Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe w części dotyczącej skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości stanowiącej działkę nr A/2, w odniesieniu do udziału nabytego przez Panią w drodze spadku po mamie i nieprawidłowe w pozostałej części.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 grudnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 16 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 14 lutego 2025 r. (data wpływu 17 lutego 2025 r.) oraz pismem z 5 marca 2025 r. (data wpływu 7 marca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwania.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Postanowieniem Sądu (…) w (…), (…) Wydział Cywilny, sygn. akt (…) z 7 grudnia 2021 r., nabyła Pani spadek w wyniku dziedziczenia ustawowego po zmarłej (…) listopada 2020 r. mamie, (…) oraz zmarłym (…) grudnia 2020 r. tacie, (…). U Pani rodziców obowiązywała współwłasność małżeńska.

Spadek po Pani zmarłej mamie nabyli: mąż – (…) oraz dwie córki – (…) (Pani) i (…), po 1/3 każdy z nich. Spadek po Pani zmarłym ojcu nabyły dzieci, tj. dwie córki – (…) (Pani) i (…), po 1/2 każda z nich.

W skład spadku po Pani zmarłej mamie wchodzi:

• nieruchomość zabudowana budynkiem mieszkalnym z 1981 r. o powierzchni 130 m² i działka 5 700 m² – wielkość udziału 2/3, położone pod adresem (…), (…), o wartości udziału 43 333 zł; budynek gospodarczy o powierzchni 50 m² – wielkość udziału 2/3, (…), (…), o wartości 1 111 zł, budynek gospodarczy o powierzchni 20 m² – wielkość udziału 2/3, (…), (…), o wartości 1 111 zł, budynek gospodarczy o powierzchni 20 m² – wielkość udziału 2/3, (…), (…), o wartości 1 111 zł. Część tej nieruchomości została zbyta 23 maja 2024 r.
• gospodarstwo rolne o łącznej powierzchni 3,49 ha, w tym zabudowane budynkiem mieszkalnym o pow. użytkowej 115 m² – wielkość nabytego udziału 1/9, o wartości 42 700 zł, budynek gospodarczy o powierzchni 81 m² – wielkość nabytego udziału 1/9, o wartości udziału 1 100 zł, budynek gospodarczy o powierzchni 121 m² – wielkość nabytego udziału 1/9, o wartości 1 100 zł, pod adresem (…), (…).

Z tego tytułu został opłacony podatek od spadków i darowizn (przekroczony termin zgłoszenia).

W skład spadku po Pani zmarłym ojcu wchodzi:

• nieruchomość zabudowana budynkiem mieszkalnym z 1981 r. o powierzchni 130 m² i działka 5 700 m² – wielkość udziału 2/9, pod adresem (…), (…), o wartości udziału 21 667 zł; budynek gospodarczy o powierzchni 50 m² – wielkość udziału 2/9, (…), (…), o wartości 556 zł, budynek gospodarczy o powierzchni 20 m² – wielkość udziału 2/9, (…), (…), o wartości 556 zł, budynek gospodarczy o powierzchni 20 m² – wielkość udziału 2/9, (…), (…), o wartości 556 zł. Część tej nieruchomości została zbyta 23 maja 2024 r.
• gospodarstwo rolne o łącznej powierzchni 3,49 ha, w tym zabudowane budynkiem mieszkalnym o pow. użytkowej 115 m² – wielkość nabytego udziału 1/18, o wartości   21 350 zł, budynek gospodarczy o powierzchni 81 m² – wielkość nabytego udziału 1/18, o wartości udziału 550 zł, budynek gospodarczy o powierzchni 121 m² – wielkość nabytego udziału 1/18, o wartości 550 zł, pod adresem (…), (…).

Z tego tytułu został opłacony podatek od spadków i darowizn (przekroczony termin zgłoszenia).

Działka nr A o powierzchni 5 700 m², której dotyczy zbycie, została podzielona na dwie działki: nr A/1 o powierzchni 0,2843 ha i nr A/2 o powierzchni 0,2881 ha. Przedmiotem sprzedaży jest działka o numerze A/2.

