2023 r. postanowiła Pani wrócić i znów zamieszkać w Polsce, gdzie zakupiła Pani nieruchomość oraz rozpoczęła poszukiwania pracy. Od 1 lutego do 23 marca 2024 r. była Pani zatrudniona w firmie (...), a od 6 maja 2024 r. pracuje Pani w firmie (...).

W pierwszym z uzupełnień wyjaśniła Pani, że do Polski powróciła 31 stycznia 2023 r. W latach 2020-2022 miała Pani miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Niemczech, zgodnie z wewnętrznym prawem tego kraju. Od 1 stycznia 2023 r. do dnia powrotu do Polski miała Pani miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce (informacja ta została skorygowana w drugim z uzupełnień – przypisek organu). W latach podatkowych 2020, 2021, 2022 nie przebywała Pani na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni. Centrum Pani interesów osobistych i gospodarczych w latach 2020, 2021, 2022 znajdowało się w Niemczech, gdzie mieszkała Pani od wielu lat z mężem i dziećmi, które się tam urodziły oraz pracowała w charakterze samozatrudnienia. W okresie od 1 stycznia 2023 r. do dnia powrotu do Polski centrum Pani interesów osobistych i gospodarczych przeniosło się do Polski wraz z zakupem nieruchomości miesiąc wcześniej i rozpoczęciem dostosowywania jej pod potrzeby mieszkalne Pani rodziny, przeprowadzką wszystkich członków rodziny do Polski oraz rozpoczęciem poszukiwania pracy w połowie 2023 r.

Pani powiązania osobiste z Polską w latach 2020 - 2022 oraz w okresie od 1 stycznia 2023 r. do dnia powrotu do Polski polegały na sporadycznych przyjazdach celem odwiedzin rodziców i rodzeństwa. W tym samym czasie Pani powiązania osobiste z Niemcami polegały na wspólnym przebywaniu i mieszkaniu przez cały ten czas w Niemczech wraz z dziećmi i mężem.

W latach 2020-2022 oraz w okresie od 1 stycznia 2023 r. do dnia powrotu do Polski Pani powiązania majątkowe z Niemcami polegały na:

·samozatrudnieniu oraz wsparciu finansowym męża zatrudnionego na umowę o pracę w firmie w (...) (źródła dochodów);

·wynajmowaniu nieruchomości;

·posiadaniu inwestycji w postaci czasowych lokat bankowych;

·posiadaniu 3 kont bankowych w niemieckich bankach;

·posiadaniu oszczędności na rachunku bankowym w Niemczech.

W tym samym czasie w Polsce posiadała Pani niezabudowaną działkę w regionie (...) będącą prezentem od rodziców oraz otworzyła rachunek bankowy w listopadzie 2022 r., gdyż planowała Pani zakup nieruchomości w (...), w którym miała Pani zamieszkać z rodziną w 2023 r.

W latach 2020 - 2022 oraz w okresie od 1 stycznia 2023 r. do dnia powrotu do Polski prowadziła Pani aktywność społeczną, polityczną, kulturalną, obywatelską w Niemczech biorąc udział w wyborach prezydenckich w 2020 r. poprzez ambasadę w (...), uczestnicząc w życiu kulturalnym i społecznym przedszkola i szkoły dzieci, spotykając się z przyjaciółmi mieszkającymi w (...), szkoląc się intensywnie w 2020 r. w organizacji (...), przynależąc do (...) stowarzyszenia (...). jako członek zarządu i współpracując zawodowo z kilkoma innymi organizacjami (...) w (...). W tym czasie nie prowadziła Pani żadnej aktywności społecznej, politycznej, kulturalnej ani obywatelskiej w Polsce.

Pani centrum interesów osobistych i gospodarczych po przeprowadzce do Polski znajduje się w Polsce. Tutaj tuż przed powrotem zakupiła Pani nieruchomość, która była dostosowywana do Państwa potrzeb mieszkaniowych i którą zamieszkuje Pani z rodziną od lutego 2023 r. Także tutaj dzieci chodzą do szkoły, a Pani od połowy 2023 r. zaczęła intensywnie poszukiwać pracy, otrzymując 2 oferty pod koniec 2023 r. i podejmując ostatecznie zatrudnienie od (...) 2024 r. Potwierdziła Pani, że w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podlega Pani w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Posiada Pani niemiecki certyfikat rezydencji obejmujący okres od (...) 2017 r. do (...) 2023 r. Posiada Pani również zagraniczne zeznania podatkowe (okres zamieszkania 2020-2022), 2 zagraniczne umowy najmu nieruchomości (okresy: (...) 2017 r.- (...) 2021 r. i (...) 2021 r. - (...) 2023 r.), wyciągi bankowe (2020 - 2022). Nie korzystała Pani z ulgi na powrót.

