Temat interpretacji
Temat interpretacji
Temat interpretacji
Temat interpretacji
Temat interpretacji
Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
11 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
30 sierpnia 2006 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem (wniosek dotyczy wyłącznie sytuacji Wnioskodawczyni) zawarła umowę kredytu hipotecznego nr (…) (dalej jako: „Umowa” lub „Kredyt") z Bank (…) S.A. z siedzibą w (…) (dalej jako: „Bank”). Kredyt został udzielony przez Bank, którego działalność podlega nadzorowi państwowego organu nadzoru nad rynkiem finansowym, uprawniony do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw regulujących zasady funkcjonowania takich podmiotów. Kredyt został zabezpieczony w postaci hipoteki ustanowionej na nieruchomości. Kredyt został zaciągnięty na wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o PIT (tj. z przeznaczeniem na budowę domu jednorodzinnego, który Wnioskodawczyni do dnia dzisiejszego posiada), na realizację jednej inwestycji mieszkaniowej. Kredyt został udzielony w walucie frank szwajcarski. 14 grudnia 2018 r. Sąd Okręgowy Wydział I Cywilny sygn. akt (…) orzekł rozwód Wnioskodawczyni i jej męża. Wnioskodawczyni samodzielnie spłacała kredyt od początku 2018 r. Wynikiem podziału majątku, który małżonkowie podpisali w (…) 13 grudnia 2018 r. w obecności notariusza (…), Wnioskodawczyni przejęła wszystkie zobowiązania z tytułu kredytu, co zostało potwierdzone aneksem do umowy z Bankiem (…) podpisanym 25 lutego 2019 r. Dnia 29 września 2021 r. Wnioskodawczyni wystąpiła z pozwem przeciwko Bankowi (…) celem odfrankowienia kredytu, względnie jego unieważnienia ze względu na istnienie w postanowieniach umownych klauzul abuzywnych. 20 grudnia 2023 r. przed Sądem Okręgowym w (…) (II Instancja) zapadł wyrok o sygn. akt (…), w którym Sąd utrzymał w mocy wyrok Sądu Rejonowego sygn. akt (…) stwierdzający nieważność Umowy. Wyrok jest już prawomocny. W wyniku wyroku Bank wystąpił z roszczeniem wobec Wnioskodawczyni o zwrot kwoty jej wypłaconej w ramach uruchomienia Kredytu, tj. 252 500 zł. Wnioskodawczyni wystąpiła o zwrot świadczeń dokonanych w ramach wykonywania Umowy kredytowej. Strony Porozumienia dokonały rozliczenia ww. wierzytelności poprzez ich umowne potrącenie, w wyniku czego Bank zwrócił Wnioskodawczyni nadpłacone kwoty.
Wnioskodawczyni (do 2017 r. wraz z mężem) korzystała z ulgi odsetkowej w latach 2007-2022 i za poszczególne lata odliczyła od dochodu w ramach ulgi odsetkowej w PIT-D (łącznie 36 343,68 zł), kwoty odliczone przez Wnioskodawczynię (1/2 odliczeń za lata 2007-2017 oraz pełne odliczenia za lata 2018-2022) od dochodu w ramach ulgi odsetkowej w PIT-D wyniosły (łącznie 20 309,22 zł). Okres, wysokość odliczeń PIT-D, sposób odliczenia: 1 stycznia do 31grudnia 2007 r. 7 136,81 zł wspólnie z byłym małżonkiem; 1 stycznia do 31 grudnia 2008 r. 7 549,93 zł wspólnie z byłym małżonkiem; 1 stycznia do 31 grudnia 2009 r. 3 069,57 zł wspólnie z byłym małżonkiem, 1 stycznia do 31 grudnia 2010 r. 2 548,89 zł wspólnie z byłym małżonkiem; 1 stycznia do 31 grudnia 2011 r. 2 436,85 zł wspólnie z byłym małżonkiem, 1 stycznia do 31 grudnia 2012 r. 2 311,29 zł wspólnie z byłym małżonkiem, 1 stycznia do 31 grudnia 2013 r. 2 209,51 zł wspólnie z byłym małżonkiem; 1 stycznia do 31 grudnia 2014 r. 2 201,80 zł wspólnie z byłym małżonkiem; 1 stycznia do 31 grudnia 2015 r. 1 059,36 zł wspólnie z byłym małżonkiem; 1 stycznia do 31 grudnia 2016 r. 749,35 zł wspólnie z byłym małżonkiem, 1 stycznia do 31 grudnia 2017 r. 795,64 zł wspólnie z byłym małżonkiem; 1 stycznia do 31 grudnia 2018 r. 780,35 zł samodzielnie; 1 stycznia do 31 grudnia 2019 r. 797,14 zł samodzielnie, 1 stycznia do 31 grudnia 2020 r. 850,79 zł samodzielnie, 1 stycznia do 31 grudnia 2021 r. 739,56 zł samodzielnie; 1 stycznia do 31 grudnia 2022 r. 1 106,84 zł samodzielnie. Łącznie 36 343,68 zł
Pytanie
Czy w związku opisaną powyżej sytuacją oraz faktem, iż Bank rozliczył się wyłącznie z Wnioskodawczynią z całości kredytu (były mąż nie uczestniczył w rozliczeniu i nie otrzymał żadnej kwoty tytułem zwrotu z Banku), Wnioskodawczyni powinna doliczyć do dochodu w rozliczeniu rocznym za rok 2024 kwotę 36 343,68 zł stanowiącą całość wykazanych w PIT-D odliczeń z tytułu ulgi odsetkowej zarówno przez Wnioskodawczynię jak i jej byłego męża?
