Interpretacja indywidualna

– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie pytania nr 2 we wniosku jest:

·nieprawidłowe w części dotyczącej możliwości zastosowania ulgi mieszkaniowej wobec wydatków poniesionych na zakup automatu do bramy wjazdowej stanowiącej element ogrodzenia posesji,

·prawidłowe w pozostałym zakresie.

Niniejsza interpretacja nie dotyczy możliwości zastosowania ulgi mieszkaniowej odnośnie wydatków poniesionych na zakup szafek umywalkowych.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 4 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie m.in. możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani pismem z 25 lutego 2025 r. - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Podaje Pani, że w maju 2024 r. miała miejsce sprzedaż mieszkania nabytego w październiku 2019 r., opłaconego częściowo ze środków własnych, częściowo ze środków pochodzących z kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup tego mieszkania.

Przychód ze sprzedaży wyżej wymienionego mieszkania przeznaczony został na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na ww. mieszkanie oraz w maju 2024 r. na zakup domu jednorodzinnego w stanie deweloperskim i jego wykończenie (wydatki na własne cele mieszkaniowe).

Uzupełnienie wniosku

W uzupełnieniu wniosku podała Pani, że:

·Dom jednorodzinny nabyty w maju 2024 r. nabyła wspólnie z mężem, z którym posiada małżeńską wspólność majątkową. Dane męża: A.A, adres zamieszkania taki sam jak Pani własny podany we wniosku.

·W nabytym domu jednorodzinnym mieszka Pani razem z mężem i córką i realizują Państwo własne cele mieszkaniowe.

·W akcie notarialnym dot. sprzedanego lokalu mieszkalnego nie było wskazane, że pralka zwiększyła wartość sprzedanego lokalu i przeszła na własność nabywcy tego lokalu.

·W akcie notarialnym nie zostało wskazane jakie wyposażenie przechodzi na nabywcę i o jaką wartość zwiększyło ono wartość sprzedanego lokalu mieszkalnego.

·Faktura VAT na zakup pralki jest wystawiona imiennie na Pani osobę.

·Nabyte szafki umywalkowe stanowią element umocowania umywalki jako komplet z tą umywalką.

·Faktury VAT na zakup szafek są wystawione imiennie na Pani osobę.

·Brama wjazdowa, w której zamontowany jest automat stanowi element ogrodzenia posesji.

·Faktura VAT na zakup automatu do bramy wjazdowej jest wystawiona imiennie na Pani męża A.A.

·Poniosła Pani wydatki na zakup materiałów do remontu/wykończenia zakupionego domu, takie jak:

–materiały do wykończenia ścian (gładzie, grunty ścienne, farby, gips budowlany),

–płytki podłogowe/ścienne do wykończenia łazienek, garażu, pomieszczenia gospodarczego, wiatrołapu oraz potrzebne do montażu płytek kleje oraz fugi,

–materiały/akcesoria hydrauliczne do montażu baterii, umywalek, WC, zlewów (syfony umywalkowe, zestaw do montażu WC, rury kanalizacyjne, wężyki do kranów, przedłużki hydrauliczne, hydroizolacja, szybkozłączki, trójniki, zaślepki, taśmy uszczelniające, kształtki, maty izolacyjne),

–materiały do wykonania oświetlenia halogenowego w łazienkach oraz pokoju dziennym (płyty gipsowo-kartonowe, wkręty, narożniki aluminiowe).

·Wszystkie wydatki poniesione na zakup materiałów do remontu/wykończenia zakupionego domu zostały udokumentowane imiennymi fakturami VAT na Pani osobę lub na osobę Pani męża.

Pytanie

W uzupełnieniu wniosku sformułowała Pani następujące pytanie oznaczone nr 2.

