Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 17 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z rozliczenia w sposób przewidziany dla osoby samotnie wychowującej dziecko. Uzupełniła go Pani pismem z 11 marca 2025 r. (data wpływu 12 marca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Od 2018 r. pozostaje Pani w związku małżeńskim, jednak Pani mąż nie jest biologicznym ojcem Pani dziecka. Ojciec dziecka w 2015 r. został prawomocnym orzeczeniem sądu pozbawiony praw rodzicielskich. Faktycznie samotnie wychowuje Pani dziecko i ponosi pełne koszty jego utrzymania. Nie rozlicza się Pani wspólnie z mężem, a Pani roczny dochód wynosi 66 000 zł. Dodatkowo, biologiczny ojciec dziecka płaci zasądzone alimenty.

W uzupełnieniu wniosku, na zadane pytania, udzieliła Pani następujących odpowiedzi:

a)Za który rok podatkowy (lata podatkowe) oczekuje Pani wydania interpretacji indywidualnej?

Odpowiedź: Za lata 2022, 2023, 2024.

b)Czy w roku podatkowym (latach podatkowych) objętym wnioskiem podlegała/podlega Pani na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu?

Odpowiedź: Tak.

c)Jaka jest data urodzenia Pani dziecka, o którym mowa we wniosku?

Odpowiedź: 19 września 2007 r.

d)Jaki był/jest Pani stan cywilny w roku podatkowym (latach podatkowych) objętym wnioskiem, tj. czy w roku podatkowym (latach podatkowych) objętym wnioskiem była/jest Pani:

• panną,
• wdową,
• rozwódką, albo osobą, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub
• osobą pozostającą w związku małżeńskim, jeżeli jej małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności?

Odpowiedź: Żadne z powyższych stwierdzeń nie ma zastosowania w tej sytuacji – biologiczny ojciec dziecka został pozbawiony władzy rodzicielskiej w całości, natomiast mój obecny mąż nigdy jej nie nabył, co logicznie wynika z faktu, że nie mógł zostać jej pozbawiony.

e)Jaki sąd pozbawił biologicznego ojca władzy rodzicielskiej nad dzieckiem?; jaki okres obejmuje pozbawienie władzy rodzicielskiej ojca?

Odpowiedź: Biologiczny ojciec dziecka został całkowicie i bezterminowo pozbawiony władzy rodzicielskiej na mocy wyroku Sądu Rejonowego w … z 2014 r.

f)Czy świadczenie wychowawcze na dziecko (500+, 800+), o którym mowa w ustawie z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci, pobiera wyłącznie Pani? W przypadku negatywnej odpowiedzi – należy określić kto i na podstawie jakich przepisów pobiera ww. świadczenie?

Odpowiedź: Pobierała i pobiera wyłącznie Pani.

g)Czy w roku podatkowym (latach podatkowych) objętym wnioskiem miejscem zamieszkania Pani dziecka było każdorazowo Pani miejsce zamieszkania – inne niż miejsce zamieszkania ojca dziecka?

Odpowiedź: Tak, syn nie ma z ojcem żadnego kontaktu.

h)Czy w roku podatkowym (latach podatkowych) objętym wnioskiem pozostawała/pozostaje Pani we wspólnym gospodarstwie domowym ze swoim obecnym mężem?

Odpowiedź: Nie, prowadzimy odrębne gospodarstwo domowe, lecz mieszkamy wspólnie, wydatki dzielimy na 3 osoby.

i)Czy w roku podatkowym (latach podatkowych) objętym wnioskiem, to wyłącznie Pani – tj. bez udziału ojca Pani dziecka, o którym mowa we wniosku – faktycznie wykonywała władzę rodzicielską w stosunku do dziecka, tj. uczestniczyła Pani w jego wychowaniu, dbała o jego prawidłowy rozwój kształtując jego właściwe zachowania, rozwijała jego zainteresowania, sprawowała nad nim pieczę/opiekę, ponosiła koszty jego utrzymania, troszczyła się o rozwój fizyczny i duchowy, zabezpieczała potrzeby bytowe, zdrowotne i edukacyjne, ponosiła wydatki związane z wypoczynkiem, brała czynny udział w sprawach dotyczących dziecka związanych z jego kształceniem, dodatkowymi zajęciami itp.?