Zgodnie z planem zagospodarowania przestrzennego Miasta i Gminy (…) działka ta znajduje się w części jako tereny dróg publicznych lokalnych, następnie jako teren zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej i zagrodowej i jako tereny zieleni, przez działkę przebiega istniejąca sieć gazociągowa. Druga z działek – nr A/1 jest Pani własnością. Nabyła ją Pani po zniesieniu współwłasności i uregulowaniu kwoty 40 000 zł na rzecz A.A., zgodnie z postanowieniem Sądu   z 8 lutego 2023 r., sygn. akt (…). Działka ta nie uległa zbyciu. W dalszym ciągu jest Pani jej właścicielem.

Zgłoszenie o nabyciu spadku po zmarłych rodzicach złożyła Pani 23 maja 2024 r. do Urzędu Skarbowego w (…), zgodnie z aktem notarialnym, Rep. A Nr (…), Kancelarii Notarialnej (…) w (…).

Nieruchomość położona pod adresem (…), (…), została sprzedana obcej osobie nieuczestniczącej w postępowaniu spadkowym, za cenę 380 000 zł, z czego Pani przypadło 190 000 zł, ponieważ spadek odziedziczyła Pani z siostrą, po 1/2 każda z Was.

Spadkodawcy, czyli Pani rodzice, wybudowali ten dom w 1981 r. z przeznaczeniem na cele mieszkaniowe i zagrodowe i do chwili śmierci w nim zamieszkiwali.

Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej związanej z obrotem nieruchomościami i nigdy nie prowadziła Pani działalności związanej z obrotem nieruchomościami.

W uzupełnieniu wniosku z 14 lutego 2025 r. na pytanie Organu o treści cyt.: „Kiedy (prosimy wskazać rok) i w jaki sposób (np. w drodze umowy sprzedaży, w drodze umowy darowizny, w spadku) Pani mama nabyła udział 2/3 w nieruchomości położonej pod adresem: (…), (…)? W przypadku nabycia udziału w drodze spadku prosimy wskazać datę śmierci spadkodawcy”, wskazała Pani, że Pani mama nabyła udział w wysokości 2/3 w nieruchomości położonej pod adresem (…), (…), w drodze darowizny od swojej mamy (…) na mocy aktu notarialnego (umowa darowizny z 13 czerwca 1995 r.,   Rep. A Nr (…)).

Na pytanie Organu o treści cyt.: „Kto był pozostałym współwłaścicielem ww. nieruchomości w udziale 1/3 w dacie śmierci Pani mamy oraz czy nabył ten udział w tej samej dacie co Pani mama? Czy właścicielem udziału 1/3 w ww. nieruchomości była A.A., z którą Pani i Pani siostra dokonałyście potem zniesienia współwłasności ww. nieruchomości?”, wskazała Pani, że w dacie śmierci Pani mamy pozostałym współwłaścicielem ww. nieruchomości w udziale 1/3 była A.A. (z którą potem wraz z siostrą (…) dokonałyście zniesienia współwłasności).

W tej samej dacie co Pani mama, udział 1/3 nabyła (…) (mama A.A.), która swoje udziały w wielkości 1/3 przekazała aktem notarialnym (umowa darowizny córce A.A.) 30 grudnia 2009 r., Repertorium A Nr (…).

Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy nabycie przez Pani mamę udziału 2/3 w ww. nieruchomości nastąpiło do majątku osobistego Pani mamy czy do majątku wspólnego Pani rodziców? Z przedstawionych przez Panią wysokości udziałów wynika, że udział 2/3 w ww. nieruchomości stanowił majątek osobisty Pani mamy, a w skład spadku po Pani tacie wszedł udział w ww. nieruchomości, który odziedziczył w całości po Pani mamie, jednakże proszę o jednoznaczne wskazanie odpowiedzi na to pytanie”, wskazała Pani, że nabycie przez Pani mamę udziału 2/3   w ww. nieruchomości nastąpiło 13 czerwca 1995 r. umową darowizny (akt notarialny,   Rep. A Nr (…)). Jak wynika z aktu, darowiznę przyjęła Pani mama od swoich rodziców – (…) i (…).

Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy po śmierci Pani rodziców właścicielami nieruchomości położonej pod adresem: (…), (…) byli:

• Pani – w udziale 1/3
• Pani siostra – w udziale 1/3
• A.A. – w udziale 1/3?”,

wskazała Pani, że po śmierci rodziców właścicielami nieruchomości położonej pod adresem: (…), (…), byli:

• Pani, w udziale 1/3;
• Pani siostra, w udziale 1/3;
• A.A., w udziale 1/3 (zniesienie współwłasności 8 lutego 2023 r., sygn. akt (…)).

Na pytanie Organu o treści cyt.: „Jaki numer ewidencyjny (numer geodezyjny) posiadała działka stanowiąca nieruchomość położoną pod adresem: (…), (…) w dacie śmierci Pani mamy?”, wskazała Pani, że działka stanowiąca nieruchomość położoną pod adresem: (…), (…), w dacie śmierci Pani mamy posiadała nr A.

Na pytanie Organu o treści cyt.: „Jaki numer ewidencyjny (numer geodezyjny) posiadała działka stanowiąca nieruchomość położoną pod adresem: (…), (…) w dacie sprzedaży tej nieruchomości?”, wskazała Pani, że działka stanowiąca nieruchomość położoną pod adresem: (…), (…), w dacie sprzedaży tej nieruchomości posiadała nr A/2.

Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy działka nr A wchodziła w skład spadku po Pani rodzicach, a jeżeli tak to w jakich udziałach?”, wskazała Pani, że działka nr A wchodziła w skład spadku po Pani rodzicach w udziałach: 1/2 części Pani, 1/2 części Pani siostra.

Na pytanie Organu o treści cyt.: „Kiedy (proszę wskazać datę) nastąpił podział działki nr A na działki nr: A/1 i A/2? Czy podział działki nr A na działki nr (…) na działki nr: A/1 i A/2 nastąpił w ramach postępowania sądowego o zniesienie współwłasności z 8 lutego 2023 r., sygn. akt (…)?”, wskazała Pani, że podział działki nr A na działki nr: A/1 i A/2, nastąpił w ramach postępowania sądowego o zniesienie współwłasności 8 lutego 2023 r., sygn. akt (…), na mocy postanowienia sądowego.

Na pytanie Organu o treści cyt.: „Kto i w jakich udziałach był właścicielem działki nr A w dacie podziału tej działki na działki nr A/1 i A/2?”, wskazała Pani, że w dacie podziału działki nr A na działki o nr: A/1 i A/2, właścicielami byli: Pani – w udziale 1/3 części, Pani siostra – w udziale 1/3 części oraz A.A. – w udziale 1/3 części.

Przedmiotem zniesienia współwłasności na mocy postanowienia Sądu z 8 lutego 2023 r.,   sygn. akt (…), była nieruchomość składająca się z zabudowanej działki oznaczonej nr A, położona w miejscowości (…), (…), powiat (…), województwo (…), o powierzchni 0,57 ha, dla której Sąd (…) w (…) prowadzi księgę wieczystą o nr (…).

Zniesienie współwłasności nieruchomości, w wyniku którego stała się Pani wyłączną właścicielką działki nr A/1 oraz współwłaścicielką działki nr A/2 w udziale 1/2 nastąpiło pomiędzy Panią, Pani siostrą i A.A.

Przed dokonaniem ww. zniesienia współwłasności poszczególni uczestnicy zniesienia współwłasności posiadali następujące udziały:

•   Pani posiadała udział w wysokości 1/3 w zabudowanej działce oznaczonej numerem ewidencyjnym A, położonej w miejscowości (…), (…), o powierzchni 0,57 ha, numer księgi wieczystej (…);
• Pani siostra posiadała udział w wysokości 1/3 w zabudowanej działce oznaczonej numerem ewidencyjnym A, położonej w miejscowości (…), (…), o powierzchni 0,57 ha, numer księgi wieczystej (…);
• A.A. posiadała udział w wysokości 1/3 w zabudowanej działce oznaczonej numerem ewidencyjnym A, położonej w miejscowości (…), (…), o powierzchni 0,57 ha, numer księgi wieczystej (…).