Czy na podstawie art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do wydatków na własne cele mieszkaniowe można zaliczyć:

·zakup szafek umywalkowych stanowiących komplet z umywalkami udokumentowany fakturami VAT, jeśli umywalki nablatowe i szafki zostały zakupione osobno (zakup zarówno umywalek jak i szafek jest udokumentowany fakturami VAT imiennymi wystawionymi na Pani osobę), ponieważ nie było możliwości zakupu wybranych szafek w komplecie z umywalkami; szafki są wiszące, a więc są przymocowane na stałe do ściany, czyli związane trwale z budynkiem, w ich blatach zostały wycięte otwory na odpływy i na blatach zostały zamocowane na stałe wspomniane wyżej umywalki nablatowe;

·zakup automatu do bramy wjazdowej stanowiącej element ogrodzenia posesji udokumentowany fakturą VAT imienną wystawioną na Pani męża (współwłaściciela domu), zamontowanej przez dewelopera, jednak bez napędu otwierającego i zamykającego bramę, która była zamykana jedynie na blokadę do rowerów, w wyniku czego dom i posesja nie były odpowiednio zabezpieczone, automat pozwolił zatem na zabezpieczenie posesji, co pozwala na zaliczenie do wydatków na własne cele mieszkaniowe na podstawie orzeczenia Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach (w wyroku z 23 listopada 2023 r. o sygn. akt: I SA/Gl 383/23) oraz wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 6 sierpnia 2024 r. o sygn. akt: II FSK 534/24, które mówią o tym, że wykonanie lub zakup różnego rodzaju urządzeń budowlanych, które związane są z budynkiem mieszkalnym, jak ogrodzenie i podjazdy, zapewniające bezpieczeństwo i poprawiające estetykę działki budowlanej, a przede wszystkim zapewniające możliwość jej użytkowania zgodnie z przeznaczeniem i które zapewniają bezpieczeństwo, należy uznać za poniesione na własne cele mieszkaniowe;

·zakup materiałów do remontu/wykończenia zakupionego domu, takich jak:

–materiały do wykończenia ścian (gładzie, grunty ścienne, farby, gips budowlany),

–płytki podłogowe/ścienne do wykończenia łazienek, garażu, pomieszczenia gospodarczego, wiatrołapu oraz potrzebne do montażu płytek kleje oraz fugi,

–materiały/akcesoria hydrauliczne do montażu baterii, umywalek, WC, zlewów (syfony umywalkowe, zestaw do montażu WC, rury kanalizacyjne, wężyki do kranów, przedłużki hydrauliczne, hydroizolacja, szybkozłączki, trójniki, zaślepki, taśmy uszczelniające, kształtki, maty izolacyjne),

–materiały do wykonania oświetlenia halogenowego w łazienkach oraz pokoju dziennym płyty gipsowo-kartonowe, wkręty, narożniki aluminiowe.

Niniejsza interpretacja nie dotyczy możliwości zastosowania ulgi mieszkaniowej odnośnie wydatków poniesionych na zakup szafek umywalkowych.

Pani wniosek w tym zakresie jest przedmiotem odrębnego rozstrzygnięcia.

Pani stanowisko w sprawie

W sformułowanym w uzupełnieniu wniosku własnym stanowisku podaje Pani, że Pani zdaniem na podstawie art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do wydatków na własne cele mieszkaniowe można zaliczyć:

·zakup szafek umywalkowych stanowiących komplet z umywalkami udokumentowany fakturami VAT, jeśli umywalki nablatowe i szafki zostały zakupione osobno (zakup zarówno umywalek jak i szafek jest udokumentowany fakturami VAT imiennymi wystawionymi na moją osobę), ponieważ nie było możliwości zakupu wybranych szafek w komplecie z umywalkami; szafki są wiszące, a więc są przymocowane na stałe do ściany, czyli związane trwale z budynkiem, w ich blatach zostały wycięte otwory na odpływy i na blatach zostały zamocowane na stałe wspomniane wyżej umywalki nablatowe;

·zakup automatu do bramy wjazdowej stanowiącej element ogrodzenia posesji udokumentowany fakturą VAT imienną wystawioną na mojego męża (współwłaściciela domu), zamontowanej przez dewelopera, jednak bez napędu otwierającego i zamykającego bramę, która była zamykana jedynie na blokadę do rowerów, w wyniku czego dom i posesja nie były odpowiednio zabezpieczone, automat pozwolił zatem na zabezpieczenie posesji, co pozwala na zaliczenie do wydatków na własne cele mieszkaniowe na podstawie orzeczenia Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach (w wyroku z 23 listopada 2023 r. o sygn. akt: I SA/Gl 383/23) oraz wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 6 sierpnia 2024 r. o sygn. akt: II FSK 534/24, które mówią o tym, że wykonanie lub zakup różnego rodzaju urządzeń budowlanych, które związane są z budynkiem mieszkalnym, jak ogrodzenie i podjazdy, zapewniające bezpieczeństwo i poprawiające estetykę działki budowlanej, a przede wszystkim zapewniające możliwość jej użytkowania zgodnie z przeznaczeniem i które zapewniają bezpieczeństwo, należy uznać za poniesione na własne cele mieszkaniowe;