Chciałaby Pani skorzystać z ulgi za lata 2024-2027, i w tym okresie uzyskuje i będzie Pani nadal uzyskiwała dochody ze stosunku pracy.

W uzupełnieniu z 12 marca 2025 r. ostatecznie Pani wyjaśniła, że w okresie od 1 stycznia do 31 stycznia 2023 r. (tj. do momentu powrotu do Polski):

·Pani miejscem zamieszkania dla celów podatkowych były Niemcy, zgodnie z wewnętrznym prawem tego kraju;

·stałe miejsce zamieszkania miała Pani w Niemczech;

·w Polsce posiadała Pani również nabytą (...) 2022 r. nieruchomość na późniejsze cele mieszkalne dla swojej rodziny, nie miała Pani żadnych dochodów w tym czasie i była na utrzymaniu męża;

·zarówno Pani dzieci, jak i małżonek zamieszkiwali z Panią w Niemczech;

·zazwyczaj przebywała Pani w Niemczech.

Pytanie

Czy w związku z powrotem do Polski po wieloletnim pobycie za granicą oraz podjęciem zatrudnienia w 2024 r. może Pani skorzystać z ulgi na powrót, zaczynając od roku 2024?

Pani stanowisko w sprawie

Uważa Pani, że spełnia warunki do skorzystania z ulgi na powrót, ponieważ przebywała Pani poza granicami Polski nieprzerwanie przez ponad 3 lata, wykonując pracę zarobkową i opiekując się dwójką nieletnich dzieci. Od stycznia 2023 r. przebywa Pani na stałe w Polsce, gdzie podjęła działania związane z osiedleniem się, takie jak zakup nieruchomości, poszukiwania pracy i podjęcie zatrudnienia. Od tego czasu centrum Pani życia i rezydencją dla celów podatkowych stała się Polska. W okresie pobytu za granicą nie posiadała Pani miejsca zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce, jedynie meldunek u rodziców, aby być osiągalną listownie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163), wolne od podatku dochodowego są:

Przychody podatnika, który przeniósł miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł, osiągnięte:

a)ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego stosunku pracy,

b)z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8,

c)z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których mają zastosowanie zasady opodatkowania określone w art. 27, art. 30c albo art. 30ca albo ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,

d)z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z dnia 25 czerwca 1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa

-w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych, licząc od początku roku, w którym podatnik przeniósł to miejsce zamieszkania, albo od początku roku następnego, z zastrzeżeniem ust. 39, 43 i 44.

Na podstawie art. 21 ust. 39 ustawy:

Przy obliczaniu kwoty przychodów podlegających zwolnieniu od podatku na podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie uwzględnia się przychodów podlegających opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie niniejszej ustawy, zwolnionych od podatku dochodowego oraz od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 21 ust. 43 ustawy:

Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 152, przysługuje pod warunkiem, że:

1)w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podatnik podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu oraz

2)podatnik nie miał miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w okresie obejmującym:

a)trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz

b)okres od początku roku, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz

3) podatnik:

a)posiada obywatelstwo polskie, Kartę Polaka lub obywatelstwo innego niż Rzeczpospolita Polska państwa członkowskiego Unii Europejskiej lub państwa należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo Konfederacji Szwajcarskiej lub

b)miał miejsce zamieszkania:

-nieprzerwanie co najmniej przez okres, o którym mowa w pkt 2, w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, Konfederacji Szwajcarskiej, Australii, Republice Chile, Państwie Izrael, Japonii, Kanadzie, Meksykańskich Stanach Zjednoczonych, Nowej Zelandii, Republice Korei, Zjednoczonym Królestwie Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej lub Stanach Zjednoczonych Ameryki, lub

-na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieprzerwanie przez co najmniej 5 lat kalendarzowych poprzedzających okres, o którym mowa w pkt 2, oraz

4)posiada certyfikat rezydencji lub inny dowód dokumentujący miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do tego zwolnienia, oraz

5)nie korzystał uprzednio, w całości lub w części, z tego zwolnienia - w przypadku podatników, którzy ponownie przeniosą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W myśl natomiast art. 21 ust. 44 ustawy:

Suma przychodów zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty 85 528 zł.