Prosimy wskazać, w jakich czynnościach w roku podatkowym (latach podatkowych) objętym wnioskiem przejawiały się: wychowanie i opieka Pani nad dzieckiem, o którym mowa we wniosku?

Odpowiedź: Tak, syn nie ma z ojcem żadnego kontaktu, nawet nie zna swojego ojca, to Pani w całości sprawuje opiekę nad synem.

j)Czy w roku podatkowym (latach podatkowych) objętym wnioskiem, Pani dziecko uczyło się w szkołach, o których mowa w przepisach o systemie oświaty, przepisach o szkolnictwie wyższym lub w przepisach regulujących system oświaty lub szkolnictwo wyższe obowiązujących w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie?

Odpowiedź: Tak, uczęszczało do szkoły podstawowej, obecnie uczęszcza do Liceum Ogólnokształcącego.

k)Czy w roku podatkowym (latach podatkowych) objętym wnioskiem, Pani dziecko otrzymywało zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną?

Odpowiedź: Nie.

l)Czy jeżeli w roku podatkowym (latach podatkowych) objętym wnioskiem Pani dziecko, o którym mowa we wniosku, uzyskało pełnoletność/było pełnoletnie, to czy uzyskało w tym okresie:

·dochody podlegające opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (skala podatkowa) lub art. 30b - (dochody ze zbycia papierów wartościowych, udziałów (akcji) lub pochodnych instrumentów finansowych) lub

·przychody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 (ulga dla młodych) lub art. 21 ust. 1 pkt 152 (ulga na powrót),

-w łącznej wysokości przekraczającej dwunastokrotność kwoty renty socjalnej określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej (Dz. U. z 2023 r. poz. 2194), z wyjątkiem renty rodzinnej?

Odpowiedź: Nie, nic z powyższych.

m)Czy w roku podatkowym (latach podatkowych) objętym wnioskiem, w stosunku do Pani i Pani dziecka miały zastosowanie:

·przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (opodatkowanie dochodów z działalności gospodarczej, działów specjalnych produkcji rolnej podatkiem liniowym) lub ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym (z wyjątkiem przepisów dotyczących najmu prywatnego) – w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń?

·przepisy z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych?

Odpowiedź: Nie, nic z powyższych.

n)Czy w roku podatkowym (latach podatkowych) objętym wnioskiem, osiągnęła Pani dochody opodatkowane według skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? Jeżeli tak, to z jakiego tytułu?

Odpowiedź: Nie, poza wynagrodzeniem z tytułu umowy o pracę nie osiągnęła Pani żadnych dodatkowych dochodów. Pani dochód nie przekroczył kwoty 112 000 zł w żadnym roku podatkowym.

o)Czy jest Pani matką lub opiekunem prawnym innych dzieci (dziecka), oprócz dziecka, o którym mowa we wniosku i względem nich wykonywała Pani władzę rodzicielską w roku podatkowym (latach podatkowych) objętym wnioskiem? Jeśli tak, prosimy wskazać ich daty urodzenia oraz czy w roku podatkowym (latach podatkowych) objętym wnioskiem, wychowywała je Pani wspólnie z drugim rodzicem lub opiekunem prawnym?

Odpowiedź: Nie posiada Pani więcej dzieci.

Pytanie

Czy w przedstawionej sytuacji, zgodnie z art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, może Pani skorzystać z preferencyjnego rozliczenia jako samotny rodzic oraz czy przy ustalaniu limitu dochodów uprawniającego do skorzystania z tej preferencji powinna Pani brać pod uwagę dochody Pani męża, mimo że nie rozlicza się z nim wspólnie?