·zakup materiałów do remontu/wykończenia zakupionego domu, takich jak:

–materiały do wykończenia ścian (gładzie, grunty ścienne, farby, gips budowlany),

–płytki podłogowe/ścienne do wykończenia łazienek, garażu, pomieszczenia gospodarczego, wiatrołapu oraz potrzebne do montażu płytek kleje oraz fugi,

–materiały/akcesoria hydrauliczne do montażu baterii, umywalek, WC, zlewów (syfony umywalkowe, zestaw do montażu WC, rury kanalizacyjne, wężyki do kranów, przedłużki

–hydrauliczne, hydroizolacja, szybkozłączki, trójniki, zaślepki, taśmy uszczelniające, kształtki, maty izolacyjne),

–materiały do wykonania oświetlenia halogenowego w łazienkach oraz pokoju dziennym (płyty gipsowo-kartonowe, wkręty, narożniki aluminiowe.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani w uzupełnieniu wniosku jest w części prawidłowe oraz w części nieprawidłowe.

Przy czym mojej ocenie w tej interpretacji nie podlegała kwestia możliwości zastosowania ulgi mieszkaniowej odnośnie wydatków poniesionych na zakup szafek umywalkowych.

Pani wniosek w tym zakresie jest przedmiotem odrębnego rozstrzygnięcia.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady opodatkowania

Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym dochodów osób fizycznych określają przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.).

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

−jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c- przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych określonych w lit. a) – c) ww. przepisu następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie zostaje dokonane w wykonaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Zgodnie z art. 30e ust. 2 ww. ustawy:

Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Przy czym, stosownie do art. art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

Stosownie do art. 22 ust. 6c ww. ustawy:

Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Ponadto zgodnie z art. 22 ust. 6e ww. ustawy:

Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Stosownie natomiast do art. 30e ust. 4 ww. ustawy:

Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1)dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub

2)dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł (art. 30e ust. 5 ww. ustawy).

Z opisu sprawy wynika, że:

·W maju 2024 r. sprzedała Pani lokal mieszkalny, który został nabyty w październiku 2019 r.

·Środki finansowe uzyskane ze sprzedaży lokalu mieszkalnego zostały przeznaczone m.in. na:

–zakup automatu do bramy wjazdowej stanowiącej element ogrodzenia posesji udokumentowany fakturą VAT imienną wystawioną na mojego męża (współwłaściciela domu),

–zakup materiałów do remontu/wykończenia zakupionego w stanie deweloperskim domu, takich jak:

–materiały do wykończenia ścian (gładzie, grunty ścienne, farby, gips budowlany),

–płytki podłogowe/ścienne do wykończenia łazienek, garażu, pomieszczenia gospodarczego, wiatrołapu oraz potrzebne do montażu płytek kleje oraz fugi,

–materiały/akcesoria hydrauliczne do montażu baterii, umywalek, WC, zlewów (syfony umywalkowe, zestaw do montażu WC, rury kanalizacyjne, wężyki do kranów, przedłużki

–hydrauliczne, hydroizolacja, szybkozłączki, trójniki, zaślepki, taśmy uszczelniające, kształtki, maty izolacyjne),

–materiały do wykonania oświetlenia halogenowego w łazienkach oraz pokoju dziennym (płyty gipsowo-kartonowe, wkręty, narożniki aluminiowe.

·Posiada Pani faktury Vat na poniesione wydatki.

·W nabytym domu mieszka Pani wraz z mężem i córką i realizuje w nim własne celem mieszkaniowe.

Wątpliwości Pani budzi kwestia, czy ww. wydatki może Pani zaliczyć do wydatków na własne cele mieszkaniowe i skorzystać ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Katalog wydatków stanowiących własne cele mieszkaniowe podatnika wskazany w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter zamknięty – jest to wyliczenie enumeratywne. Ustawodawca w sposób jednoznaczny wskazał cele mieszkaniowe, których realizacja pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu uzyskanego ze zbycia nieruchomości.