Ponadto z art. 53 ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105) wynika, że:

Zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy zmienianej w art. 1, ma zastosowanie do podatników, którzy przenieśli miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej po dniu 31 grudnia 2021 r.

Ulga, o której mowa w ww. art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, polega na zwolnieniu od podatku dochodowego niektórych przychodów osiągniętych w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych przez podatników, którzy w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Polski po dniu 31 grudnia 2021 r. podlegają w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

W celu skorzystania z ww. „ulgi na powrót” spełnione muszą być również dodatkowe warunki określone w art. 21 ust. 39, 43 i 44 ustawy.

Dla zastosowania ww. zwolnienia przedmiotowego jest więc istotne m.in. aby przeniesienie miało miejsce po 31 grudnia 2021 r. oraz aby podatnik nie miał miejsca zamieszkania na terytorium Polski zarówno w okresie obejmującym trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmienił miejsce zamieszkania na Polskę, jak i w okresie od początku roku, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Polski, do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Kwestie związane z posiadaniem miejsca zamieszkania na terytorium Polski zostały uregulowane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 tej ustawy:

Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Na podstawie art. 3 ust. 1a ww. ustawy:

Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:

1)posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub

2)przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.

W myśl natomiast art. 4a ustawy:

Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Ustalenie miejsca zamieszkania podatnika decyduje o zakresie ciążącego na nim obowiązku podatkowego. Inaczej mówiąc, od miejsca zamieszkania zależy czy podatnik podlega nieograniczonemu, czy ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.

Kwestie rezydencji podatkowej w Polsce zostały obszernie przedstawione w Objaśnieniach podatkowych z 29 kwietnia 2021 r. wydanych przez Ministerstwo Finansów, które dotyczą zasad ustalania miejsca zamieszkania dla celów podatkowych (rezydencji podatkowej) osób fizycznych w Polsce zgodnie z art. 3 ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa PIT) oraz zakresu obowiązku podatkowego osób fizycznych, o którym mowa w art. 3 ust. 1 i 2a ustawy PIT. Celem objaśnień jest przedstawienie sposobu prawidłowego wypełnienia obowiązków podatkowych przez osoby fizyczne w Polsce, bowiem rezydencja podatkowa nie ma charakteru deklaratywnego, lecz związana jest z oceną całokształtu faktów i okoliczności.

Zgodnie z Objaśnieniami, centrum, czyli „skoncentrowanie” interesów osobistych, należy rozumieć jako miejsce, z którym podatnik posiada ścisłe powiązania osobiste. Powiązania osobiste to występowanie więzi rodzinnych, towarzyskich, podejmowanie aktywności społecznej, kulturalnej, sportowej, politycznej, itp. W praktyce, czynnikiem branym najczęściej pod uwagę jest obecność w Polsce współmałżonka, partnera lub małoletnich dzieci.

W zakresie centrum interesów gospodarczych Objaśnienia wskazują, że w praktyce chodzi o miejsce, z którym dana osoba ma ścisłe powiązania ekonomiczne. W tym względzie należy wziąć pod uwagę przede wszystkim związki ekonomiczne osoby fizycznej z danym państwem, wśród których istotne są miejsce wykonywania działalności zarobkowej, główne źródła dochodów podatnika, posiadane inwestycje, majątek nieruchomy i ruchomy, zaciągnięte kredyty, konta bankowe, miejsce, z którego osoba zarządza swoim mieniem itd.

W opisie zdarzenia wskazała Pani, że 31 stycznia 2023 r. powróciła Pani do Polski i w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania podlega Pani w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Oznacza to, że warunek, o którym mowa w art. 21 ust. 43 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych został przez Panią spełniony.

Ponadto wyjaśniła Pani, że w latach 2020 - 2022 oraz w okresie od 1 do 31 stycznia 2023 r. miała Pani miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Niemczech, zgodnie z wewnętrznym prawem tego państwa. W tym okresie miała Pani stałe miejsce zamieszkania w Niemczech, gdzie też zazwyczaj Pani przebywała i prowadziła aktywność społeczną, polityczną, kulturalną i obywatelską. Zarówno Pani dzieci, jak i mąż do 31 stycznia 2023 r. zamieszkiwali z Panią w Niemczech. Przedstawione przez Panią okoliczności wskazują zatem, że w ww. okresie nie miała Pani miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Zatem uznać należy, że spełnia Pani wymagania wskazane w art. 21 ust. 43 pkt 2 lit. a i b ustawy.