Pani wraz z siostrą nabyłyście udziały z chwilą śmierci Waszych rodziców, tj. (…) i (…). Natomiast A.A. udziały swoje nabyła 30 grudnia 2009 r. umową darowizny, zgodnie z aktem notarialnym, Rep. A Nr (…).

Na pytanie Organu o treści cyt.: „Jakie skutki prawnopodatkowe miało zniesienie współwłasności dla wszystkich uczestników zniesienia współwłasności – zgodnie z postanowieniem Sądu   z 8 lutego 2023 r., sygn. akt (…)? Należy wskazać, kto i w jakich udziałach nabył poszczególne nieruchomości/udziały w nieruchomościach w drodze zniesienia współwłasności, a w przypadku nieruchomości stanowiących działki należy podać numery ewidencyjne działek”, wskazała Pani, że w drodze zniesienia współwłasności nabyła Pani udział w wysokości 1/2 w działce o numerze A/2 oraz działkę o numerze A/1 na wyłączność. Natomiast Pani siostra udział w wysokości 1/2 w działce nr A/2. Jeżeli chodzi o skutki prawnopodatkowe, to Pani siostra nie poniosła żadnych, natomiast Pani zobowiązana była do złożenia deklaracji PCC-3 i odprowadzenia do Urzędu Skarbowego opłaty w wysokości 2% od czynności cywilnoprawnych.

Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy w wyniku zniesienia współwłasności na mocy postanowienia Sądu z 8 lutego 2023 r., sygn. akt (…), zgodnie z którym, jak wskazała Pani – nabyła Pani działkę nr A/1 i uregulowała kwotę 40 000 zł na rzecz A.A. – Pani i Pani siostra stałyście się w udziałach po 1/2 każda współwłaścicielkami działki nr A/2 w związku ze zrzeczeniem się A.A. przysługującego jej udziału 1/3 w działce nr A/2 na Waszą rzecz?”, wskazała Pani, że w wyniku zniesienia współwłasności na mocy postanowienia Sądu z 8 lutego 2023 r., sygn. akt (…), zgodnie z którym po zrzeczeniu się A.A. przysługującego jej udziału w wysokości 1/3 w działce nr A/2 stałyście się z siostrą współwłaścicielami działki nr A/2 w udziałach 1/2 każda z Was, natomiast działkę nr A/1 nabyła Pani i stała się Pani wyłączna właścicielką poprzez odkupienie i uregulowanie kwoty 40 000 zł na rzecz A.A.

Na pytanie Organu o treści cyt.: „Jeżeli to nie w wyniku zniesienia współwłasności na mocy postanowienia Sądu z 8 lutego 2023 r., sygn. akt (…), Pani i Pani siostra stałyście się współwłaścicielkami po 1/2 w działce nr A/2 (wcześniej byłyście współwłaścicielkami po   1/3 w wyniku nabycia spadków po rodzicach – zgodnie z przedstawionymi przez Panią wysokościami udziałów wchodzących w skład spadku po rodzicach i wysokością udziałów, które Pani i Pani siostra nabyłyście w wyniku tych spadków), to kiedy i w jaki inny sposób (np. w drodze umowy darowizny, umowy sprzedaży) Pani i Pani siostra stałyście się w dacie sprzedaży działki nr A/2 współwłaścicielkami tej działki w udziałach po 1/2, będąc w wyniku nabycia spadku po rodzicach współwłaścicielkami w udziałach po 1/3 każda?”, wskazała Pani, że przedmiotem współwłasności Pani, Pani siostry i A.A. była nieruchomość oznaczona nr A, położona w (…), (…), o powierzchni 0,57 ha. Sąd dokonał działu spadku i zniesienia współwłasności: działka nr A została podzielona na działki o nr: A/1, o powierzchni 0,284 ha i A/2, o powierzchni 0,288 ha (działka zabudowana). Działkę nr A/1 Sąd zasądził A.A. ze spłatą na jej rzecz przez Panią. Działkę nr A/2 Sąd zasądził Pani i Pani siostrze po 1/2 części udziału dla każdej z Was. Z tego tytułu stała się Pani wraz z siostrą współwłaścicielami w części 1/2 każda z Was w dacie sprzedaży.