Na podstawie zaś art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ww. ustawy:

Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego.

Zgodnie z treścią art. 21 ust. 26 ww. ustawy:

Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach.

Przez własne budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.

Przy czym zgodnie z art. 21 ust. 28 powołanej na wstępie ustawy:

Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:

1)nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub

2)budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części

- przeznaczonych na cele rekreacyjne.

Jak wskazano powyżej z istoty rozwiązania zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że podstawową okolicznością decydującą o możliwości skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest przeznaczenie środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości i określonych praw majątkowych nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym została ona dokonana na wskazane w art. 21 ust. 25 ww. ustawy własne cele mieszkaniowe.

Przy czym wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe oznacza, według stanowiska prezentowanego w orzecznictwie i doktrynie, że celem podatnika jest realizacja potrzeby zapewnienia sobie tzw. „dachu nad głową”. Ustawodawca wyraźnie wskazał, że nabycie musi być dokonane na własne cele mieszkaniowe, a te realizowane są w dłuższym okresie czasu. Sądy administracyjne podkreślają, że zwolnienie z opodatkowania dochodów opisanych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter mieszany, podmiotowo-przedmiotowy, wydatkowanie środków na określony przedmiot w połączeniu z funkcją, jaką ten przedmiot realizuje na rzecz nabywcy – zaspokojenie jego niezaspokojonych celów mieszkaniowych.

Do wydatków tych zalicza się m. in. określone w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. d) ww. ustawy wydatki remont własnego budynku mieszkalnego.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym nie definiują pojęcia „budowa”, nie określają również jakiego rodzaju wydatki wchodzą w zakres tego zwolnienia. Wymienione pojęcie rozumieć należy zatem w znaczeniu powszechnie stosowanym w zakresie inwestycji

 Stosownie do art. 3 pkt 6 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.), przez budowę należy rozumieć:

(…) wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę, nadbudowę obiektu budowlanego. Budowa realizowana jest na podstawie pozwolenia na budowę, a kończy się z chwilą zakończenia robót budowlanych (budowy) i uzyskania pozwolenia na użytkowanie obiektu budowlanego.

Zgodnie z art. 3 pkt 7 ww. ustawy, przez roboty budowlane należy rozumieć:

(…) budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego.

Natomiast stosownie do art. 3 pkt 7a tej ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o przebudowie – należy przez to rozumieć wykonywanie robót budowlanych, w wyniku których następuje zmiana parametrów użytkowych lub technicznych istniejącego obiektu budowlanego, z wyjątkiem charakterystycznych parametrów, jak: kubatura, powierzchnia zabudowy, wysokość, długość, szerokość bądź liczba kondygnacji; w przypadku dróg są dopuszczalne zmiany charakterystycznych parametrów w zakresie niewymagającym zmiany granic pasa drogowego.

W świetle natomiast przepisu art. 3 pkt 8 ww. ustawy Prawo budowlane, poprzez „remont” należy rozumieć:

(…) wykonanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym.

Niemniej jednak, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie odwołuje się do tego przepisu. Tym samym, definicja „remontu” funkcjonująca na gruncie Prawa budowlanego nie może być wprost przenoszona na grunt omawianej ustawy podatkowej.

Może być natomiast uwzględniona jako jeden z elementów służących ustaleniu znaczenia pojęcia „remontu” dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych.

W orzecznictwie przyjmuje się, że za wydatki spełniające kryteria art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych można uważać, w szczególności, wykonanie robót budowlanych w istniejącym lub nowopowstałym budynku/lokalu mieszkalnym wraz z wymianą/instalacją składników wyposażenia technicznego budynku lub lokalu (np. instalacji wodnej, kanalizacyjnej, centralnego ogrzewania, ciepłej wody, gazu przewodowego).

Stosownie do wyżej wskazanej definicji remontu, za „remont” budynku mieszkalnego, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy uznać prace dotyczące tego budynku jako nieruchomości i jej części składowych (tj. wszystkiego, co nie może być odłączone od budynku bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego), służące utrzymaniu budynku we właściwym stanie, doprowadzeniu go do pożądanej zdolności użytkowej, modernizacji jego elementów składowych.