Pani stanowisko w sprawie

Zgodnie z art. 6 ust. 4c ustawy o PIT, możliwość skorzystania z rozliczenia jako samotny rodzic przysługuje osobie, która samotnie wychowuje dziecko, o ile nie pozostaje w związku małżeńskim, chyba że małżonek podatnika nie jest rodzicem dziecka. Spełnia Pani ten warunek, ponieważ Pani mąż nie jest ojcem dziecka, a jego biologiczny ojciec został pozbawiony praw rodzicielskich.

Ponadto, ponosi Pani wyłączny ciężar wychowania dziecka, co zgodnie z orzecznictwem i wykładnią przepisów jest kluczowe dla skorzystania z preferencji.

Prosi Pani o potwierdzenie, że w związku z powyższymi okolicznościami ma prawo do rozliczenia jako samotny rodzic oraz, że przy ustalaniu limitu dochodów nie powinna brać pod uwagę dochodów męża (który nie jest ojcem Pani dziecka), skoro nie rozlicza się z nim wspólnie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.; t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Zgodnie z art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dodanym przez art. 1 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 9 czerwca 2022 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2022 r. poz. 1265) i mającym zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2022 r.:

Stosownie do art. 6 ust. 4d ww. ustawy, dodanego przez art. 1 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 9 czerwca 2022 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw i mającego zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2022 r.:

Na podstawie art. 6 ust. 4e ww. ustawy, dodanego przez art. 1 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 9 czerwca 2022 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw i mającego zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2022 r.:

Art. 6 ust. 4f ww. ustawy, dodany przez art. 1 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 9 czerwca 2022 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw i mający zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2022 r., stanowi:

Na podstawie art. 6 ust. 4e ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.)

Art. 6 ust. 4f ww. ustawy, stanowi:

W myśl art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu przepisu zmienionym przez art. 1 pkt 2 lit. d ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105 ze zm.) i mającym zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2021 r. w brzmieniu obowiązującym do 30 czerwca 2022 r.:

W myśl art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu nadanym przez art. 1 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 9 czerwca 2022 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw, mającym zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2022 r. w brzmieniu obowiązującym od 1 lipca 2022 r.:

Natomiast z art. 18 ust. 1 ustawy z dnia 9 czerwca 2022 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw wynika, że:

Z powyższego wynika, że ustawodawca uzależnił prawo do skorzystania z preferencyjnych zasad obliczania podatku dochodowego dla osób samotnie wychowujących dzieci od spełnienia łącznie następujących warunków:

• posiadania określonego w ustawie stanu cywilnego (art. 6 ust. 4c ww. ustawy);
• wychowywania przez rodzica lub opiekuna prawnego samotnie w roku podatkowym dziecka;
• nieuzyskiwania przez rodzica lub opiekuna prawnego i dziecko przychodów/dochodów, do których zastosowanie mają przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym – w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;
• niepodlegania przez rodzica lub opiekuna prawnego i dziecko opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Przystępując do oceny możliwości skorzystania przez Panią z preferencyjnego rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych – za wskazany przez Panią okres, tj. za lata podatkowe 2022, 2023 i 2024 – w sposób przewidziany dla osób samotnie wychowujących dzieci, należy wyjaśnić, że każda preferencja podatkowa stanowi wyjątek od zasady równości i powszechności opodatkowania. Oznacza to, że wszelkie odstępstwa od tej zasady, muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. Z przywołanych wyżej przepisów art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednoznacznie wynika, że stanowią odstępstwo od generalnej zasady indywidualnego opodatkowania. Możliwość ich zastosowania obwarowana jest szeregiem warunków wyraźnie wskazanych w tej ustawie, które należy interpretować ściśle, co oznacza, że nie można dokonywać wykładni rozszerzającej, ani też zawężającej.

W konsekwencji, aby korzystać z preferencyjnego opodatkowania dochodów na zasadach w nich przewidzianych należy posiadać ściśle określony stan cywilny oraz wychowywać samotnie dziecko/dzieci.