Wyjaśniła Pani również, że posiada polskie obywatelstwo, co oznacza spełnienie warunku wynikającego z art. 21 ust. 43 pkt 3 lit. a ww. regulacji.

Kolejnym istotnym kryterium warunkującym zastosowanie „ulgi na powrót” jest stosownie do art. 21 ust. 43 pkt 4 ustawy, posiadanie certyfikatu rezydencji lub innych dowodów dokumentujących miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do tego zwolnienia.

Zgodnie z art. 5a pkt 21 ustawy, ilekroć w ustawie mowa jest o certyfikacie rezydencji - oznacza to zaświadczenie o miejscu zamieszkania podatnika dla celów podatkowych wydane przez właściwy organ administracji podatkowej państwa miejsca zamieszkania podatnika.

Z treści art. 21 ust. 43 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że podatnik powinien posiadać certyfikat rezydencji lub też inny dowód dokumentujący miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do zwolnienia. Wystarczy zatem, że podatnik posiada inne dokumenty, które potwierdzą jego miejsce zamieszkania w innym państwie, muszą to być jednak dokumenty potwierdzające miejsce zamieszkania dla celów podatkowych.

Choć przepisy podatkowe nie wymieniają w tym zakresie żadnego katalogu, to należy pamiętać, że zgodnie z art. 180 § 1 Ordynacji podatkowej jako dowód należy dopuścić wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia sprawy, a nie jest sprzeczne z prawem.

Powyższe oznacza, że innymi dowodami wskazującymi na miejsce zamieszkania poza Polską mogą być m.in. umowa o pracę, historia zatrudnienia, zagraniczne zeznania podatkowe, zagraniczna umowa najmu nieruchomości, paski wynagrodzeń, wyciągi bankowe czy też zagraniczne zaświadczenie od pracodawcy. Można w tym zakresie przedstawić również inne dowody.

We wniosku wskazała Pani, że posiada certyfikat rezydencji za okres od (...) 2017 r. do (...) 2023 r., jak też ma Pani zagraniczne zeznania podatkowe (okres zamieszkania 2020-2022), 2 zagraniczne umowy najmu nieruchomości (okresy: (...) 2017 r. - (...) 2021 r. i (...) 2021 r. – (...) 2023 r.), wyciągi bankowe (2020 - 2022).

W oparciu o przedstawione przez Panią wyjaśnienia uznać zatem należy, że spełnia Pani warunek wskazany w art. 21 ust. 43 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Po powrocie do Polski uzyskuje Pani i planuje uzyskiwać dochody ze stosunku pracy.

W konsekwencji, przysługuje Pani prawo do skorzystania z tzw. „ulgi na powrót”, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ww. ustawy w odniesieniu do przychodów uzyskiwanych ze stosunku pracy. Przedmiotowe zwolnienie z opodatkowania obejmuje przychody do wysokości nieprzekraczającej łącznie w roku podatkowym kwoty 85 528 zł, osiągnięte z tytułów wymienionych w przepisie – w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych, licząc od początku roku, w którym nastąpiło przeniesienie miejsca zamieszkania, albo od początku roku następnego, z zastrzeżeniem ust. 39, 43 i 44.

W świetle przedstawionych przez Panią okoliczności, zgodzić się zatem z Panią należy, że przysługuje Pani prawo do skorzystania z ulgi na powrót za lata 2024, 2025, 2026 i 2027 w odniesieniu do przychodów uzyskiwanych ze stosunku pracy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Dodać należy, że organ interpretacyjny nie ma uprawnień do przeprowadzania postępowania dowodowego, a informacje niezbędne do wydania interpretacji może przyjmować wyłącznie z przedstawionego przez Panią opisu zdarzenia. Jeżeli przedstawiony we wniosku opis zdarzenia będzie się różnił od stanu występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pani w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego zdarzenia. Należy też zauważyć, że to na podatniku spoczywa obowiązek udowodnienia w toku ewentualnego postępowania kontrolnego czy podatkowego okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.