„Remontem” w rozumieniu omawianego przepisu jest również tzw. wykończenie np. budynku mieszkalnego, a więc prace służące doprowadzeniu do zdolności użytkowej nowo wybudowanego budynku.

W każdym przypadku remont dotyczy „materii” budynku mieszkalnego, a więc jego ścian, podłóg, sufitu, okien, drzwi, wyposażenia technicznego takiego jak instalacje: wodna, kanalizacyjna, elektryczna, grzewcza, gazowa bądź innych elementów trwale połączonych konstrukcyjnie z elementami budowlanymi budynku.

Wydatki na prace wykończeniowe budynku mieszkalnego mieszczą się zatem w zakresie wydatków na własne cele mieszkaniowe, jeśli stanowią stosownie do treści art. 21 ust. 25 pkt1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wydatki, np. na remont własnego budynku mieszkalnego.

W świetle powyższego stanowisko Pani przedstawione we wniosku, w myśl którego przysługuje Pani zwolnienie od podatku od dochodu zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z wydatkowaniem przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego na zakup wskazanych we wniosku materiałów do remontu/wykończenia zakupionego w stanie deweloperskim domu – jest prawidłowe.

Skoro bowiem wskazała Pani, że w nabytym domu mieszka wraz z rodziną i realizuje w nim własne cel mieszkaniowe, to uznaję, że wydatkowanie przychodu w tej części uprawnia Panią do skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast wydatkiem niemieszczącym się w definicji wydatków na cele mieszkaniowe w Pani przypadku jest wydatek poniesione przez Panią na zakup automatu do bramy wjazdowej stanowiącej element ogrodzenia posesji.

Podkreślić należy, że w myśl art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:

Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Wobec tego elementem budynku może być np. garaż, kotłownia czy też taras. Wszelkie elementy przynależne do budynku mieszkalnego, muszą stanowić część budynku, muszą być konstrukcyjnie związane z budynkiem i wyłącznie pod takim warunkiem można wydatek na wykończenie czy remont tych elementów zaliczyć do wydatków wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ogrodzenie posesji nie jest związane z budową, rozbudową, nadbudową, przebudową czy remontem własnego budynku mieszkalnego, lecz zagospodarowaniem terenu wokół budynku.

Ustawodawca nie przewidział zwolnienia dla całej inwestycji, ale dla budowy, wykończenia czy remontu budynku mieszkalnego, co oznacza, że wydatek na zakup automatu do bramy wjazdowej stanowiącej element ogrodzenia posesji, nie jest wydatkiem korzystającymi ze zwolnienia.

Nie ma on charakteru mieszkalnego, a jak już wskazałem uprzednio, zawarty w art. 21 ust. 25 ustawy katalog wydatków uprawniających do zwolnienia ma charakter zamknięty i w związku z tym tylko wydatkowanie środków na realizację celów w nim wskazanych, pozwala na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania.

Wobec tego, wydatek poniesiony na zakup automatu do bramy wjazdowej stanowiącej element ogrodzenia posesji, nie mieści się w katalogu wydatków wymienionych w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a zatem nie uprawnia do zastosowania zwolnienia z opodatkowania uzyskanego dochodu ze sprzedaży nieruchomości, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z tym Pani stanowisko w tej części należy uznać za nieprawidłowe.

Odnosząc się natomiast do powołanych przez Panią orzeczeń sądowych wskazuję, że w zakresie rozpatrywanego zagadnienia orzecznictwo sądowe jest zróżnicowane i w mojej ocenie nie można nadawać normatywnego waloru jedynie tym orzeczeniom, które są dla Pani korzystne. Tytułem przykładu wskazuję:

·Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy z 19 września 2017 r., sygn. akt I SA/Bd 768/17,

·Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 30 maja 2012 r., sygn. akt II FSK 2394/10.

Argumentacja wskazana w niniejszej interpretacji posiada wsparcie w wyżej wskazanych orzeczeniach sądowych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Wskazuję również, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Tym samym wydając interpretację opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy Ordynacji podatkowej jest sam przepis prawa. Prawo do zwolnienia podlega szczegółowej i ostatecznej weryfikacji przez organ podatkowy w toku postępowania podatkowego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).