Wartość rynkowa nabytego przez Panią udziału w działce nr A/2 oraz w nabytej działce nr A/1 nie przekroczyła wartości rynkowej nabytego przez Panią udziału w działce nr A, tzn. wskutek ww. zniesienia współwłasności nie uzyskała Pani przysporzenia majątkowego ponad posiadany udział w ww. działkach przed dokonaniem zniesienia współwłasności.

Wartość rynkowa udziału w nieruchomości, który przypadł Pani w wyniku zniesienia współwłasności mieściła się w wartości rynkowej jaka przysługiwała Pani w udziałach w nieruchomościach będących przedmiotem zniesienia współwłasności przed dokonaniem tej czynności.

Wartości działek będących przedmiotem zniesienia współwłasności zostały ustalone przez postanowienie Sądu z 8 lutego 2023 r., gdzie wartość została ustalona według cen rynkowych.

W ramach zniesienia współwłasności na mocy postanowienia Sądu z 8 lutego 2023 r., sygn. akt (…), była Pani zobowiązana do spłaty 40 000 zł (czterdzieści tysięcy złotych) na rzecz A.A.

Sprzedaż nieruchomości położonej pod adresem: (…), (…), nastąpiła 23 maja 2024 r.

W dacie sprzedaży nieruchomości położonej pod adresem: (…), (…), była ona zabudowana. W skład zabudowy wchodził budynek mieszkalny o powierzchni użytkowej 138 m² oraz budynki gospodarcze o łącznej powierzchni użytkowej 96 m².

Sprzedaży działki nr A/2 na mocy aktu notarialnego, Rep. A Nr (…), dokonała Pani wraz z Pani siostrą.

Zgodnie z aktem notarialnym, Rep. A Nr (…), Pani wraz z siostrą dokonałyście sprzedaży swoich udziałów w działce nr A/2 w wysokości 1/2 każda z Was, a zatem sprzedałyście całą działkę nr A/2.

Sprzedaż udziałów w nieruchomości pod adresem: (…), (…), nie nastąpiła w wykonywaniu działalności gospodarczej.

W uzupełnieniu wniosku z 5 marca 2025 r. na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy przedmiotem działu spadku (proszę nie mylić ze zniesieniem współwłasności) był wyłącznie udział 2/3 w nieruchomości położonej pod adresem: (…), (…) stanowiącej działkę nr A, czy również inne rzeczy (nieruchomości, ruchomości, środki pieniężne) i w jakich udziałach?”, wskazała Pani, że przedmiotem działu spadku był wyłącznie udział w wysokości 2/3 w nieruchomości położonej pod adresem: (…), (…), stanowiącej działkę nr A.

Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy wartość rynkowa nabytych przez Panią składników majątkowych w wyniku działu spadku dokonanym pomiędzy Panią i Pani siostrą (proszę nie mylić ze zniesieniem współwłasności), mieściła się w udziale jaki przysługiwał Pani we wszystkich składnikach majątkowych nabytych przez Panią w spadku, czy może przekroczyła wartość Pani udziału? Czy wskutek działu spadku uzyskała Pani przysporzenie majątkowe ponad wartość rynkową nabytego przez Panią w spadku udziału w majątku spadkowym?”, wskazała Pani, że wartość rynkowa nabytych przez Panią składników majątkowych w wyniku działu spadku dokonanym pomiędzy Panią a Pani siostrą mieściła się w udziale jaki przysługiwał Pani we wszystkich składnikach majątkowych nabytych przez Panią w spadku. Wskutek działu spadku nie uzyskała Pani przysporzenia majątkowego ponad wartość rynkową nabytego przez Panią w spadku udziału w majątku spadkowym.

W ramach działu spadku nie wystąpiły spłaty ani dopłaty.

Pytania

1.Czy Pani przychód ze sprzedaży nieruchomości pod adresem: (…),   (…), w kwocie 190 000 zł podlega opodatkowaniu?