Do kręgu osób samotnie wychowujących dzieci ustawodawca zaliczył zarówno osoby, które nigdy nie zawierały związku małżeńskiego (panna, kawaler), jak i osoby, których związek małżeński ustał wskutek śmierci współmałżonka (wdowa, wdowiec) lub został rozwiązany poprzez prawomocne orzeczenie rozwodu (rozwódka, rozwodnik). Samotnie wychowującą dzieci jest również osoba, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych przepisów, jak też osoba, której małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności.

Jednocześnie przepisy powyższej ustawy nie uzależniają prawa podatnika do preferencyjnego opodatkowania jego dochodów od tego, czy przez cały rok był osobą samotnie wychowującą dzieci. Wystarczające jest zatem, aby taki stan zaistniał w ciągu roku, a nie trwał przez cały rok.

Z opisu sprawy oraz jego uzupełnienia wynika, że od 2018 r. pozostaje Pani w związku małżeńskim, jednak Pani mąż nie jest biologicznym ojcem Pani dziecka. Ojciec dziecka w 2015 r. został prawomocnym orzeczeniem sądu pozbawiony praw rodzicielskich. Pani mąż nie został pozbawiony praw rodzicielskich, ani nie odbywał kary pozbawienia wolności. Wskazała Pani, że faktycznie samotnie wychowuje Pani dziecko i ponosi pełne koszty jego utrzymania. Nie rozlicza się Pani wspólnie z mężem, a Pani roczny dochód wynosi 66 000 zł. Dodatkowo, biologiczny ojciec dziecka płaci zasądzone alimenty. Biologiczny ojciec dziecka został całkowicie i bezterminowo pozbawiony władzy rodzicielskiej na mocy wyroku Sądu. Syn nie ma z ojcem żadnego kontaktu, nawet nie zna swojego ojca, to Pani w całości sprawuje opiekę nad synem. Syn uczęszczał do szkoły podstawowej, obecnie uczęszcza do Liceum Ogólnokształcącego.

Poza wynagrodzeniem z tytułu umowy o pracę nie osiągnęła Pani żadnych dodatkowych dochodów.

Nie posiada Pani więcej dzieci.

Mając zatem na uwadze zacytowane przepisy prawa oraz opis sprawy stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie nie została spełniona ustawowa przesłanka pozwalająca na uznanie Pani za osobę samotnie wychowującą dziecko, tj. nie należy Pani do jednej z kategorii osób wymienionych w powołanym przepisie art. 6 ust. 4c ww. ustawy (tj. nie jest Pani panną, wdową, rozwódką albo osobą, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą pozostającą w związku małżeńskim, której małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności), stanowiącym zamknięty katalog osób uznanych przez ustawodawcę za osobę samotnie wychowującą dziecko. Jak sama Pani wskazała we wniosku, od 2018 r. pozostaje Pani w związku małżeńskim.

Zatem, skoro w latach podatkowych obejmujących przedmiotowy wniosek była Pani mężatką, a Pani małżonek nie został pozbawiony praw rodzicielskich, ani nie odbywał kary pozbawienia wolności, to nie przysługuje Pani prawo do preferencyjnego rozliczenia się w sposób przewidziany dla osoby samotnie wychowującej dziecko, o którym mowa w art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wskazanie przez Panią, że samotnie wychowuje Pani dziecko i ponosi jego koszty utrzymania, nie pozwala na uznanie Pani za osobę samotnie wychowującą dziecko, o której mowa w ww. przepisie.

Podsumowując należy stwierdzić, że w świetle przedstawionego opisu sprawy i obowiązującego stanu prawnego, nie przysługuje Pani prawo do preferencyjnego rozliczenia jako osoba samotnie wychowująca dziecko na podstawie art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za lata podatkowe 2022, 2023 i 2024.

Wobec powyższego, Pani stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.