Pani stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawczyni, w wyniku podziału majątku została ona jedyną właścicielką kredytowanej nieruchomości i jednocześnie wzięła na siebie w całości zobowiązania z tytułu kredytu na zakup domu. Po podpisaniu aneksu do umowy kredytowej Wnioskodawczyni stała się jedynym kredytobiorcą. Bank rozliczył się wyłącznie z Wnioskodawczynią z całości kredytu, z tytułu płacenia którego w latach 2007-2022 dokonywane były odliczenia ulgi odsetkowej. Były mąż nie uczestniczył w rozliczeniu i nie otrzymał żadnej kwoty tytułem zwrotu nadpłaconych Bankowi kwot w związku z unieważnieniem umowy kredytowej. W związku z faktem, że wyłącznie Wnioskodawczyni w wyniku rozliczenia z Bankiem (…) otrzymała zwrot zapłaconych kwot odsetek, uznać należy, że całość kwot odliczanych w latach 2007-2022 z tytułu ulgi odsetkowej winna zostać zwrócona przez Wnioskodawczynię. Zdaniem Wnioskodawczyni doliczenie do dochodu za 2024 r. kwoty 36 343,68 zł ma na celu zwrot wykorzystanej w poprzednich latach ulgi odsetkowej.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zasady dokonywania odliczeń wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych regulują przepisy art. 26b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163) w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.
Powołany wyżej przepis art. 26b ust. 1 ustawy stanowi, że:
Od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:
1)budową budynku mieszkalnego albo
2)wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
3)zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
4)nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.
W przepisie art. 26b ust. 4 pkt 1-2 ustawy ustawodawca określił wysokość dokonywanych odliczeń, gdyż są one limitowane.
Stosownie do art. 26b ust. 6 ww. ustawy:
Odsetki, o których mowa w ust. 4, zapłacone przed rokiem określonym w ust. 5, mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki.
Natomiast w myśl art. 26b ust. 7 tej ustawy:
Odsetki, o których mowa w ust. 4, zapłacone przed rokiem określonym w ust. 5 mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku również w roku podatkowym bezpośrednio następującym po roku, w którym podatnik po raz pierwszy odliczył odsetki; w tym przypadku odliczeniu podlega wyłącznie różnica między sumą odsetek przypadających do odliczenia a kwotą odsetek faktycznie odliczonych w roku, w którym podatnik dokonał pierwszego odliczenia.
Zgodnie z art. 26b ust. 8 cytowanej ustawy:
Wydatki, o których mowa w ust. 1, dotyczą odsetek zapłaconych łącznie przez oboje małżonków. Jeżeli małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu - odliczeń dokonuje się, zgodnie z wnioskami zawartymi w zeznaniach rocznych, bądź od dochodu każdego z małżonków, w proporcji wskazanej we wniosku, bądź od dochodu jednego z małżonków.
Pomimo uchylenia art. 26b ustawodawca zagwarantował korzystanie z ulgi odsetkowej w ramach praw nabytych.
Jak bowiem stanowi art. 9 ust. 1 ustawy z 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (t. j. Dz. U. z 2006 r. poz. 1588 ze zm.) – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2008 r.:
Podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie oraz w ustawie wymienionej w art. 2, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., prawo do odliczania wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu (pożyczki), do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt (pożyczkę) zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.
Wskazała Pani, że z ulgi odsetkowej korzystała Pani za lata 2007-2022, przy czym za lata 2007-2017 z ulgi korzystał również drugi kredytobiorca (Pani były mąż). Powzięła Pani wątpliwość dotyczącą zwrotu tej ulgi w związku z uznaniem przez sąd, że umowa kredytowa była nieważna i zwrotem przez bank uprzednio zapłaconych odsetek od kredytu. Przy czym w związku z tym, że aktualnie była Pani jedynym kredytobiorcą Bank zwrócił Pani całość odsetek.
Stosownie do art. 45 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Jeżeli podatnik, obliczając podatek należny, dokonał odliczeń od dochodu, podstawy obliczenia podatku lub podatku, a następnie otrzymał zwrot odliczonych kwot (w całości lub w części), w zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot, dolicza odpowiednio kwoty poprzednio odliczone.
Z powyższego wynika, że rozliczenie z tytułu zwrotu odsetek powinno być dokonane w zeznaniu składanym za ten rok, w którym dojdzie do zwrotu tych odsetek. Jednocześnie przepis ten wskazuje, że doliczenia dokonuje podatnik, który uprzednio odliczył zwrócone kwoty.
Dlatego ma Pani obowiązek doliczenia zwróconych odsetek w wysokości uprzednio odliczonej przez Panią. Nie ciąży na Pani obowiązek doliczenia kwoty odsetek odliczonych przez Pani byłego męża.
Powyższe oznacza, że w przypadku gdy bank zwrócił Pani odsetki w 2024 r., to powinna Pani w zeznaniu składanym za ten rok doliczyć wartość odliczonej przez Panią, w związku z tymi odsetkami, ulgi odsetkowej, z której skorzystała Pani w latach 2007-2022. Zwróconą kwotę odsetek winna Pani wykazać, wraz z innymi przychodami opodatkowanymi skalą podatkową, w zeznaniu rocznym PIT-36.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.