2.Czy ma Pani obowiązek zgłaszania tego przychodu do Urzędu Skarbowego?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, przychód ze sprzedaży Pani części udziałów w spadku nie powinien być opodatkowany z uwagi na fakt, zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości nabytych w spadku, pięcioletni okres liczy się od końca roku, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości przez spadkodawcę. Pani rodzice wybudowali ten dom w 1981 r., w związku z takim stanowiskiem, nie powinna Pani zgłaszać tego dochodu do Urzędu Skarbowego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym, kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.

Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:

Przy czym należy w tym miejscu wskazać, że dla celów stosowania art. 10 ust. 5 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przyjmuje się, że momentem nabycia nieruchomości (udziału w nieruchomości) przez spadkodawcę, który tę nieruchomość (udział w nieruchomości) nabył również w drodze spadku, jest moment nabycia tej nieruchomości (udziału w nieruchomości) zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego, tj. w chwili śmierci jego spadkodawcy.

Z kolei, jak stanowi art. 10 ust. 7 ww. ustawy:

Podkreślenia wymaga, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „nabycie”, należy zatem odwołać się do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).

I tak, zgodnie z art. 155 § 1 ww. Kodeksu:

Stosownie natomiast do art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:

W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:

Natomiast jak stanowi art. 925 ww. Kodeksu:

Na mocy art. 926 § 1 ww. Kodeksu:

Stosownie do art. 1025 § 1 ww. Kodeksu:

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

W myśl art. 1035 Kodeksu cywilnego:

Zgodnie z art. 1037 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:

Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom, przechodzą na nich, ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.

Celem z kolei postępowania o zniesienie współwłasności w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego jest nowe ukształtowanie prawa własności rzeczy, która stanowi przedmiot współwłasności.

Jak stanowi art. 195 Kodeksu cywilnego:

Zgodnie z treścią art. 196 § 1 ww. Kodeksu:

Natomiast w myśl art. 210 § 1 ww. Kodeksu:

Przez zniesienie współwłasności rozumie się likwidację łączącego współwłaścicieli stosunku prawnego, która następuje w drodze umowy lub orzeczenia sądu.

Stosownie do art. 211 ww. Kodeksu cywilnego:

Jak stanowi art. 212 § 1 i § 2 ww. Kodeksu:

Z powyższych przepisów wynika, że zniesienie współwłasności może nastąpić m.in. przez podział rzeczy wspólnej, a gdy rzeczy nie da się podzielić, poprzez przyznanie rzeczy jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych.

Zgodnie z teorią prawa rzeczowego przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy w drodze zniesienia współwłasności, podziału majątku wspólnego, czy działu spadku, jest nabyciem tych rzeczy. Natomiast, biorąc pod uwagę przyjętą linię orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego, nabyciem rzeczy w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest przyznanie jej na wyłączną własność jednemu ze współwłaścicieli w wyniku podziału, jeśli:

• podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty, lub
• wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy w wyniku dokonanego podziału mieści się w udziale, jaki przysługiwał jej w majątku wspólnym.

Jeżeli spełnione są wymienione wyżej warunki, podział majątku nie może być rozpatrywany w kategoriach nabycia. W takiej sytuacji za datę nabycia nieruchomości uznać należy datę pierwotnego nabycia udziału w nieruchomości.

Jeżeli jednak na skutek dokonanego działu spadku zniesienia współwłasności przysługujący danej osobie udział ulega powiększeniu lub też towarzyszą mu spłaty i dopłaty wówczas czynność ta skutkuje nabyciem ponad dotychczas posiadany udział.

Podkreślić zatem należy, że w każdej sytuacji, kiedy w wyniku działu spadku lub zniesienia współwłasności jeden z dotychczasowych współwłaścicieli został zobowiązany do spłaty, mamy do czynienia z nieekwiwalentnym podziałem, a po stronie osoby zobowiązanej do spłaty następuje nabycie majątku przekraczające pierwotnie posiadany przez niego udział we współwłasności. Tym samym, data zniesienia współwłasności będzie również datą nabycia tej części nieruchomości, o którą zwiększył się udział w niej po dokonaniu zniesienia współwłasności. Ponadto, o tym, czy w wyniku zniesienia współwłasności doszło do nowego nabycia ponad wcześniej posiadany udział decyduje porównanie wartości nieruchomości, a nie ich powierzchni. Może się zdarzyć, że większą wartość będzie miała nieruchomość o mniejszej powierzchni.

