Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 grudnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem złożonym 6 marca 2025 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

W styczniu 2022 r. nabyła Pani wraz z mężem działkę budowlaną, na której zamierzaliście wybudować dom. Jednak ze względu na drastyczny wzrost cen materiałów i usług budowlanych, zrezygnowaliście z tej inwestycji i w maju 2023 r. sprzedaliście zakupioną działkę. Ze sprzedaży działki będzie wykazany dochód w PIT-39. Środki ze sprzedaży Pani części tej działki zamierza Pani przeznaczyć na własne cele mieszkaniowe. Planuje Pani remont i modernizację Pani budynku jednorodzinnego wybudowanego w 2008 r. w górach i planuje przeprowadzić się tam po zaprzestaniu pracy zarobkowej (obecnie jest Pani już na emeryturze, ale jeszcze pracuje na część etatu). W bieżącym roku rozpoczęła Pani prace remontowe w budynku, wykonała Pani między innymi remont łazienki, remont nawierzchni tarasu przyległego do budynku, wymianę schodów wejściowych do budynku. Rozpoczęła Pani również prace związane z montażem instalacji fotowoltaicznej off-grid, tj. bez podłączenia do systemu energetycznego, przeznaczonej do alternatywnego i awaryjnego zasilania budynku. Ze względu na konstrukcję budynku, montaż instalacji fotowoltaicznej na dachu budynku nie jest możliwy i z tego względu panele fotowoltaiczne zostaną zamontowane na wiacie zlokalizowanej na tej samej działce w pobliżu budynku. Nadmienia Pani, że w 2022 r. dla tego budynku została również wybudowana instalacja fotowoltaiczna służąca do podgrzewania ciepłej wody użytkowej w bojlerze elektrycznym i wydatki z tym związane odliczyła Pani w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Ta instalacja nadal będzie służyła do podgrzewania wody, a budowana aktualnie instalacja będzie stanowić odrębną instalację służącą do alternatywnego i awaryjnego zasilania budynku w energię elektryczną.

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że działkę nabyła w 2022 r. i ma ona nr (…) (id…), położona jest w miejscowości A przy ul. (…), województwo (…), powiat (…), gmina (…), ma powierzchnię 915 m². Sprzedaż nieruchomości nie nastąpiła w wykonywaniu działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na pytanie Organu o treści: „kto jest właścicielem działki i budynku mieszkalnego, w którym zamierza Pani przeprowadzić remont (zamontować instalację)? Gdzie jest położona zabudowana nieruchomość oraz jaka jest powierzchnia budynku mieszkalnego oraz działki?” wskazała Pani, że jest jedynym właścicielem działki nr (…) (id …) położonej w miejscowości B przy ul. (…), województwo (…), powiat (…), gmina (…) o powierzchni 551 m² i budynku mieszkalnego o powierzchni 38 m², zlokalizowanego na tej działce.

W okresie od 2022 r. do momentu złożenia wniosku o wydanie interpretacji, posiadała Pani następujące lokale mieszkalne (budynki mieszkalne) oraz nieruchomości:

• współwłasność małżeńska: lokal mieszkalny w C przy ul. (…) o powierzchni 48,5 m² wraz z udziałem 39/100 nieruchomości wspólnej, która stanowi grunt (działka nr …) oraz części budynku (…), w C, w tym lokalu aktualnie Pani zamieszkuje;
• działka nr (…) położona w miejscowości B przy ul. (…), województwo (…), powiat (…), gmina (…), o powierzchni 551 m² i budynku mieszkalnego o powierzchni 38 m² zlokalizowanego na tej działce;
• działka nr (…) położona w miejscowości B, województwo (…), powiat (…), gmina (…), o powierzchni 1067 m²;
• współwłasność małżeńska: działka nr (…) położona w miejscowości B, województwo (…), powiat (…), gmina (…), o powierzchni 1402 m²;
• spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego w D przy ulicy (…) o powierzchni 61,4 m², w którym Pani nie mieszka (mieszka Pani syn).

Na pytanie Organu o treści: „w jakiej miejscowości znajduje się Pani miejsce zamieszkania? Gdzie realizuje Pani aktualnie własne potrzeby mieszkaniowe, stosowanie do treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? Czy w budynku mieszkalnym, który ma Pani zamiar wyremontować (zamontować instalację), będzie Pani realizowała własne cele mieszkaniowe?” wskazała Pani, że miejsce Pani zamieszkania znajduje się w miejscowości C, w lokalu przy ul. (…) i tam realizuje aktualnie własne cele mieszkaniowe. W budynku mieszkalnym w B, który Pani remontuje (i ma zamiar zamontować instalację) planuje Pani realizować własne cele mieszkaniowe, po zakończeniu pracy zarobkowej (aktualnie pobiera Pani emeryturę i pracuje na część etatu w E).

Przychód, który uzyskała Pani ze sprzedaży nieruchomości, wydatkuje w okresie nie później niż trzech lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości (tj. od końca 2023 r.), na prace remontowe w budynku, w tym również na zamontowanie instalacji fotowoltaicznej.

Działka nr (…), na której znajduje się wiata z przyszłą instalacją fotowoltaiczną, jest Pani własnością. Wiata jest zlokalizowana na tej samej działce w odległości ok. 5 m od budynku mieszkalnego, a ww. instalacja będzie trwale związana z instalacjami budynku mieszkalnego za pomocą linii kablowej;

Główne wydatki związane z zakupem i założeniem instalacji fotowoltaicznej to: zakup paneli fotowoltaicznych, okablowania, uziemienia, zabezpieczeń, osprzętu elektroenergetycznego, falownika, magazynu energii oraz montaż systemu zasilania. Na poniesione wydatki na remont, tj. materiały i montaż instalacji, będzie Pani posiadała rachunki i faktury. Jednocześnie nadmienia Pani, że część prac montażowych jest prowadzona we własnym zakresie (tzw. systemem gospodarczym), bez ponoszenia i dokumentowania kosztów.

Pytanie

Czy koszt instalacji fotowoltaicznej off-grid, przeznaczonej do alternatywnego i awaryjnego zasilania budynku mieszkalnego, zamontowanej na konstrukcji wiaty obok budynku, w szczególności koszty zakup paneli fotowoltaicznych, inwertera, magazynu energii, okablowania, zabezpieczeń, uziemienia, itp., może być uznany jako wydatki na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z tym będą uprawniać do skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pani stanowisko w sprawie

Organy podatkowe, które potwierdzają, w interpretacjach indywidualnych, że wydatki na fotowoltaikę we własnym domu mieszkalnym mogą stanowić wydatki na remont własnego budynku mieszkalnego lub jego części, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przykładowo, tak stwierdził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacjach indywidualnych: z 14 czerwca 2019 r., nr 0112-KDIL3-2.4011.196.2019.1.DJ, z 16 października 2019 r., nr 0115-KDIT2-3.4011.296.2019.2.PS oraz z 19 lipca 2023 r., nr 0114-KDIP3-2.4011.406.2023.2.BM. W interpretacjach tych jest jednak mowa o instalacjach montowanych na dachu budynku mieszkalnego. W Pani przypadku, ze względu na konstrukcję budynku, montaż instalacji fotowoltaicznej na dachu budynku nie jest możliwy i z tego względu panele fotowoltaiczne zostaną zamontowane na wiacie zlokalizowanej w pobliżu budynku. Jednak będą one pełnić taką samą funkcję, jak panele fotowoltaiczne zlokalizowane na dachu budynku, dlatego koszt tej instalacji, Pani zdaniem, może być uznany jako wydatki na własne cele mieszkaniowe.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 2647 ze zm.):

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy:

Przytoczony przepis formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą, nienastępująca w wykonaniu działalności gospodarczej, sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem, sprzedaż przez Panią nieruchomości (udziału) w 2023 r. zakupionej w 2022 r., przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, stanowi źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:

Zgodnie z uregulowaniami zawartymi w art. 19 ust. 1 ww. ustawy:

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Można do takich kosztów zaliczyć np.: koszty wyceny sprzedawanej nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, koszty pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty sądowe, o ile były ponoszone przez zbywcę. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy.

Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się natomiast zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.

W myśl art. 22 ust. 6c ww. ustawy:

Zgodnie z art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak wynika z powyższego, podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości (praw) określonym zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tak obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do treści art. 30e ust. 4 ww. ustawy:

Z kolei, jak stanowi art. 30e ust. 5 ww. ustawy:

W myśl natomiast art. 30e ust. 7 ww. ustawy:

Przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy stanowi, że:

Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:

dochód zwolniony = D × W/P

gdzie:

D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,

W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.

Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 21 ust. 25 cytowanej ustawy:

Jak stanowi art. 21 ust. 26 ww. ustawy:

Stosownie do art. 21 ust. 28 ww. ustawy:

Podkreślenia wymaga, że zwolnienia podatkowe oraz ulgi są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, dlatego do interpretacji przepisów ustanawiających zwolnienia podatkowe, jak również ulgi, należy stosować wykładnię ścisłą, która nie wychodzi poza literalne brzmienie przepisów. Stąd też, prawo do przedmiotowego zwolnienia przysługuje podatnikowi tylko i wyłącznie w sytuacji spełnienia wszystkich przesłanek wskazanych w przepisie prawa. Należy również zastrzec, że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych, wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.

Z istoty rozwiązania zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że podstawową okolicznością decydującą o możliwości skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest przeznaczenie środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości i określonych praw majątkowych nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym została ona dokonana, na wskazane w art. 21 ust. 25 ww. ustawy własne cele mieszkaniowe. Zawarte w tym przepisie wyliczenie tzw. wydatków mieszkaniowych, których realizacja uprawnia do zastosowania ww. zwolnienia ma charakter enumeratywny (wyczerpujący). Poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne” świadczy o tym, że ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy i dopisując ten przymiotnik, przesądził, że celem nadrzędnym jest możliwość uwzględnienia przy obliczaniu dochodu zwolnionego z opodatkowania tylko takich wydatków, które poniesione zostały na zaspokojenie „własnych” potrzeb mieszkaniowych. Tak więc uregulowane w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy zwolnienie od podatku dochodowego w zamierzeniach ustawodawcy realizować ma cel, jakim jest zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika. Zatem, przy zwolnieniu uwzględnić można tylko takie wydatki, które poniesione zostaną na „własne cele mieszkaniowe”. Przy czym „własne cele mieszkaniowe” należy rozumieć jednoznacznie zgodnie z wykładnią literalną. Podkreślenia wymaga bowiem, że ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wypływa daleko idąca konsekwencja zawarta w stwierdzeniu „własne cele mieszkaniowe”. U podstaw omawianego zwolnienia legło bowiem założenie, że nie powinny być opodatkowane środki wydane na realizację własnego celu mieszkaniowego zbywającego. Powyższy warunek wynika wprost z brzmienia przepisu normującego zwolnienie. Warunkiem zwolnienia podatkowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest wykazanie przez podatnika, że wydatek poniesiony został na zrealizowanie jego własnych celów mieszkaniowych. Ustawodawca wyraźnie wskazał, że nabycie musi być dokonane na własne cele mieszkaniowe, a te realizowane są w dłuższym okresie czasu. Sądy administracyjne podkreślają, że zwolnienie z opodatkowania dochodów opisanych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter mieszany, podmiotowo-przedmiotowy, wydatkowanie środków na określony przedmiot w połączeniu z funkcją, jaką ten przedmiot realizuje na rzecz nabywcy – zaspokojenie jego celów mieszkaniowych.

Same subiektywne deklaracje podatników o nabyciu nieruchomości w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych nie są wystarczające do uzyskania zwolnienia podatkowego. Nie wystarczy zatem samo poczynienie wydatków mieszkaniowych, lecz konieczne jest, aby nastąpiło to jednocześnie w celu realizacji własnych potrzeb mieszkaniowych. Organy podatkowe mają prawo do własnej oceny artykułowanych przez podatników subiektywnych motywów zakupu nieruchomości mieszkalnych i późniejszych decyzji co do dalszych losów tych nieruchomości. Weryfikacji takiej dokonuje się poprzez porównanie obiektywnych faktów związanych z zakupem i późniejszym wykorzystaniem nieruchomości do deklarowanych motywów działania podatnika. Przy czym motywy te muszą być potwierdzone obiektywnymi faktami.

Podkreślić należy, że ustawodawca regulując omawiane zwolnienie nie ograniczył wydatkowania przychodu z tytułu zbycia nieruchomości tylko do jednego z wymienionych w art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy celów, jednakże - przy spełnieniu pozostałych przesłanek - wydatkowanie przychodu musi być ukierunkowane na zrealizowanie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika. Ustawodawca nie zastrzegł, że własne cele mieszkaniowe podatnika ograniczać się muszą do posiadania przez niego tylko jednej nieruchomości mieszkalnej.

Jednym z celów, których realizacja uprawnia do zwolnienia jest wskazany w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, remont własnego budynku mieszkalnego.

Z treści wniosku wynika, że środki ze sprzedaży nieruchomości (udziału) zamierza Pani przeznaczyć na własne cele mieszkaniowe. Planuje Pani remont i modernizację budynku jednorodzinnego wybudowanego w 2008 r. w górach i planuje przeprowadzić się tam po zaprzestaniu pracy zarobkowej (obecnie jest Pani już na emeryturze, ale jeszcze pracuje na część etatu w E). W budynku mieszkalnym w B, który Pani remontuje (i ma zamiar zamontować instalację) planuje Pani realizować własne cele mieszkaniowe, po zakończeniu pracy zarobkowej. Działka nr (…), położona w B, na której znajduje się wiata z przyszłą instalacją fotowoltaiczną, jest Pani własnością. Na działce położonej w B rozpoczęła Pani prace związane z montażem instalacji fotowoltaicznej off-grid, tj. bez podłączenia do systemu energetycznego, przeznaczonej do alternatywnego i awaryjnego zasilania budynku. Ze względu na konstrukcję budynku, montaż instalacji fotowoltaicznej na dachu budynku nie jest możliwy i z tego względu panele fotowoltaiczne zostaną zamontowane na wiacie zlokalizowanej na tej samej działce w pobliżu budynku. Wiata jest zlokalizowana na tej samej działce w odległości ok. 5 m od budynku mieszkalnego, a ww. instalacja będzie trwale związana z instalacjami budynku mieszkalnego za pomocą linii kablowej. Główne wydatki związane z zakupem i założeniem instalacji fotowoltaicznej to: zakup paneli fotowoltaicznych, okablowania, uziemienia, zabezpieczeń, osprzętu elektroenergetycznego, falownika, magazynu energii oraz montaż systemu zasilania. Na poniesione wydatki na remont, tj. materiały i montaż instalacji, będzie Pani posiadała rachunki i faktury. Jednocześnie nadmienia Pani, że część prac montażowych jest prowadzona we własnym zakresie (tzw. systemem gospodarczym), bez ponoszenia i dokumentowania kosztów. Przychód, który uzyskała Pani ze sprzedaży nieruchomości, wydatkuje w okresie nie później niż trzech lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości (tj. od końca 2023 r.), na prace remontowe w budynku, w tym również na zamontowanie instalacji fotowoltaicznej.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym nie definiują pojęcia „budowa”, nie określają również jakiego rodzaju wydatki wchodzą w zakres tego zwolnienia. Wymienione pojęcie rozumieć należy zatem w znaczeniu powszechnie stosowanym w zakresie inwestycji. Stosownie do art. 3 pkt 6 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.), przez budowę należy rozumieć:

Zgodnie z art. 3 pkt 7 ww. ustawy, przez roboty budowlane należy rozumieć:

Natomiast stosownie do art. 3 pkt 7a tej ustawy:

W świetle natomiast przepisu art. 3 pkt 8 ww. ustawy Prawo budowlane, poprzez „remont” należy rozumieć:

Niemniej jednak, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie odwołuje się do tego przepisu. Tym samym, definicja „remontu” funkcjonująca na gruncie Prawa budowlanego nie może być wprost przenoszona na grunt omawianej ustawy podatkowej. Może być natomiast uwzględniona jako jeden z elementów służących ustaleniu znaczenia pojęcia „remontu” dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych. Dla wyjaśnienia tego pojęcia, należy odnieść się do jego znaczenia funkcjonującego w języku powszechnym. I tak, „remont” to „doprowadzenie jakiegoś budynku lub urządzenia do stanu używalności; naprawa, odnawianie (czegoś)”. Synonimami tego pojęcia są m.in. „naprawa, przebudowa, odrestaurowanie, modernizacja”. Stosownie do wyżej wskazanej definicji remontu, za „remont” budynku mieszkalnego, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy uznać prace dotyczące tego budynku jako nieruchomości i jej części składowych (tj. wszystkiego, co nie może być odłączone od budynku bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego), służące utrzymaniu budynku we właściwym stanie, doprowadzeniu go do pożądanej zdolności użytkowej, modernizacji jego elementów składowych. „Remontem” w rozumieniu omawianego przepisu jest również tzw. wykończenie budynku mieszkalnego, a więc prace służące doprowadzeniu do zdolności użytkowej nowo wybudowanego budynku. W każdym przypadku remont dotyczy „materii” budynku mieszkalnego, a więc jego ścian, podłóg, sufitu, okien, drzwi, wyposażenia technicznego takiego jak instalacje: wodna, kanalizacyjna, elektryczna, grzewcza, gazowa bądź innych elementów trwale połączonych konstrukcyjnie z elementami budowlanymi budynku. Pod pojęciem budowy, rozbudowy, przebudowy adaptacji mieści się również modernizacja.

W orzecznictwie przyjmuje się, że za wydatki spełniające kryteria art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych można uważać, w szczególności, wykonanie robót budowlanych w istniejącym lub nowopowstałym budynku mieszkalnym wraz z wymianą/instalacją składników wyposażenia technicznego budynku lub lokalu (np. instalacji wodnej, kanalizacyjnej, centralnego ogrzewania, ciepłej wody, gazu przewodowego). W praktyce więc przy rozpatrywaniu przesłanek pozwalających na skorzystanie z ulgi mieszkaniowej, zarówno w przypadku remontu, budowy, jak i wykończenia nieruchomości ponoszone są wydatki o zbliżonym charakterze.

Wobec powyższego, należy uznać, że wydatki, które planuje Pani ponieść na montaż instalacji fotowoltaicznej off-grid zamontowanej na konstrukcji wiaty obok budynku mieszkalnego, przeznaczonej do alternatywnego i awaryjnego zasilania budynku, trwale związanej z instalacjami budynku mieszkalnego za pomocą linii kablowej, w szczególności koszty zakupu paneli fotowoltaicznych, inwertera, magazynu energii, okablowania, zabezpieczeń, uziemienia, w którym będzie Pani realizowała własne cele mieszkaniowe, mieszczą się w kategorii wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe wymienionych w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując, sprzedaż przez Panią w 2023 r. nieruchomości (udziału) nabytej w 2022 r. stanowi źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ została dokonana przed upływem 5 lat, licząc od końca 2022 r., w którym nastąpiło jej nabycie i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, na zasadach wynikających z art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie wydatkowanie przez Panią przychodu uzyskanego w 2023 r. z odpłatnego zbycia ww. nieruchomości na montaż instalacji fotowoltaicznej, w którym to budynku będzie Pani realizować własne cele mieszkaniowe, uprawnia Panią do skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodu z odpłatnego nieruchomości, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z ust. 25 pkt 1 lit. d) ww. ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dniu zaistnienia zdarzenia.

Należy zastrzec, że interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście przedstawionego pytania i własnego stanowiska, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii wynikających z opisu sprawy, które nie były przedmiotem pytania i własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej. W związku z tym, interpretacja nie rozstrzyga o innych wydatkach poniesionych w ramach remontu budynku mieszkalnego.

Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie różniło się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.