Nadmienić należy, że kwestie stosunków majątkowych w małżeństwie reguluje ustawa z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.).

W myśl art. 33 i pkt 2 ww. Kodeksu:

Jak wynika z opisu stanu faktycznego, postanowieniem Sądu z 7 grudnia 2021 r., nabyła Pani spadek w wyniku dziedziczenia ustawowego po zmarłej (…) listopada 2020 r. mamie oraz po zmarłym   (…) grudnia 2020 r. tacie. Przedmiotem spadku po Pani mamie, był m.in. udział 2/3 w nieruchomości stanowiącej działkę nr A. Nabycie przez Pani mamę udziału 2/3 w ww. nieruchomości nastąpiło 13 czerwca 1995 r. umową darowizny. Jak wynika z aktu, darowiznę przyjęła Pani mama od swoich rodziców.

W tej samej dacie co Pani mama udział 1/3 w ww. nieruchomości nabyła (…), która swoje udziały w wielkości 1/3 przekazała 30 grudnia 2009 r. aktem notarialnym w drodze umowy darowizny córce, A.A.

Po śmierci Pani rodziców właścicielami nieruchomości stanowiącej działkę nr A byli:   Pani – w udziale 1/3, Pani siostra – w udziale 1/3, A.A. – w udziale 1/3.

Działka nr A została podzielona na dwie działki nr: A/1 i A/2.

Podział działki A na działki nr: A/1 i A/2 nastąpił w ramach postępowania Sądu o zniesienie współwłasności i dział spadku 8 lutego 2023 r. Działkę nr A/1 Sąd zasądził Pani, natomiast działkę nr A/2 Sąd zasądził Pani i Pani siostrze, po 1/2 części udziału dla każdej z Was. W ramach zniesienia współwłasności na mocy ww. postanowienia Sądu była Pani zobowiązana do dokonania spłaty w wysokości 40 000 zł na rzecz A.A.

Wartość rynkowa nabytych przez Panią składników majątkowych w wyniku działu spadku dokonanym pomiędzy Panią a Pani siostrą mieściła się w udziale jaki Pani przysługiwał we wszystkich składnikach majątkowych nabytych przez Panią w spadku. Wskutek działu spadku nie uzyskała Pani przysporzenia majątkowego ponad wartość rynkową nabytego przez Panią w spadku udziału w majątku spadkowym. W ramach działu spadku nie wystąpiły spłaty ani dopłaty.

23 maja 2024 r. nastąpiła sprzedaż działki nr A/2.

W świetle powyższego, w przypadku dokonanej w 2024 r. sprzedaży udziału 1/2 w nieruchomości stanowiącej działkę nr A/2 przewidziany w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych okres pięciu lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, należy liczyć od końca:

•   1995 r. – udział, który nabyła Pani w spadku po mamie, do którego ma zastosowanie przepis art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przewidujący liczenie okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy – od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tego udziału w nieruchomości przez spadkodawcę (Pani mamę);
• 2020 r. – udział, który nabyła Pani w spadku po tacie, do którego ma zastosowanie przepis art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i który nabył ten udział w dniu śmierci Pani mamy;
• 2023 r. – w odniesieniu do udziału nabytego przez Panią w wyniku odpłatnego zniesienia współwłasności ponad przysługujący Pani pierwotnie udział w działce nr A przed zniesieniem współwłasności.

Natomiast, przyjmując za Panią, że wartość rynkowa nabytych przez Panią składników majątkowych w wyniku działu spadku mieściła się w udziale jaki Pani przysługiwał we wszystkich składnikach majątkowych nabytych przez Panią w spadku, tj. wskutek działu spadku nie uzyskała Pani przysporzenia majątkowego ponad wartość rynkową nabytego przez Panią w spadku udziału w majątku spadkowym oraz dział spadku odbył się bez spłat i dopłat, to stwierdzam, że w wyniku nieodpłatnego działu spadku nie nabyła Pani udziałów w nieruchomościach.

Reasumując, sprzedaż działki nr A/2 powstałej z podziału działki nr A w udziale:

• przypadającym na nabycie przez Panią w drodze spadku po Pani mamie, nie stanowi dla Pani źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na upływ pięcioletniego terminu, o którym mowa w ww. przepisie, ustalonego zgodnie z dyspozycją art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. 1995 r.);
• przypadającym na nabycie przez Panią w drodze spadku po Pani tacie, stanowi dla Pani źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ została dokonana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tego udziału przez Pani tatę (tj. 2020 r.);
• przypadającym na nabycie przez Panią w wyniku odpłatnego zniesienia współwłasności ponad przysługujący Pani pierwotnie udział w działce nr A przed zniesieniem współwłasności, stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ została dokonana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tego udziału w drodze odpłatnego zniesienia współwłasności (tj. 2023 r.).

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:

Jak stanowi art. 19 ust. 1 ww. ustawy:

Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się zgodnie   z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.

W myśl art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 22 ust. 6d ww. ustawy:

Stosownie do treści art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do art. 30e ust. 4 ww. ustawy:

Nadmienić należy, że w myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Katalog wydatków stanowiących „własne cele mieszkaniowe” podatnika zawiera art. 21 ust. 25 w zw. z ust. 30a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 30e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 30e ust. 7 ww. ustawy:

Reasumując, mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa stwierdzam, że sprzedaż przez Panią w 2024 r. udziału w nieruchomości stanowiącej działkę nr A/2, w odniesieniu do udziału nabytego przez Panią w spadku po mamie, nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ jego sprzedaż nastąpiła po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie ww. udziału w nieruchomości przez spadkodawczynię, tj. Pani mamę (w 1995 r.).

Tym samym nie jest Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych oraz złożenia zeznania PIT-39 do Urzędu Skarbowego z tytułu uzyskanego przychodu w odniesieniu do tej części udziału.

Zatem, w tej części Pani stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Natomiast sprzedaż przez Panią w 2024 r. ww. udziału w nieruchomości stanowiącej działkę nr A/2, w odniesieniu do udziału nabytego przez Panią w spadku po Pani tacie, stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ sprzedaż tego udziału nastąpiła przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tego udziału przez spadkodawcę, tj. Pani tatę, w 2020 r.

Tym samym jest Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych oraz złożenia zeznania PIT-39 do Urzędu Skarbowego z tytułu uzyskanego przychodu w odniesieniu do tej części udziału.

Zatem, w tej części Pani stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

Również sprzedaż przez Panią w 2024 r. ww. udziału w nieruchomości stanowiącej działkę nr A/2, w odniesieniu do udziału nabytego przez Panią w 2023 r. w drodze odpłatnego zniesienia współwłasności ponad przysługujący Pani pierwotnie udział w działce nr A, stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ sprzedaż tego udziału nastąpiła przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tego udziału w drodze odpłatnego zniesienia współwłasności.

Tym samym jest Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych oraz złożenia zeznania PIT-39 do Urzędu Skarbowego z tytułu uzyskanego przychodu w odniesieniu do tej części udziału.

Zatem, w tej części Pani stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

W odniesieniu do wskazanej przez Panią w pytaniu kwoty wyjaśniam, że wydając interpretacje w trybie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111) nie odnoszę się do kwot i nie dokonuję wyliczeń. Zgodnie bowiem z zasadą samoopodatkowania, obowiązującą w polskim systemie podatkowym, na podatniku spoczywa obowiązek dokonania oceny własnej sytuacji prawnopodatkowej, a po jej dokonaniu zachowania się zgodnie z przepisami prawa podatkowego, bowiem prawidłowość takiego wyliczenia podlega weryfikacji przez organ podatkowy w postępowaniu podatkowym.

Ponadto, wskazuję, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pani. Nie wywołuje skutków prawnych dla innych osób (np. pozostałych współwłaścicieli).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